1C:UPP ծրագրում հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքից արտադրանքի արտադրության հետ կապված բոլոր գործողությունները համակարգում արտացոլվում են փաստաթղթերով, որոնք պարտադիր նշում են վերամշակման կարգը:
Պատվեր տեղադրելու համար դուք պետք է.
- Ստեղծեք գրառում վաճառողի մասին «Համապատասխան կողմեր» գրացուցակում
- Ստեղծել պայմանագիր պրոցեսինգային ծառայությունների փոխադարձ հաշվարկների համար
- Լրացրեք «Գնորդի պատվեր» փաստաթուղթը
«Կողմնակիցներ» գրացուցակում գրառում ստեղծելիս պետք է միացնեք «Գնորդ» վանդակը: Սա թույլ կտա Ձեզ ստեղծել համաձայնագիր, որի համաձայն փոխադարձ հաշվարկները կիրականացվեն կոնտրագենտի հետ՝ որպես գնորդ:
1C:UPP ծրագրում մատակարարի հետ պայմանագիր կնքելը ունի մի շարք առանձնահատկություններ.
- Պայմանագիրը պետք է լինի «Գնորդի հետ» պայմանագրի ձևով.
- Փոխադարձ հաշվարկները մանրամասնելու մեթոդը պետք է լինի «Ըստ ընդհանուր համաձայնագրի» կամ «Ըստ պատվերի»:
Եթե 1C:UPP ծրագրում դուք նախատեսում եք օգտագործել ձեր սեփական նյութերը, ի լրումն հաճախորդների կողմից տրամադրվող նյութերի արտադրանքի արտադրության համար, ապա «Ապրանքների հաշվառում» ներդիրում դուք պետք է սահմանեք «Ապրանքների առանձին հաշվառում ըստ հաճախորդների պատվերների»: դրոշ. Այս դեպքում, դուք կարող եք վերապահել ձեր սեփական նյութերը հատուկ մշակման պատվերի համար: Հաճախորդների կողմից մատակարարվող նյութերի և արտադրված ապրանքների խմբաքանակների հաշվառումը կպահպանվի պատվերների մշակման մանրամասներով, նույնիսկ եթե դրոշը սահմանված չէ:
1C:UPP ծրագրում մշակման համար նյութեր ստանալը տարբերվում է նրանով, որ նյութերը մեր ձեռնարկություն ժամանելիս, այնուամենայնիվ, մնում են սեփականատիրոջ սեփականությունը. սեփականության իրավունքի փոխանցում չկա:
Հետևաբար, 1C:UPP-ում մշակման համար ընդունված նյութերը հաշվառվում են ներքին գրանցամատյաններում, իսկ կարգավորվող հաշվառման մեջ՝ արտահաշվեկշռային հաշիվներում: Արտադրանքի արտադրությունն իրականացվում է նաև սովորական արտադրությունից առանձին՝ անհրաժեշտ է առանձնացնել արտադրության ինքնարժեքը վաճառողի համար։
Հետևաբար, պրոցեսորում բոլոր գործողությունների արտադրության գրառումները պահվում են վերամշակման պատվերի հետ կապված: Այս պատվերը և՛ նախաձեռնող փաստաթուղթ է, և՛ գործում է որպես ծախսերի տարանջատող:
Բացի այդ, կա մի յուրահատկություն՝ արտացոլելու հաճախորդի կողմից մատակարարվող նյութերի օգտագործումը արտադրության համար։ Մի կողմից, մենք պետք է դրանք ներառենք ինքնարժեքի կառուցվածքում, այսինքն՝ պահպանենք տեղեկատվություն այն մասին, թե մատակարարից որ նյութերն են արդեն օգտագործվել և որ ապրանքների համար։ Մյուս կողմից, մենք չենք կարող դրանք, ինչպես սովորական նյութերը, ուղղակի ներառել ինքնարժեքի մեջ. դրանք մերը չեն և հաշվի չեն առնվում մեր հաշվեկշռում։ Հետևաբար, արտադրության մեջ հաճախորդի կողմից մատակարարված նյութերի օգտագործումը արտացոլվում է ինքնարժեքի հոդվածներում, որոնք տարբերվում են ինքնարժեքի կարգավիճակով. դրանք օգտագործվում են միայն «Ընդունված է վերամշակման համար» կարգավիճակ ունեցող ապրանքների ներքո: Մատակարարի նյութերը չեն կազմում մեր վերամշակման ծառայությունների արժեքը, որոնք, ըստ էության, պայմանագրի առարկա են:
Եկեք նայենք վճարման սխեմային 1C:UPP ծրագրում՝ օգտագործելով օրինակ: Անհատ ձեռներեց Պետրովը դիմել է անհատ ձեռներեց «Entrepreneur»-ին՝ հանգստի համար բազմոց ստեղծելու համար։ Պետրովը որպես նյութ տրամադրեց տախտակներ և կահույքի վահանակներ։ Մնացած նյութերը տրամադրել է «Ձեռնարկատերը»։ Մատուցվող վերամշակման ծառայության ընդհանուր արժեքը 10000 ռուբլի է: Բացի այդ, Պետրովը պայմանավորվել է «Ձեռնարկատեր»-ի կողմից նյութերի մատակարարման մասին: Տրանսպորտի արժեքը 500 ռուբլի էր։
Մշակման կարգը
Քանի որ մեզ հետ կապվող հաճախորդը մեզնից պահանջում է վերամշակման ծառայություններ, մենք պրոցեսինգային ծառայություններ մատուցողն ենք, իսկ հաճախորդը գնորդն է: Հետևաբար, առաջին քայլում մենք կազմում ենք Գնորդի պատվերի փաստաթուղթը:
Փաստաթղթում մենք որոշում ենք, թե ումից է այս պատվերը, ինչ պայմանագրով, մենք կարող ենք նաև նշել մատակարարի կողմից վերամշակման ծառայությունների վճարման պլանավորված ամսաթիվը: Այս ամսաթիվը կօգտագործվի հաճախորդների պատվերների վերաբերյալ հաշվետվություններում և օգտագործողի օրացույցում՝ պատվերները վերահսկելիս:
«Ապրանքներ» ներդիրում դուք պետք է նշեք ապրանքների ցանկը, որոնք կարտադրվեն որպես այս վերամշակման պատվերի մաս, ապրանքների քանակը, արժեքը, զեղչերը: Այստեղ ինքնարժեքը ապրանքի շուկայական արժեքը չէ, դա ճիշտ է մեր վերամշակման ծառայությունների արժեքը:Մեր օրինակում այն հավասար կլինի 10000 ռուբլու:
Ապրանքների համար կարող եք նշել արտադրական բնութագրերը: Եթե, ըստ ընտրված բնութագրի, արտադրանքի արտադրության համար նյութերի քանակը կախված է արտադրության պարամետրերից, ապա արտադրանքի համար պետք է նշվեն արտադրության պարամետրերը: Ազատման պարամետրերը մուտքագրվում են հատուկ ձևով, որը բացվում է, երբ սեղմում եք «Պարամետրեր» կոճակը:
Մատակարարի կողմից վերամշակման համար մատակարարվող հումքի ցանկը նշված է «Նյութեր» ներդիրում: Նյութի գինն այն գինն է, որով ընկերությունը պատասխանատվություն է կրում վաճառողի առաջ մշակման համար ընդունված նյութերի համար: Հաճախորդների կողմից մատակարարված նյութերի արժեքը ներառված չէ դրանցից պատրաստված արտադրանքի արժեքի մեջ: Եթե «Ապրանքներ» ներդիրում նշված են ապրանքների տեխնիկական բնութագրերը, ապա «Նյութեր» աղյուսակային մասը կարող է լրացվել ըստ տեխնիկական բնութագրերի: Թողարկման պարամետրեր օգտագործող բնութագրերի համար լրացումը կիրականացվի՝ օգտագործելով փաստաթղթում նշված արտադրանքի թողարկման պարամետրերի տվյալները:
Պատվերում կարող եք նշել ձեռնարկության կողմից վաճառողին տրամադրվող լրացուցիչ ծառայություններ, բայց ուղղակիորեն կապված չեն վերամշակման հետ, օրինակ՝ տրանսպորտային ծառայություններ: Ծառայությունների ցանկը նշված է «Լրացուցիչ ծառայություններ» ներդիրում: Տարածված սխալ պատկերացումներից մեկն այն է, որ հենց այստեղ են նշվում վերամշակման ծառայությունները և դրանց ծախսերը: Նման ծառայությունների օրինակ կարող են լինել փաստաթղթերի լրացուցիչ պատճենների պատրաստման ծառայությունները, առաքումը, ապահովագրությունը և այլն:
Հաճախորդի կողմից մատակարարված նյութերի վերամշակման պատվերի կատարումը 1C:UPP-ում համարվում է ավարտված մշակման աշխատանքների վկայագրի ձևավորում և տեղի է ունենում այն ժամանակ, երբ իրականացվում է «Պրոմշակման ծառայությունների վաճառք» փաստաթուղթը:
Պատվերի և մատակարարից նյութերի ստացման մի մասի մարումը տեղի է ունենում «Ապրանքների և ծառայությունների ստացում» փաստաթուղթը «Վերամշակման համար» գործողության տեսակով փակցնելիս:
Օգտագործելով «Վերլուծություն» կոճակը պատվերի ձևում, կարող եք ստեղծել Պատվերների մշակման հաշվետվություն՝ պարզել, թե քանի ապրանք է պատվիրվել և պատվերի որ մասն է կատարվել:
Օգտագործելով «Պատվերներ մատակարարներին» զեկույցը, դուք կարող եք տեղեկատվություն ստանալ նյութերի քանակի և արժեքի մասին, որոնք մատակարարը պետք է տրամադրի որպես վերամշակման պատվերի մաս:
«Կոնտրագենտի հետ հաշվարկների մասին հաշվետվություն» հաշվետվության մեջ կարող եք ձեռք բերել կանխատեսվող պարտքի դիմաց մատակարարի հետ փոխադարձ հաշվարկների կարգավիճակ:
Պատվերի ճշգրտում և փակում
Պատվերի չկատարված մասի վերաբերյալ տվյալների ուղղումն իրականացվում է «Գնորդի պատվերի ճշգրտում» փաստաթղթի միջոցով:
Մշակման պատվերը կարող է հարկադիր փակվել, որի դեպքում պատվերի բոլոր չկատարված մասերը կչեղարկվեն: Մշակման համար պատվերի փակումն իրականացվում է «Հաճախորդների պատվերների փակում» փաստաթղթի միջոցով:
Պատվերների մշակման համար սեփական նյութերի ամրագրում.
Ապրանքների արտադրության մեջ, հաճախորդի կողմից տրամադրվող նյութերից բացի, կարող են օգտագործվել ընկերության սեփական նյութերը: Նման նյութերի արժեքը կներառվի դրանցից պատրաստված արտադրանքի արժեքի մեջ: Նյութերը կարող են վերապահվել պատվերների մշակման համար: Այս գործողությունը կատարվում է «Ապրանքների ամրագրում» փաստաթղթի միջոցով:
Եթե Ձեզ անհրաժեշտ է պատվերի համար նյութեր վերապահել, որոնք գտնվում են պահեստներում ձեր սեփական հաշվեկշռում, ապա փաստաթղթում պետք է ընտրեք գործողության տեսակը «ըստ պահեստների», նշեք գնորդի պատվերը, փաստաթղթի աղյուսակային մասում «Ապրանքներ» ընտրեք. նյութը, որը ցանկանում եք վերապահել «Նոր տեղաբաշխում» հատկանիշում, նշում է պահեստը, որտեղ նյութերը պահվում են ազատ մնացորդով:
Մատակարարի նյութերի ստացում
Մատակարարից նյութեր ստանալը 1C:UPP-ով կարող է իրականացվել կամ օգտագործելով «Ապրանքների ստացման պատվեր» փաստաթուղթը կամ առանց դրա: Սա կախված է արտաքին մատակարարներից պահեստում ստացված ապրանքների հաշվառման կազմակերպումից:
Եթե անդորրագիրը պետք է տրվի որպես ապրանքների պահեստի անդորրագիր, ապա դուք պետք է թողարկեք «Ապրանքների անդորրագիր» փաստաթուղթը՝ «մատակարարից» գործարքի տեսակով: Փաստաթղթում նշվում է պահեստում ստացված ապրանքների ցանկը և դրանց քանակը: Ապահովելու համար, որ ստացված նյութերը չեն օգտագործվում այլ պատվերներ կատարելու համար, դուք պետք է նշեք «Առանց վաճառքի իրավունքի» վանդակը: Հաջորդը, նյութերի ստացումը պետք է փաստաթղթավորվի «Ապրանքների և ծառայությունների ստացում» փաստաթղթում՝ «մշակման համար» գործողության տեսակով և «պատվերով» ստացման տեսակով:
Եթե նյութերի ստացումը միաժամանակ արտացոլվում է ձեռնարկության պահեստում և ֆինանսական հաշվառման մեջ, ապա բավական է պարզապես կազմել «Ապրանքների և ծառայությունների ստացում» փաստաթուղթը «վերամշակման համար» գործողության տեսակով, որտեղ նշում եք տեսակը: ստացման «դեպի պահեստ»:
Փաստաթղթում պետք է նշվի մշակման կարգը «Գնորդի պատվերի» մանրամասնում: Մատակարարից ստացված բոլոր նյութերը ավտոմատ կերպով կվերապահվեն պատվերների մշակման համար:
Փաստաթուղթը փակցնելիս ստացված նյութերի խմբաքանակները նաև հղում կպարունակեն գնորդի պատվերի վրա՝ անկախ այն հանգամանքից՝ ապրանքների պատվերի համար հատուկ գրանցումների պահպանման սկզբունքը նշված է վերամշակման պայմանագրում, թե ոչ:
Պրոցեսորից նյութեր ստանալը որևէ կերպ չի ազդում փոխադարձ հաշվարկների վրա: Դա պայմանավորված է նրանով, որ նյութերը ստանալուց հետո սեփականությունը վաճառողից չի անցնում ձեռնարկությանը:
Փաստաթուղթն ունի մի շարք առանձնահատկություններ.
Պատվեր ստացողի (վաճառողի) պարտադիր նշում!
Ստացված նյութերի հաշիվ - «003.01» արտահաշվեկշռային հաշիվ
Վաճառողից ստացված նյութերի վերադարձ
Եթե մատակարարված նյութերից մի քանիսը մնում են չօգտագործված ապրանքների արտադրության մեջ, կամ դրանց որակը պարզվում է, որ անբավարար է, ապա այդ նյութերը պետք է վերադարձվեն պատվիրատուին: Այս գործողությունը 1C:UPP-ում արտացոլված է «Ապրանքների վերադարձ մատակարարին» փաստաթղթում «վերամշակման համար» գործողության տեսակով:
Փաստաթղթում պետք է նշվեն պայմանագրային կողմը, մշակման պայմանագիրը և կարգը, որով դրանք ընդունվել են:
«Նյութեր» աղյուսակային մասում նշվում է վերադարձվող նյութերի ցանկը՝ այն գներով, որոնցով դրանք ընդունվել են ձեռնարկության պահեստ:
Հաճախորդների կողմից մատակարարված նյութերի վերադարձը կարող է իրականացվել նաև սպառվող պահեստի պատվերների թողարկմամբ։ Այս դեպքում «Վաճառքի տեսակ» հատկանիշում անհրաժեշտ է նշել «Ըստ պատվերի»:
Նյութերը վերամշակողին վերադարձնելը որևէ կերպ չի ազդում փոխադարձ հաշվարկների վրա: Հաշվապահական հաշվառման համաձայն, մատակարարից վերադարձվող նյութերի արժեքը և քանակը սովորաբար դուրս են գրվում 003.01 «Նյութեր պահեստում» արտահաշվեկշռային հաշվից:
Նյութերի տեղափոխում արտադրություն
Հաճախորդի կողմից մատակարարված և սեփական նյութերի տեղափոխումը արտադրության 1C:UPP-ում իրականացվում է «Պահանջ - հաշիվ ապրանքագիր» փաստաթղթով:
Արտադրության բոլոր ծախսերը, ներառյալ արտադրություն տեղափոխված նյութերը, հաշվառվում են ըստ ծախսերի հոդվածների: Ուստի արտադրության համար նյութերը դուրս գրելիս ինքնարժեքի հոդվածը նշելը պարտադիր է։
Արժեքի տարրերը, որոնք նշված կլինեն հաճախորդի կողմից մատակարարված նյութերը արտադրության համար դուրս գրելիս, պետք է համապատասխանեն հետևյալ պահանջներին.
* Ծախսերի տեսակը - Նյութ
* Նյութական ծախսերի կարգավիճակ – Ընդունված է մշակման համար
* Ծախսերի բնույթը՝ արտադրական ծախսեր
«Նյութեր» աղյուսակային բաժնում «Պահանջ-հաշիվ-ապրանքագիր» փաստաթուղթը լրացնելիս անհրաժեշտ է նշել արտադրությանը փոխանցված նյութերի ցանկը: Հաճախորդի կողմից մատակարարված նյութերի համար հարկային հաշվառման փաստաթղթի վարման հետ կապված մանրամասները լրացման կարիք չունեն: դուրս.
Կարգավորվող հաշվառում իրականացնելու համար անհրաժեշտ է լրացնել «Բիզնես հաշիվ»՝ 003.01, ինչպես նաև «Արժեքի հաշիվ»՝ 003.02 «Արտադրությանը փոխանցված նյութեր»:
Քանի որ, համաձայն դիտարկվող օրինակի, մենք պետք է դուրս գրենք ոչ միայն հաճախորդի կողմից մատակարարված նյութերը, այլ նաև մեր սեփականը, անհրաժեշտ է ֆորմալացնել նյութերի տեղափոխումն արտադրություն։ Դա կարելի է անել նաև «Պահանջ՝ հաշիվ ապրանքագիր» փաստաթղթի միջոցով։ Դուք կարող եք դուրս գրել ձեր սեփական և պատվիրատուի կողմից տրամադրված նյութերը մեկ փաստաթղթում` Պահանջ-հաշիվ-ապրանքագիր, քանի որ յուրաքանչյուր տող սահմանում է դուրսգրման պարամետրերը արտադրության համար: Պարզության համար մենք դա կձևակերպենք տարբեր փաստաթղթերով: Այս փաստաթղթում արժեքի հոդվածը կլինի «Սեփական նյութեր»:
Արտադրանքի արտադրություն հաճախորդի կողմից տրամադրվող նյութերից
1C:UPP-ում վերամշակման պայմանագրով արտադրանքի արտադրանքը արտացոլված է «Արտադրական հաշվետվություն հերթափոխի համար» փաստաթղթում: Այս փաստաթղթում կարող եք նշել.
- Պահեստին մատակարարվող հումքից ապրանքների ազատում.
- Հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքից կիսաֆաբրիկատի արտադրություն՝ տեղափոխելով մեկ այլ արտադրամաս (կամ մի քանի միավոր)՝ դրա հետագա մշակման համար.
- Նշեք հաճախորդների կողմից մատակարարված և սեփական նյութերի ցանկը, որոնք ծախսվել են արտադրանքի արտադրության վրա՝ պատվիրելու համար վերամշակման համար.
- Նշեք նյութական և այլ ծախսերի բաշխումն ըստ արտադրված արտադրանքի դիրքի:
Հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքից արտադրանքի արտադրության դեպքում փաստաթղթի լրացումն ունի մի շարք առանձնահատկություններ.
