USN | NIE POPEŁNIAJ BŁĘDÓW

Doradca podatkowy, audytor, wykładowca seminariów zawodowych

Aktualizacja wyceny środków trwałych
po reorganizacji

Reorganizacja jest jednym ze sposobów utworzenia lub likwidacji osoby prawnej. Proces reorganizacji opiera się na sukcesji uniwersalnej, która jest specjalną procedurą przeniesienia aktywów i pasywów reorganizowanej organizacji na jej następców prawnych.

Prawo cywilne określa pięć form reorganizacji osób prawnych. Przypomnijmy je: scal, dołącz, podziel, przydziel i przekształć. Zatem w przypadku połączenia dwóch organizacji w jedną nową obie organizacje ulegają likwidacji, a wszelkie prawa i obowiązki przechodzą na nowo utworzoną osobę prawną zgodnie z aktem przeniesienia na podstawie art. 57, 58 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej. W przypadku reorganizacji osoby prawnej w formie połączenia z inną osobą prawną, za zreorganizowaną uważa się pierwszą z nich. Wszelkie prawa i obowiązki organizacji stowarzyszonej przechodzą na nią. W przypadku reorganizacji osoby prawnej przez podział lub wydzielenie z jej składu powstaje jedna lub więcej osób prawnych, na każdą z nich przechodzą wszystkie prawa i obowiązki zreorganizowanej osoby prawnej zgodnie z bilansem podziału.

DOBRZE WIEDZIEĆ

Od 01.09.2014 r. dozwolona jest reorganizacja z udziałem dwóch lub więcej osób prawnych, w tym utworzonych w różnych formach organizacyjno-prawnych, jeżeli Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej lub inna ustawa przewiduje możliwość przekształcenia osoby prawnej podmiot jednej z takich form organizacyjno-prawnych na podmiot prawny innej z takich form organizacyjnych – formy prawne.

Przypomnijmy, że w odrębnym rozdziale Instrukcji metodycznej dotyczącej inwentaryzacji majątku i zobowiązań finansowych zatwierdzono. Rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 13 czerwca 1995 r. nr 49 (z późniejszymi zmianami z dnia 8 listopada 2010 r. nr 142n) ustalono ogólne zasady przeprowadzania inwentaryzacji. Dlatego też przy przeprowadzaniu inwentaryzacji środków trwałych należy przestrzegać następujących zasad.

Po pierwsze, Przed przystąpieniem do inwentaryzacji zaleca się sprawdzenie dostępności odpowiednich rejestrów do analitycznego rozliczania środków trwałych, a także dostępności i stanu dokumentacji technicznej istniejących obiektów własnych. Konieczne jest również sprawdzenie dostępności dokumentacji dotyczącej środków trwałych przyjętych i wynajmowanych przez organizację oraz do przechowywania. Jeżeli brakuje dokumentów, należy je przywrócić. Natomiast w przypadku wykrycia rozbieżności i nieścisłości w dokumentacji technicznej lub w księgach rachunkowych należy dokonać odpowiednich korekt i wyjaśnień.

Po drugie, Dokonując inwentaryzacji środków trwałych, komisja inwentaryzacyjna musi sprawdzić obiekty i wpisać do inwentarza ich pełną nazwę, przeznaczenie, numery inwentarzowe oraz główne wskaźniki techniczne i operacyjne.

Podczas inwentaryzacji nieruchomości występują szczególne niuanse. W takim przypadku komisja sprawdza nie tylko dostępność dokumentów potwierdzających lokalizację tych obiektów będących własnością organizacji, ale także dostępność dokumentów dotyczących działek i innych obiektów zasobów naturalnych będących własnością organizacji.

W przypadku zidentyfikowania środków trwałych, które nie zostały zarejestrowane, a także przedmiotów, dla których księgi rachunkowe zawierają błędne informacje lub nie ma w ogóle zapisów je charakteryzujących, komisja ma obowiązek uwzględnić w inwentarzu wyłącznie prawidłowe informacje o tych obiektach.

W praktyce zdarza się, że inwentaryzacja może wykazać rozbieżność pomiędzy rzeczywistą dostępnością środków trwałych a danymi w księgach rachunkowych.

W takim przypadku zidentyfikowane nadwyżki środków trwałych przyjmowane są do rozliczenia według aktualnej wartości rynkowej i ujmowane są jako obciążenie rachunku środków trwałych w korespondencji z rachunkami zysków i strat jako pozostałe dochody zgodnie z pkt. 3.3 ww. wspomniane Wytyczne dotyczące inwentaryzacji majątku i zobowiązań finansowych. Pamiętajmy, że wyceny nierozliczonych obiektów zidentyfikowanych w trakcie inwentaryzacji należy dokonać z uwzględnieniem cen rynkowych, a amortyzację ustalić na podstawie ich rzeczywistego stanu technicznego po sporządzeniu odpowiednich dokumentów.

DOBRZE WIEDZIEĆ

Decyzja o przeszacowaniu aktywów trwałych jest najczęściej podyktowana koniecznością zapewnienia użytkownikom sprawozdań finansowych bardziej wiarygodnego wyobrażenia o majątku organizacji i ich wartości. Innymi słowy, początkowy koszt poszczególnych środków trwałych i ich wartość rynkowa różnią się znaczącymi (fundamentalnymi dla organizacji i użytkowników jej raportowania).

Zwróć uwagę na jeszcze jeden niuans. Jeżeli obiekt OS został odrestaurowany lub zrekonstruowany ze zmianą jego głównego przeznaczenia, wówczas zostaje on wpisany do inwentarza pod nazwą odpowiadającą nowemu przeznaczeniu. Jeżeli komisja stwierdzi, że prace kapitałowe przy odbudowie składnika majątku nie znajdują odzwierciedlenia w księgach rachunkowych, wówczas w takim przypadku konieczne jest ustalenie ich rzeczywistej wartości na podstawie odpowiednich dokumentów pierwotnych i dokonanie niezbędnych zapisów w księgach rachunkowych.

Jeżeli składnik aktywów w momencie inwentaryzacji znajduje się poza lokalizacją organizacji, wówczas przedmiot taki jest inwentaryzowany do czasu jego tymczasowej utylizacji.

Ponadto zauważamy, że jeśli podczas inwentaryzacji środków trwałych, które nie nadają się do użytku i nie można ich przywrócić, prowizja za inwentaryzację tych środków trwałych sporządza odrębną inwentaryzację.

I jest jeszcze jedna ważna kwestia. Oprócz przeprowadzenia inwentaryzacji własnych środków trwałych, kontroli podlegają również środki trwałe znajdujące się w posiadaniu organizacji lub dzierżawione. Dla tych obiektów sporządza się także odrębny inwentarz, w którym znajdują się odnośniki do dokumentów potwierdzających przyjęcie tych obiektów na przechowanie lub do wynajęcia.

Dokumentowanie

Tym samym na podstawie wyników inwentaryzacji środków trwałych uzyskujemy spis inwentarza. Może to być dokument w formie ujednoliconego formularza nr INV-1. Ponadto każda organizacja ma pełne prawo wprowadzać własne zmiany w formie tego dokumentu, a także ma prawo samodzielnie opracowywać formę tego dokumentu. W takim przypadku spis inwentarza należy sporządzić odrębnie zarówno dla środków trwałych własnych, jak i dzierżawionych.

Dlatego każda organizacja musi zdecydować o wyborze formy tego dokumentu i zapisać swój wybór w zasadach rachunkowości organizacji.

W praktyce często zdarza się, że w trakcie reorganizacji przedsiębiorstwa, na przykład w formie wydzielenia, całkowicie zamortyzowane środki trwałe przekazywane są następcom prawnym, zachowując jednocześnie ich walory użytkowe. Obowiązujące przepisy nie zabraniają przeniesienia na następcę prawnego środków trwałych o zerowej wartości końcowej.

Jednocześnie nie można zaprzeczyć, że aktywa trwałe o zerowej wartości nie zwiększają danych w odpowiednich pozycjach bilansu wyodrębnienia, choć można je zaliczyć do przenoszonych aktywów trwałych na podstawie dokumentów pierwotnych załączonych do bilans separacji. Zauważamy również, że spółka będąca następcą nie może amortyzować środków trwałych, które w rachunkowości mają zerową wartość rezydualną.

DOBRZE WIEDZIEĆ

Łącząca się organizacja ma prawo dokonać ponownej wyceny środków trwałych nie w dniu 31 grudnia, ale w innym dniu poprzedzającym datę wpisu do Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych o zakończeniu działalności określonej organizacji.

Notatka: przeniesione środki trwałe nie mogą być wycenione według aktualnej wartości rynkowej na dzień zatwierdzenia ustawy przeniesienia lub bilansu podziału ze względu na ograniczenia zarówno prawa cywilnego, jak i przepisów o rachunkowości. Ponadto mogą pojawić się sprzeczności pomiędzy podstawowymi zasadami rachunkowości – takimi jak prymat treści nad formą, izolacja własności, racjonalność i czasowa pewność faktów działalności gospodarczej.

Na podstawie powyższego możemy stwierdzić, że przeszacowanie środków trwałych jest możliwe dopiero po reorganizacji i wyłącznie od następcy prawnego i nie jest uzależnione od sposobu reorganizacji osoby prawnej.

Przykład.

Standard LLC, stosująca uproszczony system podatkowy (dochody minus wydatki), zreorganizowała swoje przedsiębiorstwo poprzez wydzielenie części swojej działalności do odrębnego podmiotu prawnego. Przed reorganizacją firma działała jako klient - deweloper - współinwestor. Po reorganizacji nowo utworzona spółka Vostok LLC, korzystając również z uproszczonego systemu podatkowego (dochody minus wydatki), przejęła funkcje współinwestora z obowiązkami spółki zarządzającej.

