LLC osztalék: számítás, adózás és kifizetés magánszemélyeknek
Az év eredményeit összegezve a szervezetek éves jelentéseket készítenek. Ha az adóidőszakban nyereség keletkezik, abból osztalékot lehet fizetni a Társaság résztvevőinek. Ebben a cikkben megvizsgáljuk, hogyan kell kiszámítani az osztalékot és a személyi jövedelemadót, és milyen dokumentumok és tranzakciók tükrözik ezeket a tranzakciókat.
Az LLC létrehozásakor az alapítók hozzájárulást fizetnek az alaptőkéhez, és jogot kapnak arra, hogy részesedésük szerint megkapják a Társaság bevételének egy részét. Az LLC-ben végzett tevékenységek során új résztvevők jelenhetnek meg, akik szintén jogosultak a nyereség egy részére. A társaság résztvevőinek az alaptőkében való részesedésük arányában történő bevétel kifizetése osztalék formájában történik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve cikkének 1. szakasza).
Az adótörvény szerint az adózás után fennmaradó nyereséget osztalék kifizetésére fordítják. A nyereség negyedévente, félévente vagy évente egyszer osztható fel (a 1998. 02. 08-i 14-FZ szövetségi törvény „A korlátolt felelősségű társaságokról” 28. cikke). Az osztalékfizetés ütemezését és eljárását az LLC alapszabálya írja elő. A gyakorlatban gyakoribb, hogy év végén fizetnek osztalékot.
Számos olyan eset van, amikor egy szervezetnek nincs joga bevételt fizetni az alapítóknak. Minden kivételt az Art. Az 1998. 02. 08-i 14-FZ szövetségi törvény 29. cikke.
Az LLC alapítói között lehetnek jogi személyek és magánszemélyek is. A továbbiakban az egyéni résztvevőkkel történő településekről lesz szó.
Nyereségfelosztási döntés
Az LLC résztvevőinek közgyűlésén döntés születik a felhalmozott eredmény vagy annak egy részének osztalékfizetésre történő felosztásáról. Az osztalék a tárgyévi eredményből és a korábbi évek eredményéből egyaránt fizethető. Az ülés eredményét a résztvevők közgyűlésének jegyzőkönyve rögzíti (37. cikk 6. pont).
Ha a Társaság egy résztvevőből (egyedüli alapítóból) áll, az osztalékfizetésről szóló határozatot bármilyen formában meghozzák (a 14-FZ szövetségi törvény 39. cikke).
A társaság minden résztvevője a jegyzett tőkéből való részesedése szerint részesül osztalékban.
Az osztalékfizetésről szóló jegyzőkönyvben (határozatban) fel kell tüntetni:
- milyen időszakra osztják fel a nyereséget (múlt év, negyedév stb.);
- a felosztandó nyereség összege;
- az egyes résztvevők részesedése (% és rubel);
- osztalékfizetés ütemezése;
- osztalékfizetési forma (pénz vagy ingatlan).
A résztvevők a jegyzőkönyvben egyéb tisztázó információkat is jelezhetnek. A részletes számítási eljárás segít elkerülni a vitás helyzeteket a jövőben.
Osztalékkalkuláció
Nézzünk egy példát. A Romashka LLC 3 alapítót foglal magában. A résztvevők közötti részesedés a következőképpen oszlik meg:
Ivanov I.I. (szervezeti alkalmazott) - 50%;
Sidorova A.A. (a szervezet alkalmazottja) - 22%;
Nosova E.E. (nem a szervezet alkalmazottja) - 28%.
Az alapítók közgyűlésének eredménye alapján úgy döntöttek, hogy a Társaság minden tagjának osztalékot fizetnek a nettó nyereségből, ami 150 000 rubel.
Ivanov I.I. 75 000 rubel (150 000 x 50%) osztalékot kap. Sidorova A.A. 33 000 rubel (150 000 x 22%) osztalékot kap, és a Nosova E.E. - 42 000 rubel (150 000 x 28%).
Az osztalék elhatárolása a számvitelben a 84-es „Eredménytartalék” számla terhelésén és a 70-es (a Társaság alkalmazottai esetében) vagy a 75-ös számla jóváírásán (a Társaságnál nem dolgozó magánszemélyek esetében) jelenik meg. A kiküldetéseket az osztalékfizetésről szóló döntés (a jegyzőkönyv aláírása) napján kell megtenni.
A Romashka LLC könyvelőjének a következő bejegyzéseket kell elvégeznie:
84 terhelés 70 75 000 jóváírás - Ivanov I. I.-nél felhalmozott osztalék;
Terhelés 84 Jóváírás 70 33 000 - Sidorova A.A.-nál felhalmozott osztalékok;
Terhelés 84 Jóváírás 75 42 000 – a Nosova E.E.-nél felhalmozott osztalék
Adózás
Az osztalékot fizető szervezetek adóügynökként jelennek meg. Az adóügynökök feladatai közé tartozik az adók teljes és időben történő kiszámítása, visszatartása és átutalása (az Orosz Föderáció adótörvényének Art. 3. szakasza).
Ha egy szervezet osztalékot fizet jogi személynek, akkor jövedelemadót kell kiszámítani, és be kell nyújtani a megfelelő nyilatkozatot. Ha az osztalékot magánszemélyeknek fizetik, akkor nem kell jövedelemadót fizetni. Ebben az esetben a Társaságnak személyi jövedelemadót kell felszámítania és le kell vonnia a résztvevő jövedelméből.
A belföldi illetőségű magánszemélyek esetében az osztalékra kivetett személyi jövedelemadó mértéke 13%, 2015 előtt 9% volt (az Orosz Föderáció adótörvényének cikkelye). A magánszemélyeknek - az Orosz Föderáció nem rezidenseinek - fizetett osztalék formájában 15%-os adókulcs.
A magánszemélyek javára keletkezett összes bevétel megjelenik a 2-NDFL tanúsítványban. 2016 óta az osztalékból levont adó a 6-NDFL számításában is megjelenik.
A Társaság ne jelenítse meg a magánszemélyeknek kifizetett osztalék összegét a jövedelemadó-bevallás részeként (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2015. október 19-i levele, 03-03-06/1/59890).
Az osztalékok után fizetendő személyi jövedelemadót legkésőbb a tényleges kifizetés napján kell átutalni (az Orosz Föderáció adótörvényének 6. cikkelye).
A sikeres, év végi nettó nyereséggel büszkélkedő cégeknél aktuálissá válik az osztalékfizetés kérdése. Kiszámításuk és kifizetésük eljárása önmagában nem egyszerű. Ezenkívül a könyvelőknek az ilyen kifizetések megadóztatásának problémájával is szembe kell nézniük. Hiszen az osztalékból a költségvetésbe történő kifizetések kiszámításakor nemcsak az alap meghatározásával, hanem az adóalap nagyságával is meg kell szenvednie.
Az osztalékfizetésről szóló döntés kizárólag a részvénytársaságok (a továbbiakban - JSC) közgyűlésének és a korlátolt felelősségű társaságok (a továbbiakban - LLC) résztvevőinek gyűlésének hatáskörére vonatkozik. Figyelembe kell venni, hogy a társaság másik vezető testülete által a kifizetésről hozott döntés jogellenesnek minősül.