«Արտադրանք» փաստաթղթի աղյուսակային մասում նշված է վերամշակման պայմանագրով արտադրված ապրանքների կամ կիսաֆաբրիկատների ցանկը:
Եթե ապրանքները տեղափոխվում են պահեստ, ապա բաց թողնված ապրանքները ներդիրում նշելուց բացի, անհրաժեշտ է «Պատվերի» մանրամասներում նշել հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի վերամշակման կարգը: Այս դեպքում թողարկված բոլոր ապրանքները կվերապահվեն պատվերի համար պահեստ տեղափոխելիս:
Աղյուսակային մասում անհրաժեշտ է լրացնել «Հաշվի հաշիվ (AC)» մանրամասները՝ հաշվապահական հաշվառման պահեստում թողարկված ապրանքների քանակն ու արժեքը գրանցելու համար, «Արժեքի հաշիվ (AC)» դետալը հաշիվ է, որը կարտացոլի բոլոր ուղղակի այդ ապրանքների թողարկման հետ կապված ծախսերը:
Եթե ցանկացած կիսաֆաբրիկատի արտադրության համար օգտագործվել են հաճախորդի կողմից մատակարարված նյութեր, ապա այդ կիսաֆաբրիկատի արժեքը ներառվում է «Ընդունված է վերամշակման համար» կարգավիճակ ունեցող հոդվածում: Բայց կիսաֆաբրիկատն արդեն իսկ ներառված է հետևյալ ապրանքների մեջ՝ սովորական վերնագրով, «Սեփական» կարգավիճակով։ Հաճախորդների կողմից մատակարարված հումքից արտադրանքի արտադրության համար ինքնարժեքի հաշիվ կարող է լինել 20.01 «Հիմնական արտադրություն», իսկ արտադրանքի հաշվառման հաշիվը՝ 20.02 «Արտադրանքի արտադրությունը հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքից»: Այս դեպքում, եթե հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության պարամետրերում սահմանված է ծախսերի «ուղղակի ծախսերով» հաշվարկման մեթոդը, ապա այս փաստաթղթում նշված բոլոր ուղղակի ծախսերի չափով փաստաթուղթ փակցնելիս կստեղծվի գրառում.
Dt 20.02 «Արտադրանքի արտադրություն հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքից»
Կտ 20.01 «Հիմնական արտադրություն»
Եթե փաստաթուղթը գրանցում է կիսաֆաբրիկատի արտադրանքը, որը չի տեղափոխվում պահեստ, այլ փոխանցվում է այլ ստորաբաժանումներ հետագա մշակման համար, ապա «Ապրանքներ» աղյուսակային բաժնում նշված կիսաֆաբրիկատների փաստաթղթում նշված է. թողարկումը նշված է «Ծախսերի համար» կամ «Ծախսերի համար (ցուցակ)» . 20.01 «Հիմնական արտադրություն» հաշիվը պետք է սահմանվի որպես հաշվապահական ծախսերի հաշիվ, իսկ «Հաշվապահական հաշիվ (BU)» մանրամասն կարող է մնալ դատարկ:
Եթե կիսաֆաբրիկատը տեղափոխվում է մեկ բաժին, ապա ստացողի բաժնի մասին տեղեկատվությունը նշվում է «Ստացողներ» ներդիրում, իսկ եթե մի քանի բաժիններ, ապա հատուկ ձևով, որը բացվում է, երբ սեղմում եք «Ստացողներ» կոճակը ( «Ապրանքներ» ներդիր):
Ուղղակի նյութական ծախսերը նշված են փաստաթղթում «Նյութեր» աղյուսակային բաժնում:
Եթե օգտագործված նյութերը ձեռնարկության սեփականությունն էին, ապա ծախսերի հոդվածը, որով դրանք դուրս են գրվել ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքից, պետք է ունենա «Սեփական» նյութական ծախսերի կարգավիճակ: Արժեքի տեսակը արժեքի հոդվածում պետք է լինի միայն «Նյութ»: «Նյութեր» ներդիրի ինքնարժեքի հոդվածը նշված է կա՛մ «Արժեքի ապրանքներ» վերնագրի առանձին հատկանիշում, կա՛մ աղյուսակային մասում՝ կախված «Մուտքագրեք ծախսերի ապրանքներն ըստ տողերի» վանդակի արժեքից:
Նշված նյութերի բաշխումը արտադրանքի մեջ տեղի է ունենում «Նյութերի բաշխում» ներդիրում: Բացի պատվերի անհրաժեշտ նշումից և համապատասխան ծախսերի կետերից, դուք պետք է ճիշտ նշեք հաճախորդի կողմից մատակարարված նյութերի ծախսերի հաշիվը:
Ապրանքների առաքում վերամշակման պայմանագրով
Արտադրված արտադրանքը կարող է մատակարարվել մատակարարին ինչպես հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի վերամշակման ակտի կատարումից առաջ, այնպես էլ դրանից հետո: Ապրանքների առաքման աշխատանքը և աշխատանքի ավարտի վկայականի տրամադրումը կոնֆիգուրացիայի մեջ գրանցվում են տարբեր փաստաթղթերով:
Ձեռնարկության պահեստներից ապրանքներ առաքելու համար անհրաժեշտ է կազմել «Ապրանքների փոխանցում» փաստաթուղթ՝ «Ապրանքների փոխանցում հաճախորդին» գործողության տեսակով:
Հաճախորդների կողմից մատակարարված հումքից պատրաստված բոլոր ապրանքները պահվում են ձեռնարկության պահեստներում պատվերների մշակման համար և այն պահեստում, որտեղից կիրականացվի առաքումը:
Փաստաթղթի աղյուսակային մասում անհրաժեշտ է նշել վաճառողին առաքված ապրանքների ցանկը և դրանց քանակը:
Առաքման գործողությունը չի ազդում վաճառողի հետ փոխադարձ հաշվարկների վրա և չի ազդում պատվերի կարգավիճակի վրա: Պատվերը կհամարվի ավարտված, եթե ապրանքը ոչ թե պարզապես առաքվի, այլ դրա համար կազմվի հումքի վերամշակման աշխատանքների ավարտի վկայական։
Վերամշակման ծառայությունների վաճառք
«Վերամշակման ծառայությունների վաճառք» փաստաթղթում նշվում են հաճախորդների կողմից մատակարարված հումքի վերամշակման ավարտված աշխատանքների վկայական տալու բոլոր տվյալները:
Փաստաթղթի վերնագրում պետք է նշվի մշակման կարգը: «Ապրանքներ» աղյուսակային բաժնում լրացվում է վաճառողին փոխանցված ապրանքների ցանկը, և վաճառքի գինը (վերամշակման ծառայությունների գինը) պետք է համապատասխանի վերամշակման կարգում նշված գնին: Եթե կազմակերպությունը լրացուցիչ ծառայություններ է մատուցում նույն պատվերի շրջանակներում, սակայն կապված չէ հումքի վերամշակման հետ, ապա այդպիսի ծառայությունները պետք է նշվեն աղյուսակի «Լրացուցիչ ծառայություններ» բաժնում: Ծառայությունների արժեքը նույնպես պետք է համապատասխանի պատվերի մեջ նշված գնին:
«Օգտագործված նյութեր» աղյուսակային բաժինը պարունակում է հաճախորդների կողմից տրամադրված նյութերի ցանկ, որոնք օգտագործվել են արտադրանքի արտադրության համար:
Երբ փաստաթուղթը ներկայացվում է ձեռնարկությանը, ստացված նյութերի պարտքը դուրս է գրվում, վերամշակման պատվերները փակվում են առաքված ապրանքների քանակի համար, և մատակարարից պարտք է առաջանում նյութերի վերամշակման համար մատուցված ծառայությունների համար փոխադարձ հաշվարկների համար:
Շնորհակալություն!
Հասկանալի է, որ ոչ մի արդյունաբերական ձեռնարկություն անձեռնմխելի չէ հարկային տեսուչների պահանջներից։ Միևնույն ժամանակ, պրակտիկան ցույց է տալիս, որ նրանցից նրանք, ովքեր զբաղվում են հաճախորդի կողմից մատակարարվող հումքի վերամշակմամբ, ավելի հաճախ, քան մյուսները, որոշումներ են ստանում պարտքերի կուտակման, համապատասխան տույժերի և տուգանքների վերաբերյալ։ Ինչո՞ւ են տեսուչներն այդքան կողմնակալ այս ձեռնարկությունների նկատմամբ։ Ի՞նչ նրբերանգների վրա պետք է ուշադիր ուշադրություն դարձնի հաշվապահը: Հարկային մարմինների ո՞ր պնդումների հետ չպետք է համաձայնեք: Կարդացեք այս և շատ ավելին այս հոդվածում:
Ընդհանուր կանոններ
Վճարովի նյութերը այն նյութերն են, որոնք վերամշակող կազմակերպությունն ընդունում է պատվիրատու-մատակարարից վերամշակման (վերամշակման), այլ աշխատանք կատարելու կամ արտադրանքի արտադրության համար՝ առանց ընդունված նյութերի արժեքը վճարելու և վերամշակված (վերամշակված) նյութերն ամբողջությամբ վերադարձնելու պարտավորությամբ, հանձնելու համար։ ավարտված աշխատանք և արտադրված արտադրանք (կետ 156 Պաշարների հաշվառման ուղեցույց, որը հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի դեկտեմբերի 28-ի N 119n հրամանով): Հաշվային պլանի օգտագործման ցուցումների համաձայն՝ վերամշակողի կողմից մատակարարված հումքը հաշվառվում է 003 «Վերամշակման համար ընդունված նյութեր» արտահաշվեկշռային հաշվում: Նույն փաստաթուղթը սահմանում է, որ հումքի և նյութերի վերամշակման (զտման) ծախսերի հաշվառումն իրականացվում է արտադրության ինքնարժեքի հաշվի վրա։ Այլ կերպ ասած, վերամշակողն իր հաշվեկշռում չի արտացոլում մատակարարից ընդունված հումքը և պաշարները (այսուհետ՝ հումք) (10 «Նյութեր» հաշիվ), այլ այն հաշվի է առնում որպես դեբետ 003 հաշվում։ վերամշակման պայմանագրով սահմանված գնահատականը. Միևնույն ժամանակ, հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքից արտադրանքի արտադրության ծախսերը հավաքագրվում են 20 «Հիմնական արտադրություն» հաշվի դեբետում: Վերամշակման ծառայությունների մեջ ներառված ծախսերի կազմը նույնն է, ինչ սեփական հումքի մշակման ժամանակ, բացառությամբ հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի և պատրաստի արտադրանքի վաճառքի արժեքի:
Նշում. Հաճախորդի կողմից մատակարարվող հումքի վերամշակման պայմանագիրը, ըստ էության, պայմանագրի տեսակներից մեկն է, ուստի կողմերը պետք է առաջնորդվեն Չ. 37 Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրք.
Հումքի վերամշակման պայմանագրով նախատեսված են հետևյալ խնդիրները.
- փոխանցված հումքի անվանումը և քանակը.
- պատրաստի արտադրանքի անվանումը և տեսականին.
- հումքի առաքման և արտադրանքի արտադրության պայմանները.
- վերամշակման (վերամշակման) գինը և վճարման կարգը (այս դեպքում անհրաժեշտ է սահմանել ոչ միայն վճարման պայմանները, այլև վճարումների տեսակները (փող, մատակարարվող հումքի մի մասը, արտադրված արտադրանքի մի մասը. );
- հումքի և արտադրված արտադրանքի տեղափոխման կարգը.
- հումքի սպառման, տեխնոլոգիական կորուստների, թափոնների առաջացման, բնական կորստի ստանդարտներ (սովորաբար տրված են պայմանագրի հավելվածներում).
- թափոնների սեփականատերը, դրա հեռացման կարգը և այլն:
Կողմերը սովորաբար ձևակերպում են հումքի փոխանցումը ACT-ով, որտեղ նշվում են անվանումը, քանակը և դրա պայմանագրային արժեքը (առանց ԱԱՀ-ի հատկացման, քանի որ վճարովի պայմաններով հումքի վերամշակման համար փոխանցելը ենթակա չէ հարկման, հետևաբար մատակարարը ԱԱՀ չի գանձում, և վերամշակողն իրավունք չունի հանելու։) ։ Մատակարարից ստացված հումքը պահեստապետի կողմից ընդունվում է ընդհանուր կանոններով (տեսականի, քանակի և որակի առումով): Այս դեպքում ուղեկցող փաստաթուղթը կլինի ՀԱՃԱԽՈՐԴԻ ՀԵՏԱԴՐՈՒԹՅՈՒՆԸ N M-15 ձևով (հաստատված է Ռուսաստանի Պետական վիճակագրական կոմիտեի 1997 թվականի հոկտեմբերի 30-ի N 71ա որոշմամբ), ինչպես նաև բեռնագիրը, երկաթուղային անդորրագիրը և այլն:
Ուշադրություն. Պահանջներից և տարաձայնություններից խուսափելու համար N M-15 ձևի «Հիմքեր» սյունակում անհրաժեշտ է նշել, որ հումքը փոխանցվում է վճարովի հիմունքներով և ներկայացնել պայմանագրի մանրամասները (համարը, ամսաթիվը):
Հումքի վճարը ստանալիս, ինչպես նաև այլ նյութեր ընդունելիս պահեստապետն իրավունք ունի օգտվել փաստաթղթերի մշակման տարբերակից՝ կազմելով անդորրագիր N M-4 ձևով (նշելով, որ հումքը ստացվել է վճարովի պայմաններով) . Այս տարբերակը պետք է ներառվի ՀԱՇՎԱՊԱՀԱԿԱՆ ՔԱՂԱՔԱԿԱՆՈՒԹՅԱՆ ՄԵՋ.
Պաշարների հաշվառման ուղեցույցները նախատեսում են նաև փաստաթղթերի մշակման երկրորդ տարբերակ՝ դրոշմակնիք դնելով, որը համարժեք է անդորրագրի պատվերին (տես պարագրաֆ 49), այնուամենայնիվ, մենք կարծում ենք, որ քանի որ դրոշմանիշի պահանջը մանրամասների առկայությունն է. M-4 ձևի նման դրոշմակնիքի ստեղծումը ներկայացված է անիրագործելի, և դրա դրոշմակնի տեսքը դժվար է ընկալել:
Նշում. Կապալառուն (մշակողը) պատասխանատու է հաճախորդից (վաճառողից) ստացված գույքի (հումքի) անվտանգության համար (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 714-րդ հոդված):
Պահեստում պատվիրատուի կողմից մատակարարված հումքի և արտադրամաս վերամշակման համար տեղափոխված հումքի հաշվառումն ապահովելու համար առաջարկվում է 003 հաշվի համար բացել առանձին ենթահաշիվներ.
- «Նյութեր և հումք պահեստում»;
- «Նյութերը և հումքը վերամշակման մեջ».
Հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքից արտադրված պատրաստի արտադրանքը, որպես կանոն, ընդունվում է վերամշակող ձեռնարկության պահեստ և պահվում մինչև պատվիրատուին առաքվելը: Ապրանքների պահեստ ստանալը ձևակերպվում է N MX-18 ձևով հաշիվ-ապրանքագրի միջոցով (հաստատված է Ռուսաստանի Պետական վիճակագրական կոմիտեի 08/09/1999 թ. N 66 որոշմամբ), իսկ պահեստից դուրս գալը փաստաթղթավորվում է ապրանքագրի տեսքով: N Մ-15. Հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքից պատրաստված պատրաստի արտադրանքը հաշվառելու համար խորհուրդ է տրվում օգտագործել 002 «Պահպանության համար ընդունված գույքագրման ակտիվներ» արտահաշվեկշռային հաշիվը:
Արվեստի 1-ին կետ. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 713-ը սահմանում է կապալառուի (վերամշակողի) պարտավորությունը հումքի (և պատրաստի արտադրանքի) սեփականատիրոջը ներկայացնել ստացված հումքի օգտագործման վերաբերյալ հաշվետվություն, որը պետք է պարունակի տեղեկատվություն անվանման մասին: և քանակ՝
- ստացված և օգտագործվող հումք;
- արտադրված պատրաստի արտադրանք;
- առաջացած թափոններ.
Բացի այդ, կողմերը պետք է ստորագրեն կատարված աշխատանքի ընդունման վկայական՝ նշելով վերամշակման արժեքը:
Պրոցեսորը վաճառողին հաշիվ-ապրանքագիր է տալիս ընդհանուր հիմունքներով: Հարկային հիմունքներով ձեռք բերված հումքի արժեքը ներառված չէ վերամշակողի հարկային բազայում: Արվեստի 5-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 154-րդ հոդվածի համաձայն, հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքից (նյութերից) ապրանքների արտադրության համար ծառայությունների վաճառքի հարկային բազան սահմանվում է որպես դրանց վերամշակման, վերամշակման կամ այլ փոխակերպման արժեքը՝ հաշվի առնելով ակցիզը: հարկերը (ակցիզային ապրանքների համար) և առանց հարկի ներառման. ԱԱՀ-ն հաշվարկվում է 18% դրույքաչափով` անկախ այն հարկի դրույքաչափից, որով հարկվում է պատրաստի արտադրանքի վաճառքը: Այս դեպքում վերամշակման գործընթացն ապահովելու համար օգտագործվող նյութերի, աշխատանքների և ծառայությունների «մուտքային» հարկը գործարանը ներկայացնում է հանման՝ համաձայն Արվեստի կանոնների: Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171 և 172.
Շահութահարկի նպատակներով վերամշակողի եկամուտը պայմանագրով նախատեսված կատարված աշխատանքի արժեքն է: Ստացված հումքը չի մտնում վերամշակողի հարկվող եկամուտների մեջ։ Վերամշակողի հարկային ծախսերը գոյանում են աշխատանքի կատարման ծախսերից՝ առանց հաճախորդի կողմից մատակարարվող հումքի արժեքը հաշվի առնելու։ Քանի որ կապալառուի գործունեությունը հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի վերամշակման հարցում դասակարգվում է որպես աշխատանքի կատարման, հաշվապահը, ընդհանուր առմամբ սահմանված կարգով, ուղղակի ծախսերը բաշխում է ընթացիկ աշխատանքների մնացորդներին: Անուղղակի ծախսումները ճանաչվում են ամբողջությամբ, երբ դրանք կատարվում են:
Եկեք դիտարկենք պրոցեսորից հաշիվ-ապրանքագրերի համապատասխանությունը՝ օգտագործելով կոնկրետ օրինակ:
Օրինակ. 2009 թվականի մարտին «Զավոդ» ԲԲԸ-ն վճարովի հիմունքներով ստացել է 15 000 000 ռուբլու հումք։ Դրա մշակումը կողմերի կողմից գնահատվում է 2,360,000 ռուբլի: (ներառյալ ԱԱՀ - 360,000 ռուբլի): Պայմանագրի պայմանների համաձայն՝ հումքի և պատրաստի արտադրանքի տեղափոխման ծախսերը հոգում է մատակարարը, մինչդեռ նրա պահեստում բեռնման և բեռնաթափման աշխատանքներն իրականացնում է վերամշակողը։ Այդ աշխատանքների արժեքը ներառված է պայմանագրի գնի մեջ:
Պայմանագրի պայմաններին համապատասխան՝ կապալառուն մարտին իր բանկային հաշվին 590 հազար ռուբլու չափով կանխավճար է ստացել։
Հումքի այս խմբաքանակի վերամշակումը սկսվել է մարտին (արտադրամասին մատակարարվել է 6,000,000 ռուբլի արժողությամբ հումք) և ավարտվել ապրիլին: Արտադրված արտադրանքը պատվիրատուին առաքվել է ապրիլին։ Նույն ամսում հաճախորդն ամբողջությամբ վճարել է պրոցեսորը։
«Զավոդ» ԲԲԸ-ի վերամշակման արժեքը 1,700,000 ռուբլի է, ներառյալ մարտին՝ 700,000 ռուբլի, ապրիլին՝ 1,000,000 ռուբլի։
Մշակողի հաշվապահական հաշվառման մեջ բիզնես գործարքներն արտացոլվում են հետևյալ գրառումներով.
