Բաժնետոմսերի շահութաբաժինների հարկերը. Կազմակերպությունների և անհատների «շահաբաժինների» շահույթի հարկում

ՍՊԸ-ի շահաբաժիններ` հաշվարկ, հարկում և ֆիզիկական անձանց վճարում

Ամփոփելով տարվա արդյունքները՝ կազմակերպությունները պատրաստում են տարեկան հաշվետվություններ։ Եթե ​​հարկային ժամանակաշրջանում ստացվել է շահույթ, այն կարող է օգտագործվել Ընկերության մասնակիցներին շահաբաժիններ վճարելու համար: Այս հոդվածում մենք կանդրադառնանք, թե ինչպես կարելի է հաշվարկել շահաբաժինները և անձնական եկամտահարկը դրանց վրա, և ինչ փաստաթղթեր և գործարքներ արտացոլել այդ գործարքները:

ՍՊԸ ստեղծելիս հիմնադիրները մուծումներ են կատարում կանոնադրական կապիտալում և իրավունք են ստանում ստանալ Ընկերության եկամտի մի մասը՝ ըստ իրենց բաժնեմասի: ՍՊԸ-ում գործունեության իրականացման գործընթացում կարող են հայտնվել նոր մասնակիցներ, որոնք նույնպես ունեն շահույթի մի մասի իրավունք։ Ընկերության մասնակիցներին եկամտի վճարումը կանոնադրական կապիտալում նրանց բաժնետոմսերի համամասնությամբ կատարվում է շահաբաժինների տեսքով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին հոդված):

Հարկային օրենսգրքի համաձայն՝ հարկումից հետո մնացած շահույթն օգտագործվում է շահաբաժիններ վճարելու համար։ Շահույթը կարող է բաշխվել եռամսյակը մեկ, վեց ամիսը մեկ կամ տարին մեկ անգամ («Սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերությունների մասին» դաշնային օրենքի 28-րդ հոդված, 02/08/1998 թիվ 14-FZ): Շահութաբաժինների վճարման ժամկետները և կարգը սահմանված են ՍՊԸ-ի կանոնադրությամբ: Գործնականում առավել տարածված է տարեվերջին շահաբաժիններ վճարելը։

Կան մի շարք դեպքեր, երբ կազմակերպությունն իրավունք չունի եկամուտներ վճարել հիմնադիրներին։ Բոլոր բացառությունները նշված են Արվեստում: 29-ի Դաշնային օրենքի 02/08/1998 թիվ 14-FZ:

ՍՊԸ-ի հիմնադիրները կարող են լինել ինչպես իրավաբանական, այնպես էլ ֆիզիկական անձինք: Հաջորդիվ կխոսենք բնակավայրերի մասին առանձին մասնակիցների հետ։

Շահույթի բաշխման որոշում

ՍՊԸ-ի մասնակիցների ընդհանուր ժողովում որոշում է կայացվում չբաշխված շահույթը կամ դրա մի մասը հատկացնել շահաբաժինների վճարմանը: Շահաբաժինները կարող են վճարվել ինչպես հաշվետու տարվա, այնպես էլ նախորդ տարիների շահույթից: Ժողովի արդյունքները գրանցվում են մասնակիցների ընդհանուր ժողովի արձանագրության մեջ (37-րդ հոդվածի 6-րդ կետ

Եթե ​​Ընկերությունը բաղկացած է մեկ մասնակցից (միակ հիմնադիր), ապա շահութաբաժիններ վճարելու մասին որոշումը կազմվում է ցանկացած ձևով (Թիվ 14-FZ դաշնային օրենքի 39-րդ հոդված):

Ընկերության յուրաքանչյուր մասնակից ստանում է շահաբաժիններ՝ համաձայն կանոնադրական կապիտալում ունեցած բաժնեմասի:

Շահութաբաժինների վճարման մասին արձանագրությունում (որոշում) պետք է նշվի.

• ինչ ժամանակահատվածի համար է բաշխվում շահույթը (նախորդ տարի, եռամսյակ և այլն);
• բաշխվող շահույթի չափը.
• յուրաքանչյուր մասնակցի մասնաբաժինը (%ով և ռուբլով);
• շահաբաժինների վճարման ժամկետները;
• շահաբաժինների (փող կամ գույք) վճարման ձև.

Մասնակիցները կարող են արձանագրությունում նշել նաև այլ ճշտող տեղեկություններ։ Մանրամասն հաշվարկման ընթացակարգը կօգնի խուսափել վիճելի իրավիճակներից ապագայում:

Շահութաբաժնի հաշվարկ

Դիտարկենք մի օրինակ։ «Ռոմաշկա» ՍՊԸ-ն ներառում է 3 հիմնադիր. Մասնակիցների միջև բաժնետոմսերը բաշխվում են հետևյալ կերպ.

Իվանով Ի.Ի. (կազմակերպության աշխատակից) - 50%;

Սիդորովա Ա.Ա. (կազմակերպության աշխատակից) - 22%;

Նոսովա Է.Է. (կազմակերպության աշխատակից չէ) - 28%:

Հիմնադիրների ընդհանուր ժողովի արդյունքների հիման վրա որոշվել է շահաբաժիններ վճարել Ընկերության բոլոր անդամներին զուտ շահույթից, որը կազմում է 150,000 ռուբլի:

Իվանով Ի.Ի. կստանա շահաբաժիններ 75,000 ռուբլու չափով (150,000 x 50%): Սիդորովա Ա.Ա. կստանա շահաբաժիններ 33000 ռուբլու չափով (150000 x 22%), իսկ Նոսովա Է.Է. — 42,000 ռուբլի (150,000 x 28%):

Հաշվապահական հաշվառման մեջ շահութաբաժինների կուտակումն արտացոլվում է 84 «Չբաշխված շահույթ» հաշվի դեբետում և 70 (Ընկերության աշխատակիցների համար) կամ 75 (Ընկերության աշխատակից չհանդիսացող ֆիզիկական անձանց համար) հաշիվների կրեդիտում: Գրառումները պետք է կատարվեն շահաբաժինների վճարման որոշման (արձանագրության ստորագրման) օրը:

«Ռոմաշկա» ՍՊԸ-ի հաշվապահը պետք է կատարի հետևյալ գրառումները.

Դեբետ 84 Կրեդիտ 70 75 000 - Իվանով Ի.Ի.-ին հաշվեգրված շահաբաժիններ;

Դեբետ 84 Կրեդիտ 70 33,000 - Սիդորովա Ա.Ա.-ին հաշվեգրված շահաբաժիններ;

Դեբետ 84 Կրեդիտ 75 42,000 - Նոսովա Է.Է.-ին հաշվեգրված շահաբաժիններ.

Հարկավորում

Շահաբաժիններ վճարող կազմակերպությունները ճանաչվում են որպես հարկային գործակալներ: Հարկային գործակալների պարտականությունները ներառում են հարկերի ամբողջական և ժամանակին հաշվարկ, պահում և փոխանցում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 3-րդ հոդված):

Եթե ​​կազմակերպությունը շահաբաժիններ է վճարում իրավաբանական անձին, ապա պետք է հաշվարկվի եկամտահարկը և ներկայացվի համապատասխան հայտարարագիրը։ Երբ շահաբաժինները վճարվում են ֆիզիկական անձանց, եկամտահարկ վճարելու պարտավորություն չկա: Այս դեպքում Ընկերությունը պետք է մասնակցի եկամտից գանձի և պահի անձնական եկամտահարկը:

Ռեզիդենտ ֆիզիկական անձանց համար շահաբաժինների անձնական եկամտահարկի դրույքաչափը կազմում է 13%, մինչև 2015 թվականը դրույքաչափը կազմում էր 9% (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի հոդված): Ռուսաստանի Դաշնության ոչ ռեզիդենտ ֆիզիկական անձանց վճարվող շահաբաժինների տեսքով եկամուտը հարկվում է 15% դրույքաչափով:

Ֆիզիկական անձանց օգտին գոյացած բոլոր եկամուտները արտացոլվում են 2-NDFL վկայագրում: 2016 թվականից շահաբաժիններից պահվող հարկը արտացոլվում է նաև 6-NDFL-ի հաշվարկում։

Ընկերությունը չպետք է ցույց տա ֆիզիկական անձանց վճարված շահաբաժինների գումարը եկամտահարկի հայտարարագրի շրջանակներում (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի հոկտեմբերի 19-ի թիվ 03-03-06/1/59890 նամակ):

Շահաբաժինների անձնական եկամտահարկը պետք է փոխանցվի ոչ ուշ, քան դրանց փաստացի վճարման օրը (Ռուսաստանի Դաշնության Արվեստի հարկային օրենսգրքի 6-րդ կետ):

Հաջողակ ընկերությունների համար, որոնք կարող են պարծենալ տարեվերջին զուտ շահույթ ունենալով, արդիական է դառնում շահաբաժիններ վճարելու հարցը։ Դրանք հաշվարկելու և վճարելու կարգն ինքնին հեշտ չէ։ Ավելին, հաշվապահների առաջ կկանգնի նաև նման վճարումների հարկման խնդիր։ Ի վերջո, շահաբաժիններից բյուջե վճարումները հաշվարկելիս ստիպված կլինեք տուժել ոչ միայն բազան որոշելով, այլև հարկային բազայի չափով։

Շահութաբաժիններ վճարելու որոշումը վերաբերում է բացառապես բաժնետիրական ընկերությունների (այսուհետ՝ ԲԸ) բաժնետերերի ընդհանուր ժողովի և սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերությունների (այսուհետ՝ ՍՊԸ) մասնակիցների ժողովի լիազորություններին։ Պետք է հաշվի առնել, որ ընկերության այլ կառավարման մարմնի կողմից վճարման մասին որոշումը կհամարվի անօրինական։

Շահաբաժինների հաշվեգրման և վճարման վավերականությունը ճանաչելու համար անհրաժեշտ է, որ կազմակերպությունը բավարարի որոշակի պահանջներ.