Az osztalék elhatárolása és kifizetése érvényességének elismeréséhez szükséges, hogy a szervezet megfeleljen bizonyos követelményeknek:
- a pénzügyi év végén nettó nyereség volt;
- a kifizetésről szóló döntés meghozatalakor az alaptőkét teljes mértékben be kell fizetni;
- a nettó vagyon összege nem lehet kevesebb, mint a jegyzett jegyzett tőke és tartalékalap nagysága a határozat meghozatalakor és (vagy) az osztalék tényleges kifizetésétől függően;
- a határozat meghozatalakor és/vagy az osztalékfizetés hatálya alá tartozó fizetésképtelenségre (csődre) utaló jelek nem lehetnek.
Veszélyes pillanat
Az osztalék teljes összege nem haladhatja meg a részvényesek (résztvevők) által megállapított összeget.
Ha tehát mindezen követelmények teljesülnek, akkor a társadalomnak gyakorlatilag nincs akadálya a megfelelő döntés meghozatalának.
Érdemes megjegyezni, hogy nem csak az év végén lehet osztalékot fizetni. A jogszabály ezt az első negyedév, fél év és 9 hónap eredményei alapján teszi lehetővé. Ezt közvetlenül kimondja az 1995. december 26-i 208-FZ szövetségi törvény 42. cikkének (1) bekezdése. Ez a jog azonban csak a részvénytársaságokat illeti meg. Ezért az LLC-k csak az év végén dönthetnek a fizetésről.
Az osztalék adózási szempontból a részvényes (résztvevő) által a tulajdonában lévő részvényeken (részvényeken) szerzett bármely olyan bevétel, amelyet a nettó nyereség felosztása során valamely szervezettől kap a részvényes (résztvevő) meghatalmazott (közösségi) részesedése arányában. ennek a szervezetnek a tőkéje (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 43. cikkének 1. szakasza). Ebben az esetben a nettó nyereség a szervezet adózott eredménye. Az osztalék magában foglalja az Orosz Föderáción kívüli forrásokból származó, külföldi országok törvényei szerint ilyennek minősített bevételeket is.
Az osztalék magában foglalhatja a résztvevőknek a korábbi időszakok eredménytartalékából történő kifizetését is, mivel sem a polgári, sem az adójog nem tartalmaz ilyen korlátozást (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. április 6-i levele, 03-03-06/1/235 sz.) .
A következőket azonban nem számolják el osztalékként:
- az alaptőkéhez való hozzájárulás (hozzájárulás) összegével megegyező összegű kifizetések, amelyeket a részvényes (résztvevő) a szervezet felszámolásakor kap;
- a részvényes (résztvevő) részére történő kifizetések, amelyeket a szervezet részvényeinek tulajdonba adása formájában teljesít;
- gazdálkodó szervezet által teljesített, nonprofit szervezet hozzájárulásaiból álló kifizetések e nonprofit szervezet alapszabályi tevékenységének végrehajtása érdekében.
A fentiekből következik, hogy a kifizetések osztalékként való elszámolásához a következő feltételeknek kell teljesülniük:
- a kifizetések a szervezet nettó nyereségének terhére történtek;
- a kifizetések a szervezet jegyzett tőkéjében a résztvevő (részvényes) részesedés nagyságával arányosan történtek.
Az LLC formájában alakult szervezetek esetében azonban - nem a társaság alaptőkéjének arányában - külön eljárás határozható meg a jövedelem felosztására. Ez az 1998. február 8-i 14-FZ szövetségi törvény 28. cikkének (2) bekezdéséből következik. Figyelembe kell venni, hogy a felosztott nyereségnek az a része, amely nem arányos a részvényekkel, nem kerül elszámolásra osztalékként, és a társasági adó vagy a személyi jövedelemadó általános kulcsa szerint adózik (az orosz pénzügyminisztérium kelt. 2008. június 24. 03-03-06 /1/366 szám).
Ezen túlmenően 2011 óta az osztalékot a részvényesek (résztvevők) közgyűlésének határozatában meghatározott határidőn belül, de legkésőbb a vonatkozó határozat meghozatalától számított 60 napon belül kell kifizetni, még akkor is, ha a társaság alapszabályát nem módosított, és hosszabb időtartamot ír elő. Ha az osztalékfizetés határidejét az alapszabály vagy a részvényesek (résztvevők) közgyűlésének határozata nem határozza meg, az az osztalékfizetésről szóló határozat keltétől számított 60 napnak tekintendő.
Az osztalék adóztatása
Az osztalék adóztatásának rendjét az adótörvénykönyv 275. cikke szabályozza.
Az osztalékfizetés során a társaság adóügynökként jár el, azaz teljesíti a résztvevők és részvényesek felé fennálló adókötelezettségeit. Az adóügynökök olyan személyek, akik az adók kiszámításáért, az adózótól való levonásáért és az adók megfelelő költségvetésbe történő átvezetéséért felelősek. Más szóval, az adókat nem maguk a jövedelemszerzők fizetik, hanem az őket kifizető szervezet.
A gyakorlatban vannak olyan helyzetek, amikor az osztalékban részesülők különleges adózási szabályokat alkalmaznak. Mint ismeretes, az adózók ilyen csoportja nem fizető
Fontos
Az adókat legkésőbb az osztalékfizetés napját követő napon át kell utalni a költségvetésbe.
társasági jövedelemadó és személyi jövedelemadó. Az osztalék formájában megjelenő jövedelemre azonban külön adóztatási eljárást állapítottak meg, amely nem függ az alkalmazandó adózási rendszertől. Következésképpen az adóügynöknek – függetlenül az általa és a bevételben részesülő személy által alkalmazott adózási rendtől – adót kell visszatartania és el kell engednie.
Az átutalandó adó összegének meghatározásához az osztalék forrását képező szervezet a következő képletet alkalmazza:
N = K X СН X (d – D), Ahol
N– az osztalékban részesülőtől levonandó adó összege;
NAK NEK– az adott kedvezményezettnek járó osztalék összegének a kifizetett osztalékok teljes összegéhez viszonyított aránya;
Sn– a megfelelő adókulcs (a kulcsokról külön lesz szó);
d– az összes kedvezményezettnek fizetendő osztalék teljes összege;
D– a tárgyidőszakban és az azt megelőző beszámolási (adó) időszakban az adóügynök által kapott osztalék összege (kivéve a 0 százalékos adókulccsal adózó osztalékot), ha korábban ezek az összegek nem szerepeltek az adóalap számításában jövedelem.
Kezdetben úgy tűnhet, hogy az adók kiszámítása ezzel a képlettel nem okoz nehézségeket. A mutatók értékeinek meghatározása azonban nem a legegyszerűbb feladat. Ez azért van, mert sok tényezőt kell figyelembe venni.
Így a „K” és „d” mutatók kiszámításakor a külföldi szervezetek és magánszemélyek - az Orosz Föderáció nem rezidensei - javára kiosztott osztalékot ez utóbbiakból kizárják. Ebbe a mutatóba beletartoznak azok a kifizetések is, amelyek után nem vonják le a jövedelemadót. Ez a rendelkezés vonatkozik például az állam vagy önkormányzat tulajdonában lévő, valamint a befektetési alapok tulajdonát képező részvények után fizetett osztalék kifizetésére.
Az adókulcsokkal kapcsolatban meg kell jegyezni, hogy az előző adózási időszakokra vonatkozó osztalék kifizetésekor azt a kifizetés napján kell megállapítani.
A szervezet által kapott osztalék összegének - a kifizetések forrásának ("D" mutató) - meghatározásakor az úgynevezett "nettó" osztalékokat veszik figyelembe, azaz levonják a tőlük korábban levont jövedelemadót. Ezen túlmenően ennek a mutatónak a kiszámításakor nem csak az orosz szervezetektől, hanem a külföldi szervezetektől kapott osztalékokat is figyelembe veszik. Kivételt csak az osztalékfizetéskor korábban figyelembe vett, 0 százalékos adókulccsal adó bevétel képez majd.
A képlet negatív értéket eredményezhet a visszatartandó adó összegének kiszámításakor. Ez akkor lehetséges, ha a „d” mutató kisebb, mint a „D” mutató, vagyis a kifizetendő osztalék összege kisebb, mint a társaság által kapott osztalék. Ebben az esetben nem keletkezik adófizetési kötelezettség, és nem történik kártérítés a költségvetésből.
Figyelem
2010. január 1-ig a „d” és a „K” mutató csak azokat az osztalékokat tartalmazta, amelyeket az adózók javára kellett kiosztani.
Adókulcsok
Az osztalékfizetésnél a törvény 0 százalékos kedvezményes adózást ír elő. Felhívjuk figyelmét, hogy ez csak a társasági adó számítása kapcsán lehetséges. A nulla kulcs alkalmazásának vannak sajátosságai, ezért bizonyos feltételeknek teljesülniük kell.
0 százalékos kamatláb alkalmazása akkor lehetséges, ha a kifizetésről szóló döntés napján az osztalékban részesülő tulajdonosa:
- hozzájárulás (részvények) a legalább 50 százalékos osztalékot fizető szervezet jegyzett (részvény)tőkéjéhez (alapjához);
- a folyamatos tartási időszak legalább 365 naptári nap.
Egyrészt ez a két feltétel meglehetősen egyszerű. A folyamatos 365 napos időszak számítása kapcsán azonban viták merülhetnek fel egy jogi személy átalakulás formájában történő átszervezésekor. Az ilyen átszervezés a szervezeti és jogi forma megváltoztatásával jár, például zárt részvénytársaságból nyílt társasággá, miközben az átszervezett jogi személy jogai és kötelezettségei átszállnak az újonnan létrejövő jogi személyre. Így új jogi személy jön létre, amelynek az alaptőkébe (alapba) való hozzájárulás (részvény) tulajdonjoga az állami bejegyzés időpontjában keletkezik. Következésképpen a folyamatos tulajdonjog időtartamát az új szervezet állami bejegyzésének pillanatától számítják újra. Hasonló véleményt fogalmazott meg az orosz pénzügyminisztérium 2011. november 1-jei 03-03-06/1/678 sz.
Érdemes azonban megjegyezni, hogy az átszervezett jogi személy fizetési kötelezettségeinek teljesítése annak jogutódjára hárul, aki minden jogot megillet és minden kötelezettséget teljesít (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 50. cikkének 2. szakasza). Tehát a részvények birtoklásának időtartamának meghatározásakor hivatkozni lehet erre a normára, de ez bizonyos adókockázatokkal jár.
Ezen túlmenően, ha a kifizető szervezet külföldi, akkor a 0 százalékos mérték alkalmazására további korlátozások vonatkoznak. Az ilyen szervezetek állandó telephelye nem lehet offshore zónában, ahol kedvezményes adórendszerek vonatkoznak, és ahol nem biztosított a pénzügyi tranzakciók lebonyolítása során az információ közzététele és szolgáltatása.
A nulla kulcshoz való jog megerősítéséhez az osztalékban részesülőnek tájékoztatást kell nyújtania az adóhivatalnak a kifizető szervezet jegyzett (részvény)tőkéjében (alapjában) lévő részesedés (hozzájárulás) tulajdonjogának megszerzésének időpontjáról. Az osztalékra jogosító letéti igazolások benyújtása is szükséges.
Az ügynökök általi adószámítás egyéb kulcsaival kapcsolatban meg kell jegyezni, hogy egy adott kulcs alkalmazása a fizetési forrástól és az osztalék formájában járó jövedelemtől függ. Az észlelés megkönnyítése érdekében ezeket táblázat formájában is megjelenítheti.
Asztal. Alkalmazandó árak
Adószámítás
Az osztalékot fizető orosz szervezetek minden egyes befizetéshez külön-külön határozzák meg az adó összegét minden adófizető számára. Ugyanakkor a különböző kategóriájú személyekre eltérő kulcsok vonatkoznak, amint az a táblázatban is látható. Az ügynök által kiszámított adók teljes összegét a szövetségi költségvetés jóváírja.
Ezen túlmenően a magánszemélyek részére az osztalék kifizetése az alapszabály és a társaság résztvevőinek közgyűlésének határozata alapján történik, vagyis nem munkaviszony vagy polgári jogi szerződés keretében történő kifizetésről van szó. ebből a munkavégzés vagy a szolgáltatásnyújtás. Következésképpen a költségvetésen kívüli alapokba történő biztosítási hozzájárulás nem kerül felszámításra.
Nézzünk egy példát az adószámításra a gyakorlatban, figyelembe véve az adózók ismertetett jellemzőit és kategóriáit.
Példa
Az orosz JSC Chemservice szervezet általános adózási rendszert alkalmaz. A közgyűlés úgy határozott, hogy a 2011. évi eredmények alapján összesen 55 000 000 rubel osztalékot fizet részvényeseinek. Az osztalékot a társaság jegyzett tőkéjében való részesedésük arányában osztják fel.
A JSC Khimservice részvényesei:
– egy külföldi szervezet (Ciprusi Köztársaság) a Solis LTD, a részvények 10 százalékos tulajdonosa. A neki járó osztalék 5 500 000 RUB. (55 000 000 RUB X 10%);
– az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó orosz Prompostavka LLC szervezet a részvények 7 százalékával rendelkezik. Az osztalék összege 3 850 000 RUB lesz. (55 000 000 RUB X 7%);
– A Gamma LLC orosz szervezet három évig folyamatosan birtokolja a részvények 55 százalékát. Az osztalék összege 30 250 000 RUB lesz. (55 000 000 RUB X X 55%);
– A Diesel LLC orosz szervezet a részvények 12 százalékával rendelkezik. Az osztalék összege 6 600 000 rubel lesz. (55 000 000 RUB X 12%);
– az Orosz Föderáció lakosa magánszemély S.Yu. Belov a részvények 10 százalékát birtokolja. Az osztalék összege 5 500 000 RUB lesz. (55 000 000 RUB X 10%);
– az Orosz Föderációban nem rezidens magánszemély B.T. Duishembiev a részvények 3 százalékát birtokolja. Az osztalék összege 1 650 000 rubel lesz. (55 000 000 RUB X 3%);
Az Orosz Föderációt alkotó jogalany regionális közigazgatása a részvények 3 százalékával rendelkezik. Az osztalék összege 1 650 000 RUB. (55 000 000 RUB X 3%).
Ugyanakkor maga a Khimservice OJSC 10 000 000 rubelt kapott a Sigma LLC-től, mielőtt az osztalékfizetésről döntöttek. osztalékot, figyelembe véve a korábban levont társasági adót.
Határozzuk meg a költségvetésbe átutalandó adók összegét a Khimservice OJSC adóügynökeként a társaság minden egyes tagjára vonatkozóan.
Az adóösszegek kiszámításához a mutatók értékeit a képletből állítjuk be.
A „d” mutatóban nem szereplő összegek a Solis LTD, az Orosz Föderációban nem rezidens külföldi szervezettől származó osztalékok, B.T. Duishembiev és az Orosz Föderációt alkotó egység régiójának közigazgatása. Összesen 8 800 000 RUB. (5 500 000 + 1 650 000 + 1 650 000).
Így a „d” mutató értéke 46 200 000 rubel lesz. (3 850 000 + 30 250 000 + 5 500 000 + 6 600 000). A Prompostavka LLC, Gamma LLC, S.Yu. osztalék összegeiből áll. Belova and Diesel LLC.
A „d” mutató így kapott értéke lesz a nevező az egyes résztvevők részesedésének meghatározásakor is („K” mutató).
A „K” mutató az egyes részvényeseket megillető osztalékok aránya az osztalékok teljes összegéhez viszonyítva, és egyenlő:
– 0,083 a Prompostavka LLC esetében (3 850 000 RUB: 46 200 000 RUB);
– 0,655 a Gamma LLC esetében (30 250 000 RUB: 46 200 000 RUB);
– 0,119 S.Yu. Belova (5 500 000 RUB: 46 200 000 RUB);
– 0,143 a Diesel LLC esetében (6 600 000 rubel: 46 200 000 rubel). A „D” mutató értéke 10 000 000 rubel lesz, mivel ez az OJSC „Chemservice” által a „Sigma” LLC-től kapott osztalék összege.
Mivel a mutatók összes értéke ismert, ezért minden résztvevőre meghatározzuk a visszatartandó adó összegét.
- Solis LTD. Az Orosz Föderáció kormánya és a Ciprusi Köztársaság kormánya között 1998. december 5-én kelt, „A jövedelem- és tőkeadók kettős adóztatásának elkerüléséről” szóló megállapodás értelmében ezek az osztalékok adókulccsal fizetendők. 10 százalék. Ezért a visszatartott adó összege 550 000 RUB lesz. (5 500 000 RUB X 10%). A Solis LTD-nek átutalt osztalék összege 4 950 000 RUB lesz. (5 500 000 – 450 000).
- Külföldi állampolgár osztaléka B.T. Duishembievet 15 százalékos adókulcs terheli. A személyi jövedelem utáni forrásadó összege 247 500 rubel. (1 650 000 RUB X 15%). A „nettó” osztalék összege 1 402 500 RUB lesz. (1 650 000 – 247 500).
- S.Yu számára. Belova szervezetének 387 702 rubel személyi jövedelemadót kell átutalnia a költségvetésbe. (0,119 X 9% X (46 200 000 – 10 000 000)). Az adózás utáni osztalék összege 5 112 298 RUB. (5 500 000 – 387 702).
- A Prompostavka LLC esetében a visszatartott társasági adó összege 270 414 RUB. (0,083 X X 9% X (46 200 000 – 10 000 000)). Az osztalék összege 3 579 586 RUB. (3 850 000 – 270 414).
- A Diesel LLC esetében a visszatartott társasági adó összege 465 894 RUB. (0,143 x 9% X X (46 200 000 – 10 000 000)). Az osztalék összege 6 134 106 RUB. (6 600 000 – 465 894).
- A Gamma LLC által kapott osztalék 0 százalékos adókulccsal adózik, ezért társasági adót nem vonnak le. Összegük 30 250 000 rubel lesz.
- A Regionális Igazgatóságnak járó osztalék szintén nem adóköteles.
Könyvelés
Az osztalékfizetés eredményének iránya (tőkerészesedésből származó bevétel) a társasági tagok közgyűlésének a nettó eredmény felosztásáról szóló határozatának időpontjában jelenik meg a számviteli nyilvántartásokban.
Ebben az esetben a 84-es Eredménytartalék (fedezetlen veszteség)” számla terhére a 75-ös „Elszámolások az alapítókkal” számla (75/2 „Jövedelemfizetési elszámolások” alszámla) jóváírásával összhangban, vagy a 70. számla jóváírása „Elszámolások személyzettel fizetési munkáért” (ha a bevétel címzettje a szervezet alkalmazottja).
Ha az osztalékfizetés (részvényrészesedésből származó bevétel) forrását képező szervezetnek a jövedelemadót és (vagy) személyi jövedelemadót vissza kell vonnia és át kell utalnia a költségvetésbe, akkor az adólevonás a 75-ös számla (75-os alszámla) terhelésén jelenik meg. 2) vagy a 70-es számla a 68-as "Adó- és illetékkalkulációk" számla jóváírásával összhangban.
Így, ha a címzett jogi személy, egyéni vállalkozó vagy magánszemély, aki nem a szervezet alkalmazottja, a következő bejegyzéseket kell tenni:
Terhelés 84 Jóváírás 75/2
Terhelés 75/2 Jóváírás 68
– jövedelemadót vagy személyi jövedelemadót visszatartanak;
Terhelés 75/2 Credit 50 vagy 51
– kifizetett osztalék mínusz forrásadó.
Ha az osztalék kedvezményezettje a szervezet alkalmazottja, akkor a könyvelési tételek így néznek ki:
Terhelés 84 Jóváírás 70
– az alapítóval szemben fennálló tartozás a javára kiosztott osztalék kifizetése tekintetében tükröződik;
Terhelés 70 Jóváírás 68
– levont személyi jövedelemadó;
70 terhelés 50 vagy 51 jóváírás
– az osztalékot levonva a személyi jövedelemadót fizették ki.
D. Nacharkin, szakértő szerkesztő
Az osztalék az a nyereség, amelyet a társaság tulajdonosai a hatékony működés eredményeként kapnak. Azonban, mint minden jövedelem esetében, az osztalék után is adót kell fizetni. Nézzük meg, hogyan kell kiszámítani az osztalék után fizetendő jövedelemadót.
Az osztalék fogalma
Az adózásban az osztalék azt a jövedelmet jelenti, amelyet a jogi személy tulajdonosa a keletkező nyereség felosztása során kap. Például egy részvénytársaságban osztalékot fizetnek a résztvevőknek, az LLC-ben pedig a nyereséget általában az alapítók között osztják fel a rendelkezésre álló részvények szerint. A nyereséget magánszemélyeknek és jogi személyeknek egyaránt fizetik. Most viszont adófizetési kötelezettségük van: magánszemélyeknek személyi jövedelemadót, jogi személyeknek pedig jövedelemadót.
A jogi személyek és magánszemélyek osztalékának adókulcsai
| Résztvevő | Jövedelemadó | Személyi jövedelemadó |
|---|---|---|
| Orosz szervezetek, amelyek legalább 50%-os részesedéssel rendelkeznek egy osztalékot fizető LLC jegyzett tőkéjében legalább 365 naptári napig az osztalékfizetésről szóló döntés meghozatala előtt | 0% | - |
| Az összes többi orosz szervezet | 13% | - |
| Külföldi szervezetek | 15% vagy a nemzetközi szerződésekben meghatározott mérték | - |
| Az Orosz Föderáció lakosai | - | 13% |
| Az Orosz Föderáció nem rezidensei | - | 15% |
Személyi jövedelemadó
2015-ig, ha egy állampolgár nyereséghez jutott, a magánszemélyek osztaléka után kilenc százalékos mértékű jövedelemadót számítottak ki. Most az arány magasabb, és 13 százalék. A kötelező adó összegét az osztalékot kifizető szervezet tartja vissza.
Kiderült, hogy 2015 óta az osztalék mértéke megegyezik a „bér” mértékével, bár a jövedelemadót nem kell befizetni a biztosítási alapokhoz, mivel az kívül esik a munkajog hatályán. Az osztalékadó általános képletét az Art. 5. pontja tartalmazza. 275 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Segítségével mind a személyi jövedelemadó, mind a jövedelemadó kiszámításra kerül (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2015. június 17-i levele, 03-04-06/34935).
Mikor nem érvényesíthető az adólevonás?
Személyi jövedelemadó bevallás
Az adótörvénykönyv (a 230. cikk 4. szakasza) értelmében az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (226.1. cikk) értelmében adóügynöknek elismert személyek kötelesek információkat benyújtani az adófelügyelet területi osztályának:
Az információ továbbítása az Art.-ban meghatározott sorrendben és határidőn belül történik. 289 adótörvény.
Meg kell jegyezni, hogy az ilyen adóügynökökre nem vonatkozik a magánszemélyek nyereségére vonatkozó információknak a Szövetségi Adószolgálatnak történő továbbítására vonatkozó általános eljárás az egyének jövedelméről szóló igazolás benyújtásával.
A jövedelemadó-bevallási űrlap már érvényben van. Akkor kell kitölteni, amikor az adóügynököknek osztalékot kell fizetniük. A bevallási űrlapot az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015.02.02. keltezésű levele hagyta jóvá.
Jövedelemadó
A korábban említetteknek megfelelően az osztalék adóalapját a Ptk. 275 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. A jövedelemadót az osztalék kifizetésének napján 13%-os kulccsal közvetlenül az osztalékot kibocsátó szervezet vonja vissza. Érdemes megjegyezni, hogy a jogi személynek legkésőbb az osztalék kifizetését követő napon át kell utalnia az adót a költségvetésbe.
Ha a bevétel külföldi szervezettől származik, akkor az adó kiszámítása és megfizetése a hazai szervezet vállán fekszik. Ha a fizetést egy orosz szervezet végzi, akkor ez a szervezet köteles adót visszatartani és adót fizetni a fogadó társaság után.
Az adóügynöki felelősség az adózási rendszertől függetlenül fennáll az orosz vállalatok számára.
A nettó eszközök számítása
A törvény értelmében nem lehet osztalékot kiosztani, ha például a társaság nettó vagyona az alaptőkénél kisebb lett. Ehhez tudnia kell, hogyan kell kiszámítani ezeket a „nettó eszközöket”.
A nettó eszközök értékének meghatározására vonatkozó eljárást az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2014. augusztus 28-án kelt 84n számú rendelete hagyta jóvá, és kötelező érvényű mind a JSC-k, mind az LLC-k számára.
A nettó vagyon értéke mindannak a könyv szerinti értékét jelenti, ami a szervezet alapítóinak rendelkezésére áll, ha minden egyes kötelezettséget kifizetnek; ezt az értéket a számviteli adatok alapján határozzák meg.
Kiszámításkor az alapítók követeléseit az alaptőkéhez való be nem fizetett hozzájárulásokért vagy a részvények kifizetéséért levonják a szervezet teljes vagyonából.
Ami a kötelezettségeket illeti, azokat csökkenteni kell az állami támogatásként vagy térítésmentesen átadott ingatlanként befolyó jövőbeni bevétel összegével.
Hogyan kell kiszámítani az osztalékadót
Nézzük meg, hogyan történik a számítás.
1. példa
Az Alpha LLC jegyzett tőkéje három befektető egyenlő részesedéséből áll. 2016 májusában az LLC kifizette alapítóit P.S. Ivanov és S.I. Petrov. – orosz állampolgárok, és Sidorchuk I.P. – az Orosz Föderáció nem rezidensének, Ukrajna állampolgárának, osztalék. Mindegyik - 300 000,00 rubel összegben.
Kifizetésükkor személyi jövedelemadót vonnak le. Oroszoktól - 39 000,00 rubel. (300 000 x 13%); az orosz résztvevők mindegyike 261 000,00 rubelt kapott. (300 000 – 39 000).
Az ukrán állampolgártól levont személyi jövedelemadó összege 45 000,00 rubel volt. (300 000 x 15%), és fizetés Sidorchuk I.P. 255 000,00 rubelt tett ki. (300 000–45 000).
Az alapítóknak történő kifizetést követő napon az Alpha LLC átutalta a levont személyi jövedelemadót 123 000,00 RUB összegben. költségvetésbe (39.000+39.000+45.000).
2. példa
A Beta LLC 2016-ban úgy döntött, hogy 2015-re 1 000 000,00 RUB osztalékot fizet. befektetőinek: Gamma LLC (a jegyzett tőke 60%-a), Delta LLC (30%), az Orosz Föderáció rezidens P.S. Ivanov. (7%) és az Orosz Föderációban nem rezidens ukrán Sidorchuk I.P. (3%).
A Beta LLC részvényekkel rendelkezik az alábbiak jegyzett tőkéjében:
- Epsilon LLC – 100%; A Beta LLC három évig birtokolja ezt a részesedést: 2014-ben, 2015-ben és 2016-ban, vagyis az osztalékbevétel 0%-os adókulccsal jár.
- Zeta LLC – 40%, azaz az osztalékjövedelem 13%-os adókulccsal történik.
2015-ben a Beta LLC 1 500 000 RUB összegű osztalékot kapott az Epsilon LLC-től. és a Zeta LLC-től - 500 000,00 RUB összegben. Ezeket az osztalékokat nem vettük figyelembe a Beta LLC által 2015-ben résztvevőinek fizetett osztalékok adóalapjának kiszámításakor. 2015 végén a Beta LLC 1 000 000,00 RUB összegű nyereséget osztott fel résztvevői között. a következő sorrendben:
- Ivanov P.S. és Sidorchuk I.P. egyenként 70 000,00 RUB és 30 000,00 rubel. illetőleg;
- Gamma LLC – 600 000,00 RUB;
- Delta LLC – 300 000,00 RUB.
Az osztalék kifizetésére 2016 májusában került sor. A személyi jövedelemadó és az azt terhelő jövedelemadó kiszámítása az alábbiak szerint történik:
- In Sidorchuk I.P. A személyi jövedelemadó összege 4500,00 RUB. (30 000 x 15%), fizetés Sidorchuk I.P. összege 25 500,00 RUB. (30 000 – 4 500).
- Ivanov P.S. A személyi jövedelemadó számítása a következő szabály szerint történik: ha az osztalékot kibocsátó társaság más szervezetben termel nyereséget, akkor a személyi jövedelemadót a következő képlet szerint kell kiszámítani: SZJA = 13% x (Div - Div1) x Div2/ Div, ahol:
- A személyi jövedelemadó az Orosz Föderációban belföldi illetőségű magánszemély számított adója;
- Div – a felosztandó nyereség összege (példánkban 1 000 000,00 rubel);
- Div1 – a kapott osztalék összege (ez magában foglalja a harmadik felektől kapott nyereséget, beleértve a korábbi időszakokat is, de nem szerepel az adó kiszámításában), mínusz az orosz szervezetek által osztalék formájában kapott bevétel, feltéve, hogy az osztalék napján az osztalékfizetésről szóló határozat meghozatalakor a legalább 365 naptári napig osztalékban részesülő szervezet folyamatosan tulajdonosi jogon birtokolja az osztalékot fizető szervezet jegyzett tőkéjének legalább 50 százalékát, illetve az osztalékra jogosító letéti igazolást az osztaléknak megfelelő összegben. a szervezet által fizetett osztalék teljes összegének legalább 50 százaléka (500 000,00 RUB - bevétel a Zeta LLC-től);
- Div2 – egy magánszemély – az Orosz Föderáció rezidense – részesedése (osztaléka) (70 000,00 RUB).
Tehát személyi jövedelemadó az Ivanov P.S. osztalékára összege 4550,00 RUB. (70 000/1 000 000 x 13% x (1 000 000 – 500 000); Ivanov 65 450,00 rubelt (70 000 – 4550) kap.
- A Gamma LLC-től kapott osztalékot nem veszik figyelembe a levonás kiszámításakor, mivel azokat 0% -os mértékű jövedelemadó terheli.
- A Delta LLC osztaléka után a Beta LLC adóügynöke által visszatartott jövedelemadó összege 195,00,00 RUB. (300 000/1 000 000 x 13% x (1 000 000 – 500 000). A résztvevő 280 500 rubelt (300 000 – 19 500) kap.
A személyi jövedelemadó teljes összegének megállapítása az osztalék figyelembevételével: Videó
A bevétel adózási szempontból osztalékként kerül elszámolásra, ha kifizetésre kerül(Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 43. cikkének 1. szakasza):
A 2010. évi nettó (az adózás után fennmaradó (az Orosz Föderáció Számviteli és Számviteli Jelentéseiről szóló Szabályzat 83. szakasza)) nyereség, vagy bármely korábbi év eredménytartalékának terhére (a sz. törvény 42. cikkének 2. szakasza) 208-FZ, 14-FZ törvény 28. cikkének 1. záradéka);
Az alaptőkében részt vevők részesedésével arányos (a 208-FZ. törvény 42. cikkének 1. és 3. cikke; a 14-FZ. törvény 28. cikkének 2. szakasza);
A forgalmazási és fizetési korlátozások hatálya alá tartoznak. Különösen azon a napon, amikor a közgyűlés meghozta a határozatot, a társaság nettó eszközeinek értéke nem lehet kevesebb, mint az alaptőkéje és a tartalékalapja (a 208-FZ törvény 43. cikke; a 29. sz. törvény 29. cikke). 14-FZ).
Ha a kifizetések nem felelnek meg a felsorolt feltételeknek, akkor ezek már nem osztalékok, vagyis rendszeres (magasabb) adókulccsal kell adózni. Például viták merülnek fel az adóhatósággal, amikor az LLC-ben a nyereséget aránytalanul osztják fel a résztvevők részesedésével (ezt a társaság alapszabálya is előírhatja) (Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. június 24-i levelei N 03-03- 06/1/366, 2006. január 30. N 03-03-04/1/65), valamint azokban az esetekben, amikor a nettó vagyon értéke a dátum szerint kisebb, mint az alaptőke (FAS ZSO határozat kelt: 2009.08.20., N F04-3970/2009(9950-A45-27); FAS VSO, 2010.14.09. az A19-24816/09 sz. ügyben).
Az osztalék adóztatása
Osztalék- mindig vagy (az alkalmazott adózási rendszertől függetlenül) vagy (az RF adótörvénykönyv 214. cikkének 2. szakasza, 275. cikk (2) bekezdése, 346.1 cikk (3) bekezdése, 346.11 cikk (2) bekezdése, 346.11 cikk (2) bekezdése, 346.26 cikkének 4) bekezdése) adóztatják. . Ezenkívül, ha az osztalékot orosz szervezet fizeti, akkor maguk a kedvezményezettek nem számítanak ki és nem fizetnek adót. Ezt a társaság – a fizetési forrás adóügynökként – teszi meg számukra (még akkor is, ha különleges rendszerű ügynökről van szó) (226. cikk 1. szakasz, 275. cikk (2) bekezdés, 346. cikk (1) bekezdés (4) bekezdés, cikk (5) bekezdése Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.11. cikkének 4. bekezdése).
Az osztalék után fizetendő jövedelemadó és személyi jövedelemadó kiszámításának eljárása attól függ, hogy ki a kedvezményezett - orosz vagy külföldi résztvevő.
Az orosz résztvevők osztalékára kivetett adók kiszámítása
Amikor osztalékot fizet orosz vállalatoknak és magánszemélyeknek - az Orosz Föderáció lakosainak, emlékeznie kell arra, hogy az osztalék formájában kapott jövedelemre két adót lehet kivetni: jövedelemadó kulcsa - 0 és 9%, és által Csak egy személyi jövedelemadó van - 9%.
Nulla jövedelemadó-kulcsot alkalmazunk
A 2010. évre kifizetett osztalékra 0%-os kulcs akkor alkalmazható, ha a részt vevő társaság legalább 365 egymást követő naptári napon keresztül a társaság - a kifizetés forrása - jegyzett tőkéjének legalább felét kitevő részesedéssel rendelkezik (1. alpont 3. pont, Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284. cikke) .
Ha korábbi évekre (2009-re és 2008-ra) fizet osztalékot (a 2007. május 16-i N 76-FZ szövetségi törvény 3. cikkelye, 1. cikke, 2. cikke)), akkor azt csak akkor adóztatják nulla kulccsal, ha szintén egy feltételnek eleget tett - a résztvevő legalább 500 millió rubelt költött arra, hogy részesedést szerezzen a cége alaptőkéjében. (A 2009. december 27-i N 368-FZ szövetségi törvény 5. cikkének 2. része).
Figyelem! A szervezeteknek 2009-ben és 2008-ban kifizetett osztalékokra nulla jövedelemadó-kulcsot csak akkor lehet alkalmazni, ha egy résztvevő részesedésszerzésének költsége 500 millió rubel. és több.
jegyzet
A 0%-os kulcsra való jogosultság megerősítéséhez a részt vevő szervezeteknek be kell nyújtaniuk a felügyelőségnek a telephelyükön a fizetési forrás jegyzett tőkéjében való részesedésük megszerzésének időpontját feltüntető dokumentumokat (adásvételi szerződések, tájékoztatók, átruházási okiratok, kivonatok). a részvényesek nyilvántartásának személyes számláiról stb.) (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284. cikkének 3. szakasza). Az ilyen dokumentumok benyújtásának határideje nincs meghatározva, így a résztvevő azokat a jövedelemadó-bevallással együtt nyújthatja be, amely tükrözi a kapott osztalékot (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. február 24-i levele N 03-03-06/ 1/78). Ha pedig nem nyújtja be azokat, az adóhatóság továbbra is kérni fogja a nyilatkozatának ellenőrzése során (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 88. cikkének 6. szakasza).
Az osztalékadót 9%-os kulccsal számoljuk
Az orosz résztvevők osztalékai után fizetendő jövedelemadót és személyi jövedelemadót 9%-os kulccsal számítja ki a képlet segítségével (az adótörvénykönyv 214. cikkének 2. cikke, 275. cikkének 2. bekezdése, 284. cikkének (3) bekezdése). Orosz Föderáció; az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat N ММВ-7-3/730@ 2010. december 15-i rendeletével jóváhagyott társasági adóbevallás kitöltésére vonatkozó eljárás (a továbbiakban: eljárás) 11.2. )):
A „d” mutatóba beleszámítjuk az abszolút összes orosz résztvevő javára felhalmozott osztalék összegét, még akkor is, ha azok állami szervek (állam, régiók, önkormányzatok) vagy nulla jövedelemadó-kulcsra jogosultak.
És a „D” mutató értékének meghatározásakor:
Ne vegye figyelembe a kapott osztalék összegét, amely 0%-os adókulccsal adózik;
Vegye figyelembe azon osztalékok összegét, amelyek korábban nem szerepeltek ebben a számításban, és 2010-ben és 2011-ben (a résztvevők közgyűlésének az osztalékfizetésről szóló határozatának dátuma előtt, amelyre az adót számítják) érkeztek.
Ön a kapott osztalékot a kapott összegben veszi figyelembe, vagyis levonja az Öntől levont jövedelemadót (az eljárás 11.2 pontja; az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2010. június 10-i levele N ШС-37-3/3881 ).
Tájékoztatásul
Az Orosz Föderáció adóügyi illetőségei - azok a magánszemélyek, akik legalább 183 naptári napig Oroszországban tartózkodnak az osztalékfizetés napját megelőző 12 hónap során (az adótörvénykönyv 207. cikkének 2. cikke, 223. cikkének (1) bekezdése). Orosz Föderáció; Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. július 23-i levele N 03-04-06-01/258).
Mint látható, ha a társaság - maga a kifizetés forrása - nem kapott osztalékot, akkor sokkal könnyebb kiszámítani az adó összegét - csak meg kell szorozni a résztvevőnek fizetett osztalék összegét az adókulccsal.
jegyzet
A polgároknak - az Orosz Föderáció lakosainak - fizetett osztalék személyi jövedelemadójának kiszámításakor ne feledje:
- az osztalék összegét nem csökkentik az adólevonások, mivel csak a 13% -os adókulccsal adózott jövedelemre vonatkoznak (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 210. cikkének 4. szakasza);
- ha a résztvevő vállalkozó, ez nem érinti az osztalék adózását. A polgárok az üzleti társaságok alaptőkéjében hétköznapi magánszemélyként vesznek részt, nem pedig vállalkozóként (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 66. cikkének 4. szakasza; Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. július 13-i levele N 03-04- 06-01/238).
A külföldi résztvevők osztalékára kivetett adók kiszámítása
Amikor osztalékot fizet a résztvevőknek - külföldi társaságoknak és magánszemélyeknek, akik nem rezidensek az Orosz Föderációban, akkor a forrásadót (akár személyi jövedelemadót, akár jövedelemadót) a következőképpen számítja ki (214. cikk 2. pont, 224. cikk 3. bekezdés, bekezdés). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 275. cikkének (3) bekezdése, 3. bekezdése, 284. cikke:
Külföldi résztvevőnek fizetett osztalékból levont adó összege = Külföldi résztvevőnek fizetett osztalék összege x 15%
Ne feledje, hogy a külföldi résztvevő lehet olyan állam belföldi illetőségű tagja, amellyel az Orosz Föderáció megállapodást kötött a kettős adóztatás elkerüléséről, amely csökkentett vagy nulla adókulcsot ír elő. Ezután az osztalékot a jelen megállapodásban meghatározott kulcs szerint adóztatják (az Orosz Föderáció adótörvényének 7. cikkének (4) bekezdése, (2) bekezdésének (3) bekezdése, 310. cikke). De csak akkor, ha a résztvevő az osztalék kifizetése előtt hivatalos okmányt nyújt be, amely megerősíti a tartózkodási helyét (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 232. cikkének 2. pontja, 312. cikkének (1) bekezdése). Például, kedvezményes tarifák a következő országok lakosai számára lett létrehozva:
Moldova – 10% (az Orosz Föderáció kormánya és a Moldovai Köztársaság kormánya között létrejött, 1996. április 12-i megállapodás 10. cikkének 2. záradéka);
Kirgizisztán - 10% (csak magánszemélyek esetében) (Az Orosz Föderáció kormánya és a Kirgiz Köztársaság kormánya között létrejött, 1999. január 13-i megállapodás 10. cikkének 2. pontja);
Ukrajna - 5% (ha a részesedés értéke nem kevesebb, mint 50 ezer USA dollár) (Az Orosz Föderáció kormánya és Ukrajna kormánya között 1995.02.08-án létrejött megállapodás 10. cikkének 2. pontja).
Példa . Az osztalékadók kiszámítása és a jövedelemadó-bevallások kitöltése
Feltétel
LLC résztvevők (két orosz cég: OJSC 51% részesedéssel és CJSC 19% részesedéssel; osztrák cég 20% részesedéssel (a részvény értéke 5,5 millió rubel); állampolgár - az Orosz Föderáció adóügyi illetősége 10%-os részesedés elfogadta a 2011.01.03-i határozatot, hogy az LLC 2010. évi nettó nyereségét 5 millió rubel összegben felosztják egymás között. az alaptőkében való részesedésük arányában. 2011. március 18-án osztalékot fizettek minden résztvevőnek. A résztvevők összetétele és részesedésük nagysága nem változott az elmúlt évben. Egy osztrák cég kedvezményes - 5%-os - jövedelemadó-kulcsra jogosult, mivel részesedésének nagysága meghaladja a 10%-ot, a részesedés értéke meghaladja a 100 ezer dollárt, és bemutatta az állandó telephelyét igazoló dokumentumot. Ausztria illetékes hatósága (szövetségi pénzügyminiszter) által hitelesített (az Orosz Föderáció kormánya és az Osztrák Köztársaság kormánya között áprilisban létrejött egyezmény 3. cikke (1) bekezdésének "i" albekezdése, 10. cikkének (2) bekezdése) 13, 2000). Maga az LLC 2010-ben 100 ezer rubel osztalékot kapott.
Megoldás
Kiszámoljuk az adókat és kitöltjük a részt. És az orosz résztvevőknek kifizetett osztalékról szóló jövedelemadó-bevallás 03. lapja.
1. lépés. Kiszámoljuk az egyes résztvevőknek járó osztalék összegét.
Az OJSC osztalékának összege = 5 000 000 rubel. x 51% = 2 550 000 dörzsölje.
A zárt részvénytársaság osztalékának összege = 5 000 000 rubel. x 19% = 950 000 dörzsölje.
Magánszemélyenkénti osztalék összege = 5 000 000 RUB. x 10% = 500 000 dörzsölje.
Külföldi társaság osztalékának összege = 5 000 000 rubel. x 20% = 1 000 000 dörzsölje.
2. lépés. A „d” mutatót az „osztalék” adószámítási képletéből számítjuk ki 9%-os kulccsal(az orosz résztvevőknek fizetendő osztalék összege):
"d" = 5 000 000 dörzsölje. - 1 000 000 dörzsölje. = 4 000 000 dörzsölje.
3. lépés A „d” és a „D” mutatók közötti különbséget az „osztalékadó” számítási képletéből számítjuk ki 9%-os kulcs mellett.:
"d" - "D" = 4 000 000 rubel. - 100 000 dörzsölje. = 3 900 000 dörzsölje.
4. lépés. A levont adót minden résztvevő bevételéből számítjuk ki.
JSC-től származó jövedelemadó összege = 0 dörzsölje. (több mint 50%, részvénytulajdonlási időszak több mint 1 év).
A CJSC-től származó jövedelemadó összege = 950 000 rubel. / 4 000 000 dörzsölje. x 9% x 3 900 000 RUB = 83 362,50 dörzsölje.
A személyi jövedelemadó összege egy magánszemély számára = 500 000 rubel. / 4 000 000 dörzsölje. x 9% x 3 900 000 RUB = 43 875 dörzsölje.
Külföldi társaságtól származó jövedelemadó összege = 1 000 000 rubel. x 5% = 50 000 dörzsölje.
5. lépés. Az egyes résztvevőknek fizetendő összeget forrásadóval csökkentjük.
Az OJSC-nek fizetendő összeg = 2 550 000 RUB.
A CJSC által fizetendő összeg = 950 000 RUB. - 83 362,50 dörzsölje. = 866 637,50 dörzsölje.
Magánszemélynek fizetendő összeg = 500 000 RUB. - 43 875 dörzsölje. = 456 125 dörzsölje.
Külföldi cégnek fizetendő összeg = 1 000 000 RUB. - 50 000 dörzsölje. = 950 000 dörzsölje.
6. lépés. részt töltünk ki. És a 2011. I. negyedévi jövedelemadó bevallás 03. lapja.
jegyzet
A magánszemélyek és külföldi társaságok részére kifizetett osztalék után számított adó nem jelenik meg a jövedelemadó-bevallásban (Eljárás 11.2 pont).
Az „osztalék” adófizetési és a beszámolók benyújtásának rendje
Az osztalék után fizetendő jövedelemadó és személyi jövedelemadó befizetésének határideje, valamint a beszámolók benyújtásának rendje Ezeket táblázat formájában mutatjuk be.
|
Befogadó |
Fizetési határidő |
Benyújtási határidő |
Kilátás |
|
Nem később: |
Segítség a |
||
|
orosz |
Legkésőbb egy napon |
A beszámolási időszakban (hónap, |
Adó |
|
Külföldi |
Legkésőbb egy napon |
A kifizetett osztalékért |
Adó |
jegyzet
Azok a különleges rendszerek, amelyek csak magánszemélyeknek fizetnek osztalékot, nem nyújtanak be jövedelemadó-bevallást (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2010. május 24-i levele N ShS-21-3/289@).
Az osztalék elszámolása a forrásnál
A számvitelben osztalékot halmoz fel azon a napon, amikor a résztvevők közgyűlése döntést hozott a kifizetésről (az 1996. november 21-i N 129-FZ „A számvitelről” szövetségi törvény 9. cikkének 1. cikkelye; Utasítások a számlatükör használatához a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek számvitelére, jóváhagyva.Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i rendelete N 94n).
Az osztalék kifizetésének napján pedig a következő bejegyzéseket teszi (Számlaterv használati útmutató).
|
Levont adó |
75-2 „Fizetési számítások |
68, "NDFL" alszámla, |
|
Kifizetett osztalék |
75-2 „Fizetési számítások |
50 "Pénztár", |
|
Forrásadó |
68, "NDFL" alszámla, |
51 "Folyószámlák" |
jegyzet
Adózási szempontból (a rendszertől függetlenül) a felhalmozott és kifizetett osztalékokat nem veszik figyelembe a kiadások között (Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 270. cikkének 1. pontja, 346.5. cikkének (2) bekezdése, 346.16. cikkének 1. bekezdése).
Mint látható, az osztalékadó számításának rendje idén nem változott a tavalyihoz képest, kivéve, hogy egyszerűsödtek a nulla százalékos jövedelemadó alkalmazásának feltételei.
Osztalék minden olyan bevétel, amelyet egy szervezet részvényese (résztvevője) a részvényes (résztvevő) tulajdonában lévő részvények (részvények) után az adózás után fennmaradó nyereségének felosztása során kap (beleértve az elsőbbségi részvények kamatait is) a részvényes (résztvevő) részvényeinek arányában. az alapító okiratban szereplő részvényesek (résztvevők) (a szervezet alaptőkéje. Az osztalékba beletartoznak az Orosz Föderáción kívüli forrásokból származó bevételek is, amelyek a külföldi államok törvényei szerint osztaléknak minősülnek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 43. cikkének 1. szakasza).
A részvénytársaságok osztalékfizetésének eljárását az 1995. december 26-i 208-FZ „A részvénytársaságokról” szóló szövetségi törvény V. fejezete „A társasági osztalék” határozza meg.
A korlátolt felelősségű társaságokról szóló, 1998. február 8-i 14-FZ szövetségi törvény nem tartalmaz ilyen osztalék fogalmat. Azonban az Art. E törvény 28. §-a előírja, hogy a társaságnak jogában áll dönteni a nettó nyereségének felosztásáról a résztvevők között. A felosztásra szánt nyereség egy részét a társasági tagok között a társaság alaptőkéjében való részesedésük arányában osztják fel.
Ezen túlmenően Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. május 14-i 03-03-10/27550 számú levele egyértelművé tette, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve alkalmazásában az osztalék önmagában nem csak az általa kapott bevételt foglalja magában. szervezettől származó részvényes, amikor az adózás után fennmaradó nyereséget a részvényes tulajdonában lévő részvényekre osztja fel, de a korlátolt felelősségű társaság résztvevője által a tulajdonában lévő részvényekből származó hasonló jövedelmet is.
Az osztalékjövedelem adókulcsai
A 0, 13 és 15%-os adókulcsokat az osztalék formájában kapott jövedelem alapján meghatározott adóalapra kell alkalmazni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284. cikkének 3. szakasza).Bevétel az orosz szervezetek által a bekezdéseknek megfelelően kapott osztalék formájában. 1. cikk 3. cikk Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 284. §-a alapján 0%-os adókulcsot kell fizetni, feltéve, hogy az osztalékfizetésről szóló döntés meghozatalának napján az osztalékban részesülő szervezet legalább 365 naptári napig folyamatosan birtokolt legalább 50%-os hozzájárulás (részvény) az alapító okiratban ( az osztalékot fizető szervezet részvénytőkéje (alapja) vagy letéti jegyek, amelyek osztalékra jogosítanak, az általa kifizetett osztalékok teljes összegének legalább 50%-ának megfelelő összegben. a szervezet.
Az oroszországi pénzügyminisztérium véleménye szerint, ha az osztalékfizetésről szóló határozat meghozatalának napján a bekezdések követelményeit. 1. cikk 3. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284. §-a szerint 0% -os adókulcsot kell alkalmazni a szervezet által osztalék formájában kapott összes bevételre, beleértve a további megszerzett részvényekből származó osztalékokat is, amelyek növelik a társaság tulajdoni részesedését a fenti alaptőkében a nevezett almondat által megállapított minimális érték.
A 0%-os adókulcs alkalmazása céljából a betét (részvény) tartásának 365 napos időtartamának meghatározásakor figyelembe vehető az átalakult szervezet betét (részvény) tulajdonlásának időtartama, feltéve, hogy az átszervezést megelőzően. bekezdésekben meghatározott kritériumoknak ez a szervezet megfelelt. 1. cikk 3. cikk Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 284. cikke (Oroszország Pénzügyminisztériumának levelei 03/20/15 sz. 03-03-06/1/15521, 01/30/15 No. 03-03-06/ 1/3656).
bekezdéseiben meghatározott adómérték. 1. cikk 3. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284. cikke nem vonatkozik az olyan külföldi szervezetek által kapott bevételekre, amelyeket az Orosz Föderáció adóügyi illetőségeként ismernek el a cikkben meghatározott módon. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 246.2. §-a, kivéve azokat a külföldi szervezeteket, amelyek önállóan elismerték magukat az Orosz Föderáció adóügyi rezidensének az Art. (8) bekezdésében előírt módon. 246.2 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