Գործարքի բովանդակություն Դեբետային վարկի գումար,
քսել.
2009 թվականի մարտ
Ստացել է կանխավճար վճարովի հիմունքներով
համաձայնագիր 51 62-2 590 000
Կանխավճարի համար գանձվում է ԱԱՀ
(590,000 ռուբլի / 118 x 18) 76-ԱԱՀ 68 90,000
Արտացոլում է պահեստում ընդունվածի արժեքը
հումքի վճարում 003-С 15,000,000
վերամշակում 003-С 6,000,000
Հաշվի են առնված 003-P 6,000,000 արտադրամասին մատակարարված հումքը.
23, 25,
26, 69,
70, 76 700 000
(6,000,000 + 700,000) ռուբ. 002 6 700 000
Դուրս գրված սպառված հումք 003-P 6,000,000
2009 թվականի ապրիլ
Պահեստ տեղափոխված հումքը դուրս է գրվել պահեստից։
վերամշակում
(15,000,000 - 6,000,000) ռուբ. 003-С 9 000 000
Հաշվի են առնված 003-P 9,000,000 արտադրամասին մատակարարված հումքը.
Վերամշակման հետ կապված ծախսերը արտացոլված են
հաճախորդի կողմից մատակարարված հումք 20 02, 10,
23, 25,
26, 69,
70, 76 1 000 000
Պատրաստի արտադրանքն ընդունվել է պահեստ,
պատրաստված է հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքից
(9,000,000 + 1,000,000) ռուբ. 002 10 000 000
Դուրս գրված սպառված հումք 003-P 9,000,000
Հումքի վերամշակման ծախսերը դուրս են գրվել 90-2 20 1.700.000.
Արտացոլված եկամուտը վճարովի 62-1 90-1 2,360,000 համաձայնագրով
Վերամշակման արժեքի վրա գանձվում է ԱԱՀ 90-3 68 360 000
Կանխավճարի ԱԱՀ ընդունվում է նվազեցման համար 68 76-ԱԱՀ 90,000
Պատրաստի արտադրանքը առաքվել է վաճառողին
(6,700,000 + 10,000,000) ռուբ. 002 16 700 000
Կանխավճարը հաշվանցվել է 62-2 62-1 590 000
Հաճախորդից ստացված միջոցներ
(2,360,000 - 590,000) ռուբ. 51 62-1 1,770,000
Եթե կան մի քանի մատակարարներ, վերամշակողը պետք է նրանցից յուրաքանչյուրի համար պահի քաղվածք (քարտ), որը պարունակում է տեղեկատվություն ստացված հումքի, ժամկետանց ապրանքների, թողարկված և առաքման համար նախատեսված ապրանքների մասին:
Առանձին հաշվառման հարցով
Դժվար չէ հաշվապահական հաշվառում և հարկային հաշվառում կազմակերպել այն իրավիճակում, երբ գործարանն ինքը նույն տեսակի հումքից չի արտադրում նմանատիպ ապրանքներ, որոնք վերամշակվում են վճարովի հիմունքներով։ Եթե հումքի տեսակները և սեփական և հաճախորդի կողմից մատակարարվող ապրանքների տեսականին համընկնում են (և դա գործնականում բավականին հաճախ է պատահում), «հաշվապահական» դժվարությունները անխուսափելի են:
Տեսաբանները միաձայն հայտարարում են, որ վերամշակող կազմակերպության հաշվապահը պետք է ապահովի վճարովի և ոչ վճարովի հումքի, ծախսերի և պատրաստի արտադրանքի առանձին հաշվառում։ Փորձառու հաշվապահները պնդում են, որ անիրատեսական է նման առաջարկությունների կիրառումը գործնականում: Սկսնակները հավաքում են իրենց ուղեղները՝ փորձելով հետևել առանձին հաշվապահական պահանջներին: Ինչումն է խնդիրը? Այս հարցին պատասխանելու համար բավական է պատկերացնել մի պարզ իրավիճակ.
Ընկերությունն արտադրում է եռակցված I-ճառագայթներ ինչպես իր սեփական, այնպես էլ պատվիրատուների կողմից գլանված մետաղական արտադրանքներից: Մշակման համար կնքված պայմանագիրը երկարաժամկետ է, իսկ գլանվածքի մետաղի մատակարարման և մատակարարին եռակցված I-ճառագայթների ուղարկման ժամանակացույցերը կազմված են այնպես, որ ապահովվի ավտոմատ գծի ռացիոնալ բեռնում և պատրաստի արտադրանքից տարածքի ազատում: . Այնուամենայնիվ, հաճախ է պատահում, որ պրոցեսորն իր հաճախորդներին առաքում է I-beam, որն իրականում պատրաստված է հաճախորդների կողմից մատակարարված հումքից, այսինքն, որը չի պատկանում ձեռնարկությանը: Այնուհետև վաճառողին ուղարկվում է հենց ձեռնարկության կողմից ձեռք բերված հումքից պատրաստված արտադրանք:
Նկարագրված իրավիճակը բավականին տարածված է. Ավելին, որոշ դիլերներ տեղյակ չեն նման փոխարինման մասին, մյուսները զգուշացվել են, սակայն դեմ չեն այս ընթացակարգին։ Մենք չենք վերլուծելու կողմերի հարաբերությունների իրավական նրբությունները։ Օրինակ, մատակարարը կարող է հայց ներկայացնել վերամշակողի դեմ՝ հաճախորդի կողմից մատակարարված պատրաստի արտադրանքն ուղարկելու ժամկետները խախտելու համար: Պատասխանատվության հնարավորության մասին որոշում կայացնելիս պետք է ելնել յուրաքանչյուր կոնկրետ պայմանագրի պայմաններից (ենթադրելով, որ վաճառողն ու մշակողը գոհ են ամեն ինչից, և կողմերից ոչ մեկը մյուսին պահանջ չի ներկայացնում), եկեք փորձենք պարզել հաշվապահությունը:
Եթե վերամշակված հումքի և արտադրված արտադրանքի տեսակները համընկնում են, ապա արտադրության գործընթացը կարելի է պատկերել գծապատկերի տեսքով.
│ Սեփական հումք │ │ Տրամադրված հումք │
│ Հաշիվ 10 │ │ Հաշիվ 003 │
└──────────┬──────────┘ └────────────┬─────────┘
└────────────────────┐ ┌──────────────────────┘
¥│/ ¥│/
┌──────────────────┐
│ Արտադրություն │
│ Հաշվեք 20 │
└──────────────────┘
/│¥ /│¥
┌──────────┴─────────┐ ┌───────────┴─────────┐
│ Սեփական պատրաստ│ │ Հաճախորդը պատրաստ│
│ ապրանքներ │ │ ապրանքներ │
│ Հաշիվ 43 │ │ Հաշիվ 002 │
Այս դեպքում 20 հաշվի դեբետից դուրս է գրվում միայն սեփական հումքի արժեքը (ծախսերի մեջ ներառված չէ հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի արժեքը): 20 հաշվի վարկը արտացոլում է պատրաստի արտադրանքի արժեքը (համապատասխանում է 43 կամ 40 հաշվի դեբետին) և վերամշակման (Դեբետ 90-2 Կրեդիտ 20):
Քանի որ մեր սեփական և հաճախորդի կողմից մատակարարվող հումքը եփվում է ընդհանուր կաթսայում և մշակվում միասին, արտադրված արտադրանքը չի կարող անհատականացվել: Հետևաբար, արտադրված արտադրանքի բաշխումը մեր և հաճախորդների կողմից մատակարարվող ապրանքների վրա պետք է հիմնված լինի հումքի սպառման տեմպերի վրա:
Ուշադրություն. Հաշվապահական հաշվառման նման կազմակերպմամբ, որոշ հաշվետու ժամանակաշրջանների (ամիսների) վերջում վերամշակողը կարող է բացասական մնացորդ ունենալ 43 հաշվի վրա (հաճախորդի կողմից մատակարարված պատրաստի արտադրանքի իր գործընկերներին վաճառելու պատճառով):
Գործնականում օգտագործվում է հաշվապահական հաշվում գործարքների արտացոլման մեկ այլ տարբերակ, երբ արտադրության մեջ մատակարարվող հումքը դուրս է գրվում 003 արտահաշվեկշռային հաշվից և միևնույն ժամանակ մուտքագրվում է հաշվեկշիռ՝ փակցնելով Դեբետ 10 Կրեդիտ 76 « Հաշվարկները վճարովի պայմանագրով»: Նկատի ունեցեք, որ հաճախորդների կողմից մատակարարված հումքը հաշվեկշռում ընդունելու հնարավորությունը նախատեսված է, օրինակ, հաստատված արտադրության ծախսերի հաշվառման և նավթի և ճարպային ապրանքների ինքնարժեքի հաշվարկման մեթոդական առաջարկությունների 6.11 կետում: Ռուսաստանի գյուղատնտեսության նախարարության 2004 թվականի դեկտեմբերի 14-ի N 537 հրամանով: Ստորև ներկայացված է սովորական նամակագրությունը.
Դեբետ 20 Կրեդիտ 10 - արտադրության համար հումքի արժեքը դուրս է գրվում.
Դեբետ 43 Կրեդիտ 20 - պատրաստի արտադրանքը կապիտալացվում է:
Տվյալ դեպքում պրոցեսորի հաշվեկշիռը (ըստ 43 հաշվի դեբետի) ներառում է արտադրված բոլոր ապրանքները՝ ինչպես իր, այնպես էլ պատվիրատուների կողմից մատակարարված։
┌─────────────────────┐ ┌──────────────────────┐
│ Սեփական հումք ││ Հաշիվ 10 │ │ Հաշիվ 003 │
└──────────┬──────────┘ └──────────────────────┘
└────────────────────┐
¥│/
┌──────────────────┐
│ Արտադրություն │
│ Հաշվեք 20 │
└─────────┬────────┘
¥│/
┌──────────────────┐
│ Պատրաստի արտադրանք│
│ Միավոր 43 │
└────┬────────┬────┘
┌────────────────────┘ └──────────────────────┐
¥│/ ¥│/
┌────────────────────┐ ┌─────────────────────┐
│ Իրականացում │ │ Առաքում վաճառողին │
│ հաճախորդներ │ │ հաշիվ 76 │
│ Հաշիվ 90-2 │ │ │
└────────────────────┘ └─────────────────────┘
Առաջին մեթոդից էական տարբերությունն այն է, որ 20 հաշվի դեբետից դուրս է գրվում ոչ միայն սեփական, այլև հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի արժեքը:
Ըստ այդմ, վերջինիս գնահատման կարիք կա։ Մենք կարծում ենք, որ այս դեպքում անիվը նորից հայտնագործելու իմաստ չկա: Հետևաբար, հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի արժեքը, որը վերցվել է հաշվեկշռում և դուրս է գրվել որպես արտադրության ինքնարժեք, պետք է ընդունվի որպես դրա միջին գին: Այն հաշվարկելու համար կարող եք օգտագործել բանաձևը.
Ծռ=Գ/Վ
որտեղ C-ն ընթացիկ ամսում վերամշակված հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի արժեքն է՝ ռուբլով.
V - հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի ծավալը, ներառյալ.
Իր հերթին, այս ցուցանիշներից յուրաքանչյուրը որոշվում է բանաձևերով.
C = Snach + Post
որտեղ Snach-ը հաճախորդների կողմից մատակարարված հումքի մնացորդի արժեքն է ամսվա սկզբին` համաձայն.
նախորդ ժամանակաշրջանի գները;
Սպոստ - ընթացիկ ամսում հաճախորդի հիման վրա ստացված հումքի արժեքը:
Նմանատիպ բանաձև օգտագործվում է «հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի ծավալը» ցուցիչը հաշվարկելու համար.
V = Vstart + Vstop
որտեղ Vbeg-ը սկզբում հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի մնացորդի ծավալն է.
Vpost-ը ընթացիկ ամսում հաճախորդների կողմից մատակարարված հումքի ծավալն է:
Նկատի ունեցեք, որ այս բանաձևերը կարող են օգտագործվել անկախ տվողների քանակից:
Սեփական պատրաստի արտադրանքի վաճառքն արտացոլվում է ընդհանուր սահմանված կարգով: Մատակարարին ապրանքներ առաքելիս տեղադրվում է` դեբետ 76 «Հաշվարկներ վճարովի պայմանագրով» Վարկ 43 - վճարովի հումքի գնահատված արժեքի համար: 43 հաշվի դեբետում վերջին մուտքագրման արդյունքում մնում է որոշակի գումար, որը ներկայացնում է արտադրված պատրաստի արտադրանքի արժեքի և հաճախորդների կողմից մատակարարված հումքի գնահատված արժեքի տարբերությունը: Այս գումարը հավասար է հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի վերամշակման արժեքին։ Հետևաբար, հումքի վերամշակման համար մատակարարին մատուցվող ծառայությունների վաճառքն արտացոլելիս (Դեբետ 62 Կրեդիտ 90-1, Դեբետ 90-3 Կրեդիտ 68), նշված տարբերությունը փակվում է՝ փակցնելով Դեբետ 90-2 Կրեդիտ 43:
Այսպիսով, 76-րդ հաշվին գրանցումներ են կազմվում մատակարարի հետ հումքի գծով հաշվարկների համար, 62-ի հաշվին` վերամշակման ծառայությունների մատակարարի հետ հաշվարկների համար: ԱԱՀ-ի հարկային բազան լիովին համապատասխանում է գլխի նորմերին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 21-ը ներառում է սեփական պատրաստի արտադրանքի վաճառքը և վերամշակման ծառայությունները (հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի արժեքը հաշվի չի առնվում ԱԱՀ-ն հաշվարկելիս):
Գործող հաշվապահների կարծիքով՝ այս մեթոդն ունի հետևյալ առավելությունները. Նախ, դիլերի հետ բոլոր հաշվարկների կարգավիճակը կարելի է հետևել հաշվեկշռի տվյալների միջոցով: Երկրորդ, կարիք չկա արտադրված անանձնական պատրաստի արտադրանքը բաժանել ձեր սեփական և պատվիրատուի կողմից մատակարարվածների (նման բաժանումն իրականացվում է առաքման պահին): Երրորդ՝ 43 ակտիվ հաշվի վրա բացասական մնացորդ չկա։ Այս տարբերակի թերությունն այն է, որ այն նախատեսված չէ հաշվապահական հաշվառման օրենսդրությամբ։
Այսպիսով, մենք դիտարկեցինք հաշվապահական հաշվառման երկու սկզբունքորեն տարբեր տարբերակներ այն իրավիճակում, երբ դրանք համընկնում են.
- գործարանի կողմից գնված հումքի տեսակները և վճարովի պայմաններով մատակարարվող հումքը.
- սեփական և հաճախորդի կողմից մատակարարված պատրաստի արտադրանքի տեսականի:
Երկու մեթոդներն էլ ունեն իրենց դրական և բացասական կողմերը: Հաջորդիվ կվերլուծենք, թե ինչ բացասական հետևանքներ կարող է ակնկալել պրոցեսորն այս կամ այն դեպքում։ Ցանկացած սխեմայով նրան կարող են մեղադրել հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության մեջ բիզնես գործարքները սխալ արտացոլելու մեջ: Այս փաստը որակվում է Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 120-ը, որպես եկամուտների և ծախսերի հաշվառման կանոնների կոպիտ խախտում, որը հղի է գործարանի համար 5 հազարից մինչև 15 հազար ռուբլի տուգանքով: Այս դեպքում հաշվապահն ինքը կարող է տուգանվել 2 հազարից 3 հազար ռուբլու չափով: ֆինանսական հաշվետվության ձևի ցանկացած հոդվածի (տողի) առնվազն 10% խեղաթյուրման համար (Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի 15.11-րդ հոդված):
Հնարավո՞ր են հարկային հետևանքներ:
Ինչպես ցույց է տալիս պրակտիկան, հարկային տեսուչները կարող են հիմքեր գտնել ցանկացած հաշվառման սխեմայով եկամտահարկի և ԱԱՀ-ի պարտքերի կուտակման համար: 43-րդ հաշվից մատակարարին պատրաստի արտադրանքի առաքման փաստերը բացահայտելով (առաջին տարբերակում դա տեղի է ունենում, երբ հաճախորդի արտադրանքը փոխարինվում է իրենցով), տեսուչները հստակորեն կճանաչեն նման գործողությունը որպես վաճառք և արդյունքում. հավելյալ հարկեր կգանձի պրոցեսորից:
Հնարավո՞ր է չեղարկել Դաշնային հարկային ծառայության որոշումը: Այո, եթե պրոցեսորը գործել է վերը նշված սխեմաներից մեկի համաձայն և չի խախտել հարկային օրենքները: Սա հաստատելու համար մենք մեջբերում ենք, օրինակ, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2008 թվականի դեկտեմբերի 10-ի N 13297/08 որոշումը. Հաճախորդների կողմից մատակարարված հումքի վերամշակման պայմանագրերով տեսչության եզրակացությունը եղել է, որ վերամշակողը, առանց մատակարարների հետ վարկային պայմանագրեր (ապրանքային վարկ) կնքելու, մի շարք ժամանակահատվածներում թույլ է տվել օգտագործել (փոխառել) հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքը արտադրանքի արտադրության համար. իր համար, որը նա առաքել է մատակարարման պայմանագրերով` փոխհատուցելով հումքի պարտքը վաճառողներին, որոնք առաջացել են նման գործողությունների արդյունքում իր հումքից պատրաստված արտադրանքով:
Այս դրվագը համարելով և անվավեր ճանաչելով այս մասով տեսչության որոշումը՝ դատարանները գտել են, որ տեխնոլոգիական գործընթացի պայմանների համաձայն՝ ինչպես պատվիրատուի կողմից մատակարարված, այնպես էլ սեփական հումքի վերամշակումն իրականացվում է համատեղ, հետևաբար՝ պատրաստի արտադրանքի. չի կարող անհատականացվել և բաժանվել հաճախորդի կողմից մատակարարվող հումքից և հումքի գնված պրոցեսորից պատրաստված ապրանքների: Այդ իսկ պատճառով, ձեռնարկության հաշվապահական քաղաքականության համաձայն, պատրաստի արտադրանքի ամբողջ ծավալը հաշվառման ժամանակ հաշվի է առնվում որպես սեփական արտադրության արտադրանք, սակայն վերլուծական հաշվառումն իրականացվում է յուրաքանչյուր մատակարարող ձեռնարկության համար առանձին: Միևնույն ժամանակ, հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի վերամշակման համար պայմանագրերով փոխանցված ապրանքների արտադրության մեջ օգտագործվող սեփական նյութերի արժեքը չի ներառվել եկամտահարկի հաշվարկման և փոխառու հումքից պատրաստված արտադրանքի վաճառքի ծախսերում. , ԱԱՀ-ի հարկային բազան չի կրճատվել. Հաճախորդների կողմից մատակարարված հումքի վերամշակման համար ծառայությունների վաճառքից ձեռնարկության ստացած հասույթը արտացոլվում է հաշվառման մեջ և ամբողջությամբ հաշվի է առնվում հարկային նպատակներով, ինչպես նաև սեփական արտադրանքի վաճառքից ստացված եկամուտը:
Նման պայմաններում երեք ատյանների դատարանները եկել են այն եզրակացության, որ վերամշակողից ապօրինի գանձվել է լրացուցիչ եկամտահարկ և ԱԱՀ, քանի որ նկարագրված գործողությունները չեն հանգեցրել հարկային բացասական հետևանքների։ Իր հերթին, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանը հրաժարվել է վերանայել այդ դատական ակտերի ստուգումը վերահսկողության կարգով։
Նմանատիպ իրավիճակում FAS UO-ի արբիտրները, 06/03/2008 N F09-3857/08-S3 որոշման մեջ, չեղյալ համարելով տեսչության որոշումը, նշել են. օրենքի պահանջները։ Հարկային մարմնի փաստարկները հարկ վճարողի կողմից առանձին հաշվապահական հաշվառում չունենալու մասին հերքվում են առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերով և վերլուծական հաշվառման տվյալներով: Հաճախորդների կողմից մատակարարված հումքի վերամշակման վերաբերյալ պայմանագրերը հարկ վճարողի կողմից իսկապես կատարվել են ոչ պատշաճ կերպով, քանի որ եղել են դեպքեր, երբ հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքից պատրաստված արտադրանքը նա տնօրինել է որպես իր սեփականություն, այսինքն՝ վաճառել է իր գործընկերներին։ Այս գործողությունները հանգեցրին պատրաստի արտադրանքի առաքման համար մատակարարների պարտքի ձևավորմանը: Նշված պարտքը մարելու համար վերամշակողն առաքել է իր հումքից պատրաստված պատրաստի արտադրանք։ Ձեռնարկության հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլված է հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի սեփականատերերի նկատմամբ պարտքի չափը և արտադրանքի գնահատումը սեփական արտադրանքի արտադրության արժեքով, ինչը չի հակասում հաշվապահական հաշվառման մասին օրենսդրության դրույթներին: Առևտրային վարկային պայմանագրերի կնքումը հաստատող առաջնային փաստաթղթերով հաճախորդների նկատմամբ հարկ վճարողի պարտքը հաստատելու անհրաժեշտության մասին տեսչության պահանջները չեն հիմնված գործող օրենսդրության նորմերով: Ավելացնենք, որ Դաշնային հարկային ծառայությանը չի հաջողվել վերանայել այս գործը (տե՛ս Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2008 թվականի սեպտեմբերի 29-ի N 12421/08 որոշումը):
Ուշադրություն. Գործող հարկային օրենսդրությունը չի նախատեսում սեփական և հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի վերամշակման ծախսերի առանձին հարկային հաշվառում (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2008 թվականի մարտի 20-ի N 3217/08 սահմանում):
Հարկային պահանջների այլ հիմքեր
Որպես կանոն, տեսուչները վերամշակողներին լրացուցիչ հարկերը (ԱԱՀ և եկամտահարկ) են գնահատում ևս երկու պատճառով.
- որոշ ծախսերի բացառումը հարկային ծախսերից.
- վերամշակման արժեքի թերագնահատում, պայմանագրի գնի և շուկայական գների մակարդակի միջև անհամապատասխանություն.
Սկսենք առաջին պատճառից. Եկեք դա ցույց տանք դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2008 թվականի հունվարի 29-ի N A36-1141/2007 որոշման օրինակով: Վիճելի պայմանագրի առարկան եղել է հաճախորդների կողմից մատակարարվող հումքից ցեմենտի արտադրությունը։ Հարկային ծառայողները հարկվող շահույթը որոշելիս հաշվի առած ծախսերից բացառել են վերամշակողի ծախսերը՝ հանքավայրից հումքը, նշանակման երկաթուղային կայարանից հումքային հավելումները և պատրաստի արտադրանքը պատվիրատուի պահեստ հասցնելու համար: Տեսչությունը գնահատել է այդ ծախսերը որպես տնտեսապես չհիմնավորված, քանի որ դրանք կապված չեն ձեռնարկության կողմից պատվիրատուի կողմից մատակարարված հումքի վերամշակման աշխատանքների արտադրության և իրականացման հետ:
Համաձայն չլինելով Դաշնային հարկային ծառայության որոշման հետ՝ հարկ վճարողը դիմել է արբիտրաժային դատարան։ Արբիտրները ելնում էին այն հանգամանքից, որ քանի որ օրենսդիրը չի սահմանել ծախսերի տնտեսական հիմնավորվածությունը գնահատելու չափանիշներ, յուրաքանչյուր հարկ վճարողի ծախսերը պետք է գնահատվեն անհատապես՝ դրանք հարկային նպատակներով ընդունելու հնարավորության համար՝ ելնելով նրա ֆինանսատնտեսական հատուկ պայմաններից։ գործունեությունը, այդ թվում` հաշվի առնելով իրավաբանական անձի տնտեսական գործունեության հետ կապված ծախսերի միջև կապի առկայությունը: Պայմանագրի պայմանների համաձայն՝ ցեմենտի արտադրությունն իրականացվում է պատվիրատուի հումքից և հումքային հավելումներից։ Այս դեպքում պայմանագրով նախատեսված է, որ.
- քարհանքից հումքի տեղափոխումն իրականացվում է անվճար քարհանքի (պահեստի) վրա.
- հումքային հավելումները հաճախորդի կողմից առաքվում են երկաթուղով դեպի նշանակման կայան՝ հետագայում ստացողի պարտականությունները վերամշակողին վերագրելով.
- պրոցեսորը արտադրված արտադրանքը առաքում է հաճախորդի պահեստ, որտեղ դրանք ընդունվում են:
Դատարանը նշել է, որ կողմերը գործել են կնքված պայմանագրի պայմաններին համապատասխան, ինչը չի վիճարկվել հենց հարկային մարմնի կողմից։ Դատարանը հաշվի է առել նաև, որ տեխնոլոգիական գործընթացի նկարագրությունից հետևում է, որ արտադրության ցիկլում ներառված են հումքի, հումքային հավելումների առաքումը և պատրաստի արտադրանքի առաքումը։ Ըստ արտադրության հոսքագծի՝ ցեմենտի արտադրության գործընթացը սկսվում է նրանից, որ հասարակությունը ստանում է հումք հանքավայրից։ Հետագայում այդ հումքն օգտագործվում է ցեմենտի արտադրության համար։ Այսպիսով, ցեմենտի արտադրության վրա աշխատանքը բաղկացած է ոչ միայն դրա արտադրությունից, այլև արտադրությունը նյութերով (հումք, հումքային հավելումներ) ապահովելուց, ինչպես նաև վերամշակման արդյունքը պատվիրատուին հասցնելուց, հետևաբար և դրա կողմից կատարված ծախսերից: ընկերությունը դրանց առաքման համար արտադրական բնույթ ունի:
Քանի որ ստուգումը չի ներկայացրել ապացույցներ այն մասին, որ ցեմենտի արտադրության ծառայության գինը չի ներառում վերամշակողի բոլոր ծախսերի փոխհատուցումը կամ թերագնահատված է շուկայական գնի հետ կապված, դատավորները չեղյալ են համարել եկամտահարկի, տույժերի և տույժերի պարտքեր կուտակելու որոշումը: տուգանքներ։ Նշենք, որ Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանը մերժել է գործը քննել տեսչության կողմից (29.04.2008թ. թիվ 5255/08 որոշում):
Հաջորդիվ անցնենք լրացուցիչ վճարների երկրորդ հիմքին՝ պայմանագրի գնի թերագնահատում, ներառյալ վերամշակման ոչ շահութաբերությունը: Այս դեպքում հարկային մարմինները նույնպես հաճախ պարտվում են դատարաններում (Տե՛ս, օրինակ, FAS PA-ի 2008 թվականի հունվարի 10-ի N A12-8941/07 որոշումները, 2008 թվականի սեպտեմբերի 1-ի FAS MO-ի N KA-A40/7739-08. -P, FAS UO-ի հունվարի 17 .2008 N Ф09-11171/07-С2 (հաշվի առնելով Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 04/25/2008 N 5340/08 որոշումը) և այլն), քանի որ. նրանք չեն կարող ապացուցել, առաջին հերթին, Արվեստի կիրառման օրինականությունը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 40-ը (ներառյալ մատակարարի և վերամշակողի փոխադարձ կախվածությունը) և, երկրորդ, պայմանագրի գնի և նրանց կողմից հաշվարկված գնի մակարդակի միջև անհամապատասխանությունը, որն օգտագործվում է պարտքերը հաշվարկելու համար:
Ենթադրվում է, որ, ընդհանուր առմամբ, մատակարարի կողմից հումքի վերամշակման ծառայությունների վճարումը պետք է ծածկի գործարանի ծախսերը տվյալ ծավալի հումքի վերամշակման համար և ձեռնարկությանը ապահովի շահույթ, որը համեմատելի է այն շահույթի հետ, որը կարելի է ստանալ արտադրությամբ: արտադրանք իր սեփական հումքից. Այնուամենայնիվ, տնտեսական գործունեության որոշակի ժամանակահատվածներում կամ անհատական պայմանագրերով այս կանոնը կարող է չպահպանվել: Օրինակ, նավթավերամշակման և նավթաքիմիական ձեռնարկություններում արտադրանքի ինքնարժեքի պլանավորման, հաշվառման և հաշվարկման հրահանգների 1.10-րդ կետում (հաստատված է Ռուսաստանի վառելիքի և էներգետիկայի նախարարության 1998 թվականի նոյեմբերի 17-ի N 371 հրամանով) նշվում է. Հաճախորդների կողմից մատակարարված նավթի վերամշակման համար ծառայությունների մատուցման շահութաբերությունը որոշվում է նավթավերամշակման գործարանի և նավթային ընկերության միջև պայմանագրային հիմունքներով: Սա պետք է հաշվի առնել.
ա) նավթամթերքների շուկայական պայմանները և գների պայմանները այն տարածքում, որտեղ գտնվում են նավթավերամշակման գործարանները, ինչպես նաև այլ տարածաշրջաններում.
բ) որոշ տեսակի նավթամթերքների պահանջարկի սեզոնային տատանումները. ձմռանը դիզելային վառելիքի և կաթսայի վառելիքի (մազութի) և ամռանը ավտոմոբիլային բենզինի, ավիավառելիքի և նավթային բիտումի պահանջարկի աճ.
գ) տվյալ ժամանակահատվածում նավթային ընկերության ընդհանուր ռազմավարությունը ֆինանսական ռեսուրսների կենտրոնացման և դրանց հետագա ամենաարդյունավետ բաշխման առումով ընկերության տնտեսվարող սուբյեկտների միջև:
Նմանատիպ գործոնները ազդում են այլ ոլորտներում մատակարարի հետ պայմանագրի գնի վրա: Հետևաբար, նույնիսկ մատակարարին ծառայությունների մատուցումից վնասի առկայությունը դեռ հիմք չէ հարկային պարտքեր կուտակելու և վերամշակողին չհիմնավորված հարկային արտոնություն ստանալու մեջ մեղադրելու համար: Այս դիրքորոշումը հաստատվում է դատական պրակտիկայում։ Անդրադառնանք, օրինակ, Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության ZSO 2007 թվականի հոկտեմբերի 22-ի N F04-7472/2007 (39550-A46-26) որոշմանը. հարկային մարմինը նշել է, որ վերամշակման պայմանագրով աշխատելիս (անվադողերի արտադրանքը. արտադրված հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքից), վերամշակողը ստացել է վնաս, քանի որ գների համաձայնեցման ժամանակ արդեն հայտնի էր, որ դրանք ավելի ցածր են, քան հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի վերամշակման ծառայությունների արժեքը: Հարկ վճարողն իր պաշտպանական ճառում նշել է.
- ընդհանուր առմամբ, տարվա կտրվածքով շահույթ է ստացվել հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի վերամշակումից.
- դիլերներին մատուցվող ծառայությունների գների իջեցումն իրականացվել է որոշակի ամիսների ընթացքում՝ կողմերի միջև հարաբերությունների կայունությունն ապահովելու նպատակով և կապված է անվադողերի վաճառքի ծավալների նվազման սեզոնային գործոնների հետ։
Իրավարարները հաշվի են առել, որ ստուգումը կողմերի կողմից օգտագործվող գների և շուկայական գների մակարդակի միջև անհամապատասխանության ապացույցներ չի ներկայացրել, և ձեռնարկությունը պաշտպանել է անհիմն պահանջներից: Իր հերթին, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանը մերժեց այս գործը վերանայել տեսչությանը (2008 թվականի փետրվարի 14-ի թիվ 1816/08 որոշում):
Անվճար ստացված գույքի հարցով
Վերամշակող ձեռնարկությունում ստուգում կատարելիս տեսուչները հաճախ նշում են, որ մատակարարից գույք են ստացել անվճար։ Որպես հետևանք՝ եկամտահարկի հարկային բազայի ավելացում՝ գոյացած ոչ գործառնական եկամտի չափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 8-րդ կետ): Ի՞նչ գույքի մասին է խոսքը։
Հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի վերամշակման ընթացքում առաջացած թափոնները կարող են համարվել անվճար ստացված։ Դա հենց «կարող է լինել», քանի որ այս հարցի լուծումը կախված է պայմանագրի պայմաններից։ Եթե այն ասում է, որ թափոնները պետք է վերադարձվեն մատակարարին, ապա վերամշակողի կողմից թափոնների առաքման և ընդունման վկայականները չտրամադրելը թույլ կտա տեսուչներին պնդել, որ եկամտահարկի բազան թերագնահատված է, քանի որ թափոնները մնացել են վերամշակողի տրամադրության տակ: Եթե պայմանագրով սահմանվում է, որ թափոնները մնում են վերամշակողի սեփականությունը, ապա անվճար ստացված գույքի տեսքով ոչ գործառնական եկամուտ է առաջանում միայն այն դեպքում, եթե վերամշակման ծառայությունների գինը չի նվազեցվում թափոնների արժեքով:
Ակնհայտ է, որ վերը նշվածը ճիշտ է միայն այն թափոնների համար, որոնք պիտանի են հետագա օգտագործման համար (արտադրության մեջ, վաճառքի համար), այսինքն՝ դրանք անվերականգնելի չեն։ Հաշվապահական հաշվառման մեջ վերամշակողի կողմից անվճար ստացված վերադարձվող թափոնների արժեքը արտացոլվում է Դեբետ 10 Կրեդիտ 98 «Հետաձգված եկամուտ» մուտքագրում: Թափոնները դուրս գրելուց հետո, օրինակ, արտադրության մեջ պետք է միաժամանակ երկու մուտքագրում կատարել՝ Դեբետ 20 Կրեդիտ 10 և Դեբետ 98 Կրեդիտ 91-1:
Իհարկե, տեսուչները պետք է մեծ ջանքեր գործադրեն դատարանում ապացուցելու համար ոչ միայն վերամշակողին հավելյալ եկամտահարկի գանձումների վավերականությունը (այսինքն՝ թափոնների տեսքով ոչ գործառնական եկամուտների առկայության փաստը), այլ նաև հաշվապահի կողմից չհաշվառված եկամտի չափը. Հարկային մարմինները պետք է գնահատեն կողմերի համաձայնությամբ տեխնոլոգիական կորուստների և թափոնների առաջացման նորմերի կիրառման օրինականությունը, որոշեն անվերականգնելի և վերադարձվող թափոնների քանակը, հաշվարկեն վերջինիս արժեքը և ապացուցեն, որ այն ներառված չէ հարկման մեջ: վերամշակողի եկամուտը. Հետևյալ կերպով, օրինակ, Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության NWZ 2008 թվականի օգոստոսի 27-ի N A42-2095/04 որոշմամբ, այս խնդիրը հեշտ գործ չէ:
Բացի այդ, ոչ գործառնական եկամուտների առկայության խնդիրը լուծելիս մեծ նշանակություն ունեն արտադրական գործընթացի առանձնահատկությունները։ Այսպիսով, FAS UO-ի արբիտրները 2008 թվականի հուլիսի 1-ի N F09-4583/08-C2 որոշման մեջ վերլուծել են հետևյալ իրավիճակը. Համաձայն վճարման պայմանագրերի՝ գործարանը վերամշակել է ածխաջրածնային հումք, ինչի արդյունքում արտադրել է պատվիրատուի հետ համաձայնեցված տեսականու և քանակի արտադրանք։ Տեսուչները պարզել են, որ պատվիրատուի կողմից մատակարարված հումքի մի մասն օգտագործվել է շուկայական ապրանքների արտադրության համար, իսկ մյուսը (բացառությամբ սահմանված կորուստների) մեկուսացվել է նավթամթերքի դյուրավառ բաղադրիչների տեսքով և օգտագործվել որպես վառելիք արտադրության գործընթացում։ շուկայահանվող ապրանքների. Հարկային մարմինները որոշել են, որ քանի որ վերամշակողն այս վառելիքի արժեքը չի վճարում վաճառողին, գործարանն ունի ոչ գործառնական եկամուտ։
Դատարանը չհամաձայնեց Դաշնային հարկային ծառայության կարծիքի հետ՝ նշելով, որ հումքի նման օգտագործումը պայմանավորված է տեխնոլոգիական գործընթացի առանձնահատկություններով։ Համաձայն նավթավերամշակման և նավթաքիմիական ձեռնարկություններում արտադրանքի ծախսերի պլանավորման, հաշվառման և հաշվարկման հրահանգների, այս վառելիքի արժեքը ներառված չէ վերամշակման ծառայությունների արժեքի մեջ և, համապատասխանաբար, չի ներկայացվում աշխատանքի գնի վճարման համար: Այսպիսով, քանի որ վերամշակման պայմանագրով նախատեսված ծախսերի բեռը պետք է կրի պատվիրատուն, և վառելիքի արժեքը ներառված չէ վերամշակման գնի մեջ, դատարանը եզրակացրեց, որ վերամշակողը չունի ոչ գործառնական եկամուտ։ Դատարանի վերոնշյալ որոշումը ապացուցում է, որ միայն բոլոր նրբերանգների իմացությունը (ոչ միայն հաշվապահական և հարկային, այլ նաև մշակման տեխնոլոգիա) թույլ կտա հարկ վճարողին ապացուցել տեսուչների պահանջների անհիմն լինելը։
«Արդյունաբերություն. հաշվառում և հարկում» նյութերի հիման վրա մշակմամբ։ Ամսագրի փորձագետ T.K. Yulina
Ես ստացա այս հոդվածը գրելու համար անհրաժեշտ գիտելիքները՝ ինքնուրույն ավարտելով վերապատրաստման դասընթաց SAP էլեկտրոնային ակադեմիայում «Մատակարարման շղթայի կառավարում - գնումներ» (TSCM52 – Գնումներ II ) Այս գիտելիքն ինձ օգնեց արագ ծանոթանալ վճարումների մշակման երկու լուծումներին, հեշտացնել դրանց իրականացումը և տրամադրել օգտվողների արդյունավետ ուսուցում:
Այս հոդվածը նկարագրում է ստանդարտ սխեմայի օգտագործումը Davalets-ում՝ պրոցեսինգային ծառայությունների հաճախորդում, վճարովի գործառնությունների արտացոլման համար:
Հիմնական հասկացություններ
Վճարովինյութեր- սրանք այն նյութերն են, որոնք կազմակերպությունն ընդունվել է պատվիրատուից վերամշակման (վերամշակման), այլ աշխատանք կատարելու կամ արտադրանքի արտադրության համար՝ առանց ընդունված նյութերի արժեքը վճարելու և վերամշակված (վերամշակված) նյութերն ամբողջությամբ վերադարձնելու, ավարտված աշխատանքների առաքման և արտադրված ապրանքներ. (Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարության հրաման Դեկտեմբերի 28, 2001 N 119n)
Վճարովի գործառնությունների սխեման
Բրինձ. 1Գնումների (ենթապայմանագրի) վճարման սխեմա
Գործընթացի բացատրություն.