• ֆինանսական տարվա վերջում եղել է զուտ շահույթ.
• վճարման մասին որոշումը կայացնելու պահին կանոնադրական կապիտալը պետք է ամբողջությամբ վճարվի.
• զուտ ակտիվների գումարը պետք է լինի ոչ պակաս, քան գրանցված կանոնադրական կապիտալի և պահուստային ֆոնդի չափը որոշման պահին և (կամ) ենթակա լինի շահաբաժինների փաստացի վճարմանը.
• Որոշման ընդունման պահին չպետք է լինեն անվճարունակության (սնանկության) նշաններ և (կամ) շահութաբաժինների վճարման ենթակա:

Վտանգավոր պահ

Շահութաբաժինների ընդհանուր գումարը չի կարող ավելին լինել, քան սահմանված է բաժնետերերի (մասնակիցների) ժողովը:

Այսպիսով, եթե այս բոլոր պահանջները բավարարվեն, ապա հասարակությունը գործնականում որևէ խոչընդոտ չունի համապատասխան որոշում կայացնելու համար։

Հարկ է նշել, որ շահաբաժիններ կարելի է վճարել ոչ միայն տարեվերջին։ Օրենսդրությունը թույլ է տալիս դա անել՝ ելնելով առաջին եռամսյակի, կես տարի 9 ամիսների արդյունքներից։ Սա ուղղակիորեն ասված է 1995 թվականի դեկտեմբերի 26-ի թիվ 208-FZ Դաշնային օրենքի 42-րդ հոդվածի 1-ին կետում: Սակայն այս իրավունքը տրվում է միայն բաժնետիրական ընկերություններին։ Հետեւաբար, ՍՊԸ-ները կարող են որոշել վճարել միայն տարեվերջին:

Հարկային նպատակներով շահաբաժինները բաժնետիրոջ (մասնակցի) ցանկացած եկամուտ է իրեն պատկանող բաժնետոմսերից (բաժնետոմսերից), որոնք ստացվել են կազմակերպությունից զուտ շահույթի բաշխման ժամանակ՝ լիազորված (համատեղ) բաժնետիրոջ (մասնակցի) բաժնեմասի համամասնությամբ: այս կազմակերպության կապիտալը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 43-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Այս դեպքում զուտ շահույթը կազմակերպության շահույթն է հարկումից հետո: Շահաբաժինները ներառում են նաև Ռուսաստանի Դաշնությունից դուրս աղբյուրներից ստացված ցանկացած եկամուտ, որը դասակարգվում է որպես այդպիսին օտարերկրյա պետությունների օրենսդրությանը համապատասխան:

Շահաբաժինները կարող են ներառել նաև մասնակիցներին վճարումներ նախորդ ժամանակաշրջանների չբաշխված շահույթից, քանի որ ոչ քաղաքացիական, ոչ հարկային օրենսդրությունը նման սահմանափակում չի պարունակում (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի ապրիլի 6-ի թիվ 03-03-06/1/235 նամակ): .

Այնուամենայնիվ, շահաբաժիններ չեն ճանաչվում հետևյալը.

• վճարումներ կանոնադրական կապիտալում ներդրման (ներդրումների) չափին հավասար, որը բաժնետերը (մասնակիցը) ստանում է կազմակերպության լուծարման ժամանակ.
• բաժնետիրոջը (մասնակցին) վճարումները, որոնք կազմակերպությունը կատարում է իր բաժնետոմսերը սեփականության իրավունքին փոխանցելու տեսքով.
• Տնտեսվարող սուբյեկտի կողմից ոչ առևտրային կազմակերպության մուծումներից կազմված վճարումներ՝ այս ոչ առևտրային կազմակերպության կանոնադրական գործունեության իրականացման համար:

Վերոգրյալից հետևում է, որ վճարումները որպես շահաբաժին ճանաչելու համար պետք է բավարարվեն հետևյալ պայմանները.

• վճարումները կատարվել են կազմակերպության զուտ շահույթի հաշվին.
• վճարումները կատարվել են կազմակերպության կանոնադրական կապիտալում մասնակցի (բաժնետիրոջ) մասնաբաժնի չափին համամասնորեն:

Այնուամենայնիվ, ՍՊԸ-ի տեսքով ձևավորված կազմակերպությունների համար կարող է սահմանվել եկամտի բաշխման հատուկ ընթացակարգ `ոչ համամասնորեն ընկերության կանոնադրական կապիտալի բաժնետոմսերին: Սա բխում է 1998 թվականի փետրվարի 8-ի թիվ 14-FZ Դաշնային օրենքի 28-րդ հոդվածի 2-րդ կետից: Պետք է հաշվի առնել, որ բաշխված շահույթի այն մասը, որը բաժնետոմսերին համաչափ չէ, չի ճանաչվում որպես շահաբաժին և հարկվում է կորպորատիվ եկամտահարկի կամ անձնական եկամտահարկի ընդհանուր դրույքաչափով (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության նամակը թվ. հունիսի 24, թիվ 03-03-06 /1/366):

Բացի այդ, 2011 թվականից շահաբաժինները պետք է վճարվեն բաժնետերերի (մասնակիցների) ժողովի որոշման մեջ նշված ժամկետում, բայց ոչ ուշ, քան համապատասխան որոշման ընդունման օրվանից 60 օրվա ընթացքում, նույնիսկ եթե ընկերության կանոնադրությունը չի հաստատվել: փոփոխված և այն նախատեսում է ավելի երկար ժամկետ: Եթե ​​շահութաբաժինների վճարման ժամկետը կանոնադրությամբ կամ բաժնետերերի (մասնակիցների) ընդհանուր ժողովի որոշմամբ սահմանված չէ, ապա այն համարվում է շահութաբաժիններ վճարելու որոշման օրվանից 60 օր:

Շահաբաժինների հարկում

Շահութաբաժինների հարկման կարգը կարգավորվում է Հարկային օրենսգրքի 275-րդ հոդվածով։

Շահաբաժիններ վճարելիս ընկերությունը հանդես է գալիս որպես հարկային գործակալ, այսինքն՝ կատարում է նրանց հարկային պարտավորությունները մասնակիցների և բաժնետերերի համար: Հարկային գործակալներն այն անձինք են, որոնց վստահված է հարկ վճարողից հարկերը հաշվարկելու, պահելու և համապատասխան բյուջե փոխանցելու պարտականությունը: Այսինքն՝ հարկերը վճարելու են ոչ թե իրենք՝ եկամուտ ստացողները, այլ նրանց վճարող կազմակերպությունը։

Գործնականում կան իրավիճակներ, երբ շահաբաժիններ ստացողները կիրառում են հատուկ հարկային ռեժիմներ: Ինչպես հայտնի է, հարկատուների նման խումբը վճարող չէ

Դա կարեւոր է

Հարկերը պետք է մուտքագրվեն բյուջե ոչ ուշ, քան շահաբաժինների վճարման օրվան հաջորդող օրը։

կորպորատիվ եկամտահարկ և անձնական եկամտահարկ. Սակայն շահաբաժինների տեսքով եկամտի համար սահմանվել է հարկման հատուկ կարգ, որը կախված չէ կիրառելի հարկային համակարգից։ Հետևաբար, հարկային գործակալը, անկախ իր և եկամուտ ստացողի կողմից կիրառվող հարկման ռեժիմից, պետք է պահի և վճարի հարկերը։

Փոխանցվող հարկերի չափը որոշելու համար շահաբաժինների աղբյուր հանդիսացող կազմակերպությունը կիրառում է բանաձևը.

N = K X СН X (d – D), Որտեղ

Ն- շահաբաժիններ ստացողից պահվող հարկի գումարը.

TO– կոնկրետ ստացողի կողմից տրվող շահութաբաժինների գումարի հարաբերակցությունը վճարված շահութաբաժինների ընդհանուր գումարին.

Սն- համապատասխան հարկի դրույքաչափը (դրույքաչափերը կքննարկվեն առանձին);

դ- բոլոր ստացողներին վճարվելիք շահաբաժինների ընդհանուր գումարը.

Դ- հարկային գործակալի կողմից ստացված շահաբաժինների գումարը ընթացիկ և նախորդ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջաններում (բացառությամբ շահաբաժինների, որոնք հարկվում են 0 տոկոս դրույքաչափով), եթե նախկինում այդ գումարները ներառված չեն եղել հարկվող հարկի հաշվարկում. եկամուտ։

Սկզբում կարող է թվալ, որ այս բանաձևով հարկերի հաշվարկը դժվարություններ չի առաջացնի։ Այնուամենայնիվ, ցուցանիշների արժեքները որոշելը ամենահեշտ գործը չէ: Դա պայմանավորված է նրանով, որ կան բազմաթիվ գործոններ, որոնք պետք է հաշվի առնել:

Այսպիսով, «K» և «d» ցուցանիշները հաշվարկելիս վերջիններից բացառվում են շահաբաժինները, որոնք բաշխվում են հօգուտ օտարերկրյա կազմակերպությունների և ֆիզիկական անձանց՝ Ռուսաստանի Դաշնության ոչ ռեզիդենտների: Այս ցուցանիշի մեջ ներառված են նաև այն վճարումները, որոնցից եկամտահարկ չի պահվում։ Այս դրույթը վերաբերում է, օրինակ, պետությանը կամ քաղաքապետարանին պատկանող բաժնետոմսերի, ինչպես նաև փոխադարձ ներդրումային հիմնադրամների սեփականությունը կազմող շահաբաժինների վճարման դեպքերին:

Ինչ վերաբերում է հարկային դրույքաչափերին, ապա հարկ է նշել, որ երբ շահաբաժինները վճարվում են նախորդ հարկային ժամանակաշրջանների համար, դրանք որոշվում են վճարման ամսաթվին:

Կազմակերպության կողմից ստացված շահաբաժինների չափը որոշելիս՝ վճարումների աղբյուրը (ցուցանիշ «D»), հաշվի են առնվում այսպես կոչված «զուտ» շահաբաժինները, այսինքն՝ հանած նրանցից նախկինում պահված եկամտահարկը: Բացի այդ, այս ցուցանիշը հաշվարկելիս հաշվի են առնվում ոչ միայն ռուսական կազմակերպություններից, այլ նաև օտարերկրյա կազմակերպություններից ստացված շահաբաժինները։ Միակ բացառությունը կլինի եկամուտը, որը նախկինում հաշվի է առնվել շահաբաժիններ վճարելիս և հարկվում է 0 տոկոս դրույքաչափով։

Բանաձևը կարող է հանգեցնել բացասական արժեքի՝ պահվող հարկի գումարը հաշվարկելիս: Դա հնարավոր է, եթե «d» ցուցանիշը փոքր է «D» ցուցանիշից, այսինքն՝ բաշխվելիք շահութաբաժինների գումարը պակաս է հենց ընկերության կողմից ստացված շահաբաժիններից: Այս դեպքում հարկ վճարելու պարտավորություն չի առաջանում և բյուջեից փոխհատուցում չի կատարվում։

Ուշադրություն

Մինչև 2010 թվականի հունվարի 1-ը «դ» և «Կ» ցուցանիշները ներառում էին միայն այն շահաբաժինները, որոնք ենթակա էին բաշխման՝ հօգուտ հարկատուների։

Հարկային դրույքաչափեր

Շահաբաժիններ վճարելիս օրենքը նախատեսում է հարկումը 0 տոկոս արտոնյալ դրույքաչափով։ Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ դա հնարավոր է միայն կորպորատիվ եկամտահարկի հաշվարկի հետ կապված: Զրոյական դրույքաչափի կիրառումն ունի որոշ առանձնահատկություններ, ուստի պետք է պահպանվեն որոշակի պայմաններ։

0 տոկոս դրույքաչափի կիրառումը հնարավոր է, եթե վճարման մասին որոշման ընդունման օրը շահութաբաժիններ ստացողն ունի.

