Dividentët e LLC: llogaritja, taksimi dhe pagesa për individët
Duke përmbledhur rezultatet e vitit, organizatat përgatisin raporte vjetore. Nëse arrihet një fitim gjatë periudhës tatimore, ai mund të përdoret për të paguar dividentë për pjesëmarrësit e Kompanisë. Në këtë artikull do të shikojmë se si të llogarisim dividentët dhe tatimin mbi të ardhurat personale mbi to, dhe cilat dokumente dhe transaksione duhet të pasqyrojnë këto transaksione.
Kur krijojnë një LLC, themeluesit japin kontribute në kapitalin e autorizuar dhe marrin të drejtën për të marrë një pjesë të të ardhurave të Kompanisë sipas pjesës së tyre. Në procesin e kryerjes së aktiviteteve në SH.PK, mund të shfaqen pjesëmarrës të rinj, të cilët gjithashtu kanë të drejtën e një pjese të fitimeve. Pagesa e të ardhurave për pjesëmarrësit e Kompanisë në përpjesëtim me aksionet e tyre në kapitalin e autorizuar bëhet në formën e dividentëve (Klauzola 1 e nenit të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Sipas Kodit Tatimor, fitimi i mbetur pas tatimit përdoret për të paguar dividentë. Fitimet mund të shpërndahen çdo tremujor, një herë në gjashtë muaj ose një herë në vit (neni 28 i Ligjit Federal "Për Shoqëritë me Përgjegjësi të Kufizuar" datë 02/08/1998 Nr. 14-FZ). Koha dhe procedura për pagimin e dividentëve përcaktohen në statutin e SH.PK. Në praktikë, është më e zakonshme të paguhen dividentë në fund të vitit.
Ka një sërë rastesh kur një organizatë nuk ka të drejtë të paguajë të ardhura për themeluesit. Të gjitha përjashtimet janë të specifikuara në Art. 29 i Ligjit Federal të 02/08/1998 Nr. 14-FZ.
Themeluesit e një LLC mund të përfshijnë si persona juridikë ashtu edhe individë. Më tej do të flasim për vendbanimet me pjesëmarrës individualë.
Vendimi për shpërndarjen e fitimit
Në mbledhjen e përgjithshme të pjesëmarrësve të LLC, merret një vendim për ndarjen e fitimeve të pashpërndara ose një pjesë të tyre për të paguar dividentë. Dividentët mund të paguhen si nga fitimi i vitit raportues ashtu edhe nga fitimi i viteve të mëparshme. Rezultatet e mbledhjes regjistrohen në procesverbalin e mbledhjes së përgjithshme të pjesëmarrësve (klauzola 6 e nenit 37
Nëse Kompania përbëhet nga një pjesëmarrës (themelues i vetëm), vendimi për pagesën e dividentëve merret në çdo formë (neni 39 i Ligjit Federal Nr. 14-FZ).
Secili pjesëmarrës në shoqëri merr dividentë sipas pjesës së tij në kapitalin e autorizuar.
Protokolli (vendimi) për pagesën e dividentëve duhet të tregojë:
- për cilën periudhë shpërndahet fitimi (viti i kaluar, tremujori, etj.);
- shuma e fitimit që do të shpërndahet;
- pjesa e secilit pjesëmarrës (në% dhe rubla);
- koha e pagesave të dividentëve;
- forma e pagesës së dividentëve (para ose pronë).
Pjesëmarrësit mund të tregojnë gjithashtu informacione të tjera sqaruese në protokoll. Një procedurë e detajuar e llogaritjes do të ndihmojë në shmangien e situatave të diskutueshme në të ardhmen.
Llogaritja e dividentit
Le të shohim një shembull. Romashka SH.PK përfshin 3 themelues. Aksionet midis pjesëmarrësve shpërndahen si më poshtë:
Ivanov I.I. (punonjës i organizatës) - 50%;
Sidorova A.A. (punonjës i organizatës) - 22%;
Nosova E.E. (jo punonjës i organizatës) - 28%.
Bazuar në rezultatet e mbledhjes së përgjithshme të themeluesve, u vendos që të gjithë anëtarët e kompanisë të paguhen dividentë nga fitimi neto, i cili arrin në 150,000 rubla.
Ivanov I.I. do të marrë dividentë në shumën prej 75,000 rubla (150,000 x 50%). Sidorova A.A. do të marrë dividentë në shumën prej 33,000 rubla (150,000 x 22%), dhe Nosova E.E. - 42,000 rubla (150,000 x 28%).
Përllogaritja e dividentëve në kontabilitet pasqyrohet në debitin e llogarisë 84 “Fitimet e pashpërndara” dhe në kredinë e llogarive 70 (për punonjësit e Shoqërisë) ose 75 (për individë që nuk janë punonjës të Shoqërisë). Postimet duhet të bëhen në ditën e marrjes së vendimit për pagesën e dividentëve (nënshkrimi i protokollit).
Kontabilisti i Romashka LLC duhet të bëjë shënimet e mëposhtme:
Debi 84 Kredi 70 75 000 - dividentë të përllogaritur për Ivanov I.I.;
Debi 84 Kredi 70 33,000 - dividentë të përllogaritur për Sidorova A.A.;
Debi 84 Kredi 75 42,000 - dividentë të përllogaritur për Nosova E.E.
Tatimet
Organizatat që paguajnë dividentë njihen si agjentë tatimorë. Përgjegjësitë e agjentëve tatimorë përfshijnë llogaritjen e plotë dhe në kohë, mbajtjen në burim dhe transferimin e taksave (Klauzola 3 e nenit të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Nëse një organizatë paguan dividentë për një person juridik, duhet të llogaritet tatimi mbi të ardhurat dhe duhet të dorëzohet deklarata përkatëse. Kur dividentët u paguhen individëve, nuk ka asnjë detyrim për të paguar tatimin mbi të ardhurat. Në këtë rast, Kompania duhet të ngarkojë dhe të mbajë në burim tatimin mbi të ardhurat personale nga të ardhurat e pjesëmarrësit.
Për individët rezidentë, shkalla e tatimit mbi të ardhurat personale në dividentë është 13%; para vitit 2015, norma ishte 9% (neni i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Të ardhurat në formën e dividentëve të paguar për individët - jorezidentë të Federatës Ruse, tatohen me një normë prej 15%.
Të gjitha të ardhurat e krijuara në favor të individëve pasqyrohen në certifikatën 2-NDFL. Që nga viti 2016, taksa e mbajtur në burim nga dividentët është pasqyruar edhe në llogaritjen e 6-NDFL.
Kompania nuk duhet të tregojë shumën e dividentëve të paguar për individët si pjesë e deklaratës së tatimit mbi të ardhurat (letra e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 19 tetor 2015 Nr. 03-03-06/1/59890).
Tatimi mbi të ardhurat personale mbi dividentët duhet të transferohet jo më vonë se dita e pagesës së tyre aktuale (klauzola 6 e Art. Kodi Tatimor i Federatës Ruse).
Për kompanitë e suksesshme që mund të mburren se kanë fitim neto në fund të vitit, çështja e pagesës së dividentëve bëhet e rëndësishme. Procedura për llogaritjen dhe pagesën e tyre nuk është e lehtë në vetvete. Për më tepër, kontabilistët do të përballen edhe me problemin e taksimit të pagesave të tilla. Në fund të fundit, kur llogaritni pagesat në buxhet nga dividentët, do të duhet të vuani jo vetëm me përcaktimin e bazës, por edhe me madhësinë e bazës tatimore.
Vendimi për pagimin e dividentëve ka të bëjë ekskluzivisht me kompetencat e mbledhjes së përgjithshme të aksionarëve për shoqëritë aksionare (në tekstin e mëtejmë - SHA) dhe mbledhjen e pjesëmarrësve për shoqëritë me përgjegjësi të kufizuar (në tekstin e mëtejmë - SH.PK). Duhet të kihet parasysh se vendimi për pagesë i marrë nga një organ tjetër drejtues i shoqërisë do të konsiderohet i paligjshëm.