- Ընկերությունը (Դավալեց) պատվիրում է պատրաստի արտադրանք վճարովի սխեմայի համաձայն. պատվիրված ապրանքը պարունակում է տեղեկատվություն Կապալառուին տրամադրված բաղադրիչների մասին:
- Պահեստային հաշվառման մեջ (Դավալցա) փոխանցումը տեղադրվում է «կապալառուի գույքագրում»:
- Կապալառուն կատարում է աշխատանքը և առաքում պատրաստի արտադրանքը: Երբ պատրաստի արտադրանքը հասնում է պահեստ, Davalets-ի հաշվառումն արտացոլում է պատրաստի արտադրանքի ստացումը, և այն բաղադրիչները, որոնք նախկինում փոխանցվել են Կապալառուին, դուրս են գրվում «կապալառուի գույքագրումից»:Դուրս գրված բաղադրիչների քանակը կարող է ճշգրտվել «Հետագա վերահաշվարկ» գործողության միջոցով:
- Կատարված աշխատանքի/ծառայությունների համար կապալառուն թողարկում է հաշիվ-ապրանքագիր:
Այժմ եկեք տեսնենք, թե ինչպես է SAP ERP-ում նկարագրված սխեմայի ստանդարտ իրականացումը:
SAP ERP-ում վճարման սխեմայի ստանդարտ իրականացում
SAP ERP-ում վճարման գործառնությունների արտացոլումն իրականացվում է 5 քայլով.
- Տվյալների պատրաստում (տեղեկատվական գրառումների ստեղծում, բնութագրեր);
- Ստեղծեք գնման պատվեր;
- Նյութերի տրամադրում Կապալառուին (նյութի տեղափոխումը պահեստ O - «մատակարարի պաշար»);
- Պատրաստի արտադրանքի ստացման արտացոլում (բաղադրիչների միաժամանակյա դուրսգրմամբ): Անհրաժեշտության դեպքում կատարվում է «Հետագա վերահաշվարկ» գործողությունը.
- «Գնման պատվերի համար հաշիվ-ապրանքագրերի վերահսկում» գործողության իրականացում:
1. Տվյալների պատրաստում
1.1. «Հաճախորդների կողմից մատակարարված նյութերի մշակում» տեսակի նյութական տեղեկատվության գրանցման պահպանում.
Նյութական տեղեկատվության գրառումները պահպանվում են գործարքների միջոցով ME11/ME12/ME13.
Բրինձ. 2Նյութական տեղեկատվության գրառումը պահպանելու ուղին
Վճարովի գործառնություններում տեղեկատվական գրառումն օգտագործելու համար դուք պետք է ընտրեք «Վճարովի նյութերի մշակման» Ինֆոտիպը, ինչպես նաև, ինչպես սովորական տեղեկատվական գրառումների դեպքում, նշեք մատակարարին, նյութը, գործարանը և գնորդ կազմակերպությունը (տես. Նկ.3).
Բրինձ. 3Նյութական տեղեկատվության գրանցման սկզբնական էկրան՝ «Հաճախորդների կողմից տրամադրված նյութի մշակում» ինֆոտիպով
Տեղեկատվական գրառումը պարունակում է պայմաններ, ամսաթվեր, կոնտակտներ և այլ տեղեկություններ, որոնց համաձայն կոնկրետ մատակարարը տրամադրում է որոշակի նյութ: Իմ դեպքում՝ շարունակվում է Նկ.3ներկայացվել է նյութական տեղեկատվության գրառումը 901 A100մատակարարի կողմից T-K500E30.
Վրա Նկ.4ցուցադրված է Ընդհանուր տեղեկություններ տեղեկատվական գրառումներ՝ կոնտակտներ, չափման միավորների փոխակերպում, հիշեցումների ամսաթվեր:
Բրինձ. 4Տեղեկատվության գրանցման էկրան «Ընդհանուր տվյալներ»
Էկրանի վրա» Գնորդ կազմակերպության տվյալները «Պարունակում է տեղեկատվություն պլանավորված առաքման ժամանակի, գնումների խմբի, թույլատրելի շեղումների, գնի և այլ տեղեկությունների մասին: Այս տեղեկատվությունը պատճենվում է գնման պատվերի մեջ, երբ պատվիրվում է նշված մատակարարի համար նշված գնորդ կազմակերպության համար (իմ դեպքում, zak.org = 1000):
Պլանավորված առաքման ամսաթիվը ազդում է պահանջի ամսաթվի հաշվարկի վրա: Էկրանը ցուցադրված է Նկ.5.
Պետք է նկատի ունենալ, որ համակարգը չի կարող ստեղծել երկու տեղեկատվական գրառում նույն մատակարարի և նույն նյութի համար, սակայն ինֆո գրառման պայմանները կարող են ժամանակին տարբերվել: Դա արվում է «Պայմաններ» կոճակի տակ մուտքագրելով նոր ժամանակաշրջան ( Նկ.5Եվ 6 ).
Բրինձ. 5Տեղեկատվության գրանցման էկրան «Գնող կազմակերպության տվյալները»
Բրինձ. 6Ընտրեք՝ տեղեկատվության գրանցման վիճակի տվյալները ըստ ժամանակաշրջանի դիտելու համար՝ նոր ժամանակաշրջան ավելացնելու հնարավորությամբ
1.2. Նյութերի տեխնիկական բնութագրերի պահպանում` պատրաստի արտադրանք
Նյութի բնութագրումը պարունակում է տեղեկատվություն այն բաղադրիչների մասին, որոնք անհրաժեշտ են որոշակի նյութի արտադրության համար՝ պատրաստի արտադրանքի: Վճարման սխեմայի դեպքում այդ բաղադրիչները, որոնք նշված են նյութի բնութագրում` պատրաստի ապրանքներ, կհանձնվեն կապալառուին և, ի վերջո, կզրկվեն պահեստից. իսկ նյութական պատրաստի արտադրանքը կտեղադրվի պահեստ։
Տեխնիկական սպասարկումն իրականացվում է գործարքների միջոցով CS01/CS02/CS03.
Բրինձ. 7Նյութական BOM-ի պահպանման ուղին
Սկզբնական էկրանին դուք պետք է նշեք հատկորոշման նյութը (պատրաստի արտադրանքը), գործարանը և օգտագործումը (վճարովի սխեմայի համար կարող եք նշել 1 (արտադրություն) կամ 3 (ունիվերսալ)):
Հստակեցման մեջ մենք նշում ենք բաղադրիչների ցանկը և այն քանակությունը, որն անհրաժեշտ է նյութի հիմնական քանակությունը՝ պատրաստի արտադրանք արտադրելու համար:
Մենք նշում ենք բաղադրիչների և քանակների ցանկը իրերի ընդհանուր ակնարկ էկրանին ( Բրինձ. 8); և բազային քանակությունը վերնագրի էկրանին ( Բրինձ. 9).
Դուք կարող եք մուտք գործել վերնագրի էկրան իրերի ընդհանուր պատկերի էկրանից՝ սեղմելով կոճակը:
Բրինձ. 8Նյութերի ընդհանուր էկրանը նյութական BOM-ում
Բրինձ. 9Հիմնական նյութի քանակի նշում BOM վերնագրի էկրանին
Այսպիսով, իմ դեպքում 10 հատ. նյութական 901A100անհրաժեշտ է օգտագործել 25 հատ. նյութական 1418 , 35 հատ. նյութական 1419 , և 10 հատ. նյութական 1420 .
Հստակեցումը պահպանելու համար սեղմեք «Պահպանել» կոճակը էկրանի վերևում:
1.3. Արտադրության օրացույց
Հաճախորդների կողմից մատակարարված նյութերի (և ընդհանրապես նյութերի տեղաշարժի) մշակման սխեման ճիշտ օգտագործելու համար գործարանում անհրաժեշտ է նշել արտադրական օրացույցի վավերականության ճիշտ ժամկետները և արտադրական պահանջվող օրացույցը նշանակել գործարանին:
Գործարքում կատարվում է արտադրության օրացուցային ամսաթվերի սահմանում SCAL; ուղի: SPRO-> փոս NetWeaver->Ընդհանուր կարգավորումներ->Օրացույցի սպասարկում.
Արդյունաբերության մի շարք ոլորտներում շատ հաճախ օգտագործվում է վճարման սխեման: Այս հոդվածը թույլ կտա մեզ որոշել վճարման սխեմայի օգտագործման առանձնահատկությունները տնտեսական և իրավական տեսանկյունից և թույլ կտա մեզ վարել հաշվապահական հաշվառում ըստ վճարման սխեմայի՝ հաշվի առնելով Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության պահանջները:
Ի՞նչ է վճարման սխեման:
Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի դեկտեմբերի 28-ի թիվ 119n «Պաշարների հաշվառման ուղեցույցը հաստատելու մասին» (փոփոխություններով և լրացումներով) «Հաճախորդի նյութերը կազմակերպության կողմից հաճախորդից ընդունված նյութեր են. վերամշակման (վերամշակման), այլ աշխատանք կատարելու կամ արտադրանքի արտադրության համար՝ առանց ընդունված նյութերի արժեքի վճարման և վերամշակված (վերամշակված) նյութերն ամբողջությամբ վերադարձնելու, ավարտված աշխատանքի և արտադրված արտադրանքի առաքման պարտավորությամբ։
Տոմսերի վերամշակման էությունը հետևյալն է. ձեռնարկատերը չունի արտադրական հզորություն, բայց միևնույն ժամանակ նա գնում է հումք և վերամշակման փոխանցում երրորդ կողմին՝ պատրաստի արտադրանք ստանալու համար։
Համագործակցության այս տեսակը հիմնականում օգտագործվում է.
- նավթավերամշակման արդյունաբերություն;
- հացահատիկի վերամշակման արդյունաբերություն;
- թեթև արդյունաբերություն;
- սննդի արդյունաբերություն և այլն։
Կարևոր է նշել, որ և՛ հումքը, և՛ պատրաստի արտադրանքը, և՛ հումքի վերամշակման արդյունքում առաջացող թափոնները պատվիրատուի սեփականությունն են:
Կապալառուն մատուցում է միայն հումքի վերամշակման ծառայություն, ինչի համար հաճախորդից պարգև է ստանում։
Տարբերությունները ապրանքների վճարման և գնման միջև
Վճարման սխեմայով արտադրանքի արտադրությունը մի շարք տարբերություններ ունի արտադրողից պատրաստի ապրանքներ գնելուց.
| Տարբերակիչ հատկանիշներ | Մեկնաբանություն |
| Արտադրանք | Հաճախորդ-առաքման սխեմայով ապրանքների արտադրության շնորհիվ հաճախորդն ունի մի շարք առավելություններ.
|
| Հումք | Հումքի անկախ գնումը թույլ է տալիս կարգավորել արտադրված արտադրանքի արժեքը: |
| Հարկեր | Հարկային սխեման հաշվարկվում է նախնական տվյալների հիման վրա ոչ թե «գնված ապրանքների վերավաճառք», այլ «սեփական ապրանքների վաճառք»: |
Հաշվապահական հաշվառում վճարովի սխեմայով
Հաշվապահական հաշվառման մեջ վճարման սխեման օգտագործելիս հաճախորդը և կապալառուն ունեն որոշ առանձնահատկություններ.
Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի դեկտեմբերի 28-ի թիվ 119ն հրամանը սահմանում է հումքի և բաղադրամասերի հաշվառման կանոնները՝ վճարային պայմանագրի պայմաններով.
| Հաճախորդ | Կատարող |
| Կազմակերպությունը, որն իր նյութերը փոխանցել է մեկ այլ կազմակերպության՝ վերամշակման (վերամշակման, աշխատանքի կատարման, արտադրանքի արտադրության) համար՝ որպես վճար, այդ նյութերի արժեքը չի դուրս գրում հաշվեկշռից, այլ շարունակում է այն գրանցել համապատասխան նյութերի հաշվում։ (առանձին ենթահաշիվով) (հոդված 157). Այս դեպքում կապալառուին հումքի փոխանցման փաստը չի արտացոլվում հարկային հաշվառման մեջ, իսկ հումքի վերամշակման ծառայությունների արժեքը ներառվում է նյութական ծախսերի մեջ (OSNO-ի դեպքում՝ կապալառուի կողմից հաշվետվությունը ստորագրելու օրը. , պարզեցված հարկային համակարգի դեպքում՝ կապալառուի աշխատանքի դիմաց վճարումից հետո): | Հաճախորդի կողմից մատակարարված նյութերը հաշվառվում են «Վերամշակման համար ընդունված նյութեր» արտահաշվեկշռային հաշվում (հոդված 156): Պատրաստի արտադրանքը հաշվառվում է նաև արտահաշվեկշռային հաշվում: Հաճախորդից հումք ստանալու փաստը և պատրաստի արտադրանքը արտացոլված չեն հարկային հաշվառման մեջ: |
Հաշվապահական մուտքեր վճարման սխեմայի համար
| Դեբետ (Dt) | Վարկ (Kt) | Մեկնաբանություն |
| 10.7 | 10.1 | Հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի փոխանցում կապալառուին |
| 10.1 | 10.7 | Մշակված նյութերի ստացում |
| 10.1 | 60 | Հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի վերամշակման աշխատանքների արժեքը |
| 19 | 60 | Հաճախորդների կողմից մատակարարվող հումքի վերամշակման ծառայությունների արժեքի ԱԱՀ-ի հաշվառում |
| 68 | 19 | ԱԱՀ-ն ընդունվում է նվազեցման համար |
| 20 | 10.1 | Վերամշակված նյութերն ուղարկվում են արտադրության |
| 43 | 20 | Հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքից պատրաստված պատրաստի արտադրանքի հաշվառում |
| 60 | 51 | Հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի վերամշակման աշխատանքների վճարում կապալառուին |
| Կիսաֆաբրիկատներ ճանաչված ապրանքների ստացում. | ||
| 21 (10.2) | 10.7 | Կիսաֆաբրիկատների արտադրության համար պահանջվող հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի դուրսգրում |
| 21 (10.2) | 60 | Կապալառուի աշխատանքի արժեքի դուրսգրում |
| 19 | 60 | Վերամշակման վրա ԱԱՀ-ի հաշվառում |
Կապալառուի կողմից հաշվապահական հաշվառումն ունի հետևյալ տեսքը.
| Դեբետ (Dt) | Վարկ (Kt) | Մեկնաբանություն |
| 003 | Հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի ընդունում և վերամշակման տեղափոխում | |
| 20 | 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) | Հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի վերամշակման ժամանակ կապալառուի կողմից կատարված ծախսերի հաշվառում |
| 003 | Պատրաստի արտադրանքը հանձնվել է հաճախորդին | |
| 62 | 90.1 | Հաճախորդների կողմից մատակարարված հումքի վերամշակման աշխատանքների արդյունքում ստացված եկամուտները |
| 90.3 | 68 | Հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի վերամշակման աշխատանքների արժեքի վրա ԱԱՀ-ի հաշվարկ |
| 90.2 | 20 | Հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի վերամշակման արժեքի դուրսգրում |
| 51 | 62 | Վճարում հաճախորդից |
Ինչպե՞ս ճիշտ ձևակերպել պայմանագիր վճարման սխեմայով:
Կապալառուին հումք փոխանցելիս կարևոր է նշել, որ այս փոխանցումը վաճառք չէ, որը պետք է արտացոլվի փաստաթղթերը պատրաստելիս:
Հումքի վճարովի վերամշակման պայմանագիրը պայմանագրի տեսակ է: Այս դեպքում անհրաժեշտ է հատուկ ուշադրություն դարձնել, որպեսզի հումքի վճարովի վերամշակման պայմանագիրը հստակ տարանջատի այն ապրանքների մատակարարման կամ առքուվաճառքի պայմանագրից, քանի որ. Տոմսերի վերամշակման պայմանագիրը պետք է անպայմանորեն պարունակի հումքի, բաղադրիչների և նյութերի փոխանցման պայմանները:
| Պայմանագրի առանձնահատկությունները | Մեկնաբանություն |
| Պատրաստի արտադրանքի բնութագրերը | Անհրաժեշտ է մանրամասնորեն նշել պատրաստի արտադրանքի բնութագրերը |
| Հումքի վճարովի վերամշակման պայմանագիրը պետք է արտացոլի իրականացվող գործընթացի բուն էությունը: | Մի կողմը (կապալառուն) պարտավորվում է մյուս կողմի (հաճախորդի) հանձնարարությամբ կատարել որոշակի աշխատանք և դրա արդյունքը հանձնել պատվիրատուին, իսկ հաճախորդը պարտավորվում է ընդունել աշխատանքի արդյունքը և վճարել դրա համար (Քաղաքացիական օրենսգրքի 702-րդ հոդված): Ռուսաստանի Դաշնության): |
| Վերամշակման չափանիշներ | Պայմանագրում պետք է նշվեն հումքի վերամշակման պարամետրերը (նկատի ունենալով կարգավորող փաստաթղթերը (TU, ԳՕՍՏ և այլն). հումքի սպառման ստանդարտներ, թափոնների ստանդարտներ: |
| Հումքի, բաղադրիչների, ապրանքների տեղափոխում | Եթե պայմանագրի առարկան ապրանքների (նույնիսկ պատվիրատուի հումքի օգտագործմամբ արտադրված ապրանքների) փոխանցումն է, ապա այդպիսի պայմանագիրը կդիտարկվի ոչ թե որպես հումքի վճարովի վերամշակման պայմանագիր, այլ որպես մատակարարման կամ առքուվաճառքի պայմանագիր։ . |
| Մատակարարվող հումքի ծավալը | Ապրանքների միջազգային վաճառքի պայմանագրերի մասին ՄԱԿ-ի կոնվենցիայի համաձայն (Վիեննա, 11 ապրիլի, 1980 թ.) Արտադրվելիք կամ արտադրվելիք ապրանքների մատակարարման պայմանագրերը համարվում են առուվաճառքի պայմանագրեր, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ ապրանքը պատվիրող կողմը պարտավորվում է մատակարարել այդպիսի ապրանքների արտադրության կամ արտադրության համար անհրաժեշտ նյութերի զգալի մասը*։Նշված է հումքի առաքման ժամկետը (հատկապես եթե պատվերը բավականին մեծ է)։ |
| Փոխանցված ապրանքների ծավալը | Նշված են արտադրված ապրանքների ժամկետները և ծավալները: |
| Ապրանքի պահպանման պայմանները | Եթե արտադրված ապրանքների պահպանման արժեքը պայմանագրում նշված չէ, ապա դա համարվում է անվճար մատուցվող ծառայություն, որը ենթադրում է ԱԱՀ-ի հարկման օբյեկտի ճանաչում և հարկային բազայի որոշում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 40-րդ հոդված): ) Հումք մատակարարողի համար այս ծառայությունը կհամարվի շահութահարկի նպատակներով ոչ գործառնական եկամուտ՝ գնահատված Արվեստի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 40-ը, բայց ոչ ավելի ցածր, քան այդ ծառայությունների մատուցման ծախսերը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդված): |
| Արտադրված արտադրանքի փոխանցում | Համաձայնագիրն արտացոլում է պատրաստի արտադրանքի արտահանման մեխանիզմը։ |
| Թափոններ | Կողմերի համաձայնությամբ վերադարձվող թափոնները կարող են մնալ արտադրողի մոտ կամ փոխանցվել պատվիրատուին: Անվերադարձ թափոնների հեռացումն իրականացվում է արտադրողի կողմից, սակայն պատվիրատուի հաշվին։ |
| Պրոցեսորը հաղորդում է | Ցանկալի է պայմանագրում նշել հումքի վերամշակողից հաշվետվությունների հաճախականությունը և բովանդակությունը (հաճախականությունը սովորաբար ամիսը մեկ է): Զեկույցում ասվում է. · սպառված հումքի քանակը, մնացած հումքը. · հումքի գերսպառում (նշելով պատճառները); · տեղեկատվություն արտադրված արտադրանքի մասին; · տեղեկատվություն առաքված ապրանքների մասին; · տեղեկատվություն մնացած ապրանքների մասին: |
| Վճարման կարգադրություն | Վճարումը կարող է կատարվել հետևյալ կերպ. · կանխիկ; · պատրաստի արտադրանքի որոշակի մասի փոխանցում; · վերադարձվող թափոնների տեղափոխում. |
| Տույժեր և հավելավճարներ | Պայմանագրով կարող են նախատեսվել տույժեր կամ լրացուցիչ վճարումներ.