• ներդրում (բաժնետոմսեր) շահաբաժիններ վճարող կազմակերպության կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում (ֆոնդում) 50 տոկոս և ավելի.
• շարունակական պահման ժամկետը առնվազն 365 օրացուցային օր է:

Մի կողմից, այս երկու պայմանները բավականին պարզ են. Բայց շարունակական 365-օրյա ժամկետի հաշվարկի հետ կապված, վեճեր կարող են առաջանալ իրավաբանական անձի վերակազմակերպման ժամանակ վերափոխման ձևով։ Նման վերակազմակերպումը ենթադրում է կազմակերպաիրավական ձևի փոփոխություն, օրինակ, փակ բաժնետիրական ընկերությունից բաց, մինչդեռ վերակազմակերպված իրավաբանական անձի իրավունքներն ու պարտականությունները փոխանցվում են նոր առաջացած իրավաբանական անձին: Այսպիսով, առաջանում է նոր իրավաբանական անձ, որի սեփականությունը կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում (ֆոնդում) ներդրման (բաժնետոմսի) նկատմամբ ծագում է պետական ​​գրանցման պահին։ Հետևաբար, շարունակական սեփականության ժամկետը վերահաշվարկվում է նոր կազմակերպության պետական ​​գրանցման պահից։ Նման կարծիք է արտահայտվել նաև Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի նոյեմբերի 1-ի թիվ 03-03-06/1/678 նամակում։

Այնուամենայնիվ, հարկ է նշել, որ վերակազմակերպված իրավաբանական անձի համար վճարելու պարտավորությունների կատարումը հանձնարարված է նրա իրավահաջորդին, ով օգտվում է բոլոր իրավունքներից և կատարում է բոլոր պարտականությունները (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 50-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Այսպիսով, բաժնետոմսերի սեփականության ժամկետը որոշելիս կարող եք հղում կատարել այս նորմին, սակայն դա իր հետ որոշակի հարկային ռիսկեր է պարունակում։

Բացի այդ, եթե վճարող կազմակերպությունն օտարերկրյա է, ապա լրացուցիչ սահմանափակումներ են սահմանվում 0 տոկոս դրույքաչափի կիրառման համար։ Նման կազմակերպությունների մշտական ​​տեղակայումը չպետք է լինի օֆշորային գոտիներում, որտեղ գործում են արտոնյալ հարկային ռեժիմներ, և ֆինանսական գործարքներ իրականացնելիս չի տրամադրվում տեղեկատվության բացահայտում և տրամադրում:

Զրոյական դրույքաչափի իրավունքը հաստատելու համար շահաբաժիններ ստացողը պետք է հարկային գրասենյակ ներկայացնի տեղեկատվություն վճարող կազմակերպության կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում (ֆոնդում) բաժնեմասի (ներդրումների) սեփականության իրավունքի ձեռքբերման ամսաթվի մասին: Անհրաժեշտ է ներկայացնել նաև շահաբաժիններ ստանալու իրավունք տվող ավանդային անդորրագրեր:

Գործակալների կողմից հարկերի հաշվարկման այլ դրույքաչափերի վերաբերյալ հարկ է նշել, որ որոշակի դրույքաչափի կիրառումը կախված է վճարման աղբյուրից և շահաբաժինների տեսքով եկամուտ ստացողներից: Ընկալման հեշտության համար դրանք կարող եք ցուցադրել աղյուսակի տեսքով։

Աղյուսակ. Կիրառելի դրույքաչափեր

Հարկի հաշվարկ

Ռուսական կազմակերպությունները, որոնք վճարում են շահաբաժիններ, յուրաքանչյուր վճարողի համար յուրաքանչյուր հարկ վճարողի համար որոշում են հարկի չափը: Միևնույն ժամանակ, տարբեր դրույքաչափեր են կիրառվում տարբեր կատեգորիաների անձանց համար, ինչպես նշված է աղյուսակում: Գործակալի կողմից հաշվարկված հարկերի ամբողջ գումարը ենթակա է վարկի դաշնային բյուջե:

Բացի այդ, ֆիզիկական անձանց շահաբաժինների վճարումն իրականացվում է կանոնադրության և ընկերության մասնակիցների ընդհանուր ժողովի որոշման հիման վրա, այսինքն՝ դա աշխատանքային հարաբերությունների կամ քաղաքացիական պայմանագրերի շրջանակներում վճարում չէ, առարկա. որոնցից աշխատանքի կատարումն է կամ ծառայությունների մատուցումը։ Հետևաբար, արտաբյուջետային հիմնադրամներին ապահովագրական վճարները չեն գանձվում։

Դիտարկենք մի օրինակ, թե ինչպես են հարկերը հաշվարկվում գործնականում` հաշվի առնելով հարկ վճարողների նկարագրված առանձնահատկությունները և կատեգորիաները:

Օրինակ

Ռուսական JSC Chemservice կազմակերպությունը կիրառում է ընդհանուր հարկային համակարգ։ Բաժնետերերի ընդհանուր ժողովը որոշել է իր բաժնետերերին վճարել շահաբաժիններ 55 000 000 ռուբլի ընդհանուր գումարի չափով՝ 2011 թվականի արդյունքներով։ Շահաբաժինները բաշխվում են ընկերության կանոնադրական կապիտալում իրենց բաժնետոմսերի համամասնությամբ:

«Խիմսերվիս» ԲԲԸ-ի բաժնետերերն են.

– օտարերկրյա կազմակերպություն (Կիպրոսի Հանրապետություն) Solis LTD, որը պատկանում է բաժնետոմսերի 10 տոկոսին: Նրան հասանելիք շահաբաժինները կազմում են 5,500,000 ռուբլի: (RUB 55,000,000 X 10%);

– Ռուսական «Պրոմպոստավկա» ՍՊԸ-ն, որը կիրառում է պարզեցված հարկային համակարգ, պատկանում է բաժնետոմսերի 7 տոկոսին։ Շահաբաժինների գումարը կկազմի 3,850,000 ռուբլի: (RUB 55,000,000 X 7%);

– Ռուսական «Գամմա» ՍՊԸ-ն երեք տարի շարունակ տիրապետում է բաժնետոմսերի 55 տոկոսին: Շահաբաժինների գումարը կկազմի 30,250,000 ռուբլի: (RUB 55,000,000 X X 55%);

– Ռուսական «Դիզել» ՍՊԸ-ն պատկանում է բաժնետոմսերի 12 տոկոսին: Շահաբաժինների չափը կկազմի 6,600,000 ռուբլի: (55,000,000 X 12%);

– Ռուսաստանի Դաշնության բնակիչ ֆիզիկական անձ Ս.Յու. Բելովին է պատկանում բաժնետոմսերի 10 տոկոսը։ Շահաբաժինների չափը կկազմի 5,500,000 ռուբլի: (RUB 55,000,000 X 10%);

– Ռուսաստանի Դաշնության ոչ ռեզիդենտ ֆիզիկական անձ Բ.Տ. Դույշեմբիևին է պատկանում բաժնետոմսերի 3 տոկոսը։ Շահութաբաժինների չափը կկազմի 1,650,000 ռուբլի: (55,000,000 X 3%);

Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտի տարածքային վարչակազմը պատկանում է բաժնետոմսերի 3 տոկոսին: Շահաբաժինները կկազմեն 1,650,000 ռուբլի: (55,000,000 X 3%):

Միաժամանակ, «Խիմսերվիս» ԲԲԸ-ն ինքը ստացել է 10 000 000 ռուբլի «Սիգմա» ՍՊԸ-ից մինչև շահաբաժիններ վճարելու որոշման ընդունումը։ շահաբաժիններ՝ հաշվի առնելով նախկինում պահված կորպորատիվ եկամտահարկը։

Որոշենք ընկերության յուրաքանչյուր անդամի համար որպես «Խիմսերվիս» ԲԲԸ-ի հարկային գործակալ բյուջե փոխանցվող հարկերի չափը։

Հարկային գումարները հաշվարկելու համար մենք բանաձևից կսահմանենք ցուցանիշների արժեքները:

«d» ցուցիչի որոշման մեջ չներառված գումարները շահաբաժիններ են օտարերկրյա կազմակերպությունից Solis LTD, Ռուսաստանի Դաշնության ոչ ռեզիդենտ Բ.Տ. Դույշեմբիևը և Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտի շրջանի վարչակազմը: Ընդհանուր 8,800,000 ռուբ. (5,500,000 + 1,650,000 + 1,650,000):

Այսպիսով, «d» ցուցիչի արժեքը կկազմի 46,200,000 ռուբլի: (3,850,000 + 30,250,000 + 5,500,000 + 6,600,000): Այն բաղկացած է «Պրոմպոստավկա» ՍՊԸ-ի, «Գամմա» ՍՊԸ-ի, «S.Yu.»-ի շահաբաժինների գումարներից: Բելովա և Դիզել ՍՊԸ.

«d» ցուցիչի ստացված արժեքը նույնպես կլինի հայտարար յուրաքանչյուր մասնակցի մասնաբաժինը որոշելիս («K» ցուցանիշը):

«K» ցուցանիշը սահմանվում է որպես յուրաքանչյուր բաժնետիրոջը տրվող շահութաբաժինների հարաբերակցությունը շահաբաժինների ընդհանուր գումարին և հավասար է.

– 0,083 «Պրոմպոստավկա» ՍՊԸ-ի համար (3,850,000 RUB: 46,200,000 RUB);

– 0,655 «Գամմա» ՍՊԸ-ի համար (30,250,000 ռուբլի: 46,200,000 ռուբլի);

– 0,119 S.Yu. Բելովա (5,500,000 ռուբլի: 46,200,000 ռուբլի);

– 0,143 Դիզել ՍՊԸ-ի համար (6,600,000 ռուբլի՝ 46,200,000 ռուբլի): «D» ցուցիչի արժեքը կկազմի 10,000,000 ռուբլի, քանի որ սա «Քիմսերվիս» ԲԲԸ-ի կողմից «Սիգմա» ՍՊԸ-ից ստացված շահաբաժինների գումարն է:

Քանի որ բոլոր ցուցանիշների արժեքները հայտնի են, մենք կորոշենք յուրաքանչյուր մասնակցի համար պահվող հարկերի չափը:

1. Solis LTD. Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության և Կիպրոսի Հանրապետության կառավարության միջև 1998 թվականի դեկտեմբերի 5-ի «Եկամտի և կապիտալի հարկերից կրկնակի հարկումից խուսափելու մասին» համաձայնագրի հիման վրա այս շահաբաժինները հարկվում են դրույքաչափով. 10 տոկոս։ Հետևաբար, պահվող հարկի գումարը կկազմի 550,000 ռուբլի: (RUB 5,500,000 X 10%): Solis LTD-ին փոխանցված շահաբաժինների գումարը կկազմի 4,950,000 ռուբլի: (5,500,000 – 450,000).


2. Օտարերկրյա քաղաքացի Բ.Թ.-ի շահաբաժինները. Դույշեմբիևը հարկվում է 15 տոկոս դրույքաչափով։ Անձնական եկամտի վրա պահված հարկի գումարը կազմում է 247 500 ռուբլի: (RUB 1,650,000 X 15%): «Զուտ» շահաբաժինները կկազմեն 1,402,500 ռուբլի: (1,650,000 – 247,500).


3. S.Yu-ի համար Բելովայի կազմակերպությունը պետք է բյուջե փոխանցի անձնական եկամտահարկը 387 702 ռուբլու չափով։ (0,119 X 9% X (46,200,000 – 10,000,000)): Շահաբաժինները հարկումից հետո կկազմեն 5,112,298 ռուբլի: (5,500,000 – 387,702).


4. «Պրոմպոստավկա» ՍՊԸ-ի համար կորպորատիվ եկամտահարկի գումարը կազմում է 270,414 ռուբլի: (0,083 X X 9% X (46,200,000 – 10,000,000)): Շահաբաժինների գումարը կազմում է 3,579,586 ռուբլի: (3,850,000 – 270,414).


5. Դիզել ՍՊԸ-ի համար կորպորատիվ եկամտահարկի գումարը կազմում է 465,894 ռուբլի: (0,143 x 9% X X (46,200,000 – 10,000,000)): Շահաբաժինների գումարը կազմում է 6,134,106 ռուբլի: (6,600,000 – 465,894).


6. «Գամմա» ՍՊԸ-ի ստացած շահաբաժինները ենթակա են հարկման 0 տոկոս դրույքաչափով, հետևաբար կորպորատիվ եկամտահարկ չի պահվում: Դրանց գումարը կկազմի 30,250,000 ռուբլի:


7. Մարզպետարանին հասանելիք շահաբաժինները նույնպես ենթակա չեն հարկման։

Հաշվապահություն

Շահութաբաժինների վճարման համար շահույթի ուղղությունը (սեփական կապիտալի մասնակցությունից ստացված եկամուտը) արտացոլվում է հաշվապահական հաշվառման մեջ այն օրվա դրությամբ, երբ ընկերության մասնակիցների ընդհանուր ժողովը որոշում է կայացնում զուտ շահույթի բաշխման վերաբերյալ:

Այս դեպքում մուտքագրվում է 84 «Չբաշխված շահույթ (չծածկված վնաս)» հաշվի դեբետում՝ 75 «Հաշվարկներ հիմնադիրների հետ» (75/2 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ եկամտի վճարման համար») հաշվի կրեդիտին համապատասխան կամ. 70 «Հաշվարկներ անձնակազմի հետ վճարովի աշխատանքի դիմաց» հաշվի վարկը (եթե եկամուտը ստացողը կազմակերպության աշխատակից է):

Եթե ​​շահաբաժինների վճարման աղբյուր հանդիսացող կազմակերպությունը (սեփական կապիտալի մասնակցությունից եկամուտ) պետք է պահի և բյուջե փոխանցի եկամտահարկը և (կամ) անձնական եկամտահարկը, ապա հարկի պահումը արտացոլվում է 75 հաշվի դեբետում (ենթահաշիվ 75-. 2) կամ 70 հաշիվը համապատասխանաբար 68 «Հաշվարկներ հարկերի և տուրքերի գծով» հաշվի կրեդիտի հետ.

Այսպիսով, երբ ստացողը իրավաբանական անձ է, անհատ ձեռնարկատեր կամ ֆիզիկական անձ, որը կազմակերպության աշխատակից չէ, ապա կատարվում են հետևյալ գրառումները.

Դեբետ 84 Կրեդիտ 75/2

Դեբետ 75/2 Կրեդիտ 68

- եկամտահարկը կամ անձնական եկամտահարկը պահվում է.

Դեբետ 75/2 Կրեդիտ 50 կամ 51

– վճարված շահաբաժիններ՝ հանած պահվող հարկը:

Եթե ​​շահաբաժիններ ստացողը կազմակերպության աշխատակից է, ապա հաշվապահական հաշվառման մուտքերը կունենան հետևյալ տեսքը.

Դեբետ 84 Կրեդիտ 70

– արտացոլված է հիմնադրի նկատմամբ իր օգտին բաշխված շահաբաժինների վճարման պարտքը.

Դեբետ 70 Կրեդիտ 68

- անձնական եկամտահարկը պահվում է.

Դեբետ 70 Կրեդիտ 50 կամ 51

– վճարվել են շահաբաժիններ՝ հանած պահված անձնական եկամտահարկը:

Դ.Նաչարկին, փորձագետ խմբագիր

Շահաբաժինները այն շահույթն է, որը ընկերության սեփականատերերը ստանում են դրա արդյունավետ գործունեության արդյունքում: Այնուամենայնիվ, ինչպես ցանկացած եկամտի դեպքում, հարկերը պետք է վճարվեն շահաբաժինների վրա: Եկեք նայենք, թե ինչպես կարելի է հաշվարկել շահաբաժինների եկամտահարկը:

Շահաբաժինների հայեցակարգ

Հարկային ոլորտում շահաբաժինները նշանակում են այն եկամուտը, որը ստանում է իրավաբանական անձի սեփականատերը ստացված շահույթը բաշխելիս: Օրինակ՝ բաժնետիրական ընկերությունում մասնակիցներին վճարվում են շահաբաժիններ, իսկ ՍՊԸ-ում շահույթը սովորաբար բաշխվում է հիմնադիրների միջև՝ ըստ առկա բաժնետոմսերի։ Շահույթը վճարվում է ինչպես ֆիզիկական, այնպես էլ իրավաբանական անձանց: Բայց հիմա հարկեր վճարելու պարտավորություն ունեն՝ ֆիզիկական անձանց համար՝ անձնական եկամտահարկ, իսկ իրավաբանական անձանց համար՝ եկամտահարկ։

Իրավաբանական և ֆիզիկական անձանց շահաբաժինների հարկի դրույքաչափերը

Մասնակից	Եկամտահարկ	Անձնական եկամտահարկ
Ռուսական կազմակերպությունները, որոնք ունեն 50% և ավելի բաժնեմաս ՍՊԸ-ի կանոնադրական կապիտալում, որոնք վճարում են շահաբաժիններ առնվազն 365 օրացուցային օրվա ընթացքում մինչև շահաբաժիններ վճարելու որոշումը:	0%	-
Բոլոր մյուս ռուսական կազմակերպությունները	13%	-
Արտասահմանյան կազմակերպություններ	15% կամ միջազգային պայմանագրերով նախատեսված դրույքաչափը	-
Ռուսաստանի Դաշնության բնակիչներ	-	13%
Ռուսաստանի Դաշնության ոչ ռեզիդենտներ	-	15%

Անձնական եկամտահարկ

Մինչեւ 2015 թվականը քաղաքացին շահույթ ստանալու դեպքում ֆիզիկական անձանց շահութաբաժիններից եկամտահարկը հաշվարկվում էր ինը տոկոս դրույքաչափով։ Այժմ ցուցանիշն ավելի բարձր է և կազմում է 13 տոկոս։ Պարտադիր հարկի գումարը պահվում է շահաբաժիններ վճարող կազմակերպության կողմից:

Պարզվում է, որ 2015 թվականից շահաբաժնի դրույքաչափը հավասար է «աշխատավարձի» դրույքաչափին, թեև եկամտահարկը ենթակա չէ վճարումների ապահովագրական հիմնադրամներին, քանի որ այն դուրս է աշխատանքային օրենսդրության շրջանակից։ Շահութաբաժինների գծով հարկերի հաշվարկման ընդհանուր բանաձևը նախատեսված է Արվեստի 5-րդ կետում: 275 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Նրա օգնությամբ հաշվարկվում են ինչպես անձնական եկամտահարկը, այնպես էլ եկամտահարկը (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի հունիսի 17-ի թիվ 03-04-06/34935 նամակ):

Ե՞րբ չի կիրառվում հարկային նվազեցում:

Անձնական եկամտահարկի հաշվետվություն

Հարկային օրենսգրքի համաձայն (230-րդ հոդվածի 4-րդ կետ) Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համաձայն (հոդված 226.1) հարկային գործակալ ճանաչված անձինք պարտավոր են տեղեկատվություն ներկայացնել հարկային տեսչության տարածքային բաժին.