Nowo utworzona organizacja, zgodnie z ustawą o przeniesieniu, otrzymała środki trwałe nadające się do wykorzystania w postaci obiektów inżynieryjnych na łączną kwotę 2 500 000 rubli, których początkowy koszt wyniósł 10 000 000 rubli, amortyzacja tych środków trwałych wyniosła 7 500 000 rubli . Organizacja otrzymała również budynek administracyjny na mocy aktu przeniesienia, którego wartość rezydualna wynosi 1 200 000 rubli, pierwotny koszt to 15 000 000 rubli, amortyzacja wynosi 13 800 000 rubli.

Aktualna wartość rynkowa budynku administracyjnego wynosi 6 000 000 RUB, co potwierdza operat szacunkowy sporządzony przez niezależnego rzeczoznawcę. Po zakończeniu procedury reorganizacyjnej zarząd Vostok LLC, w celu ustalenia rzeczywistej wartości rynkowej budynku i tym samym zwiększenia wartości majątku, a także podniesienia prestiżu firmy, podjął decyzję o ponownej wycenie budynku administracyjnego. I to pomimo faktu, że w przyszłości takie przeszacowanie będzie musiało być przeprowadzane co roku!

DOBRZE WIEDZIEĆ

Skutki przeszacowania środków trwałych przeprowadzonego na koniec roku sprawozdawczego podlegają odrębnemu uwzględnieniu w rachunkowości.

Po zakończeniu postępowania restrukturyzacyjnego spółka Vostok LLC posiadająca w swoim bilansie obiekty inżynieryjne i budynek dokonała przeszacowania jedynie budynku według jego wartości rynkowej.

Jednocześnie zauważamy, że początkowe sprawozdanie finansowe Vostok LLC zostało sporządzone na podstawie bilansu wyodrębnienia otrzymanego od Standard LLC. W takim przypadku wszystkie dane są odzwierciedlane przez następcę prawnego, biorąc pod uwagę wskaźniki liczbowe sprawozdań finansowych Standard LLC na dzień dokonania wpisu do Rejestru o powstałej organizacji.

W księgach rachunkowych Vostok LLC podano następujące zapisy księgowe (dane warunkowe):

Obciążyć	Kredyt	Kwota (rub.)	Operacja
01	00	10 000 000	Obiekty obiektów inżynierskich rejestruje się według pierwotnego kosztu jako środki trwałe*
00	02	7 500 000	Uwzględniono amortyzację przekazanego sprzętu w postaci mediów*
01	00	15 000 000	Budynek administracyjny został zarejestrowany na pierwotny koszt
00	02	13 800 000	Uwzględniono amortyzację przeniesionego budynku administracyjnego
* Dla uproszczenia przykładu podsumowano koszt przeniesionych zakładów produkcyjnych środków trwałych, zwanych „komunikacją inżynierską”.

Ponadto, kilka miesięcy po zakończeniu postępowania restrukturyzacyjnego, na podstawie umowy zawartej z niezależnym rzeczoznawcą i zgodnie z wystawionym przez niego operatem szacunkowym, dokonano następujących zapisów księgowych dla aktualizacji wyceny budynku administracyjnego:

Obciążyć	Kredyt	Kwota (rub.)	Operacja
01	83***	75 000 000 = (15 000 000 rubli x 5)	Przeszacowano pierwotny koszt budowy budynku zgodnie z raportem z oceny przy współczynniku 5**
83	02	69 000 000 = (13 800 000 rubli x 5)	Dokonano ponownej oceny stanu zużycia budynku zgodnie z art z certyfikatem oceny o współczynniku 5**
** Współczynnik przeszacowania oblicza się jako stosunek wartości rynkowej określonej w operacie szacunkowym do wartości końcowej przedmiotu wyceny i wynosi 5 (6 000 000 rubli: 1 200 000 rubli). *** W rozpatrywanym przypadku przeszacowanie przeprowadzane jest po raz pierwszy, w związku z czym kwota przeszacowania budynku zaliczana jest na kapitał dodatkowy organizacji na rachunku 83 „Kapitał dodatkowy”

DOBRZE WIEDZIEĆ

Wyniki przeszacowania formalizowane są w formie aktu przez specjalną komisję wraz z załączeniem wszystkich dokumentów, na podstawie których ustalono wartość przeszacowanych przedmiotów.

Organizacja uwzględniła przeszacowanie budynku w Zestawieniu przeszacowań i Karcie inwentarza do rozliczenia środków trwałych. Następnie, zgodnie z polityką rachunkowości, Vostok LLC będzie regularnie na koniec każdego roku sprawozdawczego przeszacowywać grupy podobnych środków trwałych według kosztu bieżącego (odtworzenia). W naszym przykładzie dotyczy to budynku (klauzula 15 PBU 6/01). Coroczna aktualizacja wyceny budynku administracyjnego musi również znaleźć odzwierciedlenie w rocznym sprawozdaniu finansowym Vostok LLC.

OD REDAKCJI

Rozliczanie wartości końcowej środków trwałych przez organizację będącą następcą

Zgodnie z ust. 1 ust. 1 art. 346.16 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej podatnicy stosujący uproszczony system podatkowy, których przedmiotem opodatkowania jest dochód pomniejszony o kwotę wydatków, przy ustalaniu przedmiotu opodatkowania zmniejszają dochód uzyskany o wydatki na nabycie, budowę i produkcję środków trwałych, a także dokończenie, modernizację, przebudowę, modernizację i ponowne wyposażenie techniczne środków trwałych (z uwzględnieniem postanowień klauzul 3 i 4 art. 346.16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Ponadto w przypadku nabycia przez podatnika środków trwałych przed przejściem do uproszczonego systemu podatkowego koszty ich nabycia zalicza się do kosztów w części zależnej od ich okresu użytkowania (klauzula 3 ust. 3 art. 346 ust. 16 u.p. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).

Zgodnie z ust. 4 s. 2 łyżki. 346,17 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, wydatki na nabycie środków trwałych, uwzględniane w sposób określony w ust. 3 art. 346.16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej są odzwierciedlane na ostatni dzień okresu sprawozdawczego (podatkowego) w wysokości zapłaconych kwot.

Jednocześnie ust. 2 art. 346 ust. 17 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej stanowi, że wydatki podatnika uznawane są za wydatki po ich faktycznym pokryciu.

Nowo utworzona organizacja poprzez wydzielenie z innej organizacji w trakcie reorganizacji, która stosuje uproszczony system podatkowy od dnia rejestracji w organie podatkowym, nie ponosi bezpośrednio wydatków na nabycie środków trwałych w momencie otrzymania środków trwałych od zreorganizowanej organizacji.

Wykaz wydatków uwzględnianych przy ustalaniu przedmiotu opodatkowania podatku zapłaconego w związku ze stosowaniem uproszczonego systemu podatkowego, ustanowionego w ust. 1 art. 346.16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie zawiera przepisów przewidujących możliwość uwzględnienia w wydatkach nowo utworzonej organizacji kosztu (wartości rezydualnej) majątku otrzymanego w drodze sukcesji podczas reorganizacji osób prawnych które zostały nabyte (utworzone) przez reorganizowane organizacje przed datą zakończenia reorganizacji.

Założyciele organizacji postanowili zreorganizować LLC-1 w formie połączenia z nią LLC-2. W jaki sposób transakcje reorganizacyjne w formie fuzji odzwierciedlają się w rachunkowości obu stron?

Fuzja jest jedną z pięciu prawnie ustalonych form reorganizacji osoby prawnej (klauzula 1, art. 57 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Klauzula 2 art. 58 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej stanowi, że w przypadku połączenia osoby prawnej z inną osobą prawną prawa i obowiązki połączonej osoby prawnej przechodzą na tę ostatnią zgodnie z aktem przeniesienia.

Rozliczanie transakcji i ich odzwierciedlenie w raportowaniu podczas reorganizacji w formie przynależności odbywa się zgodnie z Instrukcjami metodologicznymi dotyczącymi sporządzania sprawozdań finansowych podczas reorganizacji organizacji, zatwierdzonymi rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 maja, 2003 N 44n (zwane dalej Instrukcjami Metodycznymi).

Rachunkowość i raportowanie dla organizacji przejmującej (LLC-2)

Zgodnie z paragrafem 4 art. 57 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, w przypadku reorganizacji osoby prawnej w drodze połączenia innej osoby prawnej, pierwszą z nich uważa się za zreorganizowaną od chwili dokonania wpisu w Jednolitym Państwowym Rejestrze Podmiotów Prawnych ( USRLE) o zakończeniu działalności połączonej osoby prawnej, tj. nie powstaje nowy podmiot prawny.

Zgodnie z klauzulą ​​9 Instrukcji Metodologicznych, w dniu poprzedzającym dzień wpisu do Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych w sprawie zakończenia działalności ostatniej z stowarzyszonych organizacji, zreorganizowana organizacja kończąca swoją działalność przygotowuje ostateczną sprawozdania finansowe w sposób ustanowiony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 22 lipca 2003 r. N 67n „O” formularze sprawozdań finansowych organizacji”, PBU 4/99 „Sprawozdania księgowe organizacji”, w zakresie formy rocznych sprawozdań finansowych przyjęte wcześniej przez organizację.

Paragraf 10 Instrukcji Metodologicznych wyjaśnia, że ​​ze względu na rozbieżność między datą przeniesienia majątku i obowiązków zreorganizowanej organizacji na podstawie aktu przeniesienia lub bilansu separacji a datą wpisu do Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych odpowiedni wpis o zakończeniu działalności organizacji stowarzyszonej, w powstającym okresie pomiędzy tymi datami, w określony sposób, zreorganizowana organizacja sporządza i składa śródroczne i (lub) roczne sprawozdania finansowe.

Zgodnie z klauzulą ​​22 Instrukcji Metodologicznych, przed datą wpisu do Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych w sprawie zakończenia działalności łączącej się organizacji w trakcie reorganizacji w formie przynależności, wszystkie operacje związane z jej bieżącą działalnością (np. na przykład sprzedaż pozycji zapasów, rozliczenia z wierzycielami, amortyzacja przekazanej nieruchomości, zapłata pracy pracownikom, rozliczenia z tytułu podatków i opłat z odpowiednimi budżetami oraz obowiązkowe wpłaty na rzecz państwowych funduszy pozabudżetowych itp.) znajdują odzwierciedlenie w rachunkowości akta łączącej się organizacji. Wszystkie powyższe wydatki, zmiany (rozbieżności) wartości przenoszonego majątku i zobowiązań muszą zostać odzwierciedlone w końcowych sprawozdaniach księgowych organizacji przejmującej i powinny zostać ujawnione w nocie objaśniającej do sprawozdań końcowych lub w objaśnieniach do sprawozdania końcowego akt transferowy.

W takim przypadku wskaźniki liczbowe śródrocznego i (lub) rocznego, a następnie końcowego sprawozdania księgowego mogą nie odpowiadać danym z aktu przeniesienia lub bilansu separacji. Zmiany wartości przenoszonego majątku i zobowiązań powstałe w tym okresie powinny zostać ujawnione w nocie objaśniającej do śródrocznego i (lub) rocznego sprawozdania finansowego, końcowego sprawozdania finansowego lub w objaśnieniach do aktu przeniesienia lub bilansu podziału.

Zatem do czasu dokonania wpisu w Jednolitym Państwowym Rejestrze Podmiotów Prawnych łącząca się organizacja nie powinna dokonywać żadnych wpisów w swojej księgowości związanych z nadchodzącą reorganizacją; wszystkie operacje związane z bieżącą działalnością tej organizacji muszą zostać odzwierciedlone w rachunkowości ogólnie ustalony sposób.

Wydatki związane z reorganizacją (na przykład dokonanie odpowiednich zmian w dokumentach założycielskich itp.) w okresie od daty zatwierdzenia aktu przeniesienia do daty wpisu do Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych w sprawie zakończenia działalności przejętej organizacji ujmuje się dla celów księgowych jako pozostałe koszty. Jednocześnie, zgodnie z pkt. 12 Instrukcji, wydatki te, niezależnie od ich istotności, podlegają uwzględnieniu w rachunku zysków i strat odrębnie w odrębnej pozycji.

Przy sporządzaniu końcowego sprawozdania finansowego LLC-2 rachunki zysków i strat są zamykane, a kwota zysku netto kierowana (podawana) na cele określone decyzją (umową) założycieli, z uwzględnieniem cech przewidzianych w punktach V i VII Instrukcji (pkt 9 Instrukcji).

Należy pamiętać, że zamknięcie rozliczeń odbywa się w taki sam sposób, jak zamknięcie rozliczeń na koniec roku sprawozdawczego.

W księgach rachunkowych przejmowanej organizacji należy dokonać następujących wpisów:

Do tej pory przepisy dotyczące rachunkowości nie zawierają instrukcji dotyczących odzwierciedlenia w rachunkowości następnej organizacji otrzymania aktywów i pasywów od przejętej organizacji.

Wydaje się zatem, że LLC-1 ma prawo samodzielnie opracować metodologię odzwierciedlania takich transakcji w rachunkowości i konsolidować ją w polityce rachunkowości (klauzula 7 PBU 1/2008 „Polityka rachunkowości organizacji”).

Przypomnijmy, że część ekspertów, których opinie można znaleźć w wielu publikacjach medialnych, zalecają w takiej sytuacji skorzystanie z np. konta 79 „Rozliczenia wewnątrzprzedsiębiorcze”, subkonta „Rozliczenia z tytułu nabytego majątku w trakcie reorganizacji” („Wchłanianie konkurentów. Co z tym zrobić?” (O. Ezhova, „Kalkulacja”, N 12, grudzień 2009)) lub konto 00 („Reorganizacja w formie przynależności” („Infolinia księgowego”, N 7-8, kwiecień 2008)).

Uważamy, że obie opcje są całkiem do przyjęcia, pod warunkiem, że są ustalone w zasadach rachunkowości organizacji.

W tym przypadku wpisy będą wyglądać następująco:

Należy wziąć pod uwagę, że wszystkie transakcje biznesowe przeprowadzane przez organizację muszą być udokumentowane dokumentami uzupełniającymi. Dokumenty te służą jako podstawowe dokumenty księgowe, na podstawie których są prowadzone (klauzula 1, art. 9 ustawy nr 129-FZ).

W takim przypadku pierwotne dokumenty księgowe są akceptowane do rozliczenia, jeżeli są sporządzone w formie zawartej w albumach ujednoliconych formularzy pierwotnej dokumentacji księgowej, a dokumenty, których forma nie jest przewidziana w tych albumach, muszą zawierać obowiązkowe dane wymienione w ust. 2 art. 9 ustawy nr 129-FZ.

Naszym zdaniem w rozważanej sytuacji ujednolicone dokumenty pierwotne powinny być stosowane jako podstawowe dokumenty księgowe, które są wykorzystywane przy przyjęciu określonej nieruchomości do księgowości w przypadku jej zwykłego otrzymania przez organizację. Na przykład, przyjmując środki trwałe, możesz użyć: Aktu w formularzu OS-1 i Karty inwentarza do rejestracji obiektu środka trwałego OS-6 (zatwierdzonego uchwałą Państwowego Komitetu Statystyki Federacji Rosyjskiej z dnia 21 stycznia 2003 r. N. 7).

Odzwierciedlając informacje na temat kwoty kapitału docelowego utworzonego w wyniku reorganizacji na rachunkach księgowych, należy kierować się klauzulą ​​25 Instrukcji Metodologicznych:

Przy podwyższeniu kapitału docelowego jego wskaźnik w bilansie musi odpowiadać jego kwocie ustalonej w decyzji założycieli o reorganizacji. W tym przypadku korekta odbywa się kosztem wskaźnika będącego źródłem tego wzrostu (kwota kapitału dodatkowego, zyski zatrzymane itp.);

W przypadku obniżenia kapitału docelowego jego wysokość również musi zostać ujęta w bilansie w wysokości ustalonej w decyzji. Różnicę reguluje wskaźnik liczbowy „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”.

Rachunkowość podatkowa

Procedurę wypełniania obowiązku płacenia podatków i opłat w trakcie reorganizacji osoby prawnej określa art. 50 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Zgodnie z tym artykułem obowiązek zapłaty podatków zreorganizowanej osoby prawnej spełnia jej następca prawny, niezależnie od tego, czy następca prawny wiedział przed zakończeniem reorganizacji o faktach lub okolicznościach niespełnienia lub nienależytego wykonania tych obowiązków przez zreorganizowanej osoby prawnej.

W takim przypadku następca musi zapłacić przed zakończeniem reorganizacji wszystkie kary należne z tytułu przeniesionych na niego obowiązków, a także wysokość kar nałożonych na przejętą organizację za popełnienie wykroczeń skarbowych.

Tym samym obowiązek zapłaty podatków (podatku dochodowego i podatku od nieruchomości) spada na następcę prawnego.

Należy pamiętać, że sama organizacja kończąca swoją działalność może również zapłacić podatki przed zakończeniem reorganizacji. Aby to zrobić, wystarczy znać okres (miesiąc), w którym zostanie zakończona reorganizacja. Prawo do wcześniejszej zapłaty podatku przysługuje podatnikom w ust. 2 s. 1 sztuka 45 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Ponieważ Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej nie określa specjalnych terminów płacenia podatków w przypadku reorganizacji, podatki należy płacić w terminach przewidzianych w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej.

W rachunkowości podatkowej przeniesienie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych i (lub) innego majątku organizacji na jej następcę prawnego podczas reorganizacji tej organizacji również nie jest uznawane za sprzedaż towarów, robót budowlanych, usług (klauzula 2, klauzula 3 , artykuł 39 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Tym samym łącząca się organizacja nie ma przedmiotu opodatkowania podatkiem VAT (klauzula 1 ust. 2 art. 146). Ponadto odpowiednie kwoty podatku od towarów (robotów, usług, praw majątkowych) przekazanych następcy prawnemu, w tym środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, przy nabyciu (imporcie), których kwoty podatku VAT zostały przyjęte do odliczenia w sposób określone w rozdziale 21 (klauzula 8 art. 162 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Specyfika opodatkowania VAT organizacji przejmującej określa art. 162.1 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatku dochodowego przejętej organizacji dochody i wydatki ustala się w zwykły sposób przewidziany w rozdziale 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Należy wziąć pod uwagę, że nieruchomość przeniesiona na podstawie aktu przeniesienia własności nie jest ujmowana jako sprzedaż.

Przy ustalaniu podstawy opodatkowania organizacja przejmująca-następca nie jest brana pod uwagę jako część jej dochodu zgodnie z klauzulą ​​3 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, wartość majątku, praw majątkowych i niemajątkowych o wartości pieniężnej oraz zobowiązań otrzymanych w drodze sukcesji, które zostały nabyte (utworzone) przez organizację przejmującą przed datą zakończenia reorganizacja.

W ramach wydatków wartość otrzymanych praw majątkowych, majątkowych i niemajątkowych o wartości pieniężnej ustala się na podstawie danych i dokumentów księgowych strony przekazującej w dniu przeniesienia własności określonej nieruchomości, majątku i prawa niemajątkowe, z uwzględnieniem postanowień klauzuli 2.1 art. 252 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W związku z tym w ramach załączników do aktu przeniesienia konieczne jest przedstawienie wykazu majątku i pasywów oszacowanych zgodnie z danymi księgowymi podatkowymi przejmowanej organizacji.

W przypadku przeniesienia pracowników łączącej się organizacji do łączącej się organizacji, podstawę opodatkowania do obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych łączącej się organizacji ustala się z uwzględnieniem danych o dochodach, jakie uzyskali w łączącej się organizacji zgodnie z klauzulą ​​3 art. . 218 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, potwierdzone zaświadczeniami zgodnie z ust. 3 art. 230 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Przygotowana odpowiedź:
Ekspert Biura Doradztwa Prawnego GARANT
Łazukowa Ekaterina

Kontrola jakości odpowiedzi:
Recenzent Serwisu Doradztwa Prawnego GARANT
rewident księgowy Gornostajew Wiaczesław

Materiał został przygotowany na podstawie indywidualnej pisemnej konsultacji udzielonej w ramach usługi

Wystarczy akt przeniesienia.
Rejestry księgowe zostaną sporządzone dla LLC na podstawie aktu przeniesienia.
Cechy kształtowania wskaźników sprawozdawczości finansowej podczas wdrażania reorganizacji w formie transformacji podano w rozdziale. VIII Wytyczne metodologiczne dotyczące sporządzania sprawozdań finansowych podczas reorganizacji organizacji, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 maja 2003 r. Nr 44n.

Mówi, że początkowe sprawozdania finansowe organizacji powstałej w wyniku reorganizacji w formie przekształcenia zestawia się poprzez przeniesienie wskaźników końcowych sprawozdań księgowych organizacji zreorganizowanej w formie przekształcenia (klauzula 43 Instrukcji Metodologicznych). Paragraf 13 Instrukcji Metodologicznej stanowi, że należy tego dokonać na podstawie zatwierdzonego w określony sposób aktu przeniesienia lub bilansu wyodrębnienia.

Przeniesienie majątku w trakcie reorganizacji na podstawie umowy przeniesienia z jednej organizacji do innej organizacji nie jest uznawane dla celów księgowych za sprzedaż majątku lub jego nieodpłatne przeniesienie. W takim przypadku ocena majątku przekazanego (przyjętego) w trakcie reorganizacji organizacji przeprowadzana jest zgodnie z decyzją założycieli (klauzula 7 Instrukcji Metodologicznych).

Organizacja oblicza amortyzację otrzymanych środków trwałych na podstawie okresu użytkowania i metody obliczania amortyzacji ustalonej przez poprzednika (klauzula 45 Instrukcji Metodologicznych).

Z dokumentu Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 20 maja 2003 r. Nr 44n „W sprawie zatwierdzenia Wytycznych dotyczących sporządzania sprawozdań finansowych przy reorganizacji organizacji”

7. Wycenę majątku przekazanego (przyjętego) w trakcie reorganizacji organizacji przeprowadza się zgodnie z decyzją założycieli, określoną w decyzji (umowie) w sprawie reorganizacji, - według wartości rezydualnej lub według wartości bieżącej wartości rynkowej lub innej wartości (rzeczywisty koszt zapasów, początkowy koszt inwestycji finansowych itp.).

W takim przypadku wartość nieruchomości wykazana w akcie przeniesienia lub bilansie separacji musi pokrywać się z danymi podanymi w załącznikach (inwentarze, transkrypcje) do aktu przeniesienia lub bilansu separacji w odpowiedniej wycenie.

Przy ocenie majątku przeniesionego w trakcie reorganizacji decyzją (umową) założycieli według wartości końcowej (rzeczywisty koszt zapasów, początkowy koszt inwestycji finansowych) przeniesiona nieruchomość jest odzwierciedlona w akcie przeniesienia lub bilansie podziału spółki reorganizacji organizacji w kwocie podanej według odpowiednich wskaźników liczbowych w sprawozdaniach finansowych, które stanowią podstawę do sporządzenia tych dokumentów.

Zgodnie z decyzją (umową) założycieli wycena majątku przeniesionego w ramach reorganizacji według aktualnej wartości rynkowej może zostać dokonana przez reorganizowaną organizację przy sporządzaniu aktu przeniesienia lub bilansu podziału.

10. Ze względu na rozbieżność pomiędzy datą przeniesienia majątku i obowiązkami reorganizowanej organizacji na podstawie aktu przeniesienia lub bilansu podziału a datą wpisu do Rejestru odpowiedniego wpisu o powstających organizacjach (w dniu rozwiązania działalności ostatniej z połączonych organizacji) w powstającym okresie pomiędzy tymi datami, w ustalonej kolejności, reorganizowana organizacja przygotowuje i składa śródroczne i (lub) roczne sprawozdania finansowe.

W takim przypadku wskaźniki liczbowe śródrocznego i (lub) rocznego, a następnie końcowego sprawozdania księgowego mogą nie odpowiadać danym z aktu przeniesienia lub bilansu separacji.

Zmiany wartości przenoszonego majątku i zobowiązań powstałe w tym okresie powinny zostać ujawnione w nocie objaśniającej do śródrocznego i (lub) rocznego sprawozdania finansowego, końcowego sprawozdania finansowego lub w objaśnieniach do aktu przeniesienia lub bilansu podziału.

W przypadku sporządzenia aktu przeniesienia lub bilansu separacji bezpośrednio przed złożeniem odpowiednich dokumentów w celu rejestracji państwowej powstających (zakończenia działalności) reorganizowanych organizacji, a także wyceny przeniesionego majątku według wartości rezydualnej (koszt rzeczywisty, koszt początkowy) i zobowiązania - w kwocie, w jakiej zadłużenie zostało odzwierciedlone w księgach rachunkowych, wskaźniki liczbowe śródrocznego i (lub) rocznego i końcowego sprawozdania finansowego mogą odpowiadać danym z aktu przeniesienia lub bilansu wyodrębnienia.

11. Przeniesienie majątku i zobowiązań w trakcie reorganizacji na podstawie aktu przeniesienia lub bilansu podziału z jednej organizacji do innej organizacji w drodze sukcesji uniwersalnej nie jest uznawane dla celów księgowych za sprzedaż majątku i pasywów ani za ich nieodpłatne przeniesienie.

Przeniesienie majątku i obowiązków wynikających z aktu przeniesienia lub bilansu separacji przez organizację przekazującą majątek i obowiązki w drodze sukcesji nie jest odzwierciedlone w księgach rachunkowych.

13. We wstępnych sprawozdaniach księgowych wynikających z reorganizacji organizacji na początku okresu sprawozdawczego (data rejestracji państwowej) dane dotyczące majątku, zobowiązań i innych wskaźników liczbowych są wypełniane na podstawie aktu przeniesienia lub salda separacji arkusz zatwierdzony w określony sposób, a także dane z końcowych sprawozdań księgowych reorganizowanych organizacji, sporządzone z uwzględnieniem zmian, które powstały w składzie i wartości przeniesionego majątku i pasywów.

14. Amortyzacja środków trwałych, rentownych inwestycji w środki trwałe i wartości niematerialne i prawne organizacji powstałych w wyniku reorganizacji (z wyjątkiem reorganizacji w formie przekształcenia) naliczana jest od 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano rejestracji państwowej organizacji została przeprowadzona w oparciu o okres użytkowania obiektu i sposób naliczania amortyzacji, ustalony przez organizacje powstałe w wyniku reorganizacji (z wyjątkiem reorganizacji w formie przekształcenia), zgodnie z Regulaminem rachunkowości „ Rachunkowość środków trwałych” PBU 6/01, zatwierdzona Rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 30 marca 2001 r. Nr 26n (zarejestrowana w Ministerstwie Sprawiedliwości Federacji Rosyjskiej w dniu 28 kwietnia 2001 r., nr rejestracyjny 2689) oraz Regulamin rachunkowości „Rachunkowość wartości niematerialnych i prawnych” (PBU 14/2007), zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 27 grudnia 2007 r. Nr 153n (zarejestrowany w Ministerstwie Sprawiedliwości Federacji Rosyjskiej w dniu 23 stycznia 2008 r. nr rejestracyjny 10975; „Rossijskaja Gazeta”, nr 22, 2 lutego 2008 r.), przy przyjęciu przedmiotu do rozliczenia na podstawie aktu przeniesienia lub bilansu wyodrębnienia, niezależnie od wcześniej stosowanej metody naliczania amortyzacji przez poprzednika prawnego.

VIII. Cechy tworzenia wskaźników

sprawozdania księgowe przy wdrażaniu

reorganizacja w formie transformacji

40. Warunki i tryb reorganizacji organizacji w drodze przekształcenia do odpowiedniej formy organizacyjno-prawnej zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej określa decyzja założycieli o przekształceniu.

41. Kwestie związane z przeniesieniem majątku oraz obowiązków wobec następcy prawnego w przypadku zmiany w wyniku reorganizacji w postaci przekształcenia formy organizacyjno-prawnej własności podlegają uregulowaniu w akcie przeniesienia.

Zgodnie z decyzją założycieli o reorganizacji w formie przekształcenia, wydatki związane z ponowną rejestracją dokumentów mogą zostać poniesione na koszt założycieli.

42. Przy sporządzaniu końcowego sprawozdania finansowego organizacji reorganizowanej w formie przekształcenia na dzień poprzedzający wpis do Rejestru wpisu o powstającej organizacji zamyka się rachunek zysków i strat i dokonuje podziału kwoty zysku netto ( kierowane) na podstawie decyzji założycieli.

43. Początkowe sprawozdania księgowe organizacji powstałej w wyniku reorganizacji w formie przekształcenia zestawia się poprzez przeniesienie wskaźników końcowych sprawozdań księgowych organizacji poddawanej reorganizacji w formie przekształcenia, z uwzględnieniem cech przewidzianych w paragrafie 44 ust. niniejsze Wytyczne.

44. Zgodnie z decyzją założycieli w sprawie trybu konwersji (wymiany) udziałów (akcji, udziałów) organizacji zreorganizowanych w formie przekształcenia na udziały (udziały, udziały) powstałej organizacji, utworzony kapitał zakładowy jest odzwierciedlany w początkowych sprawozdaniach księgowych powstałej organizacji.

Jeżeli decyzja założycieli przewiduje podwyższenie kapitału zakładowego powstającej organizacji w porównaniu z kapitałem zakładowym reorganizowanej organizacji, w tym ze źródeł własnych (kapitał dodatkowy, zyski zatrzymane itp.), wówczas we wstępnym sprawozdaniu finansowym organizacji powstałej w wyniku reorganizacji w formie przekształcenia, uwzględnia się wysokość kapitału docelowego ustaloną w decyzji założycieli.

Jeżeli decyzja założycieli przewiduje obniżenie kwoty kapitału docelowego organizacji powstałej w wyniku reorganizacji w formie przekształcenia, wówczas bilans otwarcia powstałej organizacji odzwierciedla kwotę kapitału docelowego zarejestrowaną w dokumentach założycielskich, a różnica podlega rozliczeniu w bilansie otwarcia następcy prawnego w części „Kapitał i rezerwy” ze wskaźnikiem liczbowym „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”.

Jeżeli kwota kapitału docelowego przewidziana w decyzji założycieli nie pokrywa się z wartością aktywów netto powstającej organizacji, wówczas wskaźniki liczbowe sekcji „Kapitał i rezerwy” bilansu otwarcia są tworzone w następującą kolejność.

Jeżeli podczas konwersji udziałów wartość aktywów netto organizacji, powstałych w wyniku reorganizacji w formie przekształcenia, przekracza kwotę kapitału docelowego, wskaźniki liczbowe sekcji „Kapitał i rezerwy” bilansu otwarcia ustala się w wysokości wartości aktywów netto z podziałem na kapitał docelowy i kapitał zapasowy (nadwyżka wartości aktywów netto nad łączną wartością nominalną udziałów).

W innych przypadkach, jeżeli wartość aktywów netto powstającej organizacji okaże się większa niż kwota kapitału docelowego, różnicę należy rozliczyć w bilansie otwarcia w części „Kapitał i rezerwy” wartością liczbową wskaźnik „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”.

Jeżeli wartość aktywów netto organizacji powstałych w wyniku reorganizacji w formie przekształcenia okaże się mniejsza od kwoty kapitału docelowego, wówczas różnica podlega rozliczeniu w bilansie otwarcia w części „Kapitał i rezerwy” z wskaźnik liczbowy „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” w nawiasach okrągłych.

Jednocześnie we wszystkich przypadkach wymienionych w tym akapicie dotyczących tworzenia wskaźników liczbowych w sekcji „Kapitał i rezerwy” bilansu otwarcia organizacji, które powstały w wyniku reorganizacji w formie przekształcenia, nie ma żadnych wpisów dokonywane w księgach rachunkowych.

45. Amortyzacja środków trwałych, rentownych inwestycji w środki trwałe i wartości niematerialne i prawne przez organizację powstałą w wyniku reorganizacji w formie przekształcenia dokonywana jest w oparciu o okresy użytkowania ustalone przez reorganizowaną organizację (poprzednik prawny) przy przyjęciu tych obiektów do rozliczenia zgodnie z obowiązującymi przepisami.

O.V. Kulagina, ekspert podatkowy,
Yu.A. Inozemtseva, ekspert ds. księgowości i podatków

Rachunkowość po reorganizacji: na styku dwóch epok

Jak sporządzić najnowsze raporty i założyć księgowość po reorganizacji

Reorganizację uznaje się za zakończoną z chwilą dokonania wpisu o niej w Jednolitym Państwowym Rejestrze Podmiotów Prawnych. W tym dniu następcy prawni mają obowiązek uwzględnić w swoich rachunkach aktywa i pasywa, które przeszły na nich w wyniku reorganizacji. A dzień przed tym wydarzeniem spółki, które zaprzestają działalności w wyniku reorganizacji, muszą sporządzić końcowe sprawozdanie finansowe (FAS).

W naszym artykule podpowiemy Ci, jak prawidłowo sporządzić raport księgowy dla spółek reorganizowanych, a dla następców prawnych księgować salda rachunków przychodzących i zakładać księgowość.

Reorganizację potwierdzają następujące dokumenty:

• zaświadczenie na formularzu nr P51003 o rejestracji państwowej organizacji – w trakcie łączenia, wydzielenia, podziału, przekształcenia;
• arkusz wpisu do Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych o zakończeniu działalności ostatniej z połączonych organizacji w formularzu nr P50007 - po połączeniu i zatwierdzony Zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej z dnia 13 listopada 2012 r. nr ММВ-7-6/843@.

Specyfika kompilacji ZBO

ZBO to te organizacje, które w wyniku reorganizacji zaprzestają swojej działalności, a mianowicie ust. 9 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 maja 2003 r. nr 44n (zwanego dalej Zarządzeniem nr 44n):

• w przypadku połączenia – łączące się spółki;
• w przypadku podziału – spółka dzieląca;
• w przypadku przekształcenia – spółka przekształcana;
• w momencie nabycia – spółka przejmowana.

W przypadku każdej z tych organizacji ostatni rok sprawozdawczy rozpoczyna się 1 stycznia i kończy w dniu poprzedzającym wpis do Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych s. 1-3 łyżki. 16 ust. 3, art. 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2011 r. nr 402-FZ (zwanej dalej ustawą nr 402-FZ):

• <или>ewidencja osób prawnych powstałych w wyniku połączenia, podziału, przekształcenia;
• <или>akta o zakończeniu działalności przejmowanej osoby prawnej.

ZBO przygotowywane jest dokładnie w taki sam sposób, jak zwykłe raporty roczne klauzula 2 art. 14 ustawy nr 402-FZ; klauzula 9 zarządzenia nr 44n. Jest jednak jedno zastrzeżenie: przy podziale wskaźniki bilansu końcowego spółki dzielącej należy przedstawić w kontekście powstających organizacji s. 27, 34 zarządzenia nr 44n.

Spółka, z której wydzielona jest inna organizacja, nie zaprzestaje działalności i nie stanowi CBO. Musi jednak uwzględnić w swojej rachunkowości zbycie aktywów i pasywów, które przechodzą na następcę prawnego. W tym celu dokonuje się zapisów w korespondencji z kontem pomocniczym 00. Na przykład zbycie aktywów można odzwierciedlić poprzez zaksięgowanie debetu 00 - uznania na kontach księgowych aktywów.

Raport końcowy należy przedstawić wszystkim zainteresowanym użytkownikom. Co prawda nie będzie to przydatne dla inwestorów i wierzycieli, ale mimo to należy je przedłożyć organom podatkowym i organom statystycznym, w przeciwnym razie następca prawny będzie musiał zapłacić karę. podpunkt 5 s. 1 sztuka 23 ust. 2 art. 50 ust. 1, art. 126 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Cesjonariusz musi również przenieść ZBO. Ale najważniejsze jest przekazanie mu analitycznych danych księgowych, rejestrów księgowych (w tym bilansów, kart inwentarzowych). Przecież ZBO dostarcza jedynie pogrupowanych informacji o aktywach i pasywach reorganizowanej firmy, a głównym zadaniem następcy jest rozpoczęcie prowadzenia pełnej księgowości, więc bez analityki nie można się obejść.

Jak rozpocząć prowadzenie ewidencji?

Dla organizacji powstałych w wyniku połączenia, podziału, wydzielenia, przekształcenia rok sprawozdawczy rozpoczyna się od dnia rejestracji państwowej klauzula 5 art. 16 ustawy nr 402-FZ. W tym dniu w rachunkowości tworzone są salda kont otwarcia.

Spółka przejmująca tworzy bilanse otwarcia w dniu zakończenia działalności reorganizowanej organizacji oraz s. 21, 33 zarządzenia nr 44n; klauzula 4 art. 57 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

Dane do przeniesienia sald należy pobrać z rejestrów analitycznych poprzednika prawnego.

Saldo rachunku ustala się metodą podwójnego zapisu z wykorzystaniem konta pomocniczego 00. Dane na tym rachunku nie są wykorzystywane przy sporządzaniu bilansu. Jako rachunek pomocniczy możesz także wykorzystać rachunek 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”.

Aby utworzyć saldo konta otwarcia, musisz zdecydować się na działający plan kont. Może zostać zatwierdzony jako załącznik do polityki rachunkowości później, w ciągu 90 dni od daty rejestracji państwowej i klauzula 9 PBU 1/2008.

Spółki wydzielone (a także powstałe w wyniku podziału i przekształcenia) mogą korzystać z planu kont poprzednika.

Jednak organizacje powstałe w wyniku fuzji i spółka przejmująca będą musiały połączyć dwa lub więcej planów kont w jeden. Nie zawsze jest to łatwe, ponieważ głębokość rachunkowości analitycznej (poziom szczegółowości informacji księgowych) może się różnić w zależności od firmy. Na przykład organizacja zrzeszająca dla konta 10 „Materiały”, subkonta „Surowce i dostawy”, może posiadać subkonta drugiego rzędu dla miejsc przechowywania materiałów. Natomiast łącząca się firma może mieć wszystkie swoje surowce wymienione na koncie 10 „Materiały”, podkoncie „Surowce i dostawy”. W takim przypadku księgowy firmy przejmującej będzie musiał rozdzielić zapasy między kontami analitycznymi. Możliwa jest także sytuacja odwrotna. Następnie, wręcz przeciwnie, przy przekazywaniu salda następca będzie musiał podsumować dane odzwierciedlone w różnych rachunkach analitycznych zreorganizowanej organizacji. Nawiasem mówiąc, możliwe jest, że jednostki miary dla tych samych zapasów w rachunkowości następcy i poprzednika różnią się. To nie jest straszne: tworząc saldo początkowe, możesz zarejestrować zapasy w jednostkach, w których zostały zarejestrowane przez poprzednika. Później możliwe będzie sporządzenie raportu przeliczenia na inne jednostki, np. z metrów sześciennych na kilogramy itp. Łączące się spółki muszą określić, jakiej głębokości analityki potrzebują, na podstawie tego, czym będzie się zajmować nowa organizacja.

Jeżeli nieruchomość zostanie przeniesiona według wartości księgowej, saldo na niektórych rachunkach można natychmiast przenieść do księgowości następcy prawnego. Mówimy o kontach:

• inwestycje kapitałowe (07 „Sprzęt instalacyjny”, 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”);
• zapasy (10 „Materiały”, 20 „Produkcja główna”, 41 „Towary”, 42 „Marża handlowa”, 44 „Koszty sprzedaży”, 45 „Towary wysłane”);
• pieniądze, z wyjątkiem wartości walut (50 „Gotówka”, 51 „Rachunki bieżące”, 55 „Specjalne rachunki bankowe”, 57 „Przelewy w drodze”);
• rezerwy na zmniejszenie wartości zapasów, rezerwy na amortyzację inwestycji finansowych, rezerwy na należności wątpliwe (14 „Rezerwy na zmniejszenie wartości aktywów rzeczowych”, 59 „Rezerwy na amortyzację inwestycji finansowych”, 63 „ Rezerwy na należności wątpliwe”);
• rezerwy na przyszłe wydatki (96 „Rezerwy na przyszłe wydatki”);
• Aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego (09 „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego”, 77 „Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego”);
• rachunki z tytułu wpłat do budżetu, funduszy pozabudżetowych, rozliczeń z kadrami z tytułu wynagrodzeń i innych transakcji związanych z osobami odpowiedzialnymi, finansowanie celowe (68 „Obliczenia podatków i opłat”, 69 „Rozliczenia na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenia społeczne”, 70 „Rozliczenia z personelem z tytułu wynagrodzeń”, 71 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi”, 73 „Rozliczenia z personelem z tytułu pozostałej działalności”, 86 „Finansowanie celowe”).

Jednocześnie saldo niektórych rachunków może wymagać korekty.

Tworzenie bilansów otwarcia: ustalanie korekt

KROK 1. Określ koszt systemu operacyjnego

Jeżeli nieruchomość została przeniesiona według wartości księgowej, wówczas środek trwały ujmuje się według wyceny, według której znajduje odzwierciedlenie w księgach rachunkowych poprzednika. Technicznie można to zrobić na dwa sposoby.

METODA 1. Dla każdej pozycji inwentarza jest to konieczne utwórz bilans otwarcia na rachunkach 01 i 02 poprzez przeniesienie salda końcowego z tego przedmiotu na rachunki 01 i 02 z bilansu poprzednika, powstałego na dzień sporządzenia bilansu końcowego. Ta metoda jest najczęstsza.

METODA 2. Dla każdej pozycji zapasów konieczne jest obliczenie określić wartość rezydualną według bilansu poprzednika, sporządzonego na dzień sporządzenia bilansu końcowego. Oznacza to, że od salda końcowego na koncie 01 należy odjąć saldo na koncie 02 i otrzymaną wartość odzwierciedlić jako saldo otwarcia na koncie 01 (dla każdej pozycji zapasów). W takim przypadku w pełni zamortyzowana nieruchomość zostanie ujęta na koncie 01 z zerową wyceną. Dzięki tej metodzie księgowy będzie musiał dokonać tylko jednego wpisu zamiast dwóch.

Oczywiste jest, że niezależnie od wybranej metody dane dotyczące systemu operacyjnego w bilansie będą takie same.

Jeżeli strony uwzględniły nieruchomość w akcie przeniesienia (bilansie separacji) według wartości rynkowej, wówczas księgowy organizacji będącej następcą musi również uwzględnić ją według wartości rynkowej. W takim przypadku wartość rezydualna z bilansu zreorganizowanej organizacji nie jest przenoszona do księgowości następcy prawnego.

Nawet jeśli w momencie tworzenia sald otwarcia na rachunkach stały dochód niektórych obiektów wynosi 12 miesięcy lub krócej, należy je uwzględnić jako środki trwałe.

Nieruchomości, podobnie jak inne środki trwałe, można umieścić w bilansie, mimo że nie zostały jeszcze ponownie zarejestrowane w nowej organizacji. Ponieważ ani istnienie praw własności, ani fakt państwowej rejestracji tego prawa nie jest warunkiem uznania systemu operacyjnego klauzula 4 PBU 6/01.

Należy pamiętać, że nie ma potrzeby sporządzania świadectw odbioru ani formalizowania uruchomienia systemu operacyjnego.

KROK 2. Spłacamy wzajemne zobowiązania (roszczenia) organizacji biorących udział w reorganizacji

Jeżeli reorganizacja miała formę fuzji lub przystąpienia, przy przenoszeniu sald rachunków 58 „Inwestycje finansowe”, 62 „Rozliczenia z odbiorcami i klientami”, 66 „Rozliczenia z tytułu krótkoterminowych kredytów i pożyczek”, 67 „Rozliczenia długoterminowe kredyty i pożyczki”, 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”, 76 „Rozliczenia z pozostałymi dłużnikami i wierzycielami” nie ma potrzeby rozważać:

• udział jednej zreorganizowanej organizacji w kapitale zakładowym innej.

Wyjątkiem są udziały spółki, do której przystępuje, należące do organizacji przejmującej, pod warunkiem że zgodnie z umową połączenia nie zostaną one umorzone. W takim przypadku przejmująca JSC wykazuje je jako akcje własne zakupione od akcjonariuszy i rejestruje je na koncie 81 „Akcje własne zakupione od akcjonariuszy” klauzula 4.1 art. 17 ustawy z dnia 26 grudnia 1995 r. nr 208-FZ;

• weksle i obligacje wyemitowane przez jedną zreorganizowaną organizację i będące własnością innej zreorganizowanej organizacji;
• pożyczki udzielone przez jedną zreorganizowaną organizację i otrzymane przez inną, łącznie z odsetkami naliczonymi w momencie reorganizacji klauzula 3.1 art. 53 ust. 3 art. 52 ustawy z dnia 02.08.98 nr 14-FZ; klauzula 4 art. 16 ustawy z dnia 26 grudnia 1995 r. nr 208-FZ;
• wzajemne należności i zobowiązania reorganizowanych organizacji.

Możliwa jest sytuacja, gdy jedna organizacja uczestnicząca w połączeniu, przed zakończeniem reorganizacji, przedstawiła podatek VAT innej organizacji również uczestniczącej w połączeniu, a ten naliczony podatek VAT znajdzie odzwierciedlenie w bilansie końcowym. Formalnie następca ma prawo przyjąć podatek VAT w ramach odliczenia, jeżeli posiada fakturę wystawioną na poprzednika oraz dokumenty potwierdzające zapłatę podatku VAT na rzecz sprzedającego. Rozwiązanie wzajemnych zobowiązań jest również zapłatą, dlatego nie są potrzebne żadne dodatkowe dokumenty płatnicze. Oznacza to, że w tym przypadku naliczony podatek VAT powinien zostać uwzględniony w bilansie otwarcia. Dlatego też dokonaj zaksięgowania w ciężar rachunku 19 „VAT od wartości zakupionych” i uznania rachunku 00. Możesz przyjąć VAT do odliczenia już w pierwszym okresie rozliczeniowym. klauzula 5 art. 162.1 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej; Pismo Ministra Finansów z dnia 29 grudnia 2008 r. nr 03-07-11/386.

KROK 3. Przeszacowanie aktywów i pasywów w walutach obcych

Salda na rachunkach walutowych, środki pieniężne, otrzymane i udzielone pożyczki i kredyty walutowe, niezapłacone odsetki od nich oraz inne należności i zobowiązania (z wyjątkiem przedpłat), wyrażone w walucie obcej, przelicza się na ruble według kursu obowiązującego na dzień z czego są wykonane i s. 7, 8 PBU 3/2006. Różnica kursowa zostanie uwzględniona w rachunku 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”. Na przykład łącząca się organizacja A miała rachunek walutowy, saldo na wyciągu wynosiło 1000 dolarów, a kurs wymiany na dzień bilansu końcowego wynosił 33,10 RUB. W dniu sporządzenia bilansu otwarcia kurs dolara wynosił 33,20 rubla. Organizacja nabywająca B utworzy saldo otwarcia na rachunku 52 „Rachunek walutowy”.

KROK 4. Utwórz saldo na rachunkach kapitałowych

Salda otwarcia na rachunkach 80 „Kapitał zakładowy”, 82 „Kapitał zapasowy”, 83 „Kapitał dodatkowy”, 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” nie są przenoszone z rachunkowości poprzednika, lecz tworzone według specjalnych zasad na końcu po saldach zostały wprowadzone dla wszystkich pozostałych kont księgowych.

Kwotę kapitału docelowego należy pobrać ze statutu, umowy o połączeniu itp. Kwota ta będzie bilansem otwarcia na rachunku 80 „Kapitał autoryzowany”.

Następnie należy określić różnicę między kwotą kapitału docelowego a aktywami netto. W rachunkowości kwota ta zostanie utworzona jako saldo na rachunku 00 (różnica między obrotem na rachunku debetowym i kredytowym 00). Należy zamknąć konto 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”.

Wyjątkiem jest sytuacja, gdy rozbieżność pomiędzy wysokością majątku netto a kapitałem docelowym wynika z zasad konwersji udziałów. W tym przypadku różnicę zamyka się na rachunek 83 „Kapitał dodatkowy”.

Pokażmy na przykładzie, jak sporządzić bilans otwarcia.

Przykład. Sporządzenie bilansu otwarcia

/ stan / W dniu 12 marca 2014 r. W rejestrze państwowym została zarejestrowana organizacja Radius LLC z kapitałem zakładowym w wysokości 135 000 rubli, utworzona w wyniku połączenia Vector LLC i Gradient LLC. Według bilansów Vector LLC i Gradient LLC na dzień 11 marca 2014 r. Saldo konta przedstawia się następująco (w rublach):

Numer konta	Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością „Wektor”	Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością „Gradient”
01	107 271	38 200
02	33 291	15 000
10	61 900	20 000
51	59 410	30 020
58	8 100	-
60	206 830	102 220
62	386 310	139 000
68	183 494	-
69	56 342	-
70	108 004	-
80	135 000	10 000
84 (strata)	99 970	-
84 (zysk)	-	100 000

Vector LLC posiada udziały w spółce Gradient LLC o wartości nominalnej 8.100 RUB. Gradient LLC posiada zobowiązania wobec Vector LLC na kwotę 102.170 RUB.

/ rozwiązanie / Spłacany jest udział Vector LLC w Gradient LLC oraz zadłużenie Gradient LLC wobec Vector LLC. Radius LLC opublikuje następujące wpisy.

Treść operacji	Dt	CT	Ilość, pocierać.
W dniu rejestracji państwowej Radius LLC
Bilans otwarcia środków trwałych (107 271 RUB – 33 291 RUB + 38 200 RUB – 15 000 RUB)	01	00	97 180
Bilans otwarcia w oparciu o materiały (61 900 RUB + 20 000 RUB)	10	00	81 900
Saldo konta otwarcia	51	00	89 430
Bilans otwarcia zobowiązań wobec dostawców (206 830 RUB + 102 220 RUB – 102 170 RUB)	00	60	206 880
Bilans otwarcia należności od klientów (386 310 RUB – 102 170 RUB + 139 000 RUB)	62	00	423 140
Bilans otwarcia zadłużenia z tytułu podatków i opłat	00	68	183 494
Saldo otwarcia zadłużenia do funduszy pozabudżetowych	00	69	56 342
Bilans otwarcia zaległości płacowych	00	70	108 004
Bilans otwarcia kapitału docelowego	00	80	135 000
Bilans otwarcia zysków zatrzymanych (97 180 rub. + 81 900 rub. + 89 430 rub. – 206 880 rub. + 423 140 rub. – 183 494 rub. – 56 342 rub. – 108 004 rub. – 135 000 rub.)	00	84	1 930

Bilans otwarcia na dzień 12 marca 2014 r. Może wyglądać następująco (kwoty w rublach; dla przejrzystości odzwierciedlimy również ZBO poprzedników):

Pozycje bilansu	Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością „Wektor”	Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością „Gradient”	Korekty*	Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością „Promień”
AKTYWA AKTYWA TRWAŁE
Środki trwałe	73 980	23 200		97 180
Inwestycje finansowe	8 100	0	–8 100	0
MAJĄTEK OBIEKTOWY
Rezerwy	61 900	20 000		81 900
Należności	386 310	139 000	–102 170	423 140
gotówka i odpowiedniki gotówki	59 410	30 020		89 430
CAŁKOWITY:	589 700	212 220	–110 270	691 650
ZADŁUŻENIE KAPITAŁ I REZERWY
Kapitał autoryzowany	135 000	10 000	–8100	135 000
zyski zatrzymane	(99 970)	100 000		1 930
ZOBOWIĄZANIA KRÓTKOTERMINOWE
Rachunki płatne	554 670	102 220	–102 170	554 720
Dług wobec dostawców	206 830	102 220	–102 170	206 880
Za podatki i opłaty	183 494	-		183 494
Na składki ubezpieczeniowe	56 342	-		56 342
Za pensje	108 004	-		108 004
CAŁKOWITY:	589 700	212 220	–110 270	691 650

* Wyłączone są wzajemne udziały i wzajemne zobowiązania.

Wygenerowano bilanse otwarcia: co dalej?

Teraz księgowy będzie musiał rozwiązać inne problemy, nie tak pilne, ale nie mniej ważne.

Wyznaczamy SPI dla systemów operacyjnych i wartości niematerialnych i prawnych. Organizacja będąca następcą, która w wyniku fuzji, podziału, wydzielenia i przejęcia otrzymała majątek podlegający amortyzacji, może sama ustanowić SPI. Ale przekształcone organizacje nie mają wyboru: muszą w dalszym ciągu naliczać amortyzację w oparciu o pozostały SPI zgodnie z danymi poprzednika prawnego klauzula 45 zarządzenia nr 44n. Jednocześnie taki podział zasad ustalania SPI ze względu na rodzaj reorganizacji jest dość arbitralny, gdyż SPI jest wartością szacunkową i może podlegać rewizji w zależności od rodzaju reorganizacji. ust. 3 PBU 21/2008. Dlatego najłatwiej jest najpierw amortyzować środki trwałe w oparciu o pozostałe stałe dochody, a następnie, jeśli to konieczne, dokonać ich korekty.

Każdemu środkowi trwałemu i wartościom niematerialnym i prawnym uzyskanemu w wyniku reorganizacji należy nadać nowy numer inwentarzowy. Nie jest konieczne wydawanie nowych kart inwentarzowych (formularz nr OS-6), wystarczy poprawić niezbędne dane na starej karcie. Ale jeśli jest to dla Ciebie niewygodne, możesz zdobyć nowy.

Wybieramy metodę naliczania amortyzacji. Następca musi także wybrać metodę naliczania amortyzacji. Amortyzacja naliczana jest od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano reorganizacji. Innymi słowy, jeśli rejestracja państwowa organizacji powstałej w wyniku podziału, połączenia, wydzielenia (lub rejestracja państwowa zakończenia działalności organizacji zrzeszonej) nastąpiła 15 września, to już w październiku księgowy organizacja, która otrzymała system operacyjny, musi obliczyć amortyzację klauzula 14 zarządzenia nr 44n.

Przeklasyfikujmy aktywa. Możliwe jest, że następca będzie korzystał z otrzymanego majątku inaczej niż poprzednik. Na przykład sprzęt, którego poprzedni właściciel używał jako systemu operacyjnego, może zostać wynajęty przez następcę. W takim przypadku następca musi przenieść system operacyjny na inwestycje przynoszące dochód.

Dane z rachunku zysków i strat, przepływów kapitałowych i rachunku przepływów pieniężnych nie są łączone ani rozdzielane. Na kolejny dzień raportowania utworzysz je od podstaw jako nową organizację.

Pytanie:

Zreorganizowaliśmy spółkę LLC X poprzez wydzielenie z niej nowych podmiotów prawnych. W rezultacie lokale niemieszkalne zostaną przeniesione z LLC X. Na dzień reorganizacji sporządzono Protokół Walnego Zgromadzenia Uczestników z dnia 09.05.2011 roku oraz bilans podziału na dzień 09.05.2011 roku. Nowo utworzone spółki zostały zarejestrowane w organie podatkowym w dniu 29 grudnia 2011 roku.
Czy konieczne jest sporządzenie aktu przeniesienia własności tych lokali? Jeśli tak, to w jakiej formie?

Do Izby Rejestracyjnej złożono dokumenty umożliwiające rejestrację praw majątkowych. Chciałbym też zrozumieć, kiedy powinniśmy zaprzestać naliczania amortyzacji: od momentu bilansu wydzielenia (gdyż odzwierciedlał on koszt tego obiektu), czy od momentu zarejestrowania obiektu w Izbie Rejestracyjnej? I w związku z tym z jakim terminem należy sporządzić ustawę OS-1? W przypadku amortyzacji kwota przedmiotu zgodnie z ustawą OS-1 będzie odbiegać od kwoty wynikającej z bilansu wyodrębnienia. Jak prawidłowo przygotować dokumenty?

Odpowiedź:

Reorganizacja osoby prawnej może być dokonana decyzją jej założycieli (uczestników) lub organu do tego upoważnionego na podstawie dokumentów założycielskich, poprzez połączenie, przystąpienie, podział, separację i przekształcenie (art. 57 k.c. Federacja Rosyjska).
W przypadku oddzielenia jednej lub więcej osób prawnych od osoby prawnej prawa i obowiązki zreorganizowanej osoby prawnej przechodzą na każdą z nich zgodnie z bilansem separacji (art. 58 ust. 4 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) .

Reorganizację osoby prawnej w formie podziału uważa się za zakończoną od momentu rejestracji państwowej ostatniej z nowo powstałych osób prawnych (klauzula 4, art. 16 ustawy federalnej z dnia 08.08.2001 N 129-FZ „O rejestracji państwowej Osób Prawnych i Przedsiębiorców Indywidualnych”).
Zgodnie z art. 218 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, w przypadku reorganizacji osoby prawnej, własność należącego do niej majątku przechodzi na osoby prawne - następców prawnych zreorganizowanej osoby prawnej.
Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 maja 2003 r. N 44 zatwierdziło Wytyczne dotyczące sporządzania sprawozdań finansowych podczas reorganizacji organizacji (zwane dalej Wytycznymi). Inauguracyjne sprawozdania księgowe powstającej organizacji na dzień jej rejestracji państwowej sporządza się na podstawie bilansu wyodrębnienia, biorąc pod uwagę operacje odzwierciedlone w zreorganizowanej organizacji, określone w punktach 36 i 37 Instrukcji Metodologicznych.
Na dzień sporządzenia bilansu podziału majątek uważa się za podzielony pomiędzy organizację reorganizowaną i powstającą. Zatem bilans wyodrębnienia stanowi dla zreorganizowanej spółki podstawę do usunięcia przeniesionego majątku z bilansu z dniem rejestracji państwowej powstałej organizacji. Nieruchomość ta, na podstawie bilansu separacji, musi zostać wzięta pod uwagę przez powstającą organizację w rachunkowości i do celów opodatkowania nieruchomości w dniu jej rejestracji państwowej (Pismo Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej dla Moskwy z dnia 9 listopada 2010 N 16-15/116538@).

Jednocześnie transakcje gospodarcze zrealizowane w okresie od dnia zatwierdzenia bilansu wyodrębnienia do dnia rejestracji państwowej organizacji nowo powstałych w wyniku reorganizacji w formie wydzielenia, a także działalności na rzecz uruchomienie (eksploatacja) środków trwałych musi znaleźć odzwierciedlenie w sprawozdaniach finansowych zreorganizowanej organizacji, sporządzonych w dniu wpisu do Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych o utworzonych organizacjach (klauzule 36, 37 Instrukcji Metodologicznych).

Organizacja wydzielona (zreorganizowana) kontynuuje działalność w bieżącym roku sprawozdawczym, który nie jest dla niej przerwany w związku z reorganizacją, nie sporządza się bilansu końcowego, zmienia się jedynie wielkość majątku i pasywów (§ 33 ust. Instrukcje Metodologiczne). Nie ma potrzeby dzielenia wskaźników liczbowych rachunku zysków i strat zreorganizowanej organizacji (klauzula 34 Instrukcji Metodologicznych). Jednocześnie zreorganizowana organizacja musi przygotować sprawozdania finansowe na dzień wpisu do Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych w sprawie rejestracji nowej organizacji (organizacji).

Przeniesienie majątku w trakcie reorganizacji zgodnie z bilansem separacji z jednej organizacji do innej organizacji nie jest uznawane dla celów księgowych za sprzedaż majątku ani za jego nieodpłatne przeniesienie. Przeniesienie takie nie jest odzwierciedlone w księgach rachunkowych (pkt 11 Instrukcji Metodycznej).

Zgodnie z klauzulą ​​14 Instrukcji Metodologicznych amortyzację środków trwałych organizacji powstałych w wyniku reorganizacji (z wyjątkiem reorganizacji w formie przekształcenia) nalicza się od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła państwowa rejestracja organizacji przeprowadzono w oparciu o okres użytkowania obiektu i metodę naliczania amortyzacji, ustaloną przez organizacje powstałe w wyniku reorganizacji (z wyjątkiem reorganizacji w formie przekształcenia), przy przyjęciu obiektu do rachunkowości na podstawie odrębnego bilansu, niezależnie od stosowanego wcześniej sposobu naliczania amortyzacji przez poprzednika prawnego (pkt 17, 20, 21 Regulaminu Rachunkowości „Rachunkowość Środków Trwałych” PBU 6/01, zatwierdzonego Rozporządzeniem Ministra Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. N 26n).
Zgodnie z klauzulą ​​52 Zaleceń metodologicznych dotyczących księgowania środków trwałych, zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 października 2003 r. N 91n, nieruchomości, do których prawa majątkowe nie są zarejestrowane w sposób przewidziany przez prawo, przyjmowane są do rachunkowości jako środki trwałe z alokacją na odrębnym subkoncie do rachunku księgowego środków trwałych.

W związku z tym obiekt nieruchomości jest akceptowany przez utworzoną organizację jako część środków trwałych: przed państwową rejestracją jego własności, na przykład na subkoncie 01-10 „Nieruchomość, której własność nie jest zarejestrowana”, po rejestracji państwowej jest przenoszony na subkonto 01-1 „Nieruchomość” (klauzule 4, 7 Regulaminu rachunkowości „Rachunkowość środków trwałych” PBU 6/01, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. N 26n, klauzula 52 Wytycznych metodologicznych dotyczących księgowania środków trwałych, zatwierdzonych Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 października 2003 r. N 91n).
Zatem naszym zdaniem nieruchomość powinna zostać zaliczona do środków trwałych utworzonej organizacji z przypisaniem na odrębnym subkoncie do rachunku środków trwałych na podstawie formularza nr OS-1a w dniu wjazdu do Zjednoczonego Państwa Rejestr osób prawnych w sprawie rejestracji państwowej - 29.12.2011 i od 01.01.2012 w celu naliczenia amortyzacji.
Naliczanie amortyzacji przez zreorganizowaną organizację (LLC „Dom odzieży dziecięcej”) ustaje również w dniu dokonania odpowiedniego wpisu w Jednolitym Państwowym Rejestrze Podmiotów Prawnych (29 grudnia 2011 r.). W Twoim przypadku dzieje się to w różnych miesiącach wraz z zatwierdzeniem bilansu separacji (09.05.2011), więc dane w bilansie separacji i sprawozdaniu finansowym nie będą się zgadzać.
Zmiany wartości przenoszonej nieruchomości powstałe w tym okresie powinny zostać ujawnione w nocie objaśniającej do śródrocznego i (lub) rocznego sprawozdania finansowego, końcowego sprawozdania finansowego lub w objaśnieniach do bilansu wyodrębnienia (pkt 10 Instrukcji Metodycznej). .

Do celów obliczenia podatku dochodowego wartość majątku otrzymanego w trakcie reorganizacji nie stanowi dochodu nowo utworzonej organizacji (art. 251 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Otrzymany składnik aktywów zostaje przyjęty do rozliczenia według wartości końcowej zgodnie z danymi i na podstawie dokumentów księgowych strony przekazującej (klauzula 2.1 art. 252 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosja dla Moskwy z dnia 17 listopada 2008 r. N 19-12/106700).
Podstawą do uwzględnienia wartości końcowej środków trwałych w rachunkowości podatkowej strony otrzymującej będzie akt przyjęcia i przekazania przedmiotu środka trwałego w formularzu nr OS-1a, paszport techniczny środka trwałego (jego kopia lub wyciąg z niego wskazujący rok powstania środka trwałego), wyciąg z rejestrów rozliczeń podatkowych zreorganizowanej organizacji w zakresie kosztu odtworzenia przeniesionego środka trwałego, odpisu amortyzacyjnego naliczonego w okresie eksploatacji.
Jednocześnie utworzona spółka ma prawo ustalić okres użytkowania nieruchomości, biorąc pod uwagę okres użytkowania poprzedniego właściciela (art. 258 ust. 7 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Amortyzacja środka przeniesionego w ramach reorganizacji naliczana jest za miesiąc (włącznie), w którym zakończono reorganizację (odpowiednie wpisy dokonano w Jednolitym Państwowym Rejestrze Podmiotów Prawnych w dniu 29 grudnia 2011 r.) (klauzula 1, klauzula 5 , art. 259 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Proszę zanotować

W piśmie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 grudnia 2010 r. N 03-03-06/1/817 czytamy: „Przedmioty majątku trwałego, do których prawa zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej przysługują podlegające rejestracji państwowej, są zaliczane do majątku podlegającego amortyzacji nie wcześniej niż w okresie składania dokumentów do rejestracji określonych praw.
W 2010 roku ukształtowało się podejście do egzekucji przeniesienia własności nieruchomości przeniesionych na następcę prawnego w wyniku reorganizacji (klauzula 11 Uchwały Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej nr 10 , Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej nr 22 z dnia 29 kwietnia 2010 r.).

Zgodnie z tym podejściem przeniesienie własności nieruchomości na podstawie bilansu wyodrębnienia następuje w momencie reorganizacji, niezależnie od rejestracji praw własności do tej nieruchomości.
Ponadto po zakończeniu reorganizacji następca prawny ma prawo nie ubiegać się o uznanie prawa własności nieruchomości do odpowiedniego organu rejestracyjnego, ponieważ bilans podziału i dokumenty dotyczące państwowej rejestracji reorganizacji są dokumentami wystarczającymi do potwierdzenia własność następcy prawnego tych przedmiotów.”

Kierownik Działu Konsultingu N.V. Levenets

Materiał przedstawiony w tym artykule ma charakter wyłącznie informacyjny i może nie mieć zastosowania w Twojej konkretnej sytuacji i nie należy go traktować jako gwarancji przyszłych wyników. W celu uzyskania odpowiedzi na konkretne pytania zalecamy kontakt ze specjalistami naszej firmy.
Zwracamy uwagę na konieczność uwzględnienia zmian w przepisach prawnych, które nastąpiły po dacie opracowania materiału.