|
| Մնացած հումքի վերադարձ | Պայմանագիրը պետք է անպայման նախատեսի հումքը պատվիրատուին վերադարձնելու հնարավորություն մի շարք պատճառներով.
|
* Հումք տեղափոխելիս կարևոր է հասկանալ «նյութերի էական մասի» էությունը։ Եթե ապրանքների արտադրության համար անհրաժեշտ են հիմնական հումք և օժանդակ նյութեր, ապա հումքի վճարովի վերամշակման պայմանագրում պետք է նշվի հիմնական հումքի տեղափոխումը:
Ե՞րբ կարող է պայմանագիրը չհանդիսանալ տուրքերի մշակման պայմանագիր (օրինակ):
«ABV» ՍՊԸ-ն հագուստի արտադրության գործվածքի հետ միասին «GDE» ՍՊԸ-ին է փոխանցում կարի պարագաներ: Այս դեպքում այս պայմանագիրը կարելի է համարել հումքի վճարովի վերամշակման պայմանագիր, բայց պայմանով, որ պարագաների քանակը խստորեն համապատասխանի ապրանքների պատվիրված քանակին։
Եթե ABV ՍՊԸ-ն առանց գործվածքի կարի պարագաներ է փոխանցում GDE ՍՊԸ-ին, ապա պայմանագիրը չի կարող համարվել որպես վճարովի պայմանագիր: Նման գործարքը կճանաչվի որպես մատակարարման կամ առքուվաճառքի պայմանագրի հիման վրա գործարք:
Ինչպե՞ս պաշտոնականացնել գործարքները վճարովի սխեմայի չօգտագործված մնացորդի հետ:
Հաճախ լինում են դեպքեր, երբ մնում են հումք կամ վերադարձվող թափոններ, որոնք նույնպես պետք է արտացոլվեն հաշվապահական հաշվառման մեջ։
Հաճախորդի կողմից հաշվապահական հաշվառման գրառումն ունի հետևյալ տեսքը.
| Դեբետ (Dt) | Վարկ (Kt) |
Հաճախորդների կողմից մատակարարված նյութերի և արտադրության պաշարներՀաշվապահական հաշվառման մեջ հաճախորդից կազմակերպության կողմից ընդունված պաշարները ճանաչվում են (Պաշարների հաշվառման ուղեցույցի 156-րդ կետը, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի դեկտեմբերի 28-ի N 119n հրամանով, այսուհետ՝ Ուղեցույցներ).
- առանց դրանց վերամշակման (վերամշակման), այլ աշխատանքներ կատարելու կամ արտադրանքի արտադրության համար ծախսերը վճարելու.
- վերամշակված (վերամշակված) նյութերը կամ արտադրված արտադրանքը ամբողջությամբ վերադարձնելու և ավարտված աշխատանքը հանձնելու պարտավորությամբ.
Ելնելով դրանից՝ մատակարարվող նյութերի հետ գործարքի կողմերն են՝ պատվիրատուն՝ նյութերի սեփականատերը (դոնոր) և կապալառուն՝ դրանց մշակողը։
Նշում. Նյութերի և արտադրանքի հետ գործառնությունները լայնորեն կիրառվում են արտադրության և առևտրի մեջ: Վճարման սխեմայով աշխատելը տնտեսվարող սուբյեկտին թույլ է տալիս ձեռք բերել անհրաժեշտ ապրանքներ՝ առանց դրա վերամշակման համար սեփական արտադրական հզորությունների:
Ընդհանուր առմամբ վճարովի նյութերի մշակման պայմանագիրը պայմանագրի տեսակ է(Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 37-րդ գլուխ): Կապալառուն (մշակողը) Արվեստի ուժով. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 702-ը պարտավոր է հաճախորդի (վաճառողի) հրահանգով կատարել որոշակի աշխատանք և արդյունքը հանձնել հաճախորդին, որը պարտավորվում է ընդունել աշխատանքի արդյունքը և վճարել դրա համար:
Սա հաշվի է առնում վերամշակման ընթացքում սեփականության իրավունքի ձեռքբերման առանձնահատկությունները: Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի՝ անձի կողմից արտադրված նոր շարժական իրի նկատմամբ սեփականության իրավունքը՝ իրեն չպատկանող նյութերի մշակմամբ, ձեռք է բերում նյութերի սեփականատերը (220-րդ հոդվածի 1-ին կետի 1-ին կետ): Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրք): Այսինքն՝ վաճառողը պահպանում է վերամշակողի արտադրած ապրանքների նկատմամբ սեփականության իրավունքը։
Բայց տեղի է ունենում մեկ այլ բան. Եթե վերամշակման արժեքը զգալիորեն գերազանցում է նյութերի արժեքը, ապա նոր ապրանքի սեփականությունը ձեռք է բերում այն անձը, ով բարեխղճորեն գործելով վերամշակումն իրականացրել է իր համար (Քաղաքացիական օրենսգրքի 220-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 1-ին կետ): Ռուսաստանի Դաշնության):
Այս դեպքում սեփականության իրավունք ձեռք բերող կազմակերպությունները պետք է հակառակ կողմին փոխհատուցեն.
- առաջին դեպքում `մշակման արժեքը.
- երկրորդում `վաճառողի կողմից փոխանցված նյութերի արժեքը (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 220-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):
Հաճախորդի կողմից մատակարարված նյութերի մշակման պայմանագրի կողմերի միջև ռիսկերի բաշխման ընդհանուր հաստատված սկզբունքները հետևյալն են. Մշակման համար փոխանցված նյութերի պատահական կորստի կամ պատահական վնասման ռիսկը կրում է դրանք տրամադրած կողմը, այսինքն՝ մատակարարը: Պատահական մահվան կամ արդեն արտադրված արտադրանքի պատահական վնասման ռիսկը կրում է կապալառուն, այսինքն՝ վերամշակողը (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 705-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Սակայն պայմանագիր կնքելիս կողմերը կարող են սահմանել ռիսկերի բաշխման հատուկ կանոններ։
Մշակողը պատասխանատու է պատվիրատուի կողմից տրամադրված նյութերի անվտանգության համար, որոնք փոխանցվում են վերամշակման (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 714-րդ հոդված): Եթե վերամշակողի անբարեխիղճ գործողությունների արդյունքում մատակարարը կորցրել է վերամշակման համար փոխանցված նյութերը, ապա նա իրավունք ունի պահանջել պատրաստի արտադրանքը հանձնել իր սեփականությանը և փոխհատուցել պատճառված վնասները (օրենքի 220-րդ հոդվածի 3-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրք):
Պայմանագրում նշված գինը ներառում է կապալառուի ծախսերի փոխհատուցում և նրան հասանելիք վարձատրությունը (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 709-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):
Հումքի, նյութերի և պատրաստի արտադրանքի վերամշակման ժամանակ հաճախ առաջանում են թափոններ, իսկ երբեմն նաև կողմնակի արտադրանքներ: Այս արժեքները պատկանում են վաճառողին: Իսկ դրանք, որպես կանոն, վերադարձվում են նրան, թեպետ պայմանագրով կարող է այլ բան նախատեսված լինել։
Այսպիսով, մշակման պայմանագրում նպատակահարմար է նախատեսել.
- պրոցեսորի կողմից կատարված աշխատանքի հատուկ տեսակ (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 702-րդ հոդվածի 1-ին կետ).
- հաճախորդի կողմից մատակարարված նյութերի ճշգրիտ անվանումը և նկարագրությունը, ներառյալ դրանց քանակի, որակի և արժեքի վերաբերյալ տվյալները.
- վերամշակման արդյունքում արտադրված պատրաստի արտադրանքի (ապրանքների) անվանումը, տեսականին (տեխնիկական բնութագրերը).
- պատվիրատուի կողմից մատակարարված հումքի և նյութերի կապալառուին փոխանցելու և հաճախորդի կողմից վերամշակված տեսականու ընդունման կարգը.
- աշխատանքի ավարտի նախնական և վերջնական ժամկետները (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 708-րդ հոդվածի 1-ին կետ).
- Հաճախորդների կողմից մատակարարված պաշարների առաքման և ապրանքների (ապրանքների) արտադրության ժամկետները, դրանց խախտման համար պատասխանատվությունը (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 708-րդ հոդված).
- հաճախորդների կողմից մատակարարված նյութերի մշակման ծառայությունների գինը (արտադրանքի արտադրության համար).
- վճարման կարգը (վճարման պայմանները, վճարումների տեսակները` կանխիկ, մատակարարված հումքի մի մասը, արտադրված արտադրանքի մի մասը);
- վերադարձվող թափոնների հետ կապված գործողություններ (ենթամթերք, եթե այդպիսիք կան) (դրանք փոխանցել հաճախորդին կամ չվերադարձնել մատակարարին վճարովի կամ անվճար հիմունքներով):
Նշում. Կապալառուն պարտավոր է օգտագործել պատվիրատուի կողմից տրամադրված նյութերը տնտեսապես և խոհեմաբար: Աշխատանքն ավարտելուց հետո նա պետք է պատվիրատուին ներկայացնի նյութի սպառման մասին հաշվետվություն, ինչպես նաև վերադարձնի մնացորդը։ Չօգտագործված նյութերը, պատվիրատուի համաձայնությամբ, կարող են կապալառուին թողնել աշխատանքի գինը նվազեցնելու համար (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 713-րդ հոդվածի 1-ին կետ):
Հաշվապահություն
- դիլերից
Կազմակերպությունը, որն իր նյութերը փոխանցել է մեկ այլ կազմակերպության՝ վերամշակման (վերամշակման, աշխատանքի կատարման, արտադրանքի արտադրության) համար՝ որպես վճար, այդ նյութերի արժեքը չի դուրս գրում հաշվեկշռից, այլ շարունակում է դրանք հաշվի առնել հաշվում: համապատասխան նյութեր (առանձին ենթահաշվում) (գույքագրման հաշվառման ուղեցույցի 157-րդ կետ): Կազմակերպությունների ֆինանսական և տնտեսական գործունեության հաշվառման համար հաշվապահական հաշվառման ցուցումները (հաստատված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2000 թվականի հոկտեմբերի 31-ի N 94n հրամանով) նման նյութերի հաշվառման համար նախատեսում է ենթահաշիվ 7 «Նյութեր, որոնք փոխանցվում են վերամշակման. երրորդ անձանց» 10 «Նյութեր» հաշվին: Դրա հիման վրա նյութերը պրոցեսոր փոխանցելիս ներքին հաշվապահական գրառումներ են կատարվում նշված 10 հաշվին.
Դեբետ 10-7 Վարկային 10-1
- Հաճախորդի կողմից մատակարարված նյութերը վերամշակման են փոխանցվել հաշվեկշռային արժեքով:
Մատակարարված հաճախորդի կողմից մատակարարված նյութերի գնահատումը դրանց իրական արժեքի և վերամշակման վայր հասցնելու ծախսերի համակցությունն է:
Հաճախորդների կողմից մատակարարված նյութերի փոխանցման գործողությունը կազմվում է երրորդ կողմին նյութերի թողարկման համար ապրանքագիր (ձև N M-15, հաստատված Ռուսաստանի Պետական վիճակագրական կոմիտեի 1997 թվականի հոկտեմբերի 30-ի N 71ա որոշմամբ): Այն նշում է «Վերամշակման համար վճարովի հիմունքներով» և նշում է պայմանագրի մանրամասները: Այս հաշիվ-ապրանքագրի առաջին օրինակը մնում է մատակարարի պահեստում՝ որպես նյութերի թողարկման հիմք, իսկ երկրորդը փոխանցվում է վերամշակողի ներկայացուցչին:
Եթե նյութերը փոխանցվում են միայն դրանց փոփոխման նպատակով, ապա դրանց ավարտման ծախսերը հաշվի են առնվում դրանց փաստացի արժեքում (Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի «Պաշարների հաշվառում» PBU 5/01, հաստատված ՀՀ նախարարության հրամանով. Ռուսաստանի ֆինանսների 06/09/2001 N 44n): Այս դեպքում փոփոխված նյութերը վերադարձնելիս հաշվապահությունում կատարվում են հետևյալ գրառումները.
Դեբետ 10-1 Վարկային 10-7
- վերանայման համար փոխանցված նյութերի հաշվապահական արժեքը դուրս է գրվում.
Դեբետ 10-1 Կրեդիտ 60
- արտացոլում է նյութերի վերջնական մշակման ծառայությունների արժեքը:
Երբ հաճախորդի կողմից մատակարարված նյութերը փոխանցվում են պատրաստի արտադրանքի արտադրության համար, դրանց վերամշակման ծախսերը և դրանց հաշվապահական արժեքը կազմում են արտադրության արժեքը: Մատակարարի պատրաստի արտադրանքի արժեքը կարող է ներառել հումքի և վերամշակման ծառայությունների արժեքը, տրանսպորտային ծախսերը, ընդհանուր արտադրության և ընդհանուր բիզնեսի ծախսերը, որոնք վերագրվում են պատրաստի արտադրանքին, միջնորդական ծառայությունների վճարումը, ճանապարհածախսը և այլն:
Նշում. Հաշիվ-ապրանքագրում նշվում է փոխանցված վճարովի ապրանքների ոչ միայն քանակը, այլև արժեքը։ Ի վերջո, պրոցեսորը, ինչպես նշվեց վերևում, պատասխանատու է վաճառողի կողմից տրամադրված թանկարժեք իրերի կորստի կամ վնասման համար:
Նման մշակման հետ կապված բոլոր ծախսերը նպատակահարմար է արտացոլել 20 հաշվի առանձին ենթահաշվում, օրինակ՝ «Վերամշակում վճարովի պայմաններով» ենթահաշվում: Պատրաստի արտադրանքի ստացումը արտացոլվում է 43 «Պատրաստի արտադրանք» հաշվում:
Օրինակ 1.
Կազմակերպությունը ձեռք է բերել գործվածք՝ տղամարդկանց կոստյումներ կարելու համար, որի արժեքը կազմել է 283200 ռուբլի՝ ներառյալ ԱԱՀ՝ 43200 ռուբլի։ Դրանց կարելն իրականացրել է կապալառուն, որին այդ ծառայությունների դիմաց փոխանցվել է 241900 ռուբլի՝ ներառյալ ԱԱՀ-ն՝ 36900 ռուբլի։
Այս գործարքները հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլվում են հետևյալ կերպ.
Գործվածք տեղափոխելիս.
Դեբետ 10-1 Կրեդիտ 60
- 240,000 ռուբ. - գործվածքը կապիտալացված է;
Դեբետ 19 Կրեդիտ 60
- 43,200 ռուբ. - գործվածքների մատակարարի կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ն հատկացվում է.
- 43,300 ռուբ. - ընդունվում է ԱԱՀ-ի նվազեցման համար.
Դեբետ 60 Կրեդիտ 51
- 283,200 ռուբ. - միջոցները փոխանցվել են գործվածքների մատակարարին.
Դեբետ 10-7 Վարկային 10-1
- 240,000 ռուբ. - գործվածքը նվիրաբերվել է կոստյումներ կարելու համար։
Կոստյումները վերադարձնելիս.
Դեբետ 20, ենթահաշիվ «Վերամշակում վճարովի պայմաններով», Կրեդիտ 10-7
- 240,000 ռուբ. - գործվածքի հաշվեկշռային արժեքը արտացոլված է.
Դեբետ 20, ենթահաշիվ «Վերամշակում վճարովի պայմաններով», Ապառիկ 60
- 205,000 ռուբ. - արտացոլված է կարի կոստյումների պարտքը.
Դեբետ 19 Կրեդիտ 60
- 36,900 ռուբ. - հատկացվել է կարի կոստյումների համար գանձվող ԱԱՀ.
Դեբետ 68, ենթահաշիվ «ԱԱՀ-ի հաշվարկներ», Կրեդիտ 19
- 36,900 ռուբ. - ընդունվում է ԱԱՀ-ի նվազեցման համար.
Դեբետ 60 Կրեդիտ 51
- 241,900 ռուբ. - միջոցներ են փոխանցվել կոստյումներ կարելու համար.
Դեբետ 43 Կրեդիտ 20, ենթահաշիվ «Վերամշակում վճարովի հիմունքներով»,
- 445,000 ռուբ. (240,000 + 205,000) - տղամարդկանց կոստյումներ ընդունվում են հաշվառման համար պատրաստի արտադրանքի տեսքով:
Հումքի, նյութերի և պատրաստի արտադրանքի մշակման ժամանակ, ինչպես նշվեց վերևում, հաճախ թափոններ են առաջանում: Կախված սպառողական որակներից՝ դրանք կարող են լինել անդառնալի (վերջնական) և վերադարձելի (օգտագործված և չօգտագործված): Անդառնալի թափոնները պետք է հեռացվեն, իսկ վերադարձվող թափոնները կարող են օգտագործվել կազմակերպության տնտեսական գործունեության մեջ:
Վերադարձվող թափոնները գնահատվում են հնարավոր օգտագործման գնով կամ վաճառքի գնով (Ուղեցույցի 111-րդ կետ): Որպես կանոն, դրանք վերադարձվում են մատակարարին, որը նվազեցնում է վերամշակման համար փոխանցվող հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի արժեքը վերադարձվող թափոնների գնահատված արժեքով.