Տեղեկատվությունը փոխանցվում է Արվեստում նշված կարգով և ժամկետներում: 289 Հարկային օրենսգիրք.

Հարկ է նշել, որ նման հարկային գործակալները ենթակա չեն ֆիզիկական անձանց եկամուտների մասին տեղեկատվությունը Դաշնային հարկային ծառայությանը փոխանցելու ընդհանուր ընթացակարգին` տրամադրելով ֆիզիկական անձանց եկամուտների վկայագիր:

Այժմ գործում է եկամտահարկի հայտարարագրի ձևը: Այն լրացվում է, երբ հարկային գործակալները պետք է դիվիդենտներ վճարեն: Հայտարարագրի ձևը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 05.02.2015թ.

Եկամտահարկ

Ինչպես նշվեց ավելի վաղ, շահաբաժինների համար հարկային բազան որոշվում է Արվեստի համաձայն: 275 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Եկամտահարկը գանձվում է 13% տոկոսադրույքով շահաբաժինների վճարման օրը՝ անմիջապես դրանք թողարկող կազմակերպության կողմից: Հարկ է նշել, որ իրավաբանական անձը պետք է բյուջե փոխանցի հարկը շահութաբաժինների վճարմանը հաջորդող օրվանից ոչ ուշ:

Եթե ​​եկամուտը ստացվում է օտարերկրյա կազմակերպությունից, ապա հարկի հաշվարկն ու վճարումը դրված է հայրենական կազմակերպության ուսերին։ Եթե ​​վճարումը կատարվում է ռուսական կազմակերպության կողմից, ապա դա կազմակերպությունն է, որը պարտավոր է հարկեր պահել և վճարել ստացող ընկերության համար։

Հարկային գործակալի պարտականությունները գոյություն ունեն ռուսական ընկերությունների համար՝ անկախ հարկման ռեժիմից:

Զուտ ակտիվների հաշվարկ

Օրենքի համաձայն, շահաբաժինները չեն կարող բաշխվել, օրինակ, եթե ընկերության զուտ ակտիվները պակասել են կանոնադրական կապիտալից: Դա անելու համար դուք պետք է իմանաք, թե ինչպես հաշվարկել այդ «զուտ ակտիվները»:

Զուտ ակտիվների արժեքի որոշման կարգը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2014 թվականի օգոստոսի 28-ի թիվ 84ն հրամանով և պարտադիր է ինչպես ԲԸ-ների, այնպես էլ ՍՊԸ-ների համար:

Զուտ ակտիվների արժեքը ներկայացնում է այն ամենի հաշվեկշռային արժեքը, որը գոյություն կունենա կազմակերպության հիմնադիրների տրամադրության տակ, եթե նրանք մարեն յուրաքանչյուր պարտավորությունը. այս արժեքը որոշվում է հաշվապահական հաշվառման տվյալների հիման վրա:

Հաշվարկելիս հիմնադիրների դեբիտորական պարտքերը կանոնադրական կապիտալում չվճարված մուծումների կամ բաժնետոմսերի վճարման համար հանվում են կազմակերպության ընդհանուր ակտիվներից:

Ինչ վերաբերում է պարտավորություններին, ապա դրանք պետք է կրճատվեն ապագա եկամուտների չափով, որոնք ստացվում են որպես պետական ​​աջակցություն կամ որպես անհատույց փոխանցված գույք:

Ինչպես հաշվարկել շահաբաժինների հարկը

Տեսնենք, թե ինչպես են կատարվում հաշվարկները։

Օրինակ 1

«Ալֆա» ՍՊԸ-ի կանոնադրական կապիտալը բաղկացած է երեք ներդրողների հավասար բաժնետոմսերից: 2016 թվականի մայիսին ՍՊԸ-ն վճարել է իր հիմնադիրներ Պ.Ս. Իվանովին և Ս.Ի.Պետրովին: – Ռուսաստանի քաղաքացիներ և Սիդորչուկ Ի.Պ. - Ռուսաստանի Դաշնության ոչ ռեզիդենտին, Ուկրաինայի քաղաքացուն, շահաբաժիններ: Յուրաքանչյուրը `300,000,00 ռուբլի չափով:

Դրանք վճարելիս պահվում է անձնական եկամտահարկը։ Ռուսներից - 39,000,00 ռուբլի: (300000 x 13%); Ռուս մասնակիցներից յուրաքանչյուրը ստացել է 261000,00 ռուբլի։ (300000 – 39000).

Ուկրաինայի քաղաքացուց պահվող անձնական եկամտահարկը կազմել է 45000,00 ռուբլի։ (300,000 x 15%), և վճարում Sidorchuk I.P. կազմել է 255,000,00 ռուբլի: (300000–45000).

Հիմնադիրներին վճարումների հաջորդ օրը «Ալֆա» ՍՊԸ-ն փոխանցել է պահված անձնական եկամտահարկը 123,000,00 ռուբլի չափով: բյուջեին (39000+39000+45000)։

Օրինակ 2

Բետա ՍՊԸ-ն 2016 թվականին որոշել է 2015 թվականի համար վճարել շահաբաժիններ 1,000,000.00 ռուբլի չափով: իր ներդրողներին՝ «Գամմա» ՍՊԸ (կանոնադրական կապիտալի 60%), «Դելտա» ՍՊԸ (30%), Ռուսաստանի Դաշնության ռեզիդենտ Պ.Ս. Իվանով: (7%) և Ռուսաստանի Դաշնության ոչ ռեզիդենտ ուկրաինացի Սիդորչուկ Ի.Պ. (3%).

Բետա ՍՊԸ-ն ունի բաժնետոմսեր կանոնադրական կապիտալում.

• Էպսիլոն ՍՊԸ – 100%; Բետա ՍՊԸ-ին է պատկանում այս բաժնետոմսը երեք տարով՝ 2014, 2015 և 2016 թվականներին, այսինքն՝ շահաբաժինների եկամուտը հարկվելու է 0 տոկոս դրույքաչափով:
• «Զետա» ՍՊԸ – 40%, այսինքն՝ շահաբաժինների եկամուտը հարկվելու է 13% դրույքաչափով։

2015 թվականին «Բետա» ՍՊԸ-ն Epsilon ՍՊԸ-ից ստացել է շահաբաժիններ 1,500,000.00 ռուբլու չափով: իսկ «Զետա» ՍՊԸ-ից՝ 500,000,00 ռուբլի: Այս շահաբաժինները հաշվի չեն առնվել 2015 թվականին «Բետա» ՍՊԸ-ի կողմից իր մասնակիցներին վճարված շահաբաժինների համար հարկային բազան հաշվարկելիս: 2015 թվականի վերջում «Բետա» ՍՊԸ-ն իր մասնակիցների միջև բաշխել է 1,000,000.00 ռուբլու չափով շահույթ: հետևյալ հաջորդականությամբ.

• Իվանով Պ.Ս. and Sidorchuk I.P. Յուրաքանչյուրը 70000,00 ռուբլի և 30,000.00 ռուբ. համապատասխանաբար;
• Գամմա ՍՊԸ – 600,000,00 ռուբլի;
• «Դելտա» ՍՊԸ – 300,000,00 ռուբլի:

Շահաբաժինները վճարվել են 2016 թվականի մայիսին, անձնական եկամտահարկը և դրանցից եկամտահարկը հաշվարկվում են հետևյալ կերպ.

• Սիդորչուկում Ի.Պ. Անձնական եկամտահարկը կազմել է 4500,00 ռուբլի: (30,000 x 15%), վճարում Sidorchuk I.P. կազմել է 25,500,00 ռուբլի: (30000 – 4500).
• Իվանով Պ.Ս. Անձնական եկամտահարկը հաշվարկվում է հետևյալ կանոնով. եթե շահաբաժիններ թողարկող ընկերությունը շահույթ է ստանում այլ կազմակերպությունում, ապա անձնական եկամտահարկը պետք է հաշվարկվի բանաձևով. անձնական եկամտահարկ = 13% x (Div - Div1) x Div2/ Div, որտեղ:
  • Անձնական եկամտահարկը Ռուսաստանի Դաշնության ֆիզիկական ռեզիդենտի հաշվարկված հարկն է.
  • Div - բաշխվող շահույթի չափը (մեր օրինակում, 1,000,000,00 ռուբլի);
  • Div1 - ստացված շահաբաժինների գումարը (սա ներառում է երրորդ կողմերից ստացված շահույթը, ներառյալ նախորդ ժամանակաշրջանների համար, բայց չներառված հարկի հաշվարկում), հանած ռուսական կազմակերպությունների կողմից շահաբաժինների տեսքով ստացված եկամուտները, պայմանով, որ այդ օրը Շահաբաժինների վճարման մասին որոշումը, առնվազն 365 օրացուցային օրվա ընթացքում շահաբաժիններ ստացող կազմակերպությունը սեփականության իրավունքով մշտապես տիրապետում է շահաբաժիններ վճարող կազմակերպության կանոնադրական կապիտալի առնվազն 50 տոկոսին կամ ավանդային անդորրագրերը, որոնք իրավունք են տալիս ստանալ շահաբաժիններ համապատասխան չափով. Կազմակերպության կողմից վճարված շահաբաժինների ընդհանուր գումարի առնվազն 50 տոկոսը (500,000.00 ռուբլի - եկամուտ «Զետա» ՍՊԸ-ից).
  • Div2 - Ռուսաստանի Դաշնության ռեզիդենտ ֆիզիկական անձի բաժնետոմս (շահաբաժիններ) (70,000,00 ռուբլի):

  Այսպիսով, անձնական եկամտահարկը շահաբաժիններից Իվանով Պ.Ս. կազմել է 4550,00 ռուբլի: (70,000/1,000,000 x 13% x (1,000,000 – 500,000); Իվանովը կստանա 65,450,00 ռուբլի (70,000.00 – 4,550):

• «Գամմա» ՍՊԸ-ից ստացված շահաբաժինները հաշվի չեն առնվում պահումները հաշվարկելիս, քանի որ դրանք ենթակա են եկամտահարկի 0% դրույքաչափով:
• «Դելտա» ՍՊԸ-ի շահաբաժիններից եկամտահարկը, որը պահվում է «Բետա» ՍՊԸ-ի հարկային գործակալի կողմից, կկազմի 195,00,00 ռուբլի: (300,000/1,000,000 x 13% x (1,000,000 – 500,000): Մասնակիցը ստանում է 280,500 ռուբլի (300,000 – 19,500):

Ինչպես որոշել անձնական եկամտահարկի ընդհանուր գումարը՝ հաշվի առնելով շահաբաժինները՝ Տեսանյութ

Եկամուտը հարկային նպատակներով ճանաչվում է որպես շահաբաժիններ, եթե դրանք վճարվում են(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 43-րդ հոդվածի 1-ին կետ).

2010 թվականի զուտ շահույթի հաշվին (հարկումից հետո մնացած (Ռուսաստանի Դաշնությունում հաշվապահական հաշվառման և հաշվապահական հաշվառման մասին կանոնակարգի 83-րդ կետ)) շահույթի հաշվին կամ ցանկացած նախորդ տարիների չբաշխված շահույթի հաշվին (Թիվ օրենքի 42-րդ հոդվածի 2-րդ կետ). 208-FZ, թիվ 14-FZ օրենքի 28-րդ հոդվածի 1-ին կետ.

կանոնադրական կապիտալում մասնակիցների բաժնետոմսերին համաչափ (թիվ 208-FZ օրենքի 42-րդ հոդվածի 1-ին, 3-րդ կետ, թիվ 14-FZ օրենքի 28-րդ հոդվածի 2-րդ կետ);

Ենթակա է բաշխման և վճարման սահմանափակումների: Մասնավորապես, ընդհանուր ժողովի կողմից որոշման ընդունման օրը ընկերության զուտ ակտիվների արժեքը չպետք է պակաս լինի կանոնադրական կապիտալից և պահուստային ֆոնդից (թիվ 208-FZ օրենքի 43-րդ հոդված, թիվ 29 օրենքի 29-րդ հոդված. 14-FZ):

Եթե ​​վճարումները չեն համապատասխանում նշված պայմաններին, ապա դրանք այլևս շահաբաժիններ չեն, ինչը նշանակում է, որ դրանք պետք է հարկվեն կանոնավոր (ավելի բարձր) հարկային դրույքաչափերով: Օրինակ, հարկային մարմինների հետ վեճեր են ծագում ՍՊԸ-ում շահույթը մասնակիցների բաժնետոմսերին անհամաչափ բաշխելիս (դա կարող է նախատեսված լինել ընկերության կանոնադրությամբ) (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի հունիսի 24-ի N 03-03- նամակներ): 06/1/366, 2006 թվականի հունվարի 30-ի N 03-03- 04/1/65), ինչպես նաև այն դեպքերում, երբ զուտ ակտիվների արժեքը ամսաթվի դրությամբ պակաս է կանոնադրական կապիտալից (FAS ZSO-ի որոշումը. թվագրված 20.08.2009 N F04-3970/2009 (9950-A45-27); FAS VSO 09.14.2010 թիվ A19-24816/09 գործով):

Շահաբաժինների հարկում

Շահաբաժիններ- միշտ հարկվող եկամուտը (անկախ կիրառվող հարկման ռեժիմից) կամ (ՌԴ հարկային օրենսգրքի 214-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, 275-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, 346.1-րդ հոդվածի 3-րդ կետ, 346.11-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, ՌԴ հարկային օրենսգրքի 346.26-րդ հոդվածի 4-րդ կետ) . Ընդ որում, եթե դիվիդենտները վճարում է ռուսական կազմակերպությունը, ապա ստացողները իրենք չեն հաշվարկում և հարկեր չեն վճարում։ Դա նրանց համար անում է ընկերությունը՝ որպես հարկային գործակալ (նույնիսկ եթե դա հատուկ ռեժիմի գործակալ է) վճարման աղբյուրը (226-րդ հոդվածի 1-ին կետ, 275-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, 346.1-րդ հոդվածի 4-րդ կետ, հոդվածի 5-րդ կետ): 346.11, Ռուսաստանի Դաշնության 346.26 հոդվածի 4-րդ կետի հարկային օրենսգիրք):

Եկամտահարկի և շահաբաժինների անձնական եկամտահարկի հաշվարկման կարգը կախված է նրանից, թե ով է ստացողը` ռուս կամ օտարերկրյա մասնակից:

Ռուսաստանի մասնակիցների շահաբաժինների հարկերի հաշվարկ

Ռուսական ընկերություններին և ֆիզիկական անձանց՝ Ռուսաստանի Դաշնության ռեզիդենտներին շահաբաժիններ վճարելիս պետք է հիշել, որ շահաբաժինների տեսքով եկամտի վրա կարող են կիրառվել երկու հարկային հարկեր. եկամտահարկի դրույքաչափերը՝ 0 և 9%, և ըստ Անձնական եկամտահարկը միայն մեկ է՝ 9%.

Մենք կիրառում ենք եկամտահարկի զրոյական դրույքաչափ

0% դրույքաչափը կարող է կիրառվել 2010 թվականի համար վճարված շահաբաժինների նկատմամբ, եթե մասնակից ընկերությունը առնվազն 365 օրացուցային օր անընդմեջ տիրապետում է բաժնետոմսի, որը կազմում է ընկերության կանոնադրական կապիտալի առնվազն կեսը՝ վճարման աղբյուրը (ենթակետ 1, կետ 3. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284-րդ հոդված):

Եթե ​​դուք վճարում եք շահաբաժիններ ավելի վաղ տարիների համար (2009 և 2008 թվականներ (2007 թվականի մայիսի 16-ի N 76-FZ դաշնային օրենքի 3-րդ կետ, հոդված 1, հոդված 2), ապա դրանք կհարկվեն զրոյական դրույքաչափով միայն այն դեպքում, եթե դրանք նույնպես: կատարել է մեկ պայման՝ մասնակիցը ծախսել է առնվազն 500 միլիոն ռուբլի՝ ձեր ընկերության կանոնադրական կապիտալում բաժնեմաս ձեռք բերելու համար: (2009 թվականի դեկտեմբերի 27-ի N 368-FZ Դաշնային օրենքի 5-րդ հոդվածի 2-րդ մաս):

Ուշադրություն. Եկամտահարկի զրոյական դրույքաչափը կարող է կիրառվել 2009 և 2008 թվականների համար կազմակերպություններին վճարված շահաբաժինների համար միայն այն դեպքում, եթե մասնակցի կողմից բաժնետոմս ձեռք բերելու արժեքը կազմում է 500 միլիոն ռուբլի: եւ ավելին.

Նշում

0% դրույքաչափի իրավունքը հաստատելու համար մասնակից կազմակերպությունները պետք է իրենց գտնվելու վայրի տեսչությանը ներկայացնեն փաստաթղթեր՝ նշելով վճարման աղբյուրի կանոնադրական կապիտալում իրենց բաժնետոմսերի ձեռքբերման ամսաթիվը (առքուվաճառքի պայմանագրեր, ազդագրեր, փոխանցման ակտեր, քաղվածքներ. բաժնետերերի ռեգիստրի անձնական հաշիվներից և այլն) (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Նման փաստաթղթերի ներկայացման վերջնաժամկետը սահմանված չէ, ուստի մասնակիցը կարող է դրանք ներկայացնել եկամտահարկի հայտարարագրի հետ միասին, որն արտացոլում է ստացված շահաբաժինները (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2009 թվականի փետրվարի 24-ի N 03-03-06 նամակ/ 1/78): Եվ եթե նա դրանք չներկայացնի, հարկային մարմինները դեռ կպահանջեն դրանք իր հայտարարագրի աշխատասեղան ստուգման ժամանակ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 6-րդ կետ):

Մենք հաշվարկում ենք «շահաբաժինների» հարկերը 9% դրույքաչափով

Դուք հաշվարկում եք ռուս մասնակիցների շահաբաժինների եկամտահարկը և անձնական եկամտահարկը 9% դրույքաչափով, օգտագործելով բանաձևը (214-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, 275-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, 284-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 2-րդ կետ): Ռուսաստանի Դաշնություն; Կորպորատիվ եկամտահարկի համար հարկային հայտարարագիր լրացնելու կարգի 11.2 կետ, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2010 թվականի դեկտեմբերի 15-ի N ММВ-7-3/730@ հրամանով (այսուհետ՝ Կարգ. )):

«d» ցուցիչում դուք ներառում եք բացարձակապես բոլոր ռուս մասնակիցների օգտին կուտակված շահաբաժինների գումարը, նույնիսկ եթե դրանք հանրային սուբյեկտներ են (պետական, մարզեր, քաղաքապետարաններ) կամ եկամտահարկի զրոյական դրույքաչափի իրավունք ունեցող մասնակիցներ:

Իսկ «D» ցուցիչի արժեքը որոշելիս դուք.

Հաշվի չառնել ստացված շահաբաժինների գումարը, որը հարկվում է 0% դրույքաչափով.

Հաշվի առեք շահաբաժինների այն գումարները, որոնք նախկինում ներառված չեն եղել այս հաշվարկում և ստացվել են 2010 և 2011 թվականներին (մինչև մասնակիցների ընդհանուր ժողովի որոշման ամսաթիվը շահաբաժինների վճարման վերաբերյալ, որոնց վրա հաշվարկվում է հարկը):

Ստացված շահաբաժինները հաշվի եք առնում ստացված գումարի չափով, այսինքն՝ հանած ձեզանից պահվող եկամտահարկը (Կարգի 11.2 կետ; Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2010 թվականի հունիսի 10-ի նամակ N ШС-37- 3/3881):

Հղման համար

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտներ - ֆիզիկական անձինք, ովքեր գտնվում են Ռուսաստանում առնվազն 183 օրացուցային օրվա ընթացքում շահաբաժինների վճարման օրվան նախորդող 12 ամիսների ընթացքում (207-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, հարկային օրենսգրքի 223-րդ հոդվածի 1-ին կետի 1-ին կետ): Ռուսաստանի Դաշնություն; Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի հուլիսի 23-ի N 03-04-06-01/258 նամակ.

Ինչպես տեսնում եք, եթե ընկերությունը, որը վճարման աղբյուրն ինքն է շահաբաժիններ չի ստացել, ապա շատ ավելի հեշտ է հաշվարկել հարկի գումարը, պարզապես անհրաժեշտ է բազմապատկել մասնակցին վճարված շահաբաժինների գումարը հարկի դրույքաչափով:

Նշում

Ռուսաստանի Դաշնության քաղաքացիներին շահաբաժինների վրա անձնական եկամտահարկը հաշվարկելիս հիշեք.

- շահաբաժինների գումարը չի կրճատվում հարկային նվազեցումներով, քանի որ դրանք վերաբերում են միայն 13% դրույքաչափով հարկվող եկամտին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 210-րդ հոդվածի 4-րդ կետ).

- եթե մասնակիցը ձեռնարկատեր է, դա չի ազդում շահաբաժինների հարկման վրա: Քաղաքացիները բիզնես ընկերությունների կանոնադրական կապիտալում մասնակցում են որպես սովորական անհատներ, այլ ոչ որպես ձեռնարկատերեր (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 66-րդ հոդվածի 4-րդ կետ; Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի հուլիսի 13-ի N 03-04- նամակ. 06-01/238):

Օտարերկրյա մասնակիցների շահաբաժինների հարկերի հաշվարկ

Օտարերկրյա ընկերություններին և Ռուսաստանի Դաշնության ոչ ռեզիդենտ ֆիզիկական անձանց շահաբաժիններ վճարելիս դուք հաշվարկում եք պահվող հարկը (լինի անձնական եկամտահարկը կամ եկամտահարկը) հետևյալ կերպ (214-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, 224-րդ հոդվածի 3-րդ կետ, պարբերություն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 275-րդ հոդվածի 3-րդ կետ, 3-րդ կետ, 3-րդ կետ, 284-րդ հոդված.

Օտարերկրյա մասնակցին վճարված շահաբաժիններից պահված հարկի գումարը = Օտարերկրյա մասնակցին վճարված շահաբաժինների գումարը x 15%

Հիշեք, որ օտարերկրյա մասնակիցը կարող է լինել այն պետության ռեզիդենտ, որի հետ Ռուսաստանի Դաշնությունը պայմանագիր ունի կրկնակի հարկումից խուսափելու մասին՝ նախատեսելով նվազեցված կամ զրոյական հարկային դրույքաչափ: Այնուհետև շահաբաժինները հարկվում են սույն պայմանագրով նախատեսված դրույքաչափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 7-րդ հոդվածի 4-րդ կետի 2-րդ կետի 3-րդ կետ, հոդված 310): Բայց միայն այն դեպքում, եթե մասնակիցը, նախքան նրան շահաբաժիններ վճարելը, ձեզ տրամադրում է իր բնակության վայրը հաստատող պաշտոնական փաստաթուղթ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 232-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, 312-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Օրինակ, նվազեցված դրույքաչափերստեղծված է հետևյալ երկրների բնակիչների համար.

Մոլդովա - 10% (Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության և Մոլդովայի Հանրապետության կառավարության միջև 1996 թվականի ապրիլի 12-ի Համաձայնագրի 10-րդ հոդվածի 2-րդ կետ);

Ղրղզստան - 10% (միայն ֆիզիկական անձանց համար) (Ռուսաստանի Դաշնության կառավարության և Ղրղզստանի Հանրապետության կառավարության միջև 1999 թվականի հունվարի 13-ի Համաձայնագրի 10-րդ հոդվածի 2-րդ կետ);

Ուկրաինա - 5% (եթե բաժնետոմսի արժեքը 50 հազար ԱՄՆ դոլարից ոչ պակաս է) (Ռուսաստանի Դաշնության կառավարության և Ուկրաինայի կառավարության միջև 02/08/1995թ. համաձայնագրի 10-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Օրինակ . Շահաբաժինների գծով հարկերի հաշվարկ և եկամտահարկի հայտարարագրերի լրացում

Վիճակ

ՍՊԸ-ի մասնակիցներ (ռուսական երկու ընկերություններ՝ ԲԲԸ 51% բաժնեմասով և ՓԲԸ՝ 19% բաժնեմասով, ավստրիական ընկերություն՝ 20% բաժնեմասով (բաժնետոմսի արժեքը 5,5 մլն ռուբլի); քաղաքացի՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտ մասնաբաժինը 10%) ընդունել է 03/01/2011 որոշումը՝ իրենց միջև բաշխելու 2010 թվականի ՍՊԸ-ի զուտ շահույթը 5 միլիոն ռուբլու չափով: կանոնադրական կապիտալում իրենց բաժնետոմսերի համամասնությամբ: Բոլոր մասնակիցներին շահաբաժիններ են վճարվել 18.03.2011թ. Մասնակիցների կազմը և նրանց բաժնետոմսերի չափերը վերջին մեկ տարվա ընթացքում չեն փոխվել։ Ավստրիական ընկերությունն իրավունք ունի նվազեցնել եկամտահարկի դրույքաչափը՝ 5%, քանի որ նրա բաժնետոմսի չափը կազմում է ավելի քան 10%, բաժնետոմսի արժեքը կազմում է ավելի քան 100 հազար ԱՄՆ դոլար, և նա ներկայացրել է իր մշտական ​​գտնվելու վայրը հաստատող փաստաթուղթ, վավերացված է Ավստրիայի իրավասու մարմնի կողմից (Ֆինանսների դաշնային նախարար) (Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության և Ավստրիայի Հանրապետության կառավարության միջև ապրիլյան կոնվենցիայի 3-րդ հոդվածի 1-ին կետի «i» ենթակետ, 10-րդ հոդվածի 2-րդ կետ. 13, 2000): ՍՊԸ-ն ինքն է ստացել շահաբաժիններ 100 հազար ռուբլու չափով 2010 թ.

Լուծում

Մենք հաշվարկում ենք հարկերը և լրացնում ենք բաժինը: Իսկ ռուս մասնակիցներին վճարված շահաբաժինների եկամտահարկի հայտարարագրի 03 թերթիկը։

Քայլ 1. Մենք հաշվարկում ենք շահաբաժինների չափը յուրաքանչյուր մասնակցի համար.

ԲԲԸ-ի շահաբաժինների գումարը = 5,000,000 ռուբլի: x 51% = 2,550,000 ռուբ.

Փակ բաժնետիրական ընկերության շահաբաժինների գումարը = 5,000,000 ռուբլի: x 19% = 950,000 ռուբ.

Ֆիզիկական անձի շահաբաժինների չափը = 5,000,000 ռուբլի: x 10% = 500,000 ռուբ.

Օտարերկրյա ընկերության շահաբաժինների գումարը = 5,000,000 ռուբլի: x 20% = 1,000,000 ռուբ.

Քայլ 2. «Դ» ցուցանիշը մենք հաշվարկում ենք «շահաբաժինների» հարկերի հաշվարկման բանաձևից 9% դրույքաչափով:(ռուս մասնակիցներին վճարվող շահաբաժինների գումարը).

«դ» = 5,000,000 ռուբ. - 1,000,000 ռուբ. = 4,000,000 ռուբ.

Քայլ 3. «Դ» և «Դ» ցուցիչների տարբերությունը մենք հաշվարկում ենք «շահաբաժինների» հարկի հաշվարկման բանաձևից 9% դրույքաչափով::

«d» - «D» = 4,000,000 ռուբլի: - 100,000 ռուբ. = 3,900,000 ռուբ.

Քայլ 4. Մենք հաշվարկում ենք յուրաքանչյուր մասնակցի եկամուտից պահված հարկը.

ԲԲԸ-ից եկամտահարկի գումարը = 0 ռուբ. (բաժնետոմս ավելի քան 50%, բաժնետոմսերի սեփականության ժամկետը ավելի քան 1 տարի):

ՓԲԸ-ից եկամտահարկի գումարը = 950,000 ռուբլի: / 4,000,000 ռուբ. x 9% x 3,900,000 ռուբլի = 83,362,50 ռուբ.

Անձնական եկամտահարկի գումարը ֆիզիկական անձի համար = 500,000 ռուբլի: / 4,000,000 ռուբ. x 9% x 3,900,000 ռուբլի = 43,875 ռուբ.

Օտարերկրյա ընկերությունից եկամտահարկի գումարը = 1,000,000 ռուբլի: x 5% = 50,000 ռուբ.

Քայլ 5. Մենք հաշվարկում ենք յուրաքանչյուր մասնակցի վճարման ենթակա գումարը՝ հանած պահվող հարկը.

ԲԲԸ-ին վճարման ենթակա գումարը = 2,550,000 ռուբլի:

ՓԲԸ-ի կողմից վճարվող գումարը = 950,000 ռուբլի: - 83,362.50 ռուբ. = 866,637,50 ռուբ.

Ֆիզիկական անձին վճարման ենթակա գումարը = 500,000 ռուբլի: - 43,875 ռուբ. = 456,125 ռուբ.

Օտարերկրյա ընկերությանը վճարման ենթակա գումարը = 1,000,000 ռուբլի: - 50,000 ռուբ. = 950,000 ռուբ.

Քայլ 6. Մենք լրացնում ենք բաժինը. Իսկ 2011 թվականի առաջին եռամսյակի եկամտահարկի հայտարարագրի 03 թերթը.

Նշում

Ֆիզիկական անձանց և օտարերկրյա ընկերություններին վճարված շահաբաժինների գծով հաշվարկված հարկը չի արտացոլվում եկամտահարկի հայտարարագրում (Կարգի 11.2 կետ):

«Շահաբաժինների» հարկերի վճարման և հաշվետվությունների ներկայացման կարգը

Եկամտահարկի և շահաբաժինների գծով անձնական եկամտահարկի վճարման ժամկետները, ինչպես նաև հաշվետվությունների ներկայացման կարգըԴրանք կներկայացնենք աղյուսակի տեսքով։

Ստացող շահաբաժիններ	Վճարման վերջնաժամկետ պահվող հարկ	Ներկայացման վերջնաժամկետ հաշվետվություն	Դիտել հաշվետվություն
	Ոչ ուշ: - դուրսբերման օրը կանխիկ բանկում - եթե շահաբաժիններ վճարված է դրամարկղից; - փոխանցման օրը - եթե շահաբաժիններ թվարկված հետ ընթացիկ հաշիվ կամ փոստային թարգմանությունը		Օգնություն համար ձև 2-NDFL
ռուսերեն կազմակերպություն	Ոչ ուշ, քան մեկ օր հաջորդ օրը շահաբաժինների վճարումներ	Հաշվետու ժամանակաշրջանում (ամիս, եռամսյակ, կիսամյակ և այլն) - ոչ ուշ, քան 28-ը հաջորդող ամիսը ավարտված ժամկետը և տարվա համար - ոչ ուշ, քան տարվա մարտի 28-ը. ժամկետանցի կողքին։ Հայտնվում է ընկած ժամանակահատվածից սկսած որոնք վճարվել են շահաբաժիններ և դրանից դուրս տարեվերջ. Հատուկ ռեժիմի սպաներ ներկայացնել հայտարարագիր վերնագրի էջի կազմը, ենթաբաժին 1.3 բաժին. 1, թերթ 03 (յուրաքանչյուրի համար վճարման որոշումը շահաբաժիններ), և հարկ վճարողներ շահույթը ներկայացված է դրանցով բաժինները որպես կանոնավոր մաս հայտարարություններ	Հարկային հայտարարություն հարկի վրա շահույթ
Օտարերկրյա կազմակերպություն	Ոչ ուշ, քան մեկ օր հաջորդ օրը շահաբաժինների վճարումներ	Վճարված շահաբաժինների համար I, II կամ III եռամսյակում, - ոչ ուշ, քան 28-ը հաջորդող ամիսը անցած եռամսյակը և մուտքագրված շահաբաժիններ IV եռամսյակ - ոչ ուշ, քան հաջորդ տարվա մարտի 28-ին ժամկետանց համար Հայտնվում է միայն նրանց համար թաղամասեր, որոնցում վճարվել են շահաբաժիններ	Հարկային հաշվարկ

Նշում

Հատուկ ռեժիմները, որոնք շահաբաժիններ են վճարում միայն ֆիզիկական անձանց, չեն ներկայացնում եկամտահարկի հայտարարագիր (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2010 թվականի մայիսի 24-ի նամակ N ShS-21-3/289@):

Շահաբաժինների հաշվառում սկզբնաղբյուրում

Հաշվապահության մեջԴուք շահաբաժիններ եք հավաքում այն ​​օրվանից, երբ մասնակիցների ընդհանուր ժողովը որոշում է կայացրել նրանց վճարման մասին (1996 թվականի նոյեմբերի 21-ի «Հաշվապահական հաշվառման մասին» N 129-FZ Դաշնային օրենքի 1-ին կետ, 9-րդ հոդված. Հաշվային պլանի օգտագործման հրահանգներ. հաստատված կազմակերպությունների ֆինանսական և տնտեսական գործունեության հաշվառման համար: Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2000 թվականի հոկտեմբերի 31-ի N 94n հրամանը):

Իսկ շահաբաժինների վճարման օրը կատարում եք հետևյալ գրառումները (Հաշվային պլանից օգտվելու հրահանգներ).

Հարկից պահված շահաբաժինների գումարներ	75-2 «Հաշվարկներ վճարման համար եկամուտ», 70, ենթահաշիվ «Հաշվարկներ համար շահաբաժինների վճարում»	68, ենթահաշիվ «NDFL», 68, ենթահաշիվ «Հարկ շահույթ»
Վճարված շահաբաժիններ մասնակից	75-2 «Հաշվարկներ վճարման համար եկամուտ», 70, ենթահաշիվ «Հաշվարկներ համար շահաբաժինների վճարում»	50 «Գանձապահ», 51 «Ընթացիկ հաշիվներ»
Պահպանման հարկ բյուջե է փոխանցվել	68, ենթահաշիվ «NDFL», 68, ենթահաշիվ «Հարկ շահույթ»	51 «Ընթացիկ հաշիվներ»

Նշում

Հարկային նպատակներով (անկախ ռեժիմից) հաշվարկված և վճարված շահաբաժինները հաշվի չեն առնվում ծախսերում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի 1-ին կետ, 346.5-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, 346.16-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Ինչպես տեսնում եք, այս տարի շահութաբաժինների հարկերի հաշվարկման կարգը նախորդ տարվա համեմատ չի փոխվել, միայն թե պարզեցվել են եկամտահարկի զրոյական դրույքաչափի կիրառման պայմանները։

Շահաբաժինն իրենից ներկայացնում է ցանկացած եկամուտ, որը ստացվում է կազմակերպության բաժնետիրոջ (մասնակցի) կողմից՝ բաժնետոմսերի համամասնությամբ բաժնետիրոջ (մասնակցի) պատկանող բաժնետոմսերի (բաժնետոմսերի) հարկումից հետո մնացած շահույթը բաշխելիս (ներառյալ արտոնյալ բաժնետոմսերի տոկոսների տեսքով): կանոնադրության բաժնետերերի (մասնակիցների) (այս կազմակերպության բաժնետիրական կապիտալը). Շահաբաժինները ներառում են նաև Ռուսաստանի Դաշնությունից դուրս աղբյուրներից ստացված ցանկացած եկամուտ, որոնք դասակարգվում են որպես շահաբաժիններ օտարերկրյա պետությունների օրենսդրությանը համապատասխան (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 43-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Բաժնետիրական ընկերությունների կողմից շահութաբաժինների վճարման կարգը սահմանվում է 1995 թվականի դեկտեմբերի 26-ի թիվ 208-FZ «Բաժնետիրական ընկերությունների մասին» Դաշնային օրենքի «Ընկերությունների շահաբաժիններ» գլխի V-ում:

1998 թվականի փետրվարի 8-ի «Սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերությունների մասին» թիվ 14-FZ դաշնային օրենքը չի պարունակում շահաբաժինների նման հասկացություն: Այնուամենայնիվ, Արվեստում. Սույն օրենքի 28-րդ հոդվածով նախատեսվում է, որ ընկերությունն իրավունք ունի որոշել իր զուտ շահույթի բաշխումն իր մասնակիցների միջև: Ընկերության մասնակիցների միջև բաշխման համար նախատեսված շահույթի մի մասը բաշխվում է ընկերության կանոնադրական կապիտալում նրանց բաժնետոմսերի համամասնությամբ:

Բացի այդ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի մայիսի 14-ի թիվ 03-03-10/27550 գրությունը պարզաբանել է, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը կիրառելու նպատակով շահաբաժինները որպես այդպիսին ներառում են ոչ միայն ստացված եկամուտները. կազմակերպության բաժնետեր՝ հարկումից հետո մնացած շահույթը բաշխելիս, բաժնետիրոջը պատկանող բաժնետոմսերով, ինչպես նաև սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերության մասնակցի կողմից իրեն պատկանող բաժնետոմսերով ստացված համանման եկամուտները:

Շահաբաժինների եկամտի հարկի դրույքաչափերը

0, 13 և 15% հարկային դրույքաչափերը կիրառվում են շահաբաժինների տեսքով եկամտով որոշված ​​հարկային բազայի վրա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):

Եկամուտը ռուսական կազմակերպությունների կողմից ստացված շահաբաժինների տեսքով՝ պարբերությունների համաձայն. 1-ին կետ 3-րդ հոդված. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284-ը ենթակա են եկամտահարկի՝ 0% հարկով, պայմանով, որ շահութաբաժիններ վճարելու մասին որոշման ընդունման օրը շահաբաժիններ ստացող կազմակերպությունը մշտապես տիրապետում է առնվազն 365 օրացուցային օրվա ընթացքում, ոչ պակաս, քան 50% ներդրում (բաժնետոմս) կանոնադրական (շահաբաժիններ վճարող կազմակերպության բաժնետիրական կապիտալը (ֆոնդը) կամ ավանդային անդորրագրերը, որոնք իրավունք են տալիս ստանալ շահաբաժիններ` վճարված շահաբաժինների ընդհանուր գումարի առնվազն 50%-ին համապատասխան. կազմակերպությունը։

Համաձայն Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության կարծիքի, սահմանված են, եթե շահաբաժինների վճարման մասին որոշումը կայացնելու օրը, պարբերությունների պահանջները. 1-ին կետ 3-րդ հոդված. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284-ը, այնուհետև 0% հարկային դրույքաչափը կիրառվում է կազմակերպության կողմից շահաբաժինների տեսքով ստացված բոլոր եկամուտների վրա, ներառյալ լրացուցիչ ձեռք բերված բաժնետոմսերից շահաբաժինները, որոնք մեծացնում են ընկերության սեփականության բաժինը վերը նշված կանոնադրական կապիտալում: անվանված ենթակետով սահմանված նվազագույն արժեքը.

0% հարկային դրույքաչափ կիրառելու նպատակով ավանդ (բաժնետոմս) պահելու 365-օրյա ժամկետը որոշելիս կարող է հաշվի առնվել վերափոխված կազմակերպության կողմից ավանդի (բաժնետոմսի) սեփականության ժամկետը, պայմանով, որ մինչև վերակազմակերպումը. այս կազմակերպությունը համապատասխանում էր պարբերություններով սահմանված չափանիշներին: 1-ին կետ 3-րդ հոդված. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284 (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 03/20/15 թիվ 03-03-06/1/15521 նամակներ, 01/30/15 թիվ 03-03-06/. 1/3656):

Պարբերություններում նշված հարկի դրույքաչափը. 1-ին կետ 3-րդ հոդված. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284-ը չի տարածվում օտարերկրյա կազմակերպությունների կողմից ստացված եկամուտների վրա, որոնք ճանաչվում են որպես Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտներ Արվեստի կողմից սահմանված կարգով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 246.2, բացառությամբ օտարերկրյա կազմակերպությունների, որոնք ինքնուրույն ճանաչեցին որպես Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտ Արվեստի 8-րդ կետով նախատեսված կարգով: 246.2 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.