Për të njohur vlefshmërinë e përllogaritjes dhe pagesës së dividentëve, është e nevojshme që organizata të plotësojë disa kërkesa:
- ka pasur një fitim neto në fund të vitit financiar;
- në momentin e marrjes së vendimit për pagesën, kapitali i autorizuar duhet të paguhet plotësisht;
- shuma e aktiveve neto duhet të jetë jo më pak se madhësia e kapitalit të autorizuar të regjistruar dhe fondit rezervë në kohën e vendimit dhe (ose) subjekt i pagesës aktuale të dividentëve;
- nuk duhet të ketë shenja falimentimi (falimentimi) në momentin e vendimit dhe (ose) subjekt i pagesës së dividentëve.
Moment i rrezikshëm
Shuma totale e dividentëve nuk mund të jetë më shumë se sa përcaktohet nga mbledhja e aksionarëve (pjesëmarrësve).
Kështu, nëse të gjitha këto kërkesa plotësohen, atëherë shoqëria praktikisht nuk ka pengesa për të marrë një vendim të duhur.
Vlen të theksohet se dividentët mund të paguhen jo vetëm në fund të vitit. Legjislacioni ju lejon ta bëni këtë bazuar në rezultatet e tremujorit të parë, gjysmë viti dhe 9 muaj. Kjo thuhet drejtpërdrejt në paragrafin 1 të nenit 42 të Ligjit Federal të 26 dhjetorit 1995 Nr. 208-FZ. Megjithatë, kjo e drejtë u jepet vetëm shoqërive aksionare. Prandaj, SH.PK-të mund të vendosin të paguajnë vetëm në fund të vitit.
Për qëllime tatimore, dividentët janë çdo e ardhur e një aksionari (pjesëmarrës) nga aksionet (aksionet) në pronësi të tij, të cilat merren nga një organizatë gjatë shpërndarjes së fitimit neto në përpjesëtim me pjesën e aksionerit (pjesëmarrësit) në të autorizuarin (të përbashkët). kapitali i kësaj organizate (klauzola 1 e nenit 43 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në këtë rast, fitimi neto është fitimi i organizatës pas tatimit. Dividentët përfshijnë gjithashtu çdo të ardhur të marrë nga burime jashtë Federatës Ruse, të klasifikuara si të tilla në përputhje me ligjet e vendeve të huaja.
Dividentët mund të përfshijnë gjithashtu pagesa për pjesëmarrësit nga fitimet e pashpërndara të periudhave të mëparshme, pasi as legjislacioni civil dhe as ai tatimor nuk përmban një kufizim të tillë (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 6 Prill 2010 Nr. 03-03-06/1/235) .
Megjithatë, sa vijon nuk njihen si dividentë:
- pagesa në një shumë të barabartë me shumën e kontributit (kontributit) në kapitalin e autorizuar që një aksionar (pjesëmarrës) merr pas likuidimit të organizatës;
- pagesat ndaj aksionerit (pjesëmarrësit), të cilat organizata i bën në formën e transferimit të aksioneve të saj në pronësi;
- pagesat e bëra nga një subjekt biznesi, të përbërë nga kontribute nga një organizatë jofitimprurëse, për zbatimin e veprimtarive statutore të kësaj organizate jofitimprurëse.
Nga sa më sipër rezulton se për të njohur pagesat si dividentë duhet të plotësohen kushtet e mëposhtme:
- pagesat janë bërë në kurriz të fitimit neto të organizatës;
- pagesat u bënë në përpjesëtim me madhësinë e pjesës së pjesëmarrësit (aksionarit) në kapitalin e autorizuar të organizatës.
Sidoqoftë, për organizatat e formuara në formën e një LLC, mund të përcaktohet një procedurë e veçantë për shpërndarjen e të ardhurave - jo në proporcion me aksionet në kapitalin e autorizuar të kompanisë. Kjo rrjedh nga paragrafi 2 i nenit 28 të Ligjit Federal të 8 shkurtit 1998 Nr. 14-FZ. Duhet të merret parasysh se ajo pjesë e fitimit të shpërndarë që nuk është në përpjesëtim me aksionet nuk njihet si divident dhe tatohet me normën e përgjithshme të tatimit mbi të ardhurat e korporatave ose tatimit mbi të ardhurat personale (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 24 qershor 2008 nr 03-03-06 /1/366).
Gjithashtu, që nga viti 2011, dividentët duhet të paguhen brenda periudhës së përcaktuar në vendimin e mbledhjes së aksionarëve (pjesëmarrësve), por jo më vonë se 60 ditë nga data e miratimit të vendimit përkatës, edhe nëse statuti i shoqërisë nuk është përcaktuar. ndryshuar dhe parashikon një periudhë më të gjatë. Kur afati i pagesës së dividentëve nuk përcaktohet me statut ose me vendim të asamblesë së përgjithshme të aksionarëve (pjesëmarrësve), ai konsiderohet i barabartë me 60 ditë nga data e vendimit për pagimin e dividentëve.
Tatimi i dividentëve
Procedura për taksimin e dividentëve rregullohet nga neni 275 i Kodit Tatimor.
Kur paguan dividentë, kompania vepron si agjent tatimor, domethënë përmbush detyrimet e tyre tatimore për pjesëmarrësit dhe aksionarët. Agjentët tatimorë janë persona të cilëve u është besuar përgjegjësia për llogaritjen, mbajtjen në burim nga tatimpaguesi dhe transferimin e tatimeve në buxhetin përkatës. Me fjalë të tjera, taksat do të paguhen jo nga vetë marrësit e të ardhurave, por nga organizata që i paguan ata.
Në praktikë, ka situata në të cilat përfituesit e dividendit aplikojnë regjime të veçanta tatimore. Siç dihet, një grup i tillë tatimpaguesish nuk është pagues
Është e rëndësishme
Taksat duhet të transferohen në buxhet jo më vonë se një ditë pas ditës së pagesës së dividentëve.
tatimi mbi të ardhurat e korporatave dhe tatimi mbi të ardhurat personale. Megjithatë, për të ardhurat në formën e dividentëve është vendosur një procedurë e veçantë tatimore dhe kjo nuk varet nga sistemi tatimor në fuqi. Për rrjedhojë, agjenti tatimor, pavarësisht nga regjimi tatimor i aplikuar nga ai dhe marrësi i të ardhurave, duhet të mbajë në burim dhe të paguajë tatimet.
Për të përcaktuar shumën e taksave që do të transferohen, organizata që është burimi i dividentëve zbaton formulën:
N = K X СН X (d – D), Ku
N– shumën e tatimit që i nënshtrohet mbajtjes në burim nga marrësi i dividentëve;
TE– raporti i shumës së dividentëve që i takon një marrësi specifik me shumën totale të dividentëve të paguar;
Sn– norma përkatëse tatimore (normat do të diskutohen veçmas);
d– shumën totale të dividentëve që do t'u paguhen të gjithë përfituesve;
D- shumën e dividentëve të marrë nga vetë agjenti tatimor në periudhën aktuale dhe të mëparshme të raportimit (tatimore) (me përjashtim të dividentëve që tatohen me një normë prej 0 për qind), nëse më parë këto shuma nuk ishin përfshirë në llogaritjen e tatueshme të ardhura.
Fillimisht, mund të duket se llogaritja e taksave duke përdorur këtë formulë nuk do të shkaktojë vështirësi. Sidoqoftë, përcaktimi i vlerave të treguesve nuk është detyra më e lehtë. Kjo për shkak se ka shumë faktorë për t'u marrë parasysh.
Kështu, gjatë llogaritjes së treguesve "K" dhe "d", dividentët që shpërndahen në favor të organizatave dhe individëve të huaj - jorezidentë të Federatës Ruse përjashtohen nga këto të fundit. Në këtë tregues përfshihen edhe ato pagesa nga të cilat nuk mbahet tatimi mbi të ardhurat. Kjo dispozitë zbatohet për rastet e pagesës, për shembull, të dividentëve mbi aksionet në pronësi të shtetit ose bashkisë, si dhe ato që përbëjnë pronën e fondeve të investimeve të përbashkëta.
Përsa i përket normave tatimore, duhet theksuar se kur paguhen dividentët për periudhat e mëparshme tatimore, ato përcaktohen në datën e pagesës.
Kur përcaktohet shuma e dividentëve të marra nga vetë organizata - burimi i pagesave (treguesi "D"), merren parasysh të ashtuquajturat dividentë "neto", domethënë minus tatimin mbi të ardhurat e mbajtur më parë prej tyre. Për më tepër, gjatë llogaritjes së këtij treguesi, merren parasysh dividentët e marrë jo vetëm nga organizatat ruse, por edhe nga ato të huaja. Përjashtimi i vetëm do të jenë të ardhurat që më parë janë marrë parasysh gjatë pagimit të dividentëve dhe tatohen me një normë prej 0 për qind.
Formula mund të rezultojë në një vlerë negative gjatë llogaritjes së shumës së tatimit që do të mbahet në burim. Kjo është e mundur nëse treguesi "d" është më i vogël se treguesi "D", domethënë, shuma e dividentëve që do të shpërndahen është më e vogël se dividentët e marrë nga vetë kompania. Në këtë rast, detyrimi për pagimin e tatimit nuk lind dhe nuk bëhet kompensim nga buxheti.
Kujdes
Deri më 1 janar 2010, treguesit “d” dhe “K” përfshinin vetëm ata dividentë që ishin objekt i shpërndarjes në favor të tatimpaguesve.
Normat e taksave
Me rastin e pagesës së dividentëve, ligji parashikon taksimin me një normë preferenciale prej 0 për qind. Ju lutemi vini re se kjo është e mundur vetëm në lidhje me llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat e korporatave. Aplikimi i normës zero ka disa veçori, ndaj duhet të plotësohen disa kushte.
Përdorimi i një norme prej 0 për qind është i mundur nëse marrësi i dividentëve në ditën e marrjes së vendimit për pagesën zotëron:
- kontribut (aksione) në kapitalin (fondin) e autorizuar (aksionar) të organizatës që paguan dividentë në shumën 50 për qind ose më shumë;
- periudha e vazhdueshme e mbajtjes është të paktën 365 ditë kalendarike.
Nga njëra anë, këto dy kushte janë mjaft të thjeshta. Por në lidhje me llogaritjen e një periudhe të vazhdueshme 365-ditore, mosmarrëveshjet mund të lindin kur riorganizoni një person juridik në formën e transformimit. Një riorganizim i tillë përfshin një ndryshim në formën organizative dhe ligjore, për shembull, nga një shoqëri aksionare e mbyllur në një të hapur, ndërsa të drejtat dhe detyrimet e personit juridik të riorganizuar i transferohen personit juridik të sapo shfaqur. Kështu, lind një person juridik i ri, pronësia e kontributit (aksionit) në kapitalin (fondin) e autorizuar (aksionar) lind në kohën e regjistrimit shtetëror. Për rrjedhojë, periudha e pronësisë së vazhdueshme rillogaritet nga momenti i regjistrimit shtetëror të organizatës së re. Një mendim i ngjashëm u shpreh në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 1 nëntor 2011, nr. 03-03-06/1/678.
Sidoqoftë, vlen të përmendet se përmbushja e detyrimeve për të paguar për një person juridik të riorganizuar i caktohet pasardhësit të tij ligjor, i cili gëzon të gjitha të drejtat dhe përmbush të gjitha detyrimet (Klauzola 2 e nenit 50 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Pra, gjatë përcaktimit të periudhës së pronësisë së aksioneve, mund t'i referoheni kësaj norme, por kjo mbart me vete disa rreziqe tatimore.
Përveç kësaj, nëse organizata paguese është e huaj, atëherë vendosen kufizime shtesë për aplikimin e normës 0 për qind. Vendndodhja e përhershme e organizatave të tilla nuk duhet të jetë në zona në det të hapur, ku zbatohen regjimet tatimore preferenciale dhe nuk sigurohet zbulimi dhe dhënia e informacionit gjatë kryerjes së transaksioneve financiare.
Për të konfirmuar të drejtën për një normë zero, marrësi i dividentëve duhet të paraqesë në zyrën e taksave informacion në lidhje me datën e marrjes së pronësisë së aksionit (kontributit) në kapitalin (fondin) e autorizuar (aksionar) të organizatës paguese. Është gjithashtu e nevojshme të dorëzohen faturat e depozitimit që japin të drejtën për të marrë dividentë.
Përsa i përket normave të tjera për llogaritjen e taksave nga agjentët, duhet theksuar se aplikimi i një norme të caktuar varet nga burimi i pagesës dhe nga përfituesit e të ardhurave në formën e dividentëve. Për lehtësinë e perceptimit, mund t'i shfaqni ato në formën e një tabele.
Tabela. Tarifat e aplikueshme
Llogaritja e taksës
Organizatat ruse që paguajnë dividentë përcaktojnë shumën e tatimit veçmas për secilin tatimpagues në lidhje me secilën pagesë. Në të njëjtën kohë, tarifa të ndryshme zbatohen për kategori të ndryshme personash, siç tregohet në tabelë. E gjithë shuma e taksave e llogaritur nga agjenti i nënshtrohet kreditimit në buxhetin federal.
Për më tepër, pagesa e dividentëve për individët kryhet në bazë të statutit dhe vendimit të mbledhjes së përgjithshme të pjesëmarrësve të shoqërisë, domethënë nuk është një pagesë në kuadër të marrëdhënieve të punës ose kontratave civile, objekt nga të cilat është kryerja e punës ose ofrimi i shërbimeve. Për rrjedhojë, kontributet e sigurimit në fondet ekstra-buxhetore nuk ngarkohen.
Le të shohim një shembull se si llogariten taksat në praktikë, duke marrë parasysh tiparet dhe kategoritë e përshkruara të tatimpaguesve.
Shembull
Organizata ruse JSC Chemservice aplikon një sistem të përgjithshëm tatimor. Mbledhja e Përgjithshme e Aksionarëve vendosi të paguajë dividentë për aksionarët e saj në shumën totale prej 55,000,000 rubla bazuar në rezultatet e vitit 2011. Dividentët shpërndahen në përpjesëtim me aksionet e tyre në kapitalin e autorizuar të shoqërisë.
Aksionarët e SHA Khimservice janë:
– një organizatë e huaj (Republika e Qipros) Solis LTD, zotëron 10 për qind të aksioneve. Dividentët e saj janë të barabartë me 5,500,000 RUB. (55,000,000 RUB X 10%);
– Organizata ruse Prompostavka LLC, e cila aplikon një sistem të thjeshtuar tatimor, zotëron 7 për qind të aksioneve. Shuma e dividentëve do të jetë 3,850,000 RUB. (55,000,000 RUB X 7%);
– Organizata ruse Gamma LLC, zotëron 55 për qind të aksioneve vazhdimisht për tre vjet. Shuma e dividentëve do të jetë 30,250,000 rubla. (55,000,000 RUB X X 55%);
– Organizata ruse Diesel LLC, zotëron 12 për qind të aksioneve. Shuma e dividentëve do të jetë 6,600,000 rubla. (55,000,000 RUB X 12%);
– banor i Federatës Ruse individi S.Yu. Belov zotëron 10 për qind të aksioneve. Shuma e dividentëve do të jetë 5,500,000 rubla. (55,000,000 RUB X 10%);
– individ jorezident i Federatës Ruse B.T. Duishembiev zotëron 3 për qind të aksioneve. Shuma e dividentëve do të jetë 1,650,000 rubla. (55,000,000 RUB X 3%);
Administrata rajonale e një entiteti përbërës të Federatës Ruse zotëron 3 përqind të aksioneve. Dividentët do të arrijnë në 1,650,000 RUB. (55,000,000 RUB X 3%).
Në të njëjtën kohë, vetë Khimservice OJSC mori 10,000,000 rubla nga Sigma LLC përpara se të merrej vendimi për të paguar dividentë. dividentët, duke marrë parasysh tatimin mbi të ardhurat e korporatave të mbajtura më parë.
Le të përcaktojmë shumën e taksave që do të transferohen në buxhet si agjent tatimor i Khimservice OJSC për secilin anëtar të kompanisë.
Për të llogaritur shumat e taksave, ne do të vendosim vlerat e treguesve nga formula.
Shumat që nuk përfshihen në treguesin përcaktues "d" janë dividentë nga organizata e huaj Solis LTD, jorezidente e Federatës Ruse B.T. Duishembiev dhe Administrata e rajonit të entitetit përbërës të Federatës Ruse. Gjithsej 8,800,000 rubla. (5,500,000 + 1,650,000 + 1,650,000).
Kështu, vlera e treguesit "d" do të jetë 46,200,000 rubla. (3,850,000 + 30,250,000 + 5,500,000 + 6,600,000). Ai përbëhet nga shumat e dividentëve nga Prompostavka LLC, Gamma LLC, S.Yu. Belova dhe Diesel LLC.
Vlera që rezulton e treguesit "d" do të jetë gjithashtu emëruesi kur përcaktohet pjesa e secilit pjesëmarrës (treguesi "K").
Treguesi "K" përcaktohet si raporti i dividentëve që i takon secilit aksionar ndaj shumës totale të dividentëve dhe është i barabartë me:
– 0,083 për Prompostavka LLC (3,850,000 RUB: 46,200,000 RUB);
– 0,655 për Gamma LLC (30,250,000 RUB: 46,200,000 RUB);
– 0,119 për S.Yu. Belova (5 500 000 RUB: 46 200 000 RUB);
– 0,143 për Diesel LLC (6,600,000 rubla: 46,200,000 rubla). Vlera e treguesit "D" do të jetë 10,000,000 rubla, pasi kjo është shuma e dividentëve të marra nga OJSC "Chemservice" nga LLC "Sigma".
Meqenëse të gjitha vlerat e treguesve janë të njohura, ne do të përcaktojmë shumën e taksave që do të mbahet për secilin pjesëmarrës.
- Solis LTD. Në bazë të marrëveshjes ndërmjet Qeverisë së Federatës Ruse dhe Qeverisë së Republikës së Qipros, datë 5 dhjetor 1998 "Për shmangien e tatimit të dyfishtë në lidhje me tatimet mbi të ardhurat dhe kapitalin", këto dividentë tatohen me një normë prej 10 për qind. Prandaj, shuma e tatimit të mbajtur në burim do të jetë 550,000 RUB. (5,500,000 RUB X 10%). Shuma e dividentëve të transferuar në Solis LTD do të jetë 4,950,000 RUB. (5.500.000 – 450.000).
- Dividendët e shtetasit të huaj B.T. Duishembiev tatohen me një normë prej 15 për qind. Shuma e tatimit të mbajtur në burim mbi të ardhurat personale është 247,500 rubla. (1,650,000 RUB X 15%). Dividentët "neto" do të arrijnë në 1,402,500 RUB. (1.650.000 – 247.500).
- Për S.Yu. Organizata e Belova duhet të transferojë në buxhet tatimin mbi të ardhurat personale në shumën prej 387,702 rubla. (0,119 X 9% X (46,200,000 – 10,000,000)). Dividentët pas tatimit do të arrijnë në 5,112,298 RUB. (5.500.000 – 387.702).
- Për Prompostavka LLC, shuma e tatimit mbi të ardhurat e korporatave të mbajtura në burim është 270,414 RUB. (0,083 X X 9% X (46,200,000 – 10,000,000)). Shuma e dividentëve është 3,579,586 RUB. (3.850.000 – 270.414).
- Për Diesel LLC, shuma e tatimit mbi të ardhurat e korporatave të mbajtura është 465,894 RUB. (0,143 x 9% X X (46,200,000 – 10,000,000)). Shuma e dividentëve është 6,134,106 RUB. (6.600.000 – 465.894).
- Dividentët e marra nga Gamma LLC i nënshtrohen tatimit me një normë prej 0 përqind, prandaj, nuk mbahet asnjë taksë mbi të ardhurat e korporatave. Shuma e tyre do të jetë 30,250,000 rubla.
- Dividentët që i takon Administratës Rajonale gjithashtu nuk janë subjekt i tatimit.
Kontabiliteti
Drejtimi i fitimit për pagesën e dividentëve (të ardhura nga pjesëmarrja e kapitalit) pasqyrohet në të dhënat kontabël që nga data kur mbledhja e përgjithshme e pjesëmarrësve të kompanisë merr një vendim për shpërndarjen e fitimit neto.
Në këtë rast, bëhet një hyrje në debitin e llogarisë 84 “Fitimet e pashpërndara (humbja e pambuluar)” në korrespondencë me kredinë e llogarisë 75 “Zgjidhjet me themeluesit” (nënllogaria 75/2 “Shlyerje për pagesën e të ardhurave”) ose me kredia e llogarisë 70 "Zgjidhjet me personelin për punën e pagesës" (nëse marrësi i të ardhurave është një punonjës i organizatës).
Nëse organizata që është burimi i pagesës së dividentëve (të ardhura nga pjesëmarrja e kapitalit) duhet të mbajë në burim dhe të transferojë tatimin mbi të ardhurat dhe (ose) tatimin mbi të ardhurat personale në buxhet, atëherë mbajtja e tatimit në burim pasqyrohet në debitin e llogarisë 75 (nënllogaria 75- 2) ose llogaria 70 në korrespondencë me kreditimin e llogarisë 68 "Llogaritjet për taksat dhe tarifat".
Kështu, kur marrësi është një person juridik, sipërmarrës individual ose individ që nuk është punonjës i organizatës, bëhen shënimet e mëposhtme:
Debi 84 Kredi 75/2
Debi 75/2 Kredi 68
– mbahet tatimi mbi të ardhurat ose tatimi mbi të ardhurat personale;
Debiti 75/2 Kredi 50 ose 51
– dividentët e paguar minus tatimin në burim.
Nëse marrësi i dividentëve është një punonjës i organizatës, atëherë regjistrimet e kontabilitetit do të duken kështu:
Debi 84 Kredi 70
– pasqyrohet borxhi ndaj themeluesit për pagesën e dividentëve të shpërndarë në favor të tij;
Debi 70 Kredi 68
– tatimi mbi të ardhurat personale të mbajtura në burim;
Debi 70 Kredi 50 ose 51
– janë paguar dividentët minus tatimin mbi të ardhurat personale të mbajtura në burim.
D. Nacharkin, redaktor ekspert
Dividentët janë fitimi që marrin pronarët e një shoqërie si rezultat i funksionimit efektiv të saj. Megjithatë, si me çdo të ardhur, taksat duhet të paguhen për dividentët. Le të shohim se si të llogarisim tatimin mbi të ardhurat nga dividentët.
Koncepti i dividentëve
Në tatimet, dividentët nënkuptojnë të ardhurat që merr pronari i një personi juridik kur shpërndan fitimin që rezulton. Për shembull, në një shoqëri aksionare dividentët u paguhen pjesëmarrësve, dhe në një SH.PK, fitimet zakonisht shpërndahen midis themeluesve sipas aksioneve të disponueshme. Fitimi u paguhet si individëve ashtu edhe personave juridikë. Por tani ata kanë detyrimin për të paguar taksat: për individët - tatimin mbi të ardhurat personale, dhe për personat juridikë - tatimin mbi të ardhurat.
Normat tatimore për dividentët e personave juridikë dhe fizikë
| pjesëmarrës | Tatimi mbi të ardhurat | Tatimi mbi të ardhurat personale |
|---|---|---|
| Organizatat ruse që kanë një pjesë prej 50% ose më shumë në kapitalin e autorizuar të një LLC që paguan dividentë për një periudhë prej të paktën 365 ditësh kalendarike përpara se të merret vendimi për të paguar dividentët | 0% | - |
| Të gjitha organizatat e tjera ruse | 13% | - |
| Organizatat e huaja | 15% ose norma e parashikuar nga marrëveshjet ndërkombëtare | - |
| Banorët e Federatës Ruse | - | 13% |
| Jorezidentë të Federatës Ruse | - | 15% |
Tatimi mbi të ardhurat personale
Deri në vitin 2015, nëse një qytetar përfitonte fitim, tatimi mbi të ardhurat nga dividentët nga individët llogaritej në masën nëntë për qind. Tani norma është më e lartë dhe është 13 për qind. Shuma e tatimit të detyrueshëm mbahet nga organizata që paguan dividentët.
Rezulton se që nga viti 2015, norma e dividentit ka qenë e barabartë me normën e “pagës”, megjithëse tatimi mbi të ardhurat nuk i nënshtrohet kontributeve në fondet e sigurimeve, pasi është jashtë fushëveprimit të legjislacionit të punës. Formula e përgjithshme për llogaritjen e taksave mbi dividentët është dhënë në pikën 5 të Artit. 275 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Me ndihmën e tij, llogariten si tatimi mbi të ardhurat personale ashtu edhe tatimi mbi të ardhurat (letra e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse e datës 17 qershor 2015 Nr. 03-04-06/34935).
Kur nuk zbatohet një zbritje tatimore?
Raportimi i tatimit mbi të ardhurat personale
Sipas Kodit Tatimor (klauzola 4 e nenit 230), personat që njihen si agjentë tatimorë në përputhje me Kodin Tatimor të Federatës Ruse (neni 226.1) duhet të paraqesin informacion në departamentin territorial të inspektoratit tatimor:
Informacioni transmetohet në rendin dhe brenda afateve kohore të përcaktuara në Art. 289 Kodi Tatimor.
Duhet të theksohet se agjentë të tillë tatimorë nuk i nënshtrohen procedurës së përgjithshme për transferimin e informacionit mbi fitimet e individëve në Shërbimin Federal të Taksave duke siguruar një certifikatë të të ardhurave të individëve.
Formulari i deklaratës së tatimit mbi të ardhurat është tani në fuqi. Ai plotësohet kur agjentët tatimorë duhet të paguajnë dividentë. Formulari i deklaratës u miratua me një letër nga Shërbimi Federal i Taksave të Rusisë, datë 02/05/2015.
Tatimi mbi të ardhurat
Siç u përmend më herët, baza tatimore për dividentët përcaktohet në përputhje me Art. 275 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Tatimi mbi të ardhurat mbahet në masën 13% në ditën e pagesës së dividentëve, drejtpërdrejt nga organizata që i lëshon ato. Vlen të përmendet se një person juridik duhet të transferojë tatimin në buxhet jo më vonë se një ditë pas pagesës së dividentëve.
Nëse të ardhurat merren nga një organizatë e huaj, atëherë llogaritja dhe pagesa e taksës bie mbi supet e organizatës vendase. Nëse pagesa bëhet nga një organizatë ruse, atëherë është organizata që është e detyruar të mbajë në burim dhe të paguajë tatimin për kompaninë marrëse.
Përgjegjësitë e agjentit tatimor ekzistojnë për kompanitë ruse pavarësisht nga regjimi i taksave.
Llogaritja e aktiveve neto
Sipas ligjit, dividentët nuk mund të shpërndahen, për shembull, nëse aktivet neto të kompanisë janë bërë më pak se kapitali i autorizuar. Për ta bërë këtë, ju duhet të dini se si të llogaritni këto "pasuri neto".
Procedura për përcaktimin e vlerës së aktiveve neto u miratua me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse nr. 84n, datë 28 gusht 2014 dhe është e detyrueshme si për SHA-të ashtu edhe për SH.PK-të.
Vlera e aktiveve neto përfaqëson vlerën kontabël të gjithçkaje që do të ekzistojë në dispozicion të themeluesve të organizatës nëse ata paguajnë çdo detyrim të vetëm; kjo vlerë përcaktohet në bazë të të dhënave kontabël.
Gjatë llogaritjes, të arkëtueshmet e themeluesve për kontributet e papaguara në kapitalin e autorizuar ose pagesa për aksione zbriten nga totali i aktiveve të organizatës.
Sa i përket detyrimeve, ato duhet të reduktohen me shumën e të ardhurave të ardhshme të marra si ndihmë nga qeveria ose si pronë e transferuar pa pagesë.
Si të llogarisni taksën mbi dividentët
Le të shohim se si bëhen llogaritjet.
Shembulli 1
Kapitali i autorizuar i Alpha LLC përbëhet nga aksione të barabarta të tre investitorëve. Në maj 2016, LLC pagoi themeluesit e saj P.S. Ivanov dhe S.I. Petrov. – Shtetasit rusë, dhe Sidorchuk I.P. - për një jorezident të Federatës Ruse, një qytetar i Ukrainës, dividentë. Secila - në shumën prej 300,000,00 rubla.
Gjatë pagesës së tyre mbahet tatimi mbi të ardhurat personale. Nga rusët - 39,000,00 rubla. (300,000 x 13%); secili prej pjesëmarrësve rusë mori 261,000,00 rubla. (300.000 – 39.000).
Tatimi mbi të ardhurat personale të mbajtura nga një qytetar i Ukrainës arriti në 45,000,00 rubla. (300,000 x 15%), dhe pagesa për Sidorchuk I.P. arriti në 255,000,00 rubla. (300,000–45,000).
Të nesërmen pas pagesave për themeluesit, Alpha LLC transferoi tatimin mbi të ardhurat personale të mbajtura në vlerë prej 123,000,00 RUB. në buxhet (39,000+39,000+45,000).
Shembulli 2
Beta LLC në vitin 2016 vendosi të paguajë dividentë për vitin 2015 në shumën 1,000,000.00 RUB. për investitorët e saj: Gamma LLC (60% e kapitalit të autorizuar), Delta LLC (30%), banor i Federatës Ruse P.S. Ivanov. (7%) dhe jorezident i Federatës Ruse ukrainas Sidorchuk I.P. (3%).
Beta LLC zotëron aksione në kapitalet e autorizuara të:
- Epsilon LLC – 100%; Beta LLC zotëron këtë aksion për tre vjet: 2014, 2015 dhe 2016, domethënë, të ardhurat nga dividentët do të tatohen me një normë prej 0%.
- Zeta LLC – 40%, pra të ardhurat nga dividenti do të tatohen me një normë prej 13%.
Në vitin 2015, Beta LLC mori dividentë nga Epsilon LLC në shumën 1,500,000.00 RUB. dhe nga Zeta LLC - në shumën 500,000,00 RUB. Këto dividentë nuk u morën parasysh gjatë llogaritjes së bazës tatimore për dividentët e paguar nga Beta LLC për pjesëmarrësit e saj në vitin 2015. Në fund të vitit 2015, Beta LLC shpërndau fitim në shumën prej 1,000,000.00 RUB midis pjesëmarrësve të saj. në rendin e mëposhtëm:
- Ivanov P.S. dhe Sidorchuk I.P. 70,000,00 rubla secila dhe 30,000,00 fshij. përkatësisht;
- Gamma LLC - 600,000,00 RUB;
- Delta LLC - 300,000,00 rubla.
Dividentët janë paguar në maj 2016. Tatimi mbi të ardhurat personale dhe tatimi mbi të ardhurat përllogariten si më poshtë:
- Në Sidorchuk I.P. Tatimi mbi të ardhurat personale arriti në 4,500,00 RUB. (30,000 x 15%), pagesa për Sidorchuk I.P. arriti në 25,500,00 rubla. (30.000 – 4.500).
- Ivanov P.S. Tatimi mbi të ardhurat personale llogaritet sipas rregullit të mëposhtëm: nëse kompania që lëshon dividentë bën një fitim në një organizatë tjetër, atëherë tatimi mbi të ardhurat personale duhet të llogaritet duke përdorur formulën: tatimi mbi të ardhurat personale = 13% x (Div - Div1) x Div2/ Div, ku:
- Tatimi mbi të ardhurat personale është tatimi i llogaritur i një rezidenti individual të Federatës Ruse;
- Div - shuma e fitimit që do të shpërndahet (në shembullin tonë, 1,000,000,00 rubla);
- Div1 - shuma e dividentëve të marra (kjo përfshin fitimet e marra nga palët e treta, përfshirë për periudhat e mëparshme, por që nuk përfshihen në llogaritjen e tatimit), minus të ardhurat e marra nga organizatat ruse në formën e dividentëve, me kusht që në ditën e vendimi për pagesën e dividentëve, organizata që merr dividentë për të paktën 365 ditë kalendarike zotëron vazhdimisht me të drejtë pronësie të paktën 50 për qind të kapitalit të autorizuar të organizatës që paguan dividentë ose fatura depozituese, duke dhënë të drejtën për të marrë dividentë në një shumë që korrespondon me të paktën 50 përqind e shumës totale të dividentëve të paguar nga organizata (500,000.00 RUB - të ardhura nga Zeta LLC);
- Div2 - pjesa (dividendët) e një individi - banor i Federatës Ruse (70,000,00 RUB).
Pra, tatimi mbi të ardhurat personale mbi dividentët nga Ivanov P.S. arriti në 4,550,00 rubla. (70,000/1,000,000 x 13% x (1,000,000 – 500,000); Ivanov do të marrë 65,450,00 rubla (70,000,00 – 4,550).
- Dividentët e marrë nga Gamma LLC nuk merren parasysh gjatë llogaritjes së zbritjes, pasi ato i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat me një normë prej 0%.
- Tatimi mbi të ardhurat nga dividentët e Delta LLC, i mbajtur nga agjenti tatimor i Beta LLC, do të arrijë në 195,00,00 RUB. (300,000/1,000,000 x 13% x (1,000,000 – 500,000). Pjesëmarrësi merr 280,500 rubla (300,000 – 19,500).
Si të përcaktoni shumën totale të tatimit mbi të ardhurat personale duke marrë parasysh dividentët: Video
Të ardhurat njihen për qëllime tatimore si dividentë nëse ato paguhen(Klauzola 1 e nenit 43 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse):
Në kurriz të fitimit neto (të mbetur pas tatimit (Klauzola 83 e Rregullores për Kontabilitetin dhe Raportet e Kontabilitetit në Federatën Ruse)) fitimi i vitit 2010 ose në kurriz të fitimeve të pashpërndara të çdo viti të mëparshëm (Klauzola 2 e nenit 42 të Ligjit Nr. 208-FZ klauzola 1 Neni 28 i ligjit nr.14-FZ);
Në proporcion me aksionet e pjesëmarrësve në kapitalin e autorizuar (Klauzola 1, 3 e nenit 42 të Ligjit Nr. 208-FZ; Klauzola 2 e nenit 28 të Ligjit Nr. 14-FZ);
I nënshtrohet kufizimeve të shpërndarjes dhe pagesës. Në veçanti, në ditën e marrjes së vendimit nga mbledhja e përgjithshme, vlera e aktiveve neto të shoqërisë nuk duhet të jetë më e vogël se kapitali i saj i autorizuar dhe fondi rezervë (neni 43 i ligjit nr. 208-FZ; neni 29 i ligjit nr. 14-FZ).
Nëse pagesat nuk plotësojnë kushtet e listuara, atëherë këto nuk janë më dividentë, që do të thotë se ato duhet të tatohen me norma tatimore të rregullta (më të larta). Për shembull, mosmarrëveshjet me autoritetet tatimore lindin kur shpërndani fitime në një LLC në mënyrë disproporcionale me aksionet e pjesëmarrësve (kjo mund të parashikohet nga statuti i kompanisë) (Letra të Ministrisë së Financave të Rusisë, të datës 24 qershor 2008 N 03-03- 06/1/366, datë 30 janar 2006 N 03-03- 04/1/65), si dhe në rastet kur vlera e aktiveve neto në datë është më e vogël se kapitali i autorizuar (Rezoluta e FAS ZSO datë 20.08.2009 N F04-3970/2009(9950-A45-27);FAS VSO datë 14.09.2010 në çështjen Nr.A19-24816/09).
Tatimi i dividentëve
Dividentët- gjithmonë të ardhura të tatuara ose (pavarësisht nga regjimi i aplikuar i taksave) ose (Klauzola 2 e nenit 214, paragrafi 2 i nenit 275, paragrafi 3 i nenit 346.1, paragrafi 2 i nenit 346.11, paragrafi 4 i nenit 346.26 i Kodit Tatimor RF) . Për më tepër, nëse dividentët paguhen nga një organizatë ruse, atëherë vetë marrësit nuk llogaritin ose paguajnë taksa. Këtë e bën kompania - burimi i pagesës si agjent tatimor (edhe nëse është agjent i regjimit të veçantë) (Klauzola 1 e nenit 226, paragrafi 2 i nenit 275, paragrafi 4 i nenit 346.1, paragrafi 5 i nenit 346.11, paragrafi 4 i nenit 346.26 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).
Procedura për llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat dhe tatimit mbi të ardhurat personale mbi dividentët varet nga kush është marrësi - një pjesëmarrës rus ose i huaj.
Llogaritja e taksave mbi dividentët e pjesëmarrësve rusë
Kur paguani dividentë për kompanitë ruse dhe individët - banorë të Federatës Ruse, duhet të mbani mend se dy taksa tatimore mund të aplikohen për të ardhurat në formën e dividentëve: normat e tatimit mbi të ardhurat - 0 dhe 9%, dhe nga Ekziston vetëm një taksë mbi të ardhurat personale - 9%.
Ne aplikojmë një normë tatimi mbi të ardhurat zero
Një normë 0% mund të zbatohet për dividentët e paguar për vitin 2010 nëse shoqëria pjesëmarrëse për të paktën 365 ditë kalendarike të njëpasnjëshme zotëron një aksion që është të paktën gjysma e kapitalit të autorizuar të kompanisë - burimi i pagesës (Nënklauzola 1, pika 3, Neni 284 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Nëse paguani dividentë për vitet e mëparshme (2009 dhe 2008 (Klauzola 3, neni 1, neni 2 i Ligjit Federal të 16 majit 2007 N 76-FZ)), atëherë ata do të tatohen me një normë zero vetëm nëse janë gjithashtu përputhet me një kusht - pjesëmarrësi shpenzoi të paktën 500 milion rubla për të blerë një pjesë në kapitalin e autorizuar të kompanisë suaj. (Pjesa 2 e nenit 5 të Ligjit Federal të 27 dhjetorit 2009 N 368-FZ).
Kujdes! Një normë zero tatimi mbi të ardhurat mund të zbatohet për dividentët e paguar organizatave për 2009 dhe 2008 vetëm nëse kostoja e blerjes së një aksioni nga një pjesëmarrës është 500 milion RUB. dhe me shume.
shënim
Për të konfirmuar të drejtën për një normë prej 0%, organizatat pjesëmarrëse duhet t'i paraqesin inspektoratit në vendndodhjen e tyre dokumente që tregojnë datën e blerjes së tyre të aksioneve në kapitalin e autorizuar të burimit të pagesës (marrëveshjet e blerjes dhe shitjes, prospektet, aktet e transferimit, ekstraktet nga llogaritë personale të regjistrit të aksionarëve etj.) (Klauzola 3 e nenit 284 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Afati i fundit për dorëzimin e dokumenteve të tilla nuk është vendosur, kështu që pjesëmarrësi mund t'i dorëzojë ato së bashku me deklaratën e tatimit mbi të ardhurat, e cila pasqyron dividentët e marrë (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 24 shkurt 2009 N 03-03-06/ 1/78). Dhe nëse ai nuk i paraqet ato, autoritetet tatimore do t'i kërkojnë përsëri ato gjatë një kontrolli në zyrë të deklaratës së tij (Klauzola 6 e nenit 88 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Ne llogarisim taksat e "dividendit" me një normë prej 9%
Ju llogaritni tatimin mbi të ardhurat dhe tatimin mbi të ardhurat personale për dividentët e pjesëmarrësve rusë në një normë prej 9% duke përdorur formulën (Klauzola 2 e nenit 214, paragrafi 2 i nenit 275, paragrafi 2 i paragrafit 3 të nenit 284 të Kodit Tatimor të Federata Ruse; paragrafi 11.2 i Procedurës për plotësimin e një deklarate tatimore për tatimin mbi të ardhurat e korporatave, miratuar me Urdhrin e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 15 dhjetor 2010 N MMV-7-3/730@ (në tekstin e mëtejmë: Procedura )):
Në treguesin "d" ju përfshini shumën e dividentëve të përllogaritur në favor të absolutisht të gjithë pjesëmarrësve rusë, edhe nëse janë subjekte publike (shtet, rajone, komuna) ose pjesëmarrës që kanë të drejtë në një normë zero mbi tatimin mbi të ardhurat.
Dhe kur përcaktoni vlerën e treguesit "D", ju:
Mos merrni parasysh shumën e dividentëve të marrë, të tatuar me një normë prej 0%;
Merrni parasysh shumat e dividentëve që nuk janë përfshirë më parë në këtë llogaritje dhe janë marrë në 2010 dhe 2011 (përpara datës së vendimit të mbledhjes së përgjithshme të pjesëmarrësve për pagesën e dividentëve mbi të cilët llogaritet tatimi).
Ju merrni parasysh dividentët e marrë në shumën e shumës së marrë, domethënë, minus tatimin mbi të ardhurat e mbajtura nga ju (Klauzola 11.2 e Procedurës; Letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 10 qershor 2010 N ШС-37- 3/3881).
Per referim
Banorët tatimorë të Federatës Ruse - individë që janë në Rusi për të paktën 183 ditë kalendarike gjatë 12 muajve para ditës së pagesës së dividentëve (Klauzola 2 e nenit 207, paragrafi 1 i paragrafit 1 të nenit 223 të Kodit Tatimor të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Federata Ruse; Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 23 korrik 2007 N 03-04-06-01/258).
Siç mund ta shihni, nëse kompania - vetë burimi i pagesës nuk ka marrë dividentë, atëherë është shumë më e lehtë të llogaritet shuma e taksës - thjesht duhet të shumëzoni shumën e dividentëve të paguar pjesëmarrësit me normën tatimore.
shënim
Kur llogaritni taksën mbi të ardhurat personale për dividentët për qytetarët - banorë të Federatës Ruse, mbani mend:
- shuma e dividentëve nuk zvogëlohet nga zbritjet tatimore, pasi ato zbatohen vetëm për të ardhurat e tatuara me një normë prej 13% (Klauzola 4 e nenit 210 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
- nëse pjesëmarrësi është një sipërmarrës, kjo nuk ndikon në tatimin e dividentëve. Qytetarët marrin pjesë në kapitalin e autorizuar të shoqërive tregtare si individë të zakonshëm, dhe jo si sipërmarrës (Klauzola 4 e nenit 66 të Kodit Civil të Federatës Ruse; Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 13 korrik 2007 N 03-04- 06-01/238).
Llogaritja e taksave mbi dividentët e pjesëmarrësve të huaj
Kur paguani dividentë për pjesëmarrësit - kompani të huaja dhe individë që janë jorezidentë të Federatës Ruse, ju llogaritni taksën e mbajtur në burim (qoftë tatimi mbi të ardhurat personale ose tatimi mbi të ardhurat) si më poshtë (Klauzola 2 e nenit 214, paragrafi 3 i nenit 224, paragrafi 3 i nenit 275, paragrafi 3, paragrafi 3, neni 284 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse):
Shuma e tatimit të mbajtur në burim nga dividentët e paguar për një pjesëmarrës të huaj = Shuma e dividentëve të paguar për një pjesëmarrës të huaj x 15%
Mbani në mend se një pjesëmarrës i huaj mund të jetë rezident i një shteti me të cilin Federata Ruse ka një marrëveshje për shmangien e taksimit të dyfishtë, duke parashikuar një normë tatimore të reduktuar ose zero. Pastaj dividentët tatohen me normën e parashikuar nga kjo marrëveshje (neni 7, paragrafi 4, paragrafi 2, paragrafi 3, neni 310 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Por vetëm nëse pjesëmarrësi, para se t'i paguajë dividentët, ju siguron një dokument zyrtar që konfirmon vendbanimin e tij (Klauzola 2 e nenit 232, paragrafi 1 i nenit 312 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Për shembull, norma të reduktuara krijuar për banorët e vendeve të mëposhtme:
Moldavia - 10% (Klauzola 2 e nenit 10 e Marrëveshjes ndërmjet Qeverisë së Federatës Ruse dhe Qeverisë së Republikës së Moldavisë, datë 12 Prill 1996);
Kirgistan - 10% (vetëm për individë) (Klauzola 2 e nenit 10 të Marrëveshjes ndërmjet Qeverisë së Federatës Ruse dhe Qeverisë së Republikës së Kirgistanit të 13 janarit 1999);
Ukrainë - 5% (nëse vlera e aksionit nuk është më pak se 50 mijë dollarë amerikanë) (Klauzola 2 e nenit 10 të Marrëveshjes midis Qeverisë së Federatës Ruse dhe Qeverisë së Ukrainës, datë 02/08/1995).
Shembull . Llogaritja e taksave mbi dividentët dhe plotësimi i deklaratave të tatimit mbi të ardhurat
gjendja
Pjesëmarrësit e LLC (dy kompani ruse: OJSC me një aksion prej 51% dhe CJSC me një aksion prej 19%; një kompani austriake me një aksion prej 20% (vlera e aksioneve 5.5 milion rubla); një qytetar - banor tatimor i Federatës Ruse me një pjesë prej 10%) pranoi vendimin e 03/01/2011 për të shpërndarë midis tyre fitimin neto të LLC për vitin 2010 në shumën prej 5 milion rubla. në raport me aksionet e tyre në kapitalin e autorizuar. Dividentët u paguan për të gjithë pjesëmarrësit më 18 mars 2011. Përbërja e pjesëmarrësve dhe madhësia e aksioneve të tyre nuk kanë ndryshuar gjatë vitit të kaluar. Një kompani austriake ka të drejtë në një normë të reduktuar të tatimit mbi të ardhurat - 5%, pasi madhësia e aksionit të saj është më shumë se 10%, vlera e aksionit është më shumë se 100 mijë dollarë amerikanë dhe ka paraqitur një dokument që konfirmon vendndodhjen e saj të përhershme, vërtetuar nga autoriteti kompetent i Austrisë (Ministri Federal i Financave) (Nënparagrafi "i" i paragrafit 1 të nenit 3, paragrafi 2 i nenit 10 të Konventës ndërmjet Qeverisë së Federatës Ruse dhe Qeverisë së Republikës së Austrisë së prillit 13, 2000). Vetë LLC mori dividentë në shumën prej 100 mijë rubla në 2010.
Zgjidhje
Ne llogarisim taksat dhe plotësojmë seksionin. Dhe fleta 03 e deklaratës së tatimit mbi të ardhurat për dividentët e paguar pjesëmarrësve rusë.
Hapi 1. Ne llogarisim shumën e dividentëve për secilin pjesëmarrës.
Shuma e dividentëve të OJSC = 5,000,000 rubla. x 51% = 2,550,000 fshij.
Shuma e dividentëve të shoqërisë aksionare të mbyllur = 5,000,000 rubla. x 19% = 950,000 fshij.
Shuma e dividentëve për një individ = 5,000,000 RUB. x 10% = 500,000 fshij.
Shuma e dividentëve të një kompanie të huaj = 5,000,000 rubla. x 20% = 1,000,000 fshij.
Hapi 2. Ne llogarisim treguesin "d" nga formula për llogaritjen e taksave të "dividentit" me një normë prej 9%.(shuma e dividentëve të pagueshëm për pjesëmarrësit rusë):
"d" = 5,000,000 fshij. - 1 000 000 fshij. = 4,000,000 fshij.
Hapi 3. Ne llogarisim diferencën midis treguesve "d" dhe "D" nga formula për llogaritjen e taksave të "dividentit" me një normë prej 9%.:
"d" - "D" = 4,000,000 rubla. - 100,000 rubla. = 3,900,000 fshij.
Hapi 4. Ne llogarisim taksën e mbajtur nga të ardhurat e secilit pjesëmarrës.
Shuma e tatimit mbi të ardhurat nga SHA = 0 rubla. (aksion më shumë se 50%, periudha e pronësisë së aksionit më shumë se 1 vit).
Shuma e tatimit mbi të ardhurat nga CJSC = 950,000 rubla. / 4,000,000 fshij. x 9% x 3,900,000 RUB = 83,362,50 fshij.
Shuma e tatimit mbi të ardhurat personale për një individ = 500,000 rubla. / 4,000,000 fshij. x 9% x 3,900,000 RUB = 43,875 fshij.
Shuma e tatimit mbi të ardhurat nga një kompani e huaj = 1,000,000 rubla. x 5% = 50,000 fshij.
Hapi 5. Ne llogarisim shumën e pagueshme për secilin pjesëmarrës minus tatimin në burim.
Shuma e pagueshme ndaj OJSC = 2,550,000 RUB.
Shuma që duhet paguar nga CJSC = 950,000 RUB. - 83,362,50 fshij. = 866,637,50 fshij.
Shuma që duhet t'i paguhet një individi = 500,000 RUB. - 43,875 fshij. = 456,125 fshij.
Shuma e pagueshme për një kompani të huaj = 1,000,000 RUB. - 50,000 rubla. = 950,000 fshij.
Hapi 6. Ne plotësojmë seksionin. Dhe fletën 03 të deklaratës së tatimit mbi të ardhurat për tremujorin e parë 2011.
shënim
Tatimi i llogaritur mbi dividentët e paguar për individët dhe kompanitë e huaja nuk pasqyrohet në deklaratën e tatimit mbi të ardhurat (Klauzola 11.2 e Procedurës).
Procedura për pagimin e taksave të “dividendit” dhe paraqitjen e raporteve
Afatet e pagesës së tatimit mbi të ardhurat dhe tatimit mbi të ardhurat personale në dividendë, si dhe procedura e paraqitjes së raporteve Ne do t'i paraqesim ato në formën e një tabele.
|
Marrësi |
Afati i pagesës |
Afati i fundit i dorezimit |
Pamje |
|
Jo më vonë: |
Ndihmë për |
||
|
ruse |
Jo më vonë se një ditë |
Gjatë periudhës raportuese (muaj, |
Taksa |
|
I huaj |
Jo më vonë se një ditë |
Për dividentët e paguar |
Taksa |
shënim
Regjimet speciale që paguajnë dividentë vetëm për individët nuk paraqesin një deklaratë tatimore mbi të ardhurat (Letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 24 maj 2010 N ShS-21-3/289@).
Kontabiliteti i dividentëve në burim
Në kontabilitet ju grumbulloni dividentë në datën kur mbledhja e përgjithshme e pjesëmarrësve mori një vendim për pagesën e tyre (Klauzola 1, neni 9 i Ligjit Federal të 21 nëntorit 1996 N 129-FZ "Për Kontabilitetin"; Udhëzime për përdorimin e Planit të Llogarive për kontabilitetin e aktiviteteve financiare dhe ekonomike të organizatave, miratuar. Urdhri i Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 31 tetor 2000 N 94n).
Dhe në datën e pagesës së dividentëve ju bëni shënimet e mëposhtme (Udhëzime për përdorimin e Planit Kontabël).
|
Taksa e mbajtur nga |
75-2 “Llogaritjet për pagesë |
68, nënllogari "NDFL", |
|
Dividentët e paguar |
75-2 “Llogaritjet për pagesë |
50 "Arkëtar", |
|
Tatimi në burim |
68, nënllogari "NDFL", |
51 "Llogaritë rrjedhëse" |
shënim
Për qëllime tatimore (pavarësisht nga regjimi), dividentët e përllogaritur dhe të paguar nuk merren parasysh në shpenzime (Klauzola 1 e nenit 270, paragrafi 2 i nenit 346.5, paragrafi 1 i nenit 346.16 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Siç mund ta shihni, procedura e llogaritjes së tatimit në dividend këtë vit nuk ka ndryshuar në krahasim me vitin e kaluar, përveç se kushtet për aplikimin e normës zero në tatimin mbi të ardhurat janë thjeshtuar.
Një dividend është çdo e ardhur e marrë nga një aksionar (pjesëmarrës) i një organizate kur shpërndan fitimet që mbeten pas tatimit (përfshirë në formën e interesit për aksionet e preferuara) në aksionet (aksionet) në pronësi të aksionerit (pjesëmarrësit) në përpjesëtim me aksionet. të aksionarëve (pjesëmarrësve) në statut ( kapitali aksionar i kësaj organizate. Dividentët përfshijnë gjithashtu çdo të ardhur të marrë nga burime jashtë Federatës Ruse, të cilat klasifikohen si dividentë në përputhje me ligjet e shteteve të huaja (klauzola 1 e nenit 43 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Procedura për pagimin e dividentëve nga shoqëritë aksionare është vendosur në Kapitullin V "Dividendët e Kompanive" të Ligjit Federal të 26 dhjetorit 1995 Nr. 208-FZ "Për shoqëritë aksionare".
Ligji Federal Nr. 14-FZ i 8 shkurtit 1998 "Për shoqëritë me përgjegjësi të kufizuar" nuk përmban një koncept të tillë si divident. Megjithatë, në Art. 28 i këtij ligji parashikon se shoqëria ka të drejtë të vendosë për shpërndarjen e fitimit neto ndërmjet pjesëmarrësve të saj. Një pjesë e fitimit të destinuar për shpërndarje midis pjesëmarrësve të kompanisë shpërndahet në përpjesëtim me aksionet e tyre në kapitalin e autorizuar të kompanisë.
Për më tepër, letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 14 maj 2015 Nr. 03-03-10/27550 sqaronte se për qëllime të zbatimit të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, dividentët si të tillë përfshijnë jo vetëm të ardhurat e marra nga një aksionar nga një organizatë kur shpërndan fitimet e mbetura pas taksimit, në aksionet në pronësi të aksionerit, por edhe të ardhura të ngjashme të marra nga një pjesëmarrës në një shoqëri me përgjegjësi të kufizuar në aksionet në pronësi të tij.
Normat e tatimit mbi të ardhurat nga dividentët
Normat tatimore prej 0, 13 dhe 15% aplikohen në bazën tatimore të përcaktuar nga të ardhurat në formën e dividentëve (klauzola 3 e nenit 284 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).Të ardhurat në formën e dividentëve të marra nga organizatat ruse në përputhje me paragrafët. 1 klauzolë 3 neni. 284 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat me një normë tatimore prej 0%, me kusht që në ditën e marrjes së vendimit për të paguar dividentë, organizata që merr dividentë të ketë në pronësi të vazhdueshme, për të paktën 365 ditë kalendarike, jo më pak se 50% kontribut (aksione) në statutin (kapitali aksionar (fondi) i organizatës që paguan dividentë ose fatura depozituese që japin të drejtën për të marrë dividentë në një shumë që korrespondon me të paktën 50% të shumës totale të dividentëve të paguar nga organizata.
Sipas mendimit të Ministrisë së Financave të Rusisë, të përcaktuara në, nëse në ditën e marrjes së vendimit për pagesën e dividentëve, kërkesat e paragrafëve. 1 klauzolë 3 neni. 284 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, atëherë një normë tatimore prej 0% zbatohet për të gjitha të ardhurat e marra nga organizata në formën e dividentëve, duke përfshirë dividentët nga aksionet e fituara shtesë që rrisin pjesën e pronësisë së kompanisë në kapitalin e autorizuar më sipër. vlera minimale e vendosur nga nënklauzola e emërtuar.
Gjatë përcaktimit të periudhës 365-ditore të mbajtjes së një depozite (aksioni) për qëllime të aplikimit të një norme tatimore prej 0%, periudha e pronësisë së depozitës (aksionit) nga organizata e transformuar mund të merret parasysh, me kusht që përpara riorganizimit kjo organizatë plotësonte kriteret e përcaktuara në paragrafë. 1 klauzolë 3 neni. 284 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 20.03.15 Nr. 03-03-06/1/15521, datë 30.01.15 Nr. 03-03-06/ 1/3656).
Norma tatimore e përcaktuar në paragrafë. 1 klauzolë 3 neni. 284 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk zbatohet për të ardhurat e marra nga organizata të huaja që njihen si rezidentë tatimorë të Federatës Ruse në mënyrën e përcaktuar me Art. 246.2 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, me përjashtim të organizatave të huaja që në mënyrë të pavarur e njohën veten si rezidentë tatimorë të Federatës Ruse në mënyrën e parashikuar në paragrafin 8 të Artit. 246.2 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.