Դեբետ 10-6 «Այլ նյութեր» Կրեդիտ 10-7
- հետադարձ նյութերի արժեքը հաշվի է առնվում:
Եթե վերադարձվող թափոնները մնում են վերամշակողի մոտ, ապա մատակարարը պետք է արտացոլի դրա վաճառքը հաշվապահական հաշվառման մեջ.
Դեբետ 76 Կրեդիտ 91-1
- արտացոլված է վերամշակողի պարտքը վերադարձվող թափոնների համար.
Դեբետ 91-2 Վարկային 10-7
- վերադարձվող թափոնների արժեքը դուրս է գրվում.
Դեբետ 91-2 Կրեդիտ 68, ենթահաշիվ «ԱԱՀ-ի հաշվարկներ»,
- հաշվեգրվել է վաճառքի ԱԱՀ-ի գումարը.
Եթե դրանց արժեքը հաշվի է առնվում որպես պրոցեսինգային ծառայությունների վճար, ապա այս դեպքում փոխանցվող գումարի չափը կրճատվում է։ Այս դեպքում հաշվապահական հաշվառման մեջ կատարվում է հետևյալ գրառումը.
Դեբետ 60 Կրեդիտ 76
- վերամշակողին պարտքը կրճատվել է թողած վերադարձվող թափոնների արժեքի դիմաց։
Վերամշակման արդյունքում կարող են առաջանալ նաև ենթամթերք, որոնք նույնպես պատկանում են վաճառողին։ Գնահատվում է հնարավոր օգտագործման կամ վաճառքի գնով։ Այս դեպքում վերամշակման արդյունքում ստացված հիմնական արտադրանքի արժեքը նվազեցվում է ենթամթերքի գնահատված արժեքով.
Դեբետ 20 Կրեդիտ 20, ենթահաշիվ «Վերամշակում վճարովի պայմաններով»,
- Հաճախորդների կողմից մատակարարվող ապրանքների արժեքը կրճատվում է ենթամթերքի արժեքով:
Ապրանքները և սննդամթերքը վերամշակման փոխանցելիս առևտրային կազմակերպությունները և հանրային սննդի հաստատությունները օգտագործում են 41 «Ապրանքներ» հաշվի առանձին ենթահաշիվ՝ դրանք հաշվառելու համար: Սա կարող է լինել 41-5 ենթահաշիվը «Վերամշակման համար փոխանցված ապրանքներ (ապրանքներ) վճարովի հիմունքներով»: Ըստ այդմ, ապրանքները (ապրանքները) վերամշակման տեղափոխելիս վաճառողը ներքին փոխանցում է կատարում 41-1 «Ապրանքներ պահեստներում» ենթահաշիվից 41-5 ենթահաշիվ, իսկ դրանց ստացման դեպքում կատարվում է հակադարձ մուտք։
Երբ ապրանքներն առևտրային կազմակերպությունների կողմից առաքվում են հարդարման, վերամշակման համար (օրինակ՝ շշալցման, փաթեթավորման, մանրացման և այլն), վաճառողը կազմում է բեռնագիր երկու օրինակից N TORG-12 ձևով (հաստատված է Պետական վիճակագրության որոշմամբ: Ռուսաստանի կոմիտե 1998 թվականի դեկտեմբերի 25-ի N 132): Մեկ օրինակը պահվում է մատակարարի պահեստում, երկրորդը փոխանցվում է պրոցեսորին։
Օրինակ 2.
Կազմակերպությունը զբաղվում է աղացած սուրճի մեծածախ վաճառքով՝ փաթեթավորված տարբեր քաշի տոպրակներում։ Նա պայմանագիր է կնքել պրոցեսորի հետ՝ սուրճը աղալու և տոպրակներում փաթեթավորելու ծառայությունների համար։ Գնված սուրճի հատիկները փոխանցվում են վճարովի հիմունքներով վերամշակման համար: Օգոստոսին մանրացման և փաթեթավորման համար փոխանցված սուրճի արժեքը 112,100 ռուբլի է, ներառյալ ԱԱՀ-ն՝ 17,100 ռուբլի; Պրոցեսորը ծառայությունների համար հաշիվ-ապրանքագիր է թողարկել՝ 41,300 ռուբլի, ներառյալ ԱԱՀ՝ 6,300 ռուբլի։
Կազմակերպության աշխատանքային հաշվային պլանում 41 և 60 հաշիվների համար բացվում են հետևյալ ենթահաշիվները.
- 41-1-1 «Պահեստներում ապրանքներ պարկերով»;
- 41-1-2 «Փաթեթավորված ապրանքներ պահեստներում»;
- 41-5 «Պրոցեսոր փաթեթավորման համար փոխանցված ապրանքներ»;
- 60-1 «Հաշվարկներ մատակարարի հետ»;
- 60-2 «Հաշվարկներ պրոցեսորի հետ».
Օգոստոս ամսին կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման մեջ կատարվում են հետևյալ գրառումները.
Դեբետ 41-1-1 Վարկային 60-1
- 95000 ռուբ. - գնված սուրճի հատիկներ;
Դեբետ 19 Կրեդիտ 60-1
- 17,100 ռուբ. - ընդգծված է սուրճի մատակարարի կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ի չափը.
Դեբետ 41-5 Կրեդիտ 41-11
- 95000 ռուբ. - սուրճը փոխանցվում է պրոցեսորին;
Դեբետ 41-1-2 Վարկային 41-5
- 95000 ռուբ. - ստացել է տոպրակների մեջ փաթեթավորված սուրճ;
Դեբետ 41-1-2 Վարկային 60-2
- 35000 ռուբ. - սուրճի մանրացման և փաթեթավորման ծառայությունների արժեքը ներառված է փաթեթավորված ապրանքների արժեքի մեջ.
Դեբետ 19 Կրեդիտ 60-2
- 6300 ռուբ. - արտացոլում է վերամշակողի կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ի չափը.
41-1-2 ենթահաշվում ձևավորվել է փաթեթավորված սուրճի փաթեթների փաստացի արժեքը, որոնք ենթակա են հետագա վաճառքի, 130,000 ռուբլու չափով: (95000 + 35000).
Շինարարական պայմանագրով կարող է սահմանվել, որ շինանյութի տրամադրումն ամբողջությամբ կամ որոշակի մասով իրականացվում է հաճախորդի կողմից (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 745-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Օբյեկտի կառուցման համար կազմակերպության կողմից գնված նյութերը հաշվառվում են 10-8 «Շինանյութեր» ենթահաշիվում՝ դրանց ձեռքբերման փաստացի արժեքով, առանց ԱԱՀ-ի (PBU 5/01-ի 5-րդ և 6-րդ կետեր):
Շինմոնտաժային աշխատանքներ կատարելու համար նյութերը կապալառուին փոխանցած կազմակերպությունը նման նյութերի արժեքը չի դուրս գրում իր հաշվեկշռից: Ուստի օբյեկտի կառուցման համար փոխանցված նյութերը դուրս են գրվում 10-8 ենթահաշիվից 10-7 ենթահաշիվ:
Օբյեկտի կառուցման ծախսերը, անկախ շինարարության եղանակից (պայմանագիր կամ բիզնես), կուտակվում են 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» հաշվի 3 «Հիմնական միջոցների կառուցում» ենթահաշվում: Մինչև շինարարության ավարտը և օբյեկտի շահագործման ընդունումը, այդ ծախսերը կազմում են շինարարությունն ընթացքի մեջ (Հաշվային պլանի օգտագործման հրահանգներ): Շինարարական բոլոր ծախսերը կազմում են կառուցված օբյեկտի սկզբնական արժեքը («Հիմնական միջոցների հաշվառում» PBU 6/01 հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի 7-րդ և 8-րդ կետերը, որոնք հաստատվել են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի մարտի 30-ի N 26n հրամանով): Հետևաբար, կապալառուի կողմից շինարարության համար օգտագործվող նյութերի արժեքը դուրս է գրվում 10-7 ենթահաշիվից մինչև 08-3 ենթահաշիվների դեբետը՝ մատակարարի և կապալառուի կողմից ստորագրված սպառված նյութերի վերաբերյալ հաշվետվության հիման վրա: Քանի որ նման հաշվետվության միասնական ձևը հաստատված չէ, այն կարող է կազմվել ցանկացած ձևով:
Կատարված աշխատանքների փոխանցումը կապալառուի կողմից ձևակերպվում է N KS-2 ձևով կատարված աշխատանքների ընդունման ակտով և N KS-3 ձևով կատարված աշխատանքի արժեքի և ծախսերի վկայականով (հաստատված է Պետական վիճակագրական կոմիտեի որոշմամբ: Ռուսաստանի 1999 թվականի նոյեմբերի 11-ի N 100): Ձև N KS-2-ում հաճախորդի կողմից օգտագործված նյութերն արտացոլելու համար լրացվում է «Հաճախորդի նյութեր» առանձին բաժին՝ նշելով դրանց արժեքը: Կատարված աշխատանքի վերջնական գումարը չի ներառում հաճախորդի կողմից մատակարարված ծախսված նյութերի արժեքը, որն արտացոլվում է «Բացառությամբ հաճախորդի նյութերի» գրառումով:
Կապալառուի կողմից վերադարձված չծախսված նյութերի արժեքը հաճախորդի կողմից ընդունվում է հաշվառման համար որպես դեբետ 10-1 ենթահաշիվին՝ 10-7 ենթահաշիվին համապատասխան:
Նշում. Եթե մնացած չօգտագործված նյութերը մնում են կապալառուի մոտ, ապա կազմակերպությունն արտացոլում է դրանց վաճառքը հաշվապահական հաշվառման մեջ:
Կատարված շինարարական աշխատանքները պատվիրատուի կողմից հաշվառվում են 08-3 ենթահաշիվում՝ պայմանագրային արժեքով, կապալառուների վճարված և ընդունված հաշիվ-ապրանքագրերին համապատասխան:
- պրոցեսորից
Վերամշակման համար հումք տեղափոխելիս դրանց սեփականությունը մնում է վաճառողին. Ուստի վերամշակողն իրավունք չունի ստացված գույքը արտացոլել հաշվեկշռում։ Դրանք արտացոլելու համար Հաշվային պլանի օգտագործման նշված հրահանգները խորհուրդ են տալիս օգտագործել 003 «Վերամշակման համար ընդունված նյութեր» արտահաշվեկշռային հաշիվը: Պահեստում նյութերը և վերամշակման համար փոխանցված նյութերը հաշվառելու համար միանգամայն տրամաբանական է բացել առանձին ենթահաշիվներ.
- 003-1 «Հաճախորդի նյութերը պահեստում»;
- 003-2 «Մատուցվող նյութեր արտադրության մեջ».
003 արտահաշվեկշռային հաշվի վերլուծական հաշվառման ներքին գրառումները կատարվում են մատակարարից նյութերը ստանալու, արտադրության մեջ օգտագործվող հաճախորդի կողմից մատակարարված նյութերի դուրսգրումից և չօգտագործված նյութերը մատակարարին վերադարձնելուց հետո:
Հաշվապահական հաշվառումն իրականացվում է քանակական և դրամական արտահայտությամբ նյութերի փոխանցման փաստաթղթերում նշված գներով: Բացի այդ, հաճախորդի կողմից մատակարարվող նյութերի վերլուծական հաշվառումը պետք է կազմակերպվի ըստ հաճախորդների, անունների, քանակի և արժեքի, ինչպես նաև ըստ պահպանման և վերամշակման վայրերի (աշխատանքի կատարում, արտադրանքի արտադրություն) (Ուղեցույցի 156-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): պաշարների հաշվառում):
Հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքը հաշվառման համար ընդունելու հիմք է հանդիսանում հաճախորդից ստացված հաշիվ-ապրանքագիրը: Նյութերի ընդունումը ձևակերպվում է անդորրագրի հրամանով (Ձև N Մ-4): Ընդ որում, վճարովի հիմունքներով ստացված նյութերը սովորականից տարբերելու համար անդորրագրի մեջ խորհուրդ է տրվում ներառել տարբերակիչ նշան։ Նշված միասնական ձևը կարող է լրացվել «Base» հատկանիշով՝ դրանում նշելով «Ստացված է վերամշակման համար վճարովի հիմունքներով»՝ համապատասխան պայմանագրով:
Հնարավոր է նաև կնիք փակցնել մատակարարի ուղեկցող փաստաթղթերի վրա՝ հավաստող հաճախորդի կողմից մատակարարված ստացված ապրանքների քանակն ու որակը: Այս նամականիշը, որի դրոշմը պարունակում է նույն մանրամասները, ինչ անդորրագրի մեջ, հավասարեցվում է անդորրագրի (Գույքագրման հաշվառման մեթոդական հրահանգների 49-րդ կետ): Նամականիշը պետք է պարունակի նշում, որում նշվում է, որ նյութերը ստացվել են վճարովի հիմունքներով:
Հաճախորդների կողմից մատակարարված նյութերի վերամշակման գործընթացում կատարված ծախսերը ընդհանուր ձևով արտացոլվում են արտադրության ծախսերի հաշվում: Նման ծախսերը ներառում են. Ապահովագրական հիմնադրամ, ընդհանուր ձեռնարկատիրական ծախսեր և այլն: Այս ծախսերը ճանաչվում են որպես սովորական գործունեության ծախսեր և արտացոլվում են արտադրության ծախսերի հաշվառման հաշիվներում (20, 23, 25 և այլն հաշիվների դեբետով) (Հաշվապահական հաշվառման 5, 9-րդ կետեր): Կանոնակարգ «Կազմակերպության ծախսեր» PBU 10/99, հաստատված Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 05/06/1999 N 33n հրամանով): Վերամշակման աշխատանքների (ծառայությունների) արժեքի մեջ ներառված ծախսերի կազմը նույնն է, ինչ սեփական հումքի վերամշակման ժամանակ, բացառությամբ հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի և պատրաստի արտադրանքի վաճառքի արժեքի:
Հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի վերամշակման հետ կապված ծախսերը (կազմում են կատարված աշխատանքի արժեքը, մատուցվող վերամշակման ծառայությունները) դուրս են գրվում ծախսերի հաշիվներից մինչև 90 «Վաճառք» հաշվի 2 «Վաճառքի արժեք» ենթահաշիվը:
Եթե վերամշակողը, հաճախորդի կողմից մատակարարվող հումքի վերամշակմանը զուգընթաց, արտադրում է նմանատիպ ապրանքներ իր իսկ նմանատիպ հումքից և վաճառում դրանք, ապա նա պետք է կազմակերպի.
- հաճախորդի կողմից մատակարարված և սեփական նյութերի առանձին պահեստային հաշվառում.
- վճարումների և սեփական գործառնությունների առանձին հաշվառում.
Սա բխում է սեփական և հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքից արտադրանքի արտադրության գործառնությունների հաշվառման սկզբունքորեն տարբեր արտացոլումից:
Նշում. Ծախսերը, որոնք չեն կարող հստակ վերագրվել միայն իր սեփական կամ միայն պատվիրատուի կողմից մատակարարված հումքի վերամշակմանը, պետք է բաշխվեն վերամշակողի կողմից հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ սահմանված կարգով:
Մատակարարից ստացված վճարը` MPZ-ի վերամշակման ծառայությունների դիմաց ստացված եկամուտը վերամշակողի կողմից ճանաչվում է որպես սովորական գործունեությունից եկամտի մաս այն օրվանից, երբ կողմերը ստորագրում են կատարված աշխատանքի կամ մատուցվող ծառայությունների ընդունման վկայականը (կետերի 5, 12): Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգ «Կազմակերպության եկամուտ» PBU 9/99, հաստատված Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 05/06/1999 N 32n հրամանով): Վճարովի պայմանագրով հասույթը (աշխատանքի պայմանագրային արժեքը) արտացոլվում է սովորական ձևով.
Դեբետ 62 Կրեդիտ 90-1
- արտացոլում է մատակարարի պարտքը մատուցված վերամշակման ծառայությունների համար:
Հաճախորդների կողմից մատակարարված նյութերի և վերադարձվող թափոնների դուրսգրումն իրականացվում է 003 հաշվի կրեդիտի մուտքագրմամբ:
Օրինակ 3.
Եկեք օգտագործենք օրինակ 1-ի պայմանները. հաճախորդի կողմից մատակարարված գործվածքից կոստյումներ կարելու կազմակերպության ծախսերը կազմում են 176,500 ռուբլի:
Կազմակերպության հաշվապահությունում հաճախորդի կողմից մատակարարված գործվածքից տղամարդկանց կոստյումներ կարելու գործառնությունը կարտացոլվի հետևյալ կերպ.
Դեբետ 003
- 240,000 ռուբ. - արտացոլում է կոստյումներ կարելու համար օգտագործվող գործվածքների արժեքը.
Դեբետ 20 Կրեդիտ 02, 10, 25, 26, 69, 70 և այլն:
- 176,500 - հաշվի են առնված կոստյումների կարի ծախսերը;
Դեբետ 62 Կրեդիտ 90-1
- 241,900 ռուբ. - արտացոլված է մատակարարի պարտքը կարի կոստյումների համար.
Դեբետ 90-3 Կրեդիտ 68, ենթահաշիվ «ԱԱՀ-ի հաշվարկներ»,
- 36,900 - կարված կոստյումների արժեքից գանձվում է ԱԱՀ;
Դեբետ 90-2 Կրեդիտ 20
- 176 500 - դուրս են գրվել կարի կոստյումների ծախսեր.
Դեբետ 51 Կրեդիտ 62
- 241,900 ռուբ. - գումար է ստացվել կոստյումներ կարելու համար.
Վարկային 003
- 240000 - գործվածքի արժեքը դուրս է գրվում (կոստյումները վաճառողին փոխանցելիս):
Ամսվա վերջում սովորական գործունեության համար վաճառքից ստացված ֆինանսական արդյունքը որոշելիս հաշվի կառնվի 28500 ռուբլի շահույթ: (241,900 - 36,900 - 176,500) տարազների կարման ծառայություններից։
Հաճախորդի կողմից մատակարարված նյութերի մշակման արդյունքում վերամշակողը պետք է թողարկի հաշիվ-ապրանքագիր, որը ցույց է տալիս վերամշակված արտադրանքի բնական (քանակական) և արժեքային գնահատականը` ելնելով հաճախորդի կողմից օգտագործվող նյութերի արժեքից:
Վերամշակված ապրանքը վաճառողին փոխանցելու համար հաշիվ-ապրանքագրի միասնական ձև չկա: Հետևաբար, նպատակահարմար է, որ մշակողը մշակի այն և հաստատի որպես հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հավելվածում օգտագործվող առաջնային փաստաթուղթ: Որպես հիմք, կարող եք վերցնել, օրինակ, N MX-18 ձևը «Պատրաստի արտադրանքը պահեստավորման վայրեր տեղափոխելու համար» (հաստատված է Ռուսաստանի Պետական վիճակագրական կոմիտեի 08/09/1999 թ. N 66 որոշմամբ):
Կատարված աշխատանքի (մատուցվող ծառայությունների) համար մշակողը կազմում է առաքման և ընդունման վկայագիր: Այն ցույց է տալիս վերամշակման արժեքը՝ ներառյալ ԱԱՀ: Այս դեպքում պրոցեսորը պետք է հաշիվ-ապրանքագիր թողարկի վաճառողին:
Պրոցեսորը, ինչպես նշվեց վերևում, պարտավոր է վաճառողին ներկայացնել նյութերի սպառման մասին հաշվետվություն: Այս փաստաթուղթը պետք է արտացոլի.
- հաճախորդի կողմից մատակարարված նյութերի անվանումը և քանակը, որոնք ստացվել և օգտագործվել են արտադրության մեջ.
- վերամշակման (վերամշակման) արդյունքը, վերամշակված արտադրանքի քանակը և տեսականին.
- չօգտագործված մնացած նյութերի, ստացված թափոնների, ներառյալ վերադարձվողների, ինչպես նաև ենթամթերքների վերաբերյալ տվյալները:
Չկա միասնական հաշվետվության ձև, ինչպես նաև կատարված աշխատանքի (մատուցված ծառայությունների) ընդունման վկայականի ձև: Հետևաբար, նպատակահարմար է, որ պրոցեսորը նույնպես ինքնուրույն մշակի և հաստատի դրանք: Այս փաստաթղթերը պետք է ունենան Արվեստում նախատեսված պարտադիր մանրամասներ: 1996 թվականի նոյեմբերի 21-ի N 129-FZ «Հաշվապահական հաշվառման մասին» Դաշնային օրենքի 9-ը:
Հաճախորդի կողմից չծախսված չմատակարարված նյութերի վերադարձման ենթակա նյութերի մնացորդի մատակարարին փոխանցումը, համաձայն պայմանագրի, տրվում է N M-15 ձևի հաշիվ-ապրանքագրով` «Հաճախորդների կողմից չծախսված մատակարարված նյութերի վերադարձ» նշումով և նշելով մանրամասները. համապատասխան պայմանագիր։
Պայմանով, որ նյութերի մնացորդները և վերադարձվող եկամուտները մնացել են վերամշակողին, դրանց հաշվառումը կախված է նման արժեքների փոխանցման ձևից:
Պայմանագրի պայմանները կարող են նախատեսել վերամշակողի վարձատրության նվազեցում մնացած նյութերի և (կամ) վերադարձվող թափոնների արժեքով: Ինչպես նշվեց վերևում, վերադարձվող թափոնները գնահատվում են դրանց հնարավոր օգտագործման գնով կամ վաճառքի գնով: Մնացած չօգտագործված հումքի, վերադարձվող թափոնների, ենթամթերքների արժեքի համար դրանք վերամշակողին թողնելիս, որոնք պայմանագրի պայմաններով մնում են վերամշակողին, պետք է մուտքագրվի 003 հաշվի կրեդիտի վրա և ժ. միևնույն ժամանակ կապիտալացվում են դրանց գնահատված արժեքով, այսինքն՝ դրանց հնարավոր օգտագործման կամ վաճառքի գնով։
Եթե վերամշակողը մտադիր է օգտագործել հաճախորդների կողմից մատակարարված նյութերի մնացորդները, դրանց թափոնները և ենթամթերքները որպես հումք արտադրանքի արտադրության համար, ապա դրանց ինքնարժեքի համար գրանցվում է հետևյալը.
Վարկային 003
- բաժանորդների կողմից մատակարարված մնացած նյութերի արժեքը դուրս է գրվում.
Դեբետ 10-1 (10-6) Կրեդիտ 60
- հաշվի է առնվել հաճախորդի կողմից մատակարարվող նյութերի մնացորդը (վերամշակման թափոններ, ենթամթերքներ):
Եթե ենթամթերքը վաճառվում է առանց հետագա մշակման, ապա տեղադրումը կլինի տարբեր.
Դեբետ 41 Կրեդիտ 60
- ենթամթերքները հաշվառվում են որպես ապրանք:
Քանի որ նշված նյութական ակտիվները վաճառվում են, վաճառողը պետք է ներկայացնի նաև ԱԱՀ-ի գումարը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 168-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Եվ դա, իր հերթին, հանգեցնում է մեկ այլ լարերի.
Դեբետ 19 Կրեդիտ 60
- Հաճախորդի կողմից մատակարարված մնացած նյութերի և վերադարձվող թափոնների համար հատկացվում է ԱԱՀ:
Պարտապանի պարտքի նվազեցումն ուղեկցվում է հետևյալ գրառումով.
Դեբետ 60 Կրեդիտ 62
- վաճառողի պարտքը կրճատվել է մնացած թանկարժեք իրերի արժեքով.
Փոխանցված մնացած նյութերի և վերադարձվող թափոնների համար մատակարարից հաշիվ-ապրանքագրեր ստանալիս կազմակերպությունն իրավունք ունի հարկային նվազեցումների մեջ հաշվի առնել դրանց համար հատկացված ԱԱՀ-ի գումարները, պայմանով, որ այդ արժեքները կօգտագործվեն ԱԱՀ-ով հարկվող գործարքներում.
Դեբետ 68, ենթահաշիվ «ԱԱՀ-ի հաշվարկներ», Կրեդիտ 19
- ընդունվում է ԱԱՀ-ի գումարների նվազեցման համար:
Եթե հաճախորդի կողմից մատակարարված նյութերի, վերադարձվող թափոնների և ենթամթերքի մնացորդները վերամշակողին մնում են անվճար (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 572-րդ հոդվածի 1-ին կետ), դրանք նրա անհատույց մուտքերն են:
Մինչև նախորդ տարվա սկիզբը, եթե նշված նյութական ակտիվները չվերադարձվեցին անվերադարձ հիմունքներով, ապա առաջարկվում էր հաշվապահական հաշվառում կատարել 98 «Հետաձգված եկամուտ» հաշվի 2 «Անհատույց մուտքեր» ենթահաշիվով.
Դեբետ 10-6 (10-1) Կրեդիտ 98-2
Այնուհետև, երբ դրանք դուրս են գրվել արտադրության ծախսերի (վաճառքի ծախսերի) հաշիվներին, երկու գրառում է կատարվել.
Դեբետ 20 (26) Կրեդիտ 10-1 (10-6)
- նյութերի արժեքը (վերադարձվող թափոններ) հաշվի է առնվում սովորական գործունեության ծախսերում.
Դեբետ 98-2 Վարկային 91-1
- օգտագործված նյութերի արժեքը (վերադարձվող թափոններ) ներառված է այլ եկամուտների մեջ:
2011 թվականից Ռուսաստանի Դաշնությունում հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների մասին կանոնակարգի 81-րդ կետը (հաստատված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1998 թվականի հուլիսի 29-ի N 34n հրամանով), որը սահմանում է հետաձգված եկամուտը որպես հաշվետու ժամանակաշրջանում ստացված եկամուտ, սակայն. Հետևյալի հետ կապված, անվավեր է դարձել հաշվետու ժամանակաշրջաններ (հաշվապահական հաշվառման վերաբերյալ կարգավորող իրավական ակտերի փոփոխությունների 19-րդ կետ (տրված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի դեկտեմբերի 24-ի N 186n հրամանի հավելվածում)): Միևնույն ժամանակ, հաշվային պլանի օգտագործման հրահանգները չեն փոխվել։
In Sect. Հաշվեկշռի V-ն ունի «Հետաձգված եկամուտ» տող 1530: Հաշվեկշիռը, «Կազմակերպությունների հաշվապահական հաշվառման հաշվետվություններ» (PBU 4/99) հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի 20-րդ կետի համաձայն (հաստատված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1999 թվականի հուլիսի 6-ի N 43n հրամանով), պետք է պարունակի ցուցիչ. հետաձգված եկամուտ. Այնուամենայնիվ, ֆինանսական հաշվետվություններից ողջամիտ է արտացոլել միայն Հաշվեկշռի 1530 տողում.
- առևտրային կազմակերպության կողմից ծախսերի ֆինանսավորման համար հատկացված բյուջետային միջոցներ («Պետական օգնության հաշվառում» PBU 13/2000 Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի 9-րդ կետ, որը հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2000 թվականի հոկտեմբերի 16-ի N 92n հրամանով).
- լիզինգային պայմանագրով լիզինգային վճարների ընդհանուր գումարի և վարձակալված գույքի արժեքի միջև տարբերությունը (Լիզինգի պայմանագրով գործարքները հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլելու հրահանգների 4-րդ կետը, որը հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության փետրվարի 17-ի հրամանով. , 1997 N 15):
Վերոնշյալ գումարներն արտացոլվում են 98 հաշվի կրեդիտում: Իսկ 98-րդ հաշվում նախկինում գրանցված այլ գումարներ մուտքագրվում են համապատասխան հաշվարկային հաշիվներին կամ ներառվում են կազմակերպության եկամուտների մեջ: Հետևաբար, խնդրո առարկա նյութական ակտիվները հաշվապահական հաշվառման մեջ անդառնալի հիմունքներով թողնելն արտացոլվում է հրապարակմամբ.
Դեբետ 10-6 (10-1) Կրեդիտ 91-1
- արտացոլում է վերադարձվող թափոնների արժեքը (հաճախորդի կողմից մատակարարված նյութերի մնացորդը):
Հարկային պարտավորություններ
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլուխը չի պարունակում վճարային գործառնություններին նվիրված հատուկ դրույթներ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 21-րդ գլխում դրանք նշված են միայն Արվեստի 5-րդ կետում: 154 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Սակայն խոսվում է վճարովի աշխատանքների համար հարկային բազայի հաշվարկման մասին։ Այսպիսով, դա ավելի շատ վերաբերում է պրոցեսորին, քան վաճառողին։
Այսպիսով, ինչպես եկամտահարկը հաշվարկելիս, այնպես էլ ԱԱՀ-ն հաշվարկելիս վաճառողը պետք է ելնի Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի ընդհանուր նորմերից:
Երբ մատակարարը հումք է փոխանցում վերամշակման, նա հարկային ծախսեր չի կատարում, ինչպես հաշվապահական հաշվառման դեպքում: Չէ՞ որ հումքի սեփականատերը չի փոխվում, վաճառք չկա, հետևաբար չկա ակտիվների օտարում։
Վերևում նշվեց, որ մատակարարը հումք (նյութեր) փոխանցելիս կազմում է Մ-15 ձևով հաշիվ-ապրանքագիր, որում անհրաժեշտ է նշել, որ ապրանքները և նյութերը վերամշակման են փոխանցվում վճարովի հիմունքներով: Հաշիվ-ապրանքագրում նման գրառում չգտնելով, ինչպես նաև M-4 ձևի անդորրագրի մեջ նշում կատարողներին հաճախորդի կողմից մատակարարված հումք ստանալու մասին, հարկային մարմինները երբեմն փորձում են գանձել լրացուցիչ եկամտահարկ՝ համարելով, որ վաճառքը տեղի է ունենում. FAS Պովոլժսկի շրջանի դատավորները անհիմն համարեցին հարկային մարմնի փաստարկը M-15 ձևի հաշիվ-ապրանքագրերում «N համաձայնագրով վճարման պայմանների մասին» գրառումը նշելու անհրաժեշտության մասին, քանի որ միջարդյունաբերական ստանդարտ ձևը. M-15 հաշիվ-ապրանքագիրը չի պարունակում համապատասխան մանրամասներ (FAS Povolzhsky District-ի 10/14/2008 N A55-17389/2007 որոշումը):
Վերամշակված նյութերի հետ ստացված արժեքն իր հերթին վաճառողի համար հարկվող եկամուտ չէ։
Դավալեցը պարբերությունների ուժով. 6-րդ կետ 1-ին հոդված. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-ը ներառում է եկամտահարկի հաշվարկման ժամանակ հաշվի առնված ծախսերը, հումքի վերամշակման համար երրորդ կողմի կազմակերպության ծառայությունների վճարման ծախսերը: Սա հաստատված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության կողմից 2006 թվականի հուլիսի 19-ի N 03-03-04/1/586 նամակով:
Այս նորմը որակում է երրորդ կողմի ձեռնարկությունների կողմից արտադրական բնույթի աշխատանքի և ծառայությունների գնման ծախսերը որպես նյութական ծախսերի մաս, որոնք նվազեցնում են ստացված եկամուտը: Օրենսդիրը խորհուրդ է տվել, որ նյութական ծախսերի որոշակի տեսակներ դասակարգվեն որպես ուղղակի ծախսեր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-րդ հոդվածի 6-րդ կետի 1-ին կետ): Երրորդ կողմի ծառայությունները նշված չեն դրանց թվում: Նշված նամակում ֆինանսիստներն ընդգծել են, որ եկամտահարկի հաշվարկման նպատակով նյութեր մշակողի ծառայությունների վճարման ծախսերն անուղղակի են։
Հետևաբար, կազմակերպությունը, որն օգտագործում է հաշվեգրման մեթոդը եկամուտների և ծախսերի ճանաչման ժամանակ, կարող է այդպիսի ծախսերն ամբողջությամբ հաշվի առնել ընթացիկ ժամանակաշրջանի ծախսերում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-րդ հոդվածի 1-ին կետի 2-րդ կետ): Ավելին, պրոցեսորի ծառայությունների վճարման ծախսերը ներառված են հարկային բազայում աշխատանքի (ծառայությունների) ընդունման և փոխանցման ակտի ստորագրման օրվանից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 2-րդ կետ): Ֆեդերացիա):
Դավալեցը, ելնելով Արվեստի 1-ին կետի պահանջներից: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-ը, անհրաժեշտ է հիմնավորել ապրանքների արտադրության մեջ վերամշակողի ներգրավումը: Դա անելու համար պայմանագրում պետք է հստակ ամրագրվի կողմերի միջև արտադրական գործընթացն ապահովելու պարտականությունների բաշխումը։
Մշակված նյութերը հարկման համար հաշվի են առնվում միայն այն բանից հետո, երբ դրանք թողարկվեն արտադրության մեջ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Եվ խորհուրդ է տրվում դրանք դասակարգել որպես ուղղակի ծախսեր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-րդ հոդվածի 6-րդ կետի 1-ին կետ): Ուղղակի ծախսերը ներառված են ընթացիկ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսերում, քանի որ վաճառվում են ապրանքներ, աշխատանքներ և ծառայություններ, որոնց արժեքը հաշվի է առնվում Արվեստի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 319-ը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 2-րդ կետ):
Կանխիկ եղանակով ծախսերը ճանաչվում են կատարված աշխատանքի դիմաց վճարման ամսաթվին:
Շահութահարկի նպատակներով կազմակերպության կողմից ստացված մնացած հումքի արժեքը (առանց վճարման) ենթակա է հաշվառման որպես ոչ գործառնական եկամտի մաս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդված): Կախված կոնկրետ փաստական հանգամանքներից, համապատասխան գումարը կարող է արտացոլվել որպես անվճար ստացված գույքի արժեք կամ որպես չպահանջված կրեդիտորական պարտքեր, եթե այդ մնացորդները հաճախորդը չի պահանջել երեք տարվա ընթացքում:
Հաստատվել է ոչ գործառնական եկամուտների մեջ չվերադարձվող հաճախորդի կողմից տրամադրված նյութերի անվճար ստացված արժեքը (քանի որ հարկ վճարողի հաշվապահական հաշվառման մեջ այս արժեքը ենթակա չէր փոխհատուցման հաճախորդին և ներառված չէր կրեդիտորական պարտքերում) ներառելու անհրաժեշտությունը: Մոսկվայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2006 թվականի հունվարի 27-ի, 2006 թվականի հունվարի 20-ի N KA-A40 /9756-05-D4 որոշման մեջ:
Այն փաստը, որ ավելցուկային հումքը, որը մնացել է չմշակված վճարային պայմանագրի շրջանակներում, համաձայն Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-ը պրոցեսորից ոչ գործառնական եկամուտ են, ինչպես նշված է Վոլգայի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2005 թվականի նոյեմբերի 15-ի N A65-27608/2004-SA2-34 որոշման մեջ:
ԱԱՀ-ի հարկման օբյեկտը ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) վաճառքի գործարքներն են (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Վաճառքն իր հերթին ճանաչվում է որպես ապրանքների նկատմամբ սեփականության իրավունքի փոխանցում, կատարված աշխատանքի արդյունքները և ծառայությունների մատուցումը մեկ անձի կողմից մյուսին: Հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքը կապալառուին վերամշակման հանձնելիս հաճախորդը նրան չի փոխանցում նյութերի նկատմամբ սեփականության իրավունքները: Համապատասխանաբար, նման փոխանցումը չի ճանաչվում որպես վաճառք, և ԱԱՀ-ի հարկման օբյեկտ տվյալ դեպքում չի առաջանում։ Հումք փոխանցելիս մատակարարը կազմում է հաշիվ-ապրանքագիր, որտեղ նշվում է նյութերի հաշվեկշռային արժեքը կամ պայմանագրով սահմանված դրանց շուկայական գինը: ԱԱՀ-ի գումարը չի տրվում և հաշիվ-ապրանքագիր չի տրվում։
Հումքի և նյութերի վերամշակման աշխատանքներ կատարելիս գոյություն ունի ԱԱՀ-ի հարկման սուբյեկտ: Իսկ հարկն այս դեպքում գանձում է մշակողը։ Հարկային բազան հավասար կլինի հումքի վերամշակման, դրանց վերամշակման կամ այլ փոխակերպման արժեքին, հաշվի առնելով ակցիզային հարկերը (ակցիզային ապրանքների համար) և առանց ԱԱՀ-ի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 154-րդ հոդվածի 5-րդ կետ): Հետևաբար, հարկային բազան ներառում է միայն վերամշակողի կողմից մատուցվող ծառայությունների արժեքը, որը նշված է պայմանագրում, այն որոշելիս հաշվի չի առնվում հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի (նյութերի) արժեքը։
Ընդ որում, անկախ նրանից, թե հաճախորդի կողմից մատակարարված վերամշակված հումքը ինչ դրույքաչափով է հարկվել, կատարված աշխատանքի արժեքը հարկվում է 18 տոկոս դրույքաչափով։
Համապատասխան ԱԱՀ-ն վերամշակողը ներկայացնում է վաճառողին վճարելու համար: Հետևաբար, աշխատանքի արդյունքները հաշվապահական հաշվառման ընդունվելու պահին վաճառողն իրավունք ունի հանել իրեն հաշվարկված հարկը` պայմանով.
- կապալառուի կողմից հաշիվ-ապրանքագրի առկայությունը.
- վերամշակված հումքի օգտագործումը ԱԱՀ-ով հարկվող գործարքներում.
Մատակարարը, ի լրումն, իրավունք ունի վերամշակման համար գնված հումքից մուտքային ԱԱՀ-ի նվազեցում կիրառել՝ դրանք ստանալու պահից և ենթակա, կրկին, մինչև մատակարարից հաշիվ-ապրանքագրի առկայությունը, ինչպես նաև համապատասխանությունը: Արվեստի այլ պահանջներով: Արվեստ. 171, 172 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.
Մատակարարը ստիպված կլինի ԱԱՀ գանձել միայն այն դեպքում, եթե աշխատանքի ավարտից հետո, պայմանագրի պայմանների համաձայն, իրեն չվերադարձնեն մնացած հումքը և վերադարձվող թափոնները։ Եթե այդ արժեքները մնում են վերամշակողի մոտ՝ նվազեցնելով աշխատանքի գինը կամ անվճար հիմունքներով, ապա դրանց արժեքը ներառվում է ԱԱՀ-ով հարկվող բազայի մեջ: Այսպիսով, ամեն դեպքում, վաճառողը պետք է իր հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլի ԱԱՀ-ի հաշվարկով պաշարների վաճառքի գործողությունը:
Կապալառուն, եթե վերը նշված պայմանները բավարարված են, իրավունք ունի օգտվել հարկային նվազեցումից:
