Վճարովի սխեման - ինչ է դա: Վճարների վերամշակման գործառնությունների հաշվառում: Հաշվապահական հաշվառում վճարովի սխեմայով Մալուխի արտադրության վճարման սխեմա

Այս դեպքում արտադրողը (կապալառուն) արտադրանք է արտադրում ոչ թե իր հաշվին, այլ ընկերական ընկերությունների հաշվին, որոնք հանդես են գալիս որպես մատակարար և հաճախորդ։ Արտադրողը բյուջե է փոխանցում նվազագույն հարկեր, քանի որ մշակման աշխատանքների համար սահմանված է նվազագույն վարձատրություն: Եթե ​​վճարող կազմակերպությունը կիրառում է հատուկ ռեժիմ, ապա հարկերը վճարում է արտոնյալ դրույքաչափերով:

ԵՄեկ արտադրական համալիրը բաժանված չէ մի քանի սուբյեկտների միջև, այլ պատկանում է դրանցից մեկին` կապալառուին (արտադրողին, վերամշակողին): Հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի վերամշակման պայմանագիրը, ըստ էության, պայմանագրի տեսակ է (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 37-րդ գլուխ): Կապալառուն կարող է օգտագործել ընդհանուր համակարգ: Բայց դրա ծախսերի զգալի մասը կազմելու են աշխատավարձերը, ապահովագրավճարները և այլ ծախսեր՝ առանց ԱԱՀ-ի։ Ուստի նրա համար ավելի ձեռնտու է պարզեցված մոտեցում կիրառել (կամ լինել հաշմանդամների կազմակերպություն)։ Սա կարող է լինել նաև արտոնագիր ունեցող ձեռնարկատեր: Եթե ​​պարզեցված հարկային համակարգի կամ PSN-ի մեկ առարկան բավարար չէ (զգալի շրջանառության կամ աշխատողների մեծ թվի պատճառով), ապա դրանցից կարող են լինել մի քանիսը:

Վճարովի սխեման

Ինչ պետք է հաշվի առնել վճարման սխեմա իրականացնելիս

Հաճախ մեծածախ առևտուրը քողարկվում է որպես մանրածախ առևտուր, եթե այն իրականացվում է կանխիկ եղանակով։ Նախկինում Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը հայտարարել էր, որ իրավաբանական անձանց հետ առաքման առևտուրը կարող է փոխանցվել UTII, նույնիսկ եթե վճարումները կատարվում են բանկային փոխանցումով (04/10/15 No. 03-11-11/20701, 10/ 10/ նամակներ։ 15/12 թիվ 03-11-11/308) . UTII-ի նպատակներով, դատարանները և Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը նաև խանութներում առևտուրը որակել են որպես մանրածախ, նույնիսկ եթե վճարումը կատարվել է իրավաբանական անձանց կողմից անկանխիկ եղանակով (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի որոշում 12/ 22/11 թիվ ՎԱՍ-14566/11, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 03/05/13 թիվ 157 տեղեկատվական գրություն, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության հուլիսի 5-ի որոշում. 2011 թվականի թիվ 1066/11, 2013 թվականի հուլիսի 24-ի թիվ 03-11-11/29238, 2013 թվականի հուլիսի 22-ի թիվ 03-11-06/3/2861 գրությունները): Սակայն վերջին տարիների դատական ​​պրակտիկան փոխվել է. առևտուրը որպես մանրածախ առևտուր ճանաչելիս Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանն այժմ շեշտը դնում է գնորդի կողմից ապրանքների անձնական սպառման վրա (04/16/15 թիվ 308-KG14-8699 սահմանումներ. , 23.04.15 թիվ 306-ԿԳ15-3504)։

Եթե ​​վաճառողը կիրառում է UTII կամ PSN, ապա հարկի գումարը կֆիքսվի և կախված կլինի ֆիզիկական ցուցանիշներից (վաճառքի տարածք, աշխատողների թիվը, մանրածախ վաճառքի վայրերի քանակը և այլն): Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը բազմիցս նշել է իր նամակներում, որ վաճառողն իրավունք ունի կիրառել UTII մանրածախ առևտրի առնչությամբ, քանի որ նա ապրանքների արտադրող չէ (2013թ. դեկտեմբերի 13-ի թիվ 03-11-06 նամակներ/ 3/54917, 11.11.2013 թիվ 03-11- 11/47985, 01/12/09 թիվ 03-11-06/3/1): Դատարանները պաշտպանում են այս դիրքորոշումը (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2008 թվականի հոկտեմբերի 14-ի թիվ 6693/08, 2010 թվականի օգոստոսի 19-ի FAS Povolzhsky No. A57-2905/2010 թ., Արևմտյան Սիբիրյան փետրվարի 12-ի որոշումներ. , 2009 թիվ F04-7936/2008 (18119-Ա27-29) շրջաններ). PSN-ի օգտագործման դեպքում կարող եք նույն տրամաբանությունը կիրառել։ Եթե ​​ապրանքների վաճառքը (այն մասը, որը վաճառվում է առանց ԱԱՀ-ի) չի կարող որակվել որպես մանրածախ առևտուր UTII-ի կամ PSN-ի նպատակներով, ապա վաճառողը կկիրառի պարզեցում: Պարզեցված հարկային համակարգով հարկման օբյեկտ ընտրելիս հաշվի են առնվում վաճառքի շահութաբերությունը, ապահովագրավճարների չափը, ինչպես նաև տարածաշրջանային արտոնություններից օգտվելու հնարավորությունը:

Պայմանագրի մյուս կողմը հաճախորդն է (վաճառողը): Նրանցից կարող են լինել նաև մի քանիսը: Դիլերներից մեկը կարող է օգտվել ընդհանուր համակարգից, մյուսը՝ հատուկ ռեժիմից։ Ամենից հաճախ սա պարզեցված հարկային համակարգ է, բայց ապրանքների հետագա մանրածախ վաճառքի դեպքում դա կարող է լինել UTII կամ PSN: Վաճառողները ինքնուրույն կամ ընդհանուր գնումների գործակալի միջոցով (նախորդ սխեմայի նման) գնում են վերամշակման համար անհրաժեշտ հումք և նյութեր: Եվ դրանք փոխանցվում են կապալառուին (արտադրող, վերամշակող): Պատրաստի արտադրանքը փոխանցվում է դիլերներին, որոնք դրանք վաճառում են արտաքին գնորդներին: Եթե ​​վաճառողը OSN-ում է, նա ապրանքներ է վաճառում խոշոր մեծածախ վաճառողներին, որոնք պահանջում են ԱԱՀ: Պարզեցված հարկային համակարգից օգտվելու դեպքում՝ փոքր մեծածախ վաճառողների, բյուջեների և այլ գնորդների համար, ովքեր ԱԱՀ-ի կարիք չունեն: Եթե ​​UTII-ում կամ PSN-ում, մանրածախ գնորդներին:

Պարզեցված հարկային համակարգում որպես վաճառող աշխատելու հիմնական առավելությունը ԱԱՀ-ի բացակայությունն է։ Սա հատկապես կարևոր է ԱԱՀ-ի հայտարարագրի նոր ձևի և ASK ԱԱՀ 2 հատուկ ծրագրի ներդրումից հետո (հայտարարագրերից ստացված տեղեկությունները համադրելու համար): Եթե ​​արտադրողն օգտագործում է ընդհանուր համակարգը, ապա նա հարկեր է վճարում միայն հումքի վերամշակման աշխատանքների արժեքի վրա։ Այդ աշխատանքների համար սահմանվում է հնարավոր նվազագույն գինը։

Վերահսկիչները կարող են վերը նշվածներից որևէ մեկը դիտարկել որպես չհիմնավորված հարկային արտոնություն: Նրանք կպնդեն, որ վճարային կազմակերպությունների գործառույթներն արհեստական ​​են, իսկ հումքի գնումն ու պատրաստի արտադրանքի վաճառքն իրականում իրականացնում է հենց ինքը՝ արտադրողը։

Ինչպես հիմնավորել վճարման սխեման

Վճարման սխեմայի օգտագործման օրինականությունը կհիմնավորի բիզնես նպատակի առկայությունը: Այս մասին ավելին կարդացեք հոդվածում: Պրոցեսինգային համաձայնագրի կնքման բիզնես նպատակները կարող են լինել բավարար հաճախորդների բազայի բացակայությունը, արտադրողի կողմից սեփական (կամ անհրաժեշտ չափով փոխառված) շրջանառու կապիտալի անբավարարությունը կամ պարտքային ֆինանսավորում ներգրավելու անկարողությունը: Եվ նաև անհրաժեշտ որակ, բարենպաստ գներ և հետաձգված վճար առաջարկող հումքի մատակարարների հասանելիության բացակայություն։ Բայց միևնույն ժամանակ արտադրողն ունի սարքավորումներ, լավ գործարար համբավ, պարզեցված արտադրական գործընթաց, որակյալ անձնակազմ և աշխատանքային փորձ: Եվ հակառակը՝ մատակարարը չունի արտադրական բազա, թեև կապեր ունի հումքի մատակարարների և գնորդների հետ, ինչպես նաև նախագիծը ֆինանսավորելու հնարավորություն։

Եթե ​​ընկերությունների միջև վճարովի հարաբերությունները ձևակերպվեն ոչ միայն թղթի վրա, այլ նաև գործնականում հաստատվեն, ապա դատարանը կանցնի ընկերության կողմը: Հարկ վճարողները հաջողությամբ համոզում են դատավորներին բիզնես վարելու վճարովի ձևի իրականության և վավերականության մասին (Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Արդարադատության դատարանի 2015թ. հուլիսի 23-ի թիվ A46-14941/2014 որոշումը): Իհարկե, ինչպես նախորդ սխեմայում, կարևոր է բացառել փոխկախվածությունը (ինչպես ուղղակի, այնպես էլ անուղղակի):

Հումքի վճարովի վերամշակման վրա հիմնված գործառնություններն այսօր լայն տարածում ունեն նավթավերամշակման, հացահատիկի վերամշակման, թեթև և սննդի արդյունաբերության մեջ (շաքարի արտադրություն, արևածաղկի ձեթ): Նման վերամշակման էությունը կայանում է նրանում, որ այն թույլ է տալիս ձեռնարկատիրոջը ձեռք բերել պատրաստի արտադրանք՝ առանց արտադրական օբյեկտներ ունենալու։ Առաջին հայացքից թվում է, թե ապրանքներ են գնում. եթե ձեռնարկատերը որևէ գույքագրման ապրանքի կարիք ունի, նա կարող է պարզապես գնել դրանք: Իրականում տնտեսական ու իրավական տեսանկյունից տարբերությունները շատ մեծ են։

Ընդհանուր դրույթներ

Հումքի վճարովի վերամշակումը գործարք է, որի դեպքում հաճախորդը (մատակարարը) ձեռք է բերում հումքի սեփականությունը (գնում է առուվաճառքի պայմանագրով, արտադրում է դրանք ինքնուրույն, ստանում է դրանք այլ գործարքների միջոցով) և, առանց սեփականության իրավունքի փոխանցման, դրանք փոխանցում է կապալառուին: այս հումքից հաճախորդին անհրաժեշտ ապրանքների արտադրության համար կապալառուի արտադրական օբյեկտներ. Ընդ որում, և՛ ապրանքները, և՛ մշակման մնացած բոլոր արդյունքները (օրինակ՝ թափոնները) նույնպես հաճախորդի սեփականությունն են։ Կապալառուն (վերամշակողը) աշխատանքներ է կատարում պատվիրատուի հումքից արտադրանք արտադրելու ուղղությամբ և վարձատրություն է ստանում դրանց ավարտի համար:
Վճարման սխեմայով արտադրանքի արտադրության և նմանատիպ ապրանք գնելու միջև տարբերությունները հետևյալն են.
- հաճախորդը ոչ միայն ստանում է իրեն անհրաժեշտ նոմենկլատուրայի (տեսականի) արտադրանքը, այլև կարող է վերահսկել այս ապրանքի արտադրությունը, սահմանել լրացուցիչ պահանջներ դրա որակների, արտադրության գործընթացի և դիզայնի համար.
- ինքնուրույն ձեռք բերելով հումք և վճարելով դրանց վերամշակման համար, հաճախորդը կարող է զգալիորեն նվազեցնել ստացված ապրանքի արժեքը.
- գնված ապրանքների վերավաճառքի տարածքից տեղափոխվելով սեփական արտադրանքի իրացման տարածք՝ հաճախորդը կարող է ստանալ որոշ հարկային արտոնություններ։
Արտադրական գործընթացի այս կազմակերպումը պարտադրում է իր առանձնահատկությունները հաշվապահական հաշվառման մեջ վճարման սխեմայի արտացոլման կարգի վրա: Հաճախորդը չի արտացոլում հումքի վաճառքը (քանի որ նա չի փոխանցում դրանց սեփականության իրավունքը), այլ դրանց դուրսգրումը արտադրության համար, այնուհետև հաշվառման մեջ ցույց է տալիս կապալառուի աշխատանքի վճարման ծախսերը և այդ բաղադրիչներից կազմում է ծախսերը. արտադրված ապրանքներ. Կապալառուն չի ստանում սեփականության իրավունքներ ոչ հումքի, ոչ վերամշակված արտադրանքի նկատմամբ, այլ պատասխանատու է դրանց անվտանգության համար և հետևաբար արտացոլում է դրանց շարժը արտահաշվեկշռային հաշիվներում՝ միաժամանակ ստանալով եկամուտ իր կատարած աշխատանքի համար:
Քանի որ հաճախորդների վերամշակման համար նյութերի փոխանցումը չի համարվում դրանց վաճառք, հաճախորդը պետք է կարողանա ապացուցել ապրանքների վաճառքի համար հարկվող հիմքերի բացակայությունը, այսինքն. վճարովի գործառնությունների առկայությունը՝ առանձնացնելով քաղաքացիական գործարքների բոլոր մյուս տեսակները, որոնք այս կամ այն ​​կերպ նման են վճարների մշակմանը։ Հումքի վճարովի վերամշակման պայմանագիրը պայմանագրի տեսակ է: Գործարքների հիմնական տեսակը, որից պետք է առանձնացվի նման պայմանագիրը, ապրանքների առքուվաճառքն է կամ մատակարարումը: Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի, պայմանագրի էությունը ոչ այնքան այն է, որ հաճախորդի հանձնարարությամբ որոշակի աշխատանք կատարվի ինքնուրույն, այլ այն, որ ձեռք բերվի այս աշխատանքի ցանկալի արդյունքը: Հետևաբար, կան որոշ նմանություններ շինարարական պայմանագրերի և մատակարարման պայմանագրերի միջև, որոնք պարունակում են նյութերի, հումքի և բաղադրիչների փոխանցման պայմաններ: Այս նմանությունը հատկապես ամրապնդվում է «կապալառուի հաշվին» աշխատանք կատարելու ունակությամբ՝ նրա նյութերից, իր ուժերով և միջոցներով, եթե այլ բան նախատեսված չէ պայմանագրով (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 704-րդ հոդվածի 1-ին կետ):
Գործարքների այս տեսակները տարբերակելիս իրավապահ պրակտիկան առաջին հերթին հաշվի է առնում պայմանավորվող կողմերի պարտավորությունների բովանդակությունը. պայմանագրային պայմանագիրը ներառում է ոչ միայն աշխատանքի արդյունքը որպես այդպիսին, այլև դրանց իրականացման գործընթացը. «...մեկ. կողմը պարտավորվում է մյուս կողմի հանձնարարությամբ կատարել որոշակի աշխատանքներ...» (ՌԴ Քաղաքացիական օրենսգրքի 702-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Այլ կերպ ասած, պայմանագրային կարգավորումը պետք է ներառի կողմերի իրավունքներն ու պարտականությունները՝ կապված բուն աշխատանքի առաջընթացի հետ։ Եթե ​​նրանց քայլն իսկապես պայմանագրի տարր է, պայմանագիր կա, կարելի է խոսել տուրքերի մշակման մասին։ Եթե ​​պայմանագրի բովանդակությունը ապրանքների փոխանցումն է, նույնիսկ եթե դրանք արտադրվել են գնորդի նյութերով, ապա այդպիսի պայմանագիրը կարող է ճանաչվել որպես առքուվաճառքի կամ մատակարարման պայմանագիր:
Բացի կողմերի պարտավորությունների բովանդակությունից, օգտագործվում է ևս մեկ չափանիշ՝ փոխանցված նյութերի ծավալը։ Եթե ​​ապրանքների արտադրության համար անհրաժեշտ նյութերի զգալի մասը փոխանցվում է, ապա պայմանագիրը կարող է համարվել պայմանագիր։ Մասնավորապես, Արվեստի 1-ին կետում. «Ապրանքների միջազգային վաճառքի պայմանագրերի մասին» ՄԱԿ-ի 1980 թվականի կոնվենցիայի 3-րդ կետը սահմանում է, որ «արտադրվող կամ արտադրվող ապրանքների մատակարարման պայմանագրերը համարվում են առուվաճառքի պայմանագրեր, եթե ապրանքը պատվիրող կողմը պարտավորվում է մատակարարել նյութերի զգալի մասը. անհրաժեշտ է այդպիսի ապրանքների արտադրության կամ արտադրության համար»:
Գործնականում այս չափանիշի թերությունը հենց «էական մաս» հասկացության անորոշությունն է։ Երբեմն դա օգնում է վերլուծել, թե ինչ նյութեր են փոխանցվում կապալառուին՝ հիմնական կամ օժանդակ: Հիմնական նյութերը, որոնք կազմում են արտադրանքի ֆիզիկական հիմքը, պետք է փոխանցվեն հաճախորդի վերամշակմանը: Օժանդակ նյութերը, որոնք ներառված չեն արտադրանքի ֆիզիկական հիմքում, բայց օգտագործվում են դրա արտադրության գործընթացում, կարող են փոխանցվել միայն որպես հիմնականների հավելում, չնայած կարող են օգտագործվել նաև վերամշակողին պատկանող օժանդակ նյութեր: Օրինակ, նավթամթերքի արտադրությունը պահանջում է հատուկ հավելումներ։ Եթե ​​մատակարարը նավթի հետ միասին այդ հավելումները տեղափոխում է նավթավերամշակման գործարան, ապա խոսքը գնում է նավթի վճարովի վերամշակման մասին, իսկ եթե առանց դրա, ապա գործ ունենք նավթամթերքի մատակարարման (առքուվաճառքի) և վաճառող պայմանագրի հետ: հավելումների մատակարարում. Այս դեպքում, առաջին դեպքում, կարևոր է, որ մատակարարը գործարան փոխանցի այնքան հավելումներ, որքան անհրաժեշտ է դրա քանակի յուղը վերամշակելու համար, իսկ երկրորդ դեպքում դա կարևոր չէ, քանի որ հավելումներ գնելով որպես սեփականություն. , գործարանը վճարում է դրանց համար և կարող է դրանք օգտագործել այլ աղբյուրներից նավթամթերքների արտադրության համար, նավթ, որն այլևս չի պատկանում վաճառողին։ Բացառություն են կազմում շինարարական պայմանագրերը. դրանցում կարելի է վճարել ցանկացած նյութ (ներառյալ միայն օժանդակ նյութերը, օրինակ՝ ներկերը) և ցանկացած, նույնիսկ ամենափոքր քանակությամբ: Սա շատ կարևոր ասպեկտ է, քանի որ վճարման սխեմայի օգտագործման անհնարինությունը և առքուվաճառքի պայմանագիր կնքելու անհրաժեշտությունը նշանակում են ոչ միայն գործարքի տեսակի վերաորակավորում, այլև հաշվապահական հաշվառման մեջ դրա արտացոլման կարգի հիմնարար փոփոխություն: հարկային բազաների ծավալի հաշվարկը.

Պայմանագրի առանձնահատկությունները

Քանի որ վճարների վերամշակման պայմանագիրը աշխատանքային պայմանագրի հատուկ դեպք է, այն պետք է նախատեսի այս տեսակի համաձայնագրի համար էական բոլոր պայմանները՝ աշխատանքի ավարտի ժամկետները, դրանց գինը, վճարման կարգը և այլն: Բացի այդ, թեև օրենքը դա չի պահանջում, վճարման պայմանագիրը պետք է ներառի մի շարք լրացուցիչ դրույթներ, առանց պայմանագրային կարգավորման, որոնց վճարման սխեմայով աշխատանքը գործնականում չի կարող կազմակերպվել: Կողմերի միջև հարաբերությունների առավել ամբողջական կարգավորումը՝ ապահովելով տնտեսական ռիսկերի վերացումը և տեղեկատվության թափանցիկությունը գործարքի երկու կողմերի հաշվապահական և հարկային հաշվառումներում դրա արտացոլման համար, ձեռք է բերվում պայմանագրում հետևյալ կետերը նշված լինելու պայմանով. .
1. Պատրաստի արտադրանքի անվանացանկը և տեխնիկական (ֆիզիկական) բնութագրերը (թե կոնկրետ ինչ պետք է ստանա հաճախորդը վերամշակումից հետո). Սա կարևոր է, եթե արտադրական գործընթացի առանձնահատկությունները հնարավորություն են տալիս ձեռք բերել տարբեր ապրանքներ դրա պարամետրերը փոխելիս, կամ եթե բիզնես առումով արտադրանքը կարող է ընկալվել որպես դրա թերի տարբերակ (օրինակ՝ նավթամթերք և՛ որոշակի հավելումներով, և՛ առանց հավելումներ):
2. Վերամշակման հիմնական պարամետրերը (բառացիորեն կամ համապատասխան ԳՕՍՏ-ներին, տեխնիկական բնութագրերին և այլ փաստաթղթերին հղումով պետք է նշվեն արտադրանքի միավորի արտադրության համար հումքի արժեքի և թափոնների առաջացման նորմերը):
3. Տվյալ պատվերով կամ որոշակի ժամկետով (շաբաթ, տասնամյակ, ամիս, եռամսյակ) փոխանցված հումքի ծավալը, եթե պատվերը մեծ է և երկարաժամկետ (անհրաժեշտության դեպքում պայմանագրով նախատեսված է առաքման ժամանակացույց): Օգտագործելով այս պայմանը, ինչպես նաև արտադրության ստանդարտները և տեխնոլոգիական գործընթացի տևողության վերաբերյալ տվյալները՝ հնարավոր է ցանկացած պահի որոշել վաճառողին փոխանցվող ապրանքների ծավալը:
4. Պատվերի կատարման ժամկետը և պատրաստի արտադրանքի պահպանման պայմանները. Պահպանման արժեքը պետք է հստակեցվի, հակառակ դեպքում հարկային մարմինները կարող են պահանջներ ունենալ անվճար մատուցվող ծառայությունների արժեքի հարկային բազաների թերագնահատման վերաբերյալ, քանի որ Արվեստի ուժով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 39-ը, մեկ անձի կողմից մեկ այլ անձին անվճար ծառայությունների մատուցումը ճանաչվում է որպես այդ ծառայությունների վաճառք: Միևնույն ժամանակ, փոխանցող կողմի (մշակողի) համար ծառայությունների անվճար մատուցումը ճանաչվում է որպես ԱԱՀ-ով հարկման օբյեկտ և հարկային բազան հաշվարկվում է որպես այդ ծառայությունների արժեք՝ հաշվարկված գների հիման վրա որոշված ​​գներով: Արվեստով նախատեսվածին նման ձև: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 40-ը, այսինքն. շուկայական գների հիման վրա (օրենսգրքի 154-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):
Ստացող կողմի (վաճառողի) համար անվճար ստացված ծառայությունների տեսքով շահույթը ճանաչվում է որպես ոչ գործառնական եկամուտ շահութահարկի նպատակներով. Այս եկամուտները գնահատվում են՝ ելնելով շուկայական գներից, որոնք որոշվում են՝ հաշվի առնելով Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 40-ը, բայց ոչ ցածր, քան այդ ծառայությունների մատուցման ծախսերը (օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 8-րդ կետ):
Մշակողը կրում է նաև լրացուցիչ հարկային բեռ եկամտահարկի համար՝ պայմանավորված այն հանգամանքով, որ համաձայն Արվեստի 16-րդ կետի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-ը չի կարող հաշվի առնել ծախսերը անվճար մատուցվող ծառայությունների արժեքի տեսքով, այսինքն. Պահպանման ծառայությունների արժեքը պետք է բացառվի հարկվող եկամտի հաշվարկից:
5. Պատրաստի արտադրանքը պատվիրատուին փոխանցելու կարգը՝ արտադրությունն ավարտելուց անմիջապես հետո կամ որոշ ժամանակ անց ձևավորվում է պատվերի ամբողջ ծավալը կամ որպես որոշակի խմբաքանակ (խմբաքանակի թողարկում), ինքնաբերում, կապալառուի տրանսպորտի օգտագործում կամ նրա կողմից երկաթուղային կամ այլ տրանսպորտով բեռնափոխադրումների բեռնման և կազմակերպման ծառայությունների մատուցումը, ապրանքներն ընդունող անձի լիազորությունները հավաստող փաստաթղթի տեսակը և այլն։ Այս պայմանը հատկապես կարևոր է, եթե ապրանքը վերամշակողի պահեստից վերցնում է ոչ թե ինքը՝ հաճախորդը, այլ գնորդը կամ միջնորդը, այս դեպքում ավելի լավ է պայմանագրին կցել առաքման հայտի ձև, որը կլրացնի վաճառողը։ դուրս.
6. Վերադարձվող թափոնների օգտագործման և չվերադարձվող թափոնների վերամշակման կարգը. Վերադարձվող թափոնները կարող են փոխանցվել հաճախորդին կամ մնալ վերամշակողի մոտ փոխհատուցվող կամ անհատույց հիմունքներով (առաջին դեպքում դրանք պետք է գնահատվեն պայմանագրում, երկրորդ դեպքում՝ անհրաժեշտ է հաշվի առնել անհատույց փոխանցման հետ կապված հարկային հետևանքները. ) Վերամշակողը պետք է տնօրինի անդառնալի թափոնները համաձայնեցված վճարի դիմաց (հակառակ դեպքում, հարկային մարմինները կարող են պնդել, որ հարկային բազան ցածր է):
7. Պրոցեսորների հաշվետվությունների հաճախականությունը և բովանդակությունը: Նորմալ հաշվապահական և հարկային հաշվառում կազմակերպելու համար մատակարարը, առնվազն ամիսը մեկ, պետք է վերամշակողից տեղեկատվություն ստանա հետևյալի քանակի և ծավալի մասին.
- հաշվետու ժամանակաշրջանում սպառված հումքը և, համապատասխանաբար, հաճախորդի կողմից մատակարարված չմշակված հումքի մնացորդը.
- համաձայնեցված արտադրության ստանդարտներից ավելի սպառված հումք՝ նշելով գերսպառման պատճառները.
- հաշվետու ժամանակաշրջանում արտադրված ապրանքներ (իրենց սորտերի և տեսակների առումով).
- հաշվետու ժամանակահատվածում վաճառողին կամ նրա անունից երրորդ անձանց առաքված ապրանքները՝ նշելով առաքման փաստաթղթերի մանրամասները, առաքման դիմումները և լիազորագրերը, որոնց հիման վրա կատարվել են առաքումները (չլիազորված անձանց առաքումները վերահսկելու և նույնականացնելու համար. պատասխանատուներ);
- հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում վերամշակողի կողմից պահվող մատակարարի արտադրանքի մնացորդը.
8. Աշխատանքի և ծառայությունների դիմաց վճարման կարգը. Վճարման ձևը կարող է լինել դրամական՝ որոշակի քանակությամբ հումք փոխանցելով, որոշակի քանակությամբ պատրաստի արտադրանք կամ վերադարձվող թափոններ փոխանցելով։
9. Տույժեր և հնարավոր հավելյալ վճարումներ կամ զեղչեր (աշխատանքների ուշ ավարտի և վաղ մշակման, աշխատանքի որակի, հումքի ժամանակին չմատակարարման և պատրաստի արտադրանքի ավելցուկ պահեստավորման համար և այլն):
10. Չմշակված հումքի մի մասի վերադարձի հնարավորությունը կամ անհրաժեշտությունը.
- հետագա վերամշակումից վաճառողի կամավոր հրաժարվելու դեպքում.
- մշակման թերությունների դեպքում (որակի, ժամկետների և այլնի առումով);
- այլ պատճառներով:
Հաշվապահական և հարկային ռիսկերը նվազագույնի հասցնելու համար հատկապես կարևոր է նշել պայմանագրում ներառված բոլոր գույքագրման ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների գները: Օրինակ, պայմանագրում նշումը, որ վերամշակումը վճարվում է արտադրված արտադրանքի (կամ, ընդհակառակը, հումքի) 15%-ի փոխանցման միջոցով, նշանակում է համապատասխան գների բացակայության դեպքում փոխանակման գործարքի կնքում (ապրանքների դիմաց. աշխատանք), այսինքն. պահանջում է շուկայական գների որոշում երկուսի համար: Եթե ​​պայմանագրի կողմերը նշել են համապատասխան գներ, ապա Արվեստի 1-ին կետի հիման վրա. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 40. «Հարկային նպատակներով ընդունվում է գործարքի կողմերի կողմից նշված ապրանքների, աշխատանքների կամ ծառայությունների գինը: Քանի դեռ հակառակն ապացուցված չէ, ենթադրվում է, որ այդ գինը համապատասխանում է շուկայական մակարդակին: գները»։
Դիտարկենք հումքի վճարովի վերամշակման պայմանագրով գործարքների հաշվառման կարգը:

Օրինակ 1. Հաճախորդը վերամշակողի հետ պայմանագիր է կնքել 1,750 տոննա հումքի վճարովի վերամշակման համար, 1,520 տոննա արտադրանքի արտադրության համար: Վճարումը կատարվում է հումքի ողջ ծավալը մշակելուց հետո։ Պրոցեսորի աշխատանքի արժեքը 12 650 000 ռուբլի է, պայմանագրային գինը՝ 17 346 000 ռուբլի։ (ներառյալ ԱԱՀ): Հումքի արժեքը 590000 ռուբլի է։ մեկ տոննա պատրաստի արտադրանքի համար `708,000 ռուբլի: տոննայի դիմաց (ներառյալ ԱԱՀ): Օրինակում օգտագործվել է ԱԱՀ-ի դրույքաչափը 18%, սակայն պարենային հումքի գնման դեպքում հարկի դրույքաչափը կարող է լինել 10% (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Հաճախորդի հաշվապահական հաշվառման մեջ այդ գործարքները արտացոլվում են հետևյալ գրառումներում.
D 10 «Նյութեր» K 60 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ» - 875,000,000 ռուբլի: (RUB 500,000 x 1,750 տոննա) - գնված 1,750 տոննա հումք;
D 19 «Ձեռք բերված ակտիվների վրա ավելացված արժեքի հարկ» K 60 - 157,500,000 ռուբլի: - արտացոլված ԱԱՀ;
D 10, ենթահաշիվ 1 «Հաճախորդների վերամշակման մեջ», K 10 - 875,000,000 ռուբլի: - հումքը փոխանցվել է վերամշակողին.
Եթե ​​կողմերը չեն նշում փոխանցված հումքի արժեքը ո՛չ պայմանագրում, ո՛չ էլ առաքման փաստաթղթերում, ապա դեֆիցիտի դեպքում կամ այլ կոնֆլիկտային իրավիճակներում արժեքը կորոշի դատարանը, ինչը լրացուցիչ դժվարություններ կստեղծի։ տուժող կողմի համար;
D 20 «Հիմնական արտադրություն», ենթահաշիվ 1 «Վճարովի վերամշակում», K 10-1 - 875,000,000 ռուբլի: - հումքը դուրս է գրվում արտադրության համար՝ մշակողի հաշվետվության հիման վրա.


D 43 «Պատրաստի արտադրանք» K 20-1 - 889,700,000 ռուբ. - Հաշվի է առնվել 1520 տոննա պատրաստի արտադրանք՝ 585 329 ռուբլու արժողությամբ։ մեկ տոննայի համար՝ հիմնված պրոցեսորի հաշվետվության և սեփական ծախսերի հաշվարկի վրա:

D 003 «Վերամշակման համար ընդունված նյութեր» - 1,032,500,000 ռուբլի: - 1750 տոննա հումք կապիտալացվել է պայմանագրային հաշվարկով (ներառյալ ԱԱՀ).
K 003 - 1,032,500,000 ռուբ. - Հաճախորդի կողմից մատակարարված 1750 տոննա հումք է փոխանցվել վերամշակման;
D 20-1 K 02 «Հիմնական միջոցների մաշվածություն», 70 «Հաշվարկներ անձնակազմի հետ աշխատավարձի համար» և այլն - 12,650,000 ռուբլի: - հաշվի են առնվում հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի վերամշակման ծախսերը.
D 002 «Պահպանության համար ընդունված գույքագրման ակտիվներ» - 1,076,160,000 ռուբլի: - Հաճախորդների կողմից մատակարարված 1520 տոննա արտադրանքը պայմանագրային գնով (ներառյալ ԱԱՀ) արտադրությունից պահեստ է տեղափոխվել.
D 62 «Հաշվարկներ գնորդների և հաճախորդների հետ» K 90 «Վաճառք» - 17,346,000 ռուբլի: - վճարների վերամշակումից եկամուտը հաշվարկվել է աշխատանքի ավարտի վկայականի համաձայն.
D 90 K 68 «Հաշվարկներ հարկերի և տուրքերի համար» - 2,646,000 ռուբլի: - կատարված աշխատանքի համար գանձվում է ԱԱՀ.
D 90 K 20-1 - 12,650,000 ռուբ. - վերամշակման արժեքը դուրս է գրվում.
D 90 K 99 «Շահույթ և վնաս» - 2,050,000 ռուբլի: - աշխատանքի ֆինանսական արդյունքը դուրս է գրվում.
Վերամշակման ավարտից հետո վերամշակողն ամփոփ հաշվետվություն է ներկայացնում պատվիրատուի հումքի սպառման վերաբերյալ: Եթե, ըստ սույն հաշվետվության արդյունքների, մնում են չմշակված հումք, ապա հնարավոր են հետևյալ տարբերակները, որոնցից մեկի ընտրությունը որոշվում է կողմերի համաձայնությամբ.
- պրոցեսորը հումքը վերադարձնում է հաճախորդին.
- վերամշակողը հաճախորդից հումք է գնում, դրա արժեքը կարող է հաշվարկվել վերամշակման համար վճարման մեջ.
- պրոցեսորը վերամշակում է մնացած հումքը հավելյալ վճարի դիմաց։

Հումքի կամ արտադրանքի վերամշակման համար վճարում

Աշխատանքի համար ոչ դրամական վճարման դեպքում հաճախորդի և վերամշակողից հաշվառումը կարող է պատշաճ կերպով կազմակերպվել միայն պայմանով, որ պայմանագրով հստակ սահմանվի, թե կոնկրետ ինչ (հումք կամ պատրաստի արտադրանք) վերամշակողը վերցնում է որպես վճար և ինչ գնով: Ընդ որում, խոսքը ոչ միայն հաշվապահության, այլեւ հարկման մասին է։
Հաճախորդից պատրաստի արտադրանքը հաշվարկելիս հաշվապահական հաշվառումը և սեփական օգտագործման և վերամշակողին փոխանցման համար նախատեսված արտադրանքի ինքնարժեքի հաշվարկը ձևավորվում է միասնական սկզբունքներով:

Օրինակ 2. Օգտագործենք օրինակ 1-ի տվյալները:
Տարբերակ 1. Պրոցեսորը հաճախորդից ստանում է հումքի վերամշակման համար վճար՝ 29,4 տոննա (17,346,000 ռուբլի՝ 590,000 ռուբլի): Այս հումքը հաճախորդը գնում է լրացուցիչ՝ ի լրումն 1750 տոննա խմբաքանակի, որը փոխանցվել է վերամշակողին՝ նրանից հաճախորդի կողմից մատակարարվող ապրանքներ արտադրելու նպատակով։ Հաճախորդի հաշվապահական հաշվառման մեջ այդ գործարքները արտացոլվում են հետևյալ գրառումներում.
D 20-1 K 60 - 14,700,000 ռուբ. - վերամշակման արժեքը արտացոլվում է պրոցեսորի հաշվետվության և աշխատանքի ավարտի վկայագրի հիման վրա.

D 62 K 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» - 17,346,000 ռուբլի: - արտացոլված է վերամշակման համար վճարելու 29,4 տոննա հումքի վաճառքը.
D 91 K 68 - 2,646,000 ռուբ. - ԱԱՀ-ն գանձվում է հումքի վաճառքից ստացված եկամուտից.
D 91 K 10 - 14,700,000 ռուբ. - վաճառված հումքի արժեքը դուրս է գրվում.
D 60 K 62 - 17,346,000 ռուբ. - վերամշակման համար վճարման կրեդիտորական պարտքերը մարվել են հումքի դիմաց վճարման դեբիտորական պարտքերով:
Մշակողի հաշվապահական հաշվառման մեջ այդ գործարքները արտացոլվում են հետևյալ գրառումներում.


D 10 K 60 - 14,700,000 ռուբ. - Պատվիրատուից ստացվել է 29,4 տոննա հումք՝ որպես վերամշակման ծառայությունների դիմաց;
D 19 K 60 - 2,646,000 ռուբ. - արտացոլված է ավելացված արժեքի հարկը.
D 60 K 62 - 17,346,000 ռուբ. - հումքի դիմաց վճարման կրեդիտորական պարտքերը մարվել են վերամշակման համար վճարման դիմաց դեբիտորական պարտքերով:
Տարբերակ 2. Պրոցեսորը հաճախորդից ստանում է վերամշակված արտադրանքի վերամշակման համար վճար՝ 24,5 տոննա (17,346,000 ռուբլի՝ 708,000 ռուբլի): Հաճախորդի հաշվապահական հաշվառման մեջ այդ գործարքները արտացոլվում են հետևյալ գրառումներում.
D 20-1 K 60 - 14,700,000 ռուբ. - վերամշակման արժեքը արտացոլվում է պրոցեսորի հաշվետվության և աշխատանքի ավարտի վկայագրի հիման վրա.
D 19 K 60 - 2,646,000 ռուբ. - արտացոլված ԱԱՀ;
D 43 K 20-1 - 889,700,000 ռուբ. (875,000,000 ռուբլի + 14,700,000 ռուբլի) - հաշվի է առնվել 1,520 տոննա պատրաստի արտադրանք, 585,329 ռուբլի արժողությամբ: մեկ տոննայի համար՝ հիմնված պրոցեսորի հաշվետվության և սեփական ծախսերի հաշվարկի վրա.
D 62 K 90 - 17,346,000 ռուբ. (RUB 708,000 x 24,5 տոննա) - արտացոլում է 24,5 տոննա արտադրանքի վաճառքը վերամշակման համար վճարելու համար.
D 90 K 68 - 2,646,000 ռուբ. - Եկամուտից գանձվում է ԱԱՀ.
D 90 K 43 - 14,340,600 ռուբ. (RUB 585,329 x 24,5 տ) - վաճառված ապրանքների արժեքը դուրս է գրվում.
D 90 K 99 - 359,400 ռուբ. - ապրանքների վաճառքից ստացված ֆինանսական արդյունքը դուրս է գրվում.
D 60 K 62 - 17,346,000 ռուբ. - վերամշակման համար վճարման կրեդիտորական պարտքերը մարվել են առաքված ապրանքների համար վճարման դիմաց դեբիտորական պարտքերով:
Մշակողի հաշվապահական հաշվառման մեջ այդ գործարքները կարտացոլվեն հետևյալ գրառումներում.
D 62 K 90 - 17,346,000 ռուբ. - վճարների վերամշակումից եկամուտը հաշվարկվել է աշխատանքի ավարտի վկայականի համաձայն.
D 90 K 68 - 2,646,000 ռուբ. - կատարված աշխատանքի համար գանձվում է ԱԱՀ.
D 41 «Ապրանքներ» K 60 - 14,700,000 ռուբ. - Հաճախորդից ստացվել է 24,5 տոննա արտադրանք՝ որպես վերամշակման ծառայությունների դիմաց;
D 19 K 60 - 2,646,000 ռուբ. - արտացոլված ԱԱՀ;
D 60 K 62 - 17,346,000 ռուբ. - ապրանքների վճարման համար կրեդիտորական պարտքերը մարվել են վերամշակման համար վճարման դիմաց դեբիտորական պարտքերով:

Հաշվապահական հաշվառման առանձնահատկությունները

Հաճախ առաջանում են բարդ և անսովոր իրավիճակներ։ Դիտարկենք դրանցից մեկը. Վերամշակող կազմակերպությունը զբաղվում է ինչպես սեփական, այնպես էլ պատվիրատուի կողմից մատակարարվող հումքից արտադրանքի արտադրությամբ։ Հաճախորդի կողմից մատակարարվող հումք ընդունելիս վերամշակողն անցկացնում է լաբորատոր փորձարկումներ՝ որոշելու հումքի տվյալ խմբաքանակից պատրաստի արտադրանքի եկամտաբերությունը, որից հետո վերամշակման արժեքը և փոխանցվող պատրաստի արտադրանքի ծավալը համաձայնեցվում են հաճախորդի հետ։ . Հաճախորդը վճարում է վերամշակման ավարտից և պատրաստի արտադրանքը ստանալուց հետո:
Այնուամենայնիվ, գոյություն ունեցող տեխնոլոգիան նախատեսում է հումքի վերամշակման երկար տեխնոլոգիական գործընթաց՝ մոտ մեկ տարի, հետևաբար, մատակարարից՝ վերամշակողից վճարումներ ստանալու համար պահանջվող ժամանակը կրճատելու համար հումքը ստանալուց և համաձայնեցնելուց հետո մեկ ամսվա ընթացքում։ պատրաստի արտադրանքի ծավալի վրա, որը կարելի էր ձեռք բերել նրանցից, իր սեփական պատրաստի արտադրանքը առաքել է հաճախորդին: Պատրաստի արտադրանքի փոխանցումը մատակարարին ձևակերպվել է դրա քանակությունը նշող հաշիվ-ապրանքագրով՝ աշխատանքի ավարտի վկայականի միաժամանակ ստորագրմամբ։ Այնուհետեւ պրոցեսորը մշակել է հաճախորդների կողմից մատակարարված մնացած հումքը եւ հաշվի է առել դրանից պատրաստված արտադրանքը։
Այս գործառնությունների հաշվառումը կառուցվել է վճարման սխեմայի անալոգիայով, սակայն, քանի որ հումքը պատրաստի արտադրանքի տեղափոխման պահին դուրս չի եկել տեխնոլոգիական գործընթացից և մնացել է վերամշակողի մոտ, մեծ դժվարություններ են առաջացել. հաշվապահական հաշվառման սխեմայի կառուցում. Մասնավորապես, վերամշակողի հաշվապահական քաղաքականության մեջ ասվում էր, որ հումքի վճարովի վերամշակման պայմանագրով իր իսկ պատրաստի արտադրանքը առաքվում է հաճախորդին: Հաշվապահական հաշվառման մեջ այս բիզնես գործարքն արտացոլվել է վերը նշված պատրաստի արտադրանքի փաստացի արտադրական արժեքի դիմաց 43 հաշվի դեբետը և 20 հաշվի կրեդիտը հակադարձելով: Միևնույն ժամանակ, 90 հաշիվը դեբետագրվել է հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի վերամշակման փաստացի արտադրական արժեքի համար և մուտքագրվել է 20 հաշիվը, սակայն հաշվապահական հաշվառման մեջ խնդրո առարկա գործարքները արտացոլելու նման մոտեցումն անօրինական է:
Տոմսերի վերամշակման էությունը պատվիրատուի հումքից պատրաստի արտադրանքի արտադրությունն է` օգտագործելով կապալառուի արտադրական օբյեկտները: Եթե ​​վճարովի վերամշակման համար փոխանցված հումքը մնում է վերամշակողին, իսկ պատվիրատուին առաքվող ապրանքներն իրականում արտադրվում են հումքի բոլորովին այլ խմբաքանակից, ապա կողմերի միջև նման հարաբերություններն այլևս չեն տեղավորվում վճարման սովորական սխեմայի մեջ և չեն կարող որակվել: որպես պայմանագրով նախատեսված հարաբերություններ: Արդյունքում, պրոցեսինգային կազմակերպությանը խնդրել են ընտրել նման բիզնես գործարքների գրանցման առավել ընդունելի տարբերակը.
- որոշակի քանակությամբ հումքի փոխանակում համապատասխան քանակի ապրանքների հետ հավելավճարով, որը պայմանավորված է փոխանակված ապրանքների անհավասար արժեքով. Այս դեպքում հավելավճարի չափը կախված է հումքի համապատասխան ծավալից համապատասխան ծավալի արտադրանք արտադրելու աշխատանքի արժեքից.
- հումքի վճարովի վերամշակում, որը հաճախորդը նախկինում ստանում է վերամշակողից՝ ապրանքային վարկի պայմանագրով. Իր հերթին, հումքի փոխանցումը հաճախորդից վերամշակողին այլևս համարվում է ոչ թե որպես վճարների վերամշակման փոխանցում, այլ որպես նախկինում ստացված վարկի վերադարձ.
- հաճախորդին բնօրինակով վարկ տրամադրել՝ օգտագործելով վերամշակողի սեփական արտադրանքը և տրված վարկը մարել հաճախորդի սեփականություն հանդիսացող հումքի վերամշակումից հետո ստացված ապրանքներով։
Մշակող կազմակերպությունն ընտրել է վերջին տարբերակը։ Այս կապակցությամբ նրան առաջարկվել է հաշվապահական հաշվառման հետևյալ հաջորդականությունը.
D 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ» K 43 - սեփական արտադրանքը փոխանցվել է հաճախորդների կողմից վերամշակված ապրանքների հաշվին (վարկը տրվել է բնեղեն);
D 41 K 76 - վճարների վերամշակման արտադրանքը հաշվառվում է որպես ապրանքային վարկի վերադարձ` ընդունված հումքի վերամշակման տեխնոլոգիական գործընթացի ավարտից հետո:
Միևնույն ժամանակ, վճարովի վերամշակման արտադրանքի համապատասխան մասնաբաժինը, որը վերամշակողին է պատկանում որպես ապրանքային վարկի վերադարձ, հաշվի չի առնվում 002 հաշվում, քանի որ այն չի մտնում պահեստ, այլ պրոցեսորի սեփականությունը. Հետո վերամշակողն իր հայեցողությամբ կարող է օգտագործել ապրանքների այս խմբաքանակը՝ այն որպես վարկ տրամադրել հաջորդ հաճախորդին, վաճառել և այլն։ Հաշվի առնելով այն հանգամանքը, որ վաճառողին փոխանցված վերամշակողի արտադրանքի սեփականությունն անցնում է վերջինիս, վերամշակողից նման փոխանցման պահին Արվեստի հիման վրա: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 167-րդ հոդվածը ԱԱՀ-ի համար հարկային բազա է առաջանում:
Տոմսերի վերամշակման արտադրանքը գրանցելիս ԱԱՀ-ի հարկային նվազեցումները չեն առաջանում դրա մատակարարից հաշիվ-ապրանքագրերի բացակայության պատճառով, այսինքն. դիլերից: Այսպիսով, վերամշակողը պետք է ԱԱՀ վճարի երկու անգամ (իր արտադրանքը փոխանցելիս և վերամշակողի արտադրանքը 41 հաշվից վաճառելիս): Այս հարկային բեռը նվազագույնի հասցնելու համար անհրաժեշտ է կողմերի հարաբերությունների սխեմայում ներառել վերամշակողի կողմից ստացված ապրանքների համար վաճառողի կողմից հաշիվ-ապրանքագրի պարտադիր ձևավորումը, որպեսզի վերջինս կարողանա համապատասխան ԱԱՀ-ն ներառել հարկային նվազեցումների մեջ:
Աշխատանքի ավարտի վկայականը կողմերի կողմից չի կարող ստորագրվել մինչև դրանց փաստացի ավարտը (հակառակ դեպքում վճարների վերամշակման պայմանագիրը կճանաչվի որպես երևակայական գործարք, որն իրականում ներառում է հավելավճարով պատրաստի արտադրանքով հումքի փոխանակման գործարքը): Հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման մեջ վերամշակողի` աշխատանքների կատարման եկամուտները և դրանց կատարման ծախսերը կճանաչվեն միաժամանակ դրանց կատարման տեխնոլոգիական գործընթացի ավարտից և համապատասխան ակտի ստորագրումից հետո: Այսպիսով, ձևավորվում է գործողությունների հետևյալ շղթան.
- մատակարարը X կգ հումք է տալիս վերամշակողին.
- վերամշակողը, հումքի լաբորատոր վերլուծության հիման վրա, որոշում է, որ X կգ հումքից կարտադրվի Y կգ պատրաստի արտադրանք.
- վերամշակողը վաճառողին ուղարկում է Y կգ իր արտադրանքը փոխառության տեսքով (D 76 K 43), թողարկում է հաշիվ ապրանքագիր և գանձում է բյուջե վճարվող ԱԱՀ (D 76 K 68).
- մատակարարը միջոցներ է փոխանցում վերամշակողին հաճախորդի կողմից իր X կգ հումքի վերամշակման համար.
- վերամշակողն այդ միջոցները դիտարկում է որպես կանխավճար, դրանց համար հաշիվ-ապրանքագիր է թողարկում և բյուջե վճարելու համար ԱԱՀ գանձում.
- պրոցեսորը սկսում է տեխնոլոգիական մշակման գործընթացը (մոտ մեկ տարի);
- վերամշակման ավարտից հետո վերամշակողն ստանում է պատրաստի արտադրանքը սեփականության իրավունքով որպես ապրանքային վարկի վերադարձ (D 41 K 76). ԱԱՀ-ն փոխհատուցելու համար վերամշակողը վաճառողից կպահանջի վերադարձված ապրանքների համար հաշիվ ապրանքագիր (D 19 K 76).
- կողմերը կնքում են ավարտված աշխատանքի ակտ, վերամշակողը կանխավճարից հետ է վերցնում ԱԱՀ-ն և աշխատանքի վաճառքից ստացված հասույթի վրա վճարում է ԱԱՀ, վաճառողին տալիս է հաշիվ ապրանքագիր կատարված աշխատանքի համար.
- եթե լաբորատոր վերլուծության հիման վրա պատրաստի արտադրանքի իրական ծավալը պարզվում է կանխատեսվածից ավելի կամ պակաս, ապա ավելցուկը փոխանցվում է վաճառողին, պակասը փոխհատուցվում է վաճառողի կողմից (կանխիկ կամ այլ ձևով):
Իհարկե, գործառնությունների այս շղթան անթերի չէ, բայց նմանատիպ իրավիճակներում մասնակիցները կարող են վերլուծել մնացած երկու տարբերակները (փոխանակման գործարք հավելավճարով և հումքի ապրանքային վարկ) և ինքնուրույն որոշել, թե երեք սխեմաներից որն է ավելի քիչ աշխատուժ: - ինտենսիվ և ռիսկային հարկային տեսանկյունից: Կարևոր է, որ վճարների վերամշակման սովորական սխեման այս դեպքում անընդունելի է և ստեղծում է լուրջ հարկային ռիսկեր։

Կա մի մեթոդ, որը թույլ է տալիս ձեռք բերել պատրաստի արտադրանք՝ չունենալով համապատասխան արտադրական հնարավորություններ։ Սա վճարովի աշխատանքի սխեմա է, որի դեպքում օբյեկտների սեփականատերը վերամշակում է հաճախորդի կողմից տրամադրվող հումքը: Սա հարմար և շահավետ է գործարքի երկու կողմերի համար: Նման համագործակցությունից ամենից հաճախ բողոքում են միայն հարկային ծառայությունները։ Այնուամենայնիվ, հարկային խնդիրների ռիսկը կարող է կրճատվել, եթե ճիշտ հետևեք աշխատանքի և գրանցման բոլոր մանրամասներին վճարման սխեմայով:

Դիտարկենք վճարման սխեմայի գործունեության առանձնահատկությունները, ինչպես նաև դրա հաշվառման կանոնները և հարկման նրբությունները:

Ինչպե՞ս է գործում վճարման սխեման:

Աշխատանքի վճարման սխեման արտադրական գործընթացի կազմակերպումն է, երբ հաճախորդն իր հումքը տեղափոխում է մեկ այլ կազմակերպություն՝ վերամշակման համար՝ որոշակի որակներով արտադրանք ձեռք բերելու համար: Այս դեպքում և՛ հումքը, և՛ պատրաստի արտադրանքը մնում են պատվիրատուի սեփականությունը, իսկ աշխատանքն իրականացնող կազմակերպությունը պարզապես կատարում է պայմանագրի պայմանները՝ համաձայնեցված վարձատրության դիմաց տրամադրելով իր հնարավորություններն ու աշխատուժը։

Հղում!Եթե ​​հումքի վերամշակման արդյունքում մնում է որևէ թափոն կամ ավելցուկ, ապա դրանք նույնպես պատկանում են պատվիրատուին, եթե պայմանագրով նախատեսված չէ դրանց տրամադրումը որպես վճարման մաս:

Մատակարարը հումքի սեփականատերն է և արտադրության վերամշակման պատվիրատուն։ Մատակարարին պատկանող հումքը, որը փոխանցվել է նրա կողմից հետագա գործողությունների համար, կարող են լինել.

• արտադրված է անձամբ դիլերի կողմից.
• գնված ցանկացած աղբյուրից;
• ստացված ցանկացած գործարքի պայմաններով:

Նման համագործակցության սխեմայի օրենսդրական հիմնավորումը Պաշարների հաշվառման մեթոդական հրահանգների 156-րդ կետն է, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի դեկտեմբերի 28-ի թիվ 119n հրամանով:

Տարբերությունները վճարման սխեմայի և արտադրանքի արտադրության այլ ձևերի միջև

Պատրաստի արտադրանքի արտադրությունը կարող է իրականացվել ձեռնարկատիրական տարբեր սխեմաների միջոցով, որոնցից յուրաքանչյուրն ունի իր դրական և բացասական կողմերը և տարբերվում է որոշակի պարամետրերով: Ապրանքների արտադրության համար հումքի վերամշակման վճարման սխեմայի հիմնական տարբերությունները հետևյալ հատկանիշներն են.

• վաճառողը բարձրաձայնում և պայմանագրային ձևով սահմանում է պատրաստի արտադրանքի պահանջները, ներառյալ դրա բնութագրերը, արտադրության գործընթացը, դիզայնը, փաթեթավորումը և այլն.
• արտադրության ինքնարժեքը կլինի ավելի ցածր, քան սովորական արտադրության մեջ, ինչը նշանակում է, որ ապրանքը շուկայում կարժենա ավելի քիչ, ինչը մեծացնում է դրա մրցունակությունը և խթանում է վերջնական սպառողի պահանջարկը.
• Վճարովի սխեմայով պայմանագիր կնքելը բարենպաստ ազդեցություն ունի հաճախորդի հարկման վրա, քանի որ նա վաճառում է իր սեփական արտադրանքը, այսպես ասած, և չի վերավաճառում ապրանքը:

Պայմանագրի պայմանագիր և այլ փաստաթղթեր վճարման սխեմայի համար

Մատակարարի և արտադրանքի սեփականատիրոջ միջև պայմանագրային հարաբերությունների մեջ մտնելը կարելի է համարել աշխատանքային պայմանագրերի տեսակներից մեկի կնքում, հետևաբար, օրինականորեն, պետք է կենտրոնանալ Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 37-րդ գլխի վրա: Նաև համագործակցության այս տեսակը կարգավորվում է Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 220 և 227.

Վճարման սխեմայի համար համաձայնության հատուկ ձև չկա, չկան հումքի խմբերի կամ դրանց վերամշակման ձևերի նշանակման խիստ կանոնակարգեր: Կարևոր կետեր, որոնք պետք է գրանցվեն պայմանագրում.

• վերամշակման համար փոխանցված հումքի անվանումը և ծավալները.
• պատրաստի արտադրանքի պարամետրեր;
• հումքի տրամադրման և վերջնական մշակման ժամկետները.
• վարձատրություն կապալառուի աշխատանքի համար.
• վճարումների կատարման կարգը (վճարման պայմանները և տեսակը՝ կանխիկ, անկանխիկ, մասամբ հումքի կամ դրանցից թափոնների տեսքով).
• հումքի և այնուհետև պատրաստի արտադրանքի առաքման առանձնահատկությունները.
• Հաճախորդի հատուկ պահանջներ, եթե այդպիսիք կան (տեխնոլոգիական բնութագրեր, մշակման մեթոդների ցանկություններ, հումքի սպառման տեմպեր և այլն). ամենից հաճախ դրանք տրվում են պայմանագրի հավելվածում.
• Եթե ​​այլ բան նախատեսված չէ, նյութերի, հումքի թափոնների և մնացորդների լռելյայն սեփականատերը վաճառողն է:

Պայմանագրից բացի կազմվում է հումքի փոխանցման ակտ և հաշիվ-ապրանքագիր (), երբեմն ավելացվում է տրանսպորտի անդորրագիր։ Ամբողջ այն ժամանակ, երբ կապալառուն ունի հումք, նա պատասխանատու է դրանց անվտանգության համար։

ՆՇՈՒՄ!Հաշիվ-ապրանքագիրը պետք է պարունակի պայմանագրի մանրամասները և նշի, որ հումքը տրամադրվում է վճարման սխեմայի հիման վրա:

Թափոնները պետք է հաշվի առնել, քանի որ ֆորմալ առումով այն նույնպես պատկանում է պատվիրատուին։

Դրանց հետ վարվելու բոլոր այլ մեթոդները պետք է արտացոլվեն պայմանագրում և հաշվի առնվեն փաստաթղթերում: Եթե ​​հաճախորդը պարզապես ցանկանում է դրանք թողնել պրոցեսորի մոտ, ապա պետք է կնքվի անվճար փոխանցման պայմանագիր։

Եթե ​​վաճառողը նախատեսում է վերադարձնել դրանք, ապա Ֆինանսների նախարարությունը մեթոդական հրահանգներում նախատեսում է այս ընթացակարգի հաշվառման կարգը. այն իրականացվում է դրանց վաճառքի կամ օգտագործման հնարավոր արժեքով, մինչդեռ հումքի արժեքը կրճատվում է այս ցուցանիշով: . Թափոնների հեռացման վերաբերյալ բանակցությունները կատարվում են առանձին:

Պատրաստի արտադրանքը պահվում է կապալառուի պահեստում, որտեղ տեղափոխվում է թիվ MX-18 հաշիվ-ապրանքագրի միջոցով, մինչև այն փոխանցվում է սեփականատիրոջը, որն իրականացվում է թիվ M-15 հաշիվ-ապրանքագրի միջոցով:

Հաշվապահական հաշվառում վճարովի սխեմայով

Հաճախորդը վերամշակում է նյութերը՝ միաժամանակ պահպանելով դրանց սեփականությունը: Հետևաբար, դրանք պահվում են վաճառողի հաշվեկշռում, սակայն դրանց դինամիկան պետք է արտացոլված լինի այդ նպատակով հատուկ տրամադրված «Վերամշակման համար ընդունված նյութեր» հաշվում: Հաշվապահական հաշվառման մեջ ընդունված չէ հաշիվները խառնել, որպեսզի արտացոլեն նյութերը ներքին և երրորդ կողմի արտադրությունը:

Ֆինանսների նախարարությունը խորհուրդ է տալիս հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի հետ գործարքները գրանցել նյութական ակտիվների սինթետիկ 003 հաշվի վրա՝ օգտագործելով լրացուցիչ ենթահաշիվներ, ինչպիսիք են «Նյութերը և հումքը պահեստում», «Նյութերը և հումքը վերամշակման մեջ»: Երբ հումքն օգտագործվում է արտադրության համար, այդ նյութերը «փոխանցվում» են մի ենթահաշիվից մյուսը:

Նման նյութերը չեն կարող դուրս գրվել. սա խախտում է, քանի որ դրանք շարունակում են մնալ վաճառողի փաստաթղթավորված սեփականությունը: Դուրսգրումն ավտոմատ կերպով պատրաստի արտադրանքը կդնի չարտադրված, բայց վերավաճառվածի կատեգորիա, ինչը զգալիորեն կբարձրացնի վաճառողի հարկային ծախսերը։

Կապալառուն հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքից պատրաստված արտադրանքի հաշվառում է պահում 002 «Պահպանության համար ընդունված գույքագրման ակտիվներ» արտահաշվեկշռային հաշվում: Մշակման ավարտից հետո նա վաճառողին հաշիվ-ապրանքագիր է թողարկում: Միևնույն ժամանակ, կապալառուի համար հումքի արժեքը որևէ կերպ չի ազդում հարկման վրա, քանի որ այն պատկանում է մատակարարին։ Հարկը վճարվում է միայն ծառայությունների մատուցման համար, իսկ հիմքը մշակման գումարն է. կապալառուի եկամուտը ներառում է պայմանագրով նախատեսված աշխատանքի վարձատրությունը:

Վճարովի սխեմայի հաշվապահական մուտքերի օրինակ

2016 թվականի ապրիլին «Զեռնոկտրոլ» ԲԲԸ-ն վճարովի սխեմայով վերամշակման համար հումք է ստացել 10,000,000 ռուբլի չափով: Պայմանագրով մշակման արժեքը կազմել է 2 500 000 ռուբլի՝ ներառյալ ԱԱՀ:

Հումքի առաքումը և պատրաստի արտադրանքի տեղափոխումը վստահված է մատակարարին, իսկ բեռնման և բեռնաթափման աշխատանքները ներառված են կապալառուի ծառայությունների արժեքի մեջ: Ապրիլին ԲԲԸ-ն ստացել է 600 000 ռուբլի կանխավճար։ և նույն ամսին սկսվել է ստացված հացահատիկի վերամշակումը, որն ավարտվել է ժամանակին` 2016 թվականի մայիսին։ Առաքումը կատարվել է ժամանակին, ինչպես նաև վերջնական վճարումը պատվիրատուի և կապալառուի միջև:

«Զեռնոկտրոլ» ԲԲԸ-ի համար հացահատիկի վերամշակման արժեքը կազմում է 1,800,000 ռուբլի, մարտին ծախսվել է 800,000 ռուբլի, իսկ ապրիլին՝ 1,000,000 ռուբլի:

Ստորև կքննարկենք, թե ինչ հաշվապահական գրառումներ են կատարվելու:

Մարտ 2016:

• No xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx վճարովի սխեմայի համաձայն պայմանագրով կանխավճարի ստացում` 600,000 ռուբլի;
• ստացված կանխավճարի վրա ԱԱՀ գանձում (600,000 x 0,18 = 108,000 ռուբլի);
• Հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի արժեքի արտացոլումը պահեստ ընդունված `10,000,000 ռուբլի.
• պահեստից վերամշակման համար փոխանցված հումքի դուրսգրում` 4,000,000 ռուբլի;
• «Անուն» համապատասխան արտադրամաս մուտքագրված հումքի հաշվառում. 4,000,000 ռուբլի;
• հումքի վերամշակման ծախսերի արտացոլում `800,000 ռուբլի;
• այդ հումքից պատրաստի արտադրանքի ընդունում պահեստ.
• ծախսված հումքի դուրսգրում.

Ապրիլ 2016:

• վերամշակման համար պահեստից մնացած հումքի դուրսգրում (10,000,000 - 4,000,000 = 6,000,000) ռուբլի;
• Արտադրամաս տեղափոխված հումքի հաշվառում.
• հումքի վերամշակման ծախսերի արտացոլում `1,000,000 ռուբլի;
• Այս հումքից պատրաստված արտադրանքի ընդունումը պահեստ՝ 10,000,000 ռուբլի;
• ծախսված հումքի դուրսգրում` 10,000,000 ռուբլի;
• վերամշակման ծախսերի դուրսգրում` 1,800,000 ռուբլի;
• Պայմանագրով եկամտի արտացոլումը վճարման սխեմայի համաձայն. (2,500,000 – 1,800,000 = 700,000 ռուբլի);
• հումքի վերամշակման արժեքի ԱԱՀ գանձում.
• ԱԱՀ-ի նվազեցում կանխավճարից;
• պատրաստի արտադրանքի առաքում;
• կանխավճարի փոխհատուցում - 600,000 ռուբլի;
• վերջնական հաշվարկ հաճախորդի հետ (2,500,000 - 600,000 = 1,900,000 ռուբլի):

Գրքի հեղինակ.

Գլուխ:

Ուշադրություն. Դուք ներբեռնում եք օրենքով և հեղինակային իրավունքի իրավատիրոջ կողմից թույլատրված գրքի մի հատված (տեքստի 20%-ից ոչ ավելի):
Հատվածը կարդալուց հետո ձեզ կառաջարկվի գնալ հեղինակային իրավունքի սեփականատիրոջ կայք և գնել ստեղծագործության ամբողջական տարբերակը:

Հարկային օպտիմիզացումը ներկայումս ռուսական բիզնեսի ամենակարևոր թեմաներից մեկն է: Պետության կողմից հարկային ոլորտում իր տնտեսական շահերը պաշտպանելու վերջին կոշտ քայլերը հանգեցրել են նրան, որ ընկերությունները ստիպված են հարկային բեռը նվազեցնելու նոր, ավելի խելացի և անվտանգ ուղիներ փնտրել։

Գիրքը եզակի գործնական ուղեցույց է հարկային սխեմաների և հարկային ռիսկերի կառավարման վերաբերյալ: Հեղինակը մանրամասն վերլուծում է ներկայումս հաստատված հարկային դատական ​​դոկտրինները, տալիս է մեծ թվով գործնական խորհուրդներ այն մասին, թե ինչպես պլանավորել և իրականացնել բիզնես վարելու հարկերի խնայողության մեթոդներ՝ հաշվի առնելով հաստատված դատական ​​պրակտիկան և հարկային մարմիններին հասանելի ռեսուրսները՝ բացահայտելու անօրինական սխեմաները: .

Գիրքը ուղղված է բիզնեսի սեփականատերերին, ֆինանսական տնօրեններին, գլխավոր հաշվապահներին, հարկային պլանավորողներին և ձեռնարկության բոլոր այն աշխատակիցներին, ովքեր այս կամ այն ​​կերպ պատասխանատու են նրա ֆինանսական բարեկեցության համար:

Գրքի երկրորդ հրատարակությունը հաշվի է առնում 2009 թվականի փետրվարի 1-ի դրությամբ գործող օրենսդրության փոփոխությունները:

Հեղինակային իրավունքի սեփականատերեր!

Գրքի ներկայացված հատվածը տեղադրվում է օրինական բովանդակության դիստրիբյուտորի՝ լիտր ՍՊԸ-ի հետ համաձայնեցված (բնօրինակ տեքստի 20%-ից ոչ ավել): Եթե ​​կարծում եք, որ նյութի տեղադրումը խախտում է ձեր կամ ուրիշի իրավունքները, ապա.

Գործընկերությունների ստեղծումը բիզնեսում կարող է իրականացվել վճարովի սխեմաների միջոցով: Համապատասխան իրավահարաբերությունները ստեղծվում են՝ հաշվի առնելով Քաղաքացիական օրենսգրքի պահանջները, ինչպես նաև ռուսական ձեռնարկություններում ֆինանսական հաշվառումը կարգավորող օրենքի աղբյուրները: Ո՞րն է դրանց առանձնահատկությունը: Ինչպե՞ս է իրականացվում վճարման սխեմաները բնութագրող ընթացակարգերի հաշվառումը:

Հաճախորդի կողմից մատակարարվող հումքի վերամշակում. իրավահարաբերությունների էությունը

Սկսենք, եկեք սահմանենք, թե որոնք են քննարկվող ձեռնարկությունների միջև փոխգործակցության մեխանիզմները:

Տնտեսվարող սուբյեկտների միջև իրավահարաբերությունների վճարման սխեման ենթադրում է գործարքի մեկ կողմի՝ վերամշակողի կողմից նյութերի ընդունումը պատվիրատուից՝ վճարողի կարգավիճակում՝ դրանց հետագա վերամշակման կամ որևէ ապրանքի արտադրության նպատակով: Այս դեպքում համապատասխան նյութերի արժեքը չի վճարվում, մինչդեռ դրանց վերամշակման արդյունքը, այդ թվում՝ պատրաստի արտադրանքով ներկայացված, սահմանված ժամկետում փոխանցվում է պատվիրատուին։

Իրավական հարաբերությունների կարևոր կողմը, որը բնութագրվում է վճարման սխեմայով, հաշվապահությունն է: Այն իրականացվում է օրենքով հաստատված հաշվային պլանի միջոցով։ Այն փաստացի արտացոլված է 003 հաշվում, որը դասակարգվում է որպես արտահաշվեկշռային: Նյութերի վերամշակման հետ կապված ծախսերի ուղղակի հաշվառումը կարող է իրականացվել առանձին նմանատիպ ընթացակարգից, որը բնութագրում է ընկերության կողմից ապրանքների ստանդարտ արտադրությունը (հետագայում հոդվածում մենք ավելի մանրամասն կքննարկենք այս հատկանիշը): Այս դեպքում համապատասխան ծախսերի կառուցվածքը կարող է նման լինել ձեռնարկության սեփական նյութերի վերամշակումը բնութագրողին, բացառությամբ հաճախորդի կողմից մատակարարված նյութերի ուղղակի արժեքի, ինչպես նաև վաճառքի հետ կապված ծախսերի: արտադրված ապրանքներ.

Իրավական հարաբերությունների կողմերը ստորագրում են այնպիսի փոխգործակցության մեխանիզմի ընտրության դեպքում, ինչպիսին է վճարման սխեմա, պայմանագիր։ Դիտարկենք դրա առանձնահատկությունները.

Համաձայնագիր վճարովի սխեմայի համաձայն. որո՞նք են դրա առանձնահատկությունները:

Փաստորեն, խնդրո առարկա պայմանագիրը աշխատանքային պայմանագրի ենթատեսակ է։ Այսպիսով, այն կազմելիս իրավահարաբերությունների կողմերը պետք է առաջնորդվեն առաջին հերթին Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի դրույթներով:

Վճարման սխեմայով կնքված պայմանագիրը, մասնավորապես, նախատեսում է.

Հաճախորդից վերամշակողին փոխանցվող հումքի անվանումը և ծավալը.

Ապրանքների անվանումը և բնութագրերը, որոնք պետք է պատրաստված լինեն հաճախորդի կողմից տրամադրվող հումքից.

Ժամկետը, որի ընթացքում մի կողմը պետք է մատակարարի նյութերը, իսկ մյուսը պետք է մշակի դրանք սահմանված կարգով.

Վերամշակման արժեքը, ինչպես նաև այն կարգը, որով կողմերից ակնկալվում է վճարումներ կատարել.

Հաճախորդների կողմից մատակարարվող հումքի փոխադրման մեխանիզմ և դրանց վերամշակման արդյունքները.

Հումքի սպառման ինտենսիվությունը բնութագրող պարամետրեր, տեխնոլոգիական կորուստների ստանդարտներ սահմանելը, արտադրական թափոնների ձևավորումը և բնական կորստի ձևավորումը որպես հաճախորդի կողմից մատակարարվող հումքի վերամշակման մաս:

Պայմանագիրը, իհարկե, կարող է ներառել նաև այլ պայմաններ։ Օրինակ, կողմերի միջև վճարման ուղղակի եղանակը (կանխիկ կամ հումքի կամ պատրաստի արտադրանքի մի մաս):

Իրավական հարաբերությունների վճարման սխեման ենթադրում է նաև բավականին մեծ թվով փաստաթղթերի ձևավորում, որոնք լրացնում են տվյալ պայմանագիրը: Դիտարկենք դրանց առանձնահատկությունները ավելի մանրամասն:

Վճարման սխեմայի փաստաթղթեր. կիրառման առանձնահատկություններ

Պայմանագրի իրականացման առաջին քայլը, որի առանձնահատկությունները մենք ուսումնասիրեցինք վերևում, վերամշակողին հումքի մատակարարումն է։ Այս ընթացակարգի ավարտից հետո առավել հաճախ ձևավորվում է հատուկ ակտ, որտեղ արձանագրվում են հումքի անվանումը, ծավալը և արժեքը՝ համաձայն պայմանագրի։ Այս դեպքում ԱԱՀ-ի մասին տեղեկատվությունը չի արտացոլվում փաստաթղթում, քանի որ հումքի վերամշակման վճարման եղանակի սխեման չի ենթադրում հաճախորդի կողմից ԱԱՀ-ի հաշվարկ, ինչպես նաև համապատասխան հարկը հանելու իրավունքի առաջացում: իրավահարաբերության մյուս կողմը.

Օգտագործելով հաշիվ-ապրանքագրեր

Մեկ այլ փաստաթուղթ, որը կարող է տրվել հումքը պատվիրատուից վերամշակողին փոխանցելիս, հաշիվ-ապրանքագիրն է։ Այնուամենայնիվ, այն կարող է ուղեկցվել նաև ուղեբեռով կամ կտրոնով: Համապատասխան փաստաթղթում անհրաժեշտ է արձանագրել, որ հումքը հաճախորդի կողմից փոխանցվում է հենց վճարման սխեմայի համաձայն։ Այս դեպքում խորհուրդ է տրվում հաշիվ-ապրանքագրում արձանագրել կողմերի համաձայնության մասին տեղեկությունները` փաստաթղթի համարը, դրա պատրաստման ամսաթիվը:

Հաճախորդի կողմից մատակարարվող հումքի ստացումը առավել հաճախ մշակվում է պրոցեսորի պահեստում: Այս ընթացակարգը նախ և առաջ ենթադրում է անդորրագրի կիրառում. այն նաև արտացոլում է այն փաստը, որ իրավահարաբերությունների մասնակիցները օգտագործում են վճարման սխեմա հումքի տեղափոխման և վերամշակման համար:

Փաստաթղթերի հաջորդ խումբը կազմվում է անմիջապես պահեստում որոշակի գործողություններ իրականացնելիս, օրինակ, հումքի տեղափոխումը արտադրական արտադրամաս վերամշակման համար: Այստեղ կարող են օգտագործվել նաև տարբեր հաշիվ-ապրանքագրեր։

Այն բանից հետո, երբ պատրաստի արտադրանքը պատրաստվում է հաճախորդի կողմից տրամադրված հումքից, դրանք կարող են ժամանակավորապես պահվել պահեստում՝ առաքման նախապատրաստման համար: Այն փաստը, որ պատրաստի արտադրանքը հասել է հումք վերամշակող կազմակերպության համապատասխան ստորաբաժանում, փաստագրվում է նաև հատուկ հաշիվ-ապրանքագրի միջոցով: Իր հերթին, ապրանքները հաճախորդին բաց թողնելիս օգտագործվում է առանձին օպտիմիզացված հաշիվ-ապրանքագիր:

Հաշվետվություն վճարման սխեմաների վերաբերյալ

Հաջորդ փաստաթուղթը, որը կազմվում է պատվիրատուի և պատվիրատուի կողմից մատակարարվող հումք վերամշակողի իրավահարաբերությունների շրջանակներում, համապատասխան ռեսուրսի օգտագործման հաշվետվությունն է։ Դրա պատրաստումը պահանջվում է Քաղաքացիական օրենսգրքով: Այս զեկույցը արտացոլում է հետևյալի անվանումը և ծավալը.

Ստացված և մշակված հումք;

Պրոցեսորի կողմից թողարկված պատրաստի արտադրանք;

Արտադրության ընթացքում առաջացած թափոններ.

Հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի վերամշակման ավարտից հետո գրանցվում է վերամշակողի կողմից արտադրանքի արտադրության պատվերի կատարման արժեքը: Նաև իրավահարաբերության այն կողմը, որը ապրանքը թողարկել է այնպիսի իրավական հարաբերությունների մեխանիզմի շրջանակներում, ինչպիսին վճարման սխեմա է, պետք է հաճախորդին տրամադրի հաշիվ-ապրանքագիր:

Այժմ դիտարկենք հարկման նրբությունները, որոնք բնութագրում են դիտարկվող բիզնեսում իրավահարաբերությունների ձևաչափը։

Հարկերը վճարովի սխեմայով

Այն նյութերի արժեքը, որոնք ստացվել են վճարային սխեմայով, չի ավելացնում պայմանագրով վերամշակում իրականացնող ընկերության հարկային բազան։ Սակայն, եթե խոսքը գնում է հաճախորդների կողմից մատակարարվող հումքից արտադրանքի արտադրության հետ կապված ծառայությունների վաճառքի մասին, ապա հարկային բազան ձեւավորվում է։ Այն հաշվարկվում է հումքի կամ նյութերի վերամշակման արժեքի հիման վրա, բայց առանց հարկերի։

Այս դեպքում ԱԱՀ-ն հաշվարկվում է 18% դրույքաչափով: Այն նյութերի, աշխատանքների և ծառայությունների հարկը, որոնք վճարվել են հումքի վերամշակումն ապահովելու համար, վերամշակողը կարող է պահանջել հանման համար:

Վերամշակումն իրականացրած ընկերության եկամուտը որոշվում է որպես պայմանագրով նախատեսված աշխատանքի արժեք: Իր հերթին, պրոցեսորի ծախսերը հաշվարկվում են՝ ելնելով համապատասխան աշխատանքների կատարման հետ կապված ծախսերից։ Հումքի արժեքը հաշվի չի առնվում։

Ընկերության հաշվապահական հաշվառման բաժինը պետք է բաշխի արտադրանքի արտադրության ուղղակի ծախսերը առաջընթացի մնացորդներով աշխատելու համար: Անուղղակի ծախսերը գրանցվում են ուղղակիորեն, երբ դրանք կատարվում են:

Հաշվապահական գրառումներ

Ինչպես նշեցինք վերևում, իրավահարաբերությունների այնպիսի մեխանիզմի, ինչպիսին վճարման սխեմա է, կարևորագույն ասպեկտներից մեկը դրա բաղկացուցիչ գործառնությունների հաշվառումն է: Եկեք ավելի սերտ նայենք, թե կոնկրետ որ լարերը կարող են ներգրավվել:

Վճարների վերամշակում իրականացնելիս իրականացվում են հետևյալ հիմնական գործողությունները.

Պայմանագրով կանխավճարի ստացում (արտացոլված է դեբետ 51, կրեդիտ 62-2 փակցնելով);

Ստացված գումարի ԱԱՀ-ի հաշվարկ (Դեբետ 76, Կրեդիտ 68);

Պահեստ ընդունված հումքի արժեքի արտացոլում (դեբետ 003, «Պահեստ» ենթահաշիվ).

Հետագա մշակման համար հումքի դուրսգրում (Վարկ 003);

Արտադրամաս տեղափոխված հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի հաշվառում (Dt 003, ենթահաշիվ «Վերամշակում»);

Հումքի վերամշակման հետ կապված ծախսերի արտացոլում (Dt 20, Kt 02);

Պատրաստի արտադրանքի ընդունում սեմինարից (Dt 002);

Օգտագործված հումքի դուրսգրում (Kt 003, ենթահաշիվ «Վերամշակում»);

Վերամշակման հետ կապված ծախսերի դուրսգրում (Dt 90-2, Kt 20);

Հաճախորդի հետ պայմանագրով եկամտի արտացոլում (Dt 62-1, Kt 90-1);

ԱԱՀ-ի հաշվարկը հումքի վերամշակման արժեքի հիման վրա (Dt 90-3, Kt 68);

ԱԱՀ-ի ընդունումը նվազեցման համար (Dt 68, Kt 76);

Պատրաստի արտադրանքի առաքում հաճախորդին (Kt 002);

Կանխավճարների հաշվանցում (Dt 62-2, Kt 62-1);

Հաճախորդից վճարում ստանալը (Dt 51, Kt 62-1):

Եթե ​​վերամշակողն ունի մի քանի հաճախորդ, ապա վճարման սխեմայում հաշվառումն իրականացվում է յուրաքանչյուր կոնտրագենտի համար առանձին հայտարարություններով, որոնք գրանցում են տեղեկատվություն ստացված նյութերի, ինչպես նաև դրանց վերամշակման արդյունքում ստացված ապրանքների մասին:

Ի՞նչ այլ նրբերանգներ կարող են բնութագրել հաշվապահական հաշվառումը խնդրո առարկա իրավահարաբերությունների շրջանակներում: Մենք վերևում նշեցինք, որ իրավահարաբերությունների կողմերի կողմից օգտագործվող հումքի վճարման սխեման կարող է պահանջել հաշվառում վերամշակողի հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններում, որը առանձնացված է համապատասխան ընթացակարգից, որը բնութագրում է ապրանքների ստանդարտ բացթողումը: Եկեք ավելի մանրամասն ուսումնասիրենք այս նրբերանգը:

Գումարային և ստանդարտ արտադրության առանձին հաշվառում

Իրոք, քննարկվող իրավահարաբերությունների կարևորագույն կողմերից է նաև հումքի և պատրաստի արտադրանքի առանձին հաշվառումը, որը բնութագրում է իրավահարաբերությունները վճարովի և ստանդարտ արտադրության սխեմաների շրջանակներում։ Որո՞նք են դրա առանձնահատկությունները:

Գրառումներ պահելու հիմնական դժվարությունը, եթե ներգրավված է և՛ գործընկերոջ հետ աշխատելու վճարման սխեման, և՛ ստանդարտը, որում ընկերությունն ինքն է արտադրում ապրանքներ, նույն տեսակի արտադրանքի համար հաշվառման ընթացակարգերի տարանջատումն է: Եթե ​​դրանք 2 տարբեր տեսակի ապրանքներ են, ապա խնդրի լուծումը զգալիորեն ավելի հեշտ է։ Բայց եթե ապրանքների համապատասխան տեսակները նույնն են, ապա հաշվառումն ավելի դժվար է։

Փորձագետների կարծիքով, հումքի մատակարարման սխեման պետք է ուղեկցվի առաջին հերթին հաշվառման մեխանիզմների կիրառմամբ, որոնք տարբերվում են ձեռնարկության կողմից ապրանքների ստանդարտ արտադրությունը բնութագրողներից: Այս խնդիրը հեշտ չէ լուծել։ Այս խնդրի լուծման գործիքներից մեկը կարող է լինել տարբեր հաշվապահական հաշիվների օգտագործումը:

Այսպիսով, վճարների արտադրության սխեման կարող է բաղկացած լինել 003 հաշվի վրա արտացոլված ընթացակարգերից, իսկ ստանդարտը՝ օգտագործելով 10 հաշիվը։ Ինչ վերաբերում է համապատասխանաբար 002 և 43 հաշիվներին, դրանք կարող են օգտագործվել։ Ենթադրվում է, որ 20 հաշվի դեբետը կգրանցվի։ բացառապես սեփական ձեռնարկության նյութերի արժեքը: Հաճախորդի կողմից մատակարարվող հումքը, իր հերթին, հաշվի չի առնվում ծախսերում։ Վարկը պետք է գրանցի պատրաստի արտադրանքի ինքնարժեքը, իսկ թղթակցությունը կկազմվի 43 կամ 40 հաշվի դեբետով: Վերամշակման դեպքում համապատասխանությունը կլինի 90-2 հաշվի դեբետով, ինչպես նաև 20 հաշվի կրեդիտով:

Վճարովի արտադրության սխեման, երբ խոսքը վերաբերում է միանման ապրանքների արտադրությանը, ներառում է արտադրված արտադրանքի բաշխումը 2 կատեգորիայի՝ մեր սեփական և նրանք, որոնք արտադրվել են կոնտրագենտի հետ համաձայնագրով, հիմնված հումքի սպառումը բնութագրող ստանդարտների վրա: Հնարավոր է նաև այլընտրանքային տարբերակ՝ վճարովի և ստանդարտ արտադրության համար գործողությունների առանձին գրանցման համար: Այն ենթադրում է, որ հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքը, երբ թողարկվում է արտադրամաս, դուրս է գրվում 003 հաշվից և միևնույն ժամանակ հաշվապահի կողմից մուտքագրվում է հաշվեկշիռ՝ փակցնելով 10 և կրեդիտ 76 հաշվի դեբետը: Այս դեպքում , նամակագրությունը օգտագործվում է 20 հաշվի դեբետով և 20 հաշվի կրեդիտով, երբ դուրս է գրվում արտադրության համար նախատեսված նյութերի արժեքը, ինչպես նաև 43 և 20 հաշվեհամարի դեբետով, երբ պատրաստի արտադրանքը կապիտալացվում է: .

Իհարկե, վճարման սխեմայի առանձին հաշվառումը կարող է իրականացվել այլ սկզբունքների համաձայն, օրինակ, արդյունաբերության կանոնակարգերի, գերատեսչությունների առաջարկությունների համաձայն, հաշվի առնելով որոշակի ձեռնարկության գործունեության առանձնահատկությունները:

Հաշվապահական հաշվառման ավտոմատացում ըստ վճարման սխեմաների. հիմնական լուծումներ

Մեր դիտարկած ընթացակարգերը, որոնք բնութագրում են հաշվապահական հաշվառումը վճարային սխեմաների շրջանակներում, շատ դեպքերում իրականացվում են խոշոր ձեռնարկություններում, և դրանց իրականացումը անհրաժեշտ չափով կարող է շատ աշխատատար լինել՝ առանց ավտոմատացման գործիքների օգտագործման:

Համապատասխան տեսակի բավականին հարմար գործիք կարող է լինել, եթե ընկերությունն օգտագործում է իրավահարաբերությունների այնպիսի մեխանիզմ, որպես վճարման սխեմա՝ «1C: UPP»: Այսինքն, ենթադրվում է, որ հանրաճանաչ հաշվապահական ծրագիր կօգտագործվի խնդրո առարկա ընթացակարգերի համար հարմարեցված ձևափոխման մեջ: Այս լուծումը բնութագրվում է շատ հարմար ինտերֆեյսով, որը թույլ է տալիս հետևողականորեն իրականացնել անհրաժեշտ ընթացակարգերը:

Հաշվապահական հաշվառման ավտոմատացում. 1C ծրագրի կիրառում

Եթե ​​խնդիրը իրավական հարաբերությունների իրականացումն է, որը ներառում է վճարման սխեմա, «UPP»-ն ենթադրում է այն լուծել ալգորիթմների շրջանակներում, որոնք կարող են կիրառվել ինչպես հաճախորդի, այնպես էլ պրոցեսորի կողմից: Օրինակ, եթե ընկերությունը հումք է փոխանցում հետագա արտադրության համար կոնտրագենտին, ապա նշված ծրագիրը ներառում է խնդրի լուծումը մի քանի փուլով.

մատակարարին պատվերի ձևավորում;

Նյութերի փոխանցում հետագա մշակման համար;

Պայմանագրով պրոցեսորի կողմից մատուցվող ծառայությունների գրանցում.

«1C»-ի համապատասխան փոփոխությունը թույլ է տալիս պահել գրառումներ՝ օգտագործելով անհրաժեշտ հաշվապահական գրառումները, պայմանով, որ դրանց միջև համապատասխանությունը ճիշտ ձևավորվի: