Для представників малого бізнесу передбачено можливість використання пільгового режиму оподаткування УСН доходи мінус витрати у 2018 році. Він значно знижує навантаження з податків на суб'єкт господарювання, а також спрощує ведення бухобліку, заповнення податкових регістрів і процес подання декларацій до ІФНС.
Що являє собою система оподаткування УСН “доходи мінус витрати” у 2019 році
Важливо!Крім цього, дана система оподаткування не може поєднуватись з ЄСХН та ОСНО одночасно за декількома напрямками діяльності. Платник податків має обрати якусь одну з них.
Ставка з податку
Податкові норми визначають, що ставка єдиного обов'язкового платежу на спрощенні становить 15%. Це максимальний розмір податку системи УСН доходи мінус витрати. Тому цей режим найчастіше називають «УСН 15%».
Регіональна влада має право розробляти власні законодавчі акти, які в залежності від особливостей територій, що входять до складу суб'єкта федерації, а також характеру провадження господарської діяльності, можуть приймати диференційовані ставки від 0% до 15%. У цьому ставки можуть діяти щодо всіх спрощенців, і займаються певними видами діяльності.
Пільгові ставки, що діють у деяких регіонах для спрощенців, у яких база визначається як віднімання з доходів сум витрат:
| Регіон Росії | Ставка податку | Види діяльності |
| Москва | 10% | Застосовується щодо деяких напрямів господарську діяльність за умови, частка цього виду у загальному обсязі виручці не нижче 75%. До таких видів діяльності належать: Рослинництво, тваринництво та супутні послуги у цих напрямках. Спортивна діяльність Наукові розробки та дослідження. Діяльність обробних виробництв. Діяльність, пов'язана з відходом з проживання та надання соцпослуг без проживання. Послуги з управління житлового та нежитлового фонду. |
| Московська область | 10% | Застосовується щодо деяких напрямів господарську діяльність за умови, частка цього виду у загальному обсязі виручці не нижче 70 %. До них відносяться: Рослинництво, тваринництво, змішані їх виробництва, а також супутні послуги. - Виробництво хімікатів. - Виробництво фармацевтичної продукції. - Виробництво гуми, скла, чавуну, сталі - виробництво меблів. - Виробництво виробів народної творчості. Інші види діяльності, перелічені Додатком №1 до Закону 9/2009-ОЗ від 12 лютого 2009 року. Застосовується ІП, які перебувають на доходи мінус витрати, та здійснюють діяльність за напрямами, перерахованими у Додатку №2 Закону 48/2015-ОЗ від 09 квітня 2015 року та № 3 Закону 152/2015-ОЗ від 07.10.2015 року |
| Санкт-Петербург | 7% | |
| Ленінградська область | 5% | Ставка діє щодо всіх суб'єктів, які застосовують спрощенку з базою з доходів за мінусом витрат. |
| Ростовська область | 10% | Ставка діє щодо суб'єктів малого підприємництва, які застосовують спрощенку з базою з доходів за мінусом витрат. Ставка діє щодо суб'єктів, які застосовують спрощенку з базою з доходів за мінусом витрат, які здійснюють інвестиційну діяльність. |
| Красноярський край | 0% | Діє щодо ІП, які вперше стали на облік після 01.07.2015 року і працюють за перерахованими в законі № 8-3530 від 25.06.2015 року напрямами діяльності (сільське господарство, будівництво, транспорт і зв'язок тощо) |
У якому разі УСН 15% вигідніше, ніж УСН 6%
Багатьом суб'єктам господарювання доводиться стикатися з необхідністю робити вибір між системами УСН 15% і .
За ставками податку судити про вигідність системи годі було. Так було в першому випадку оподаткуванню підлягає база, де доходи знижуються виробленими витратами. У другий випадок - до розрахунку приймається база з повними доходами.
Тому щодо визначення вигідності слід враховувати суму вироблених суб'єктом витрат за здійснення діяльності, прийнятих до обліку.
Увага!Практика показує, що система УСН 15% вигідніша, якщо частка витрат у виручці компанії становить понад 60%. Тому систему УСН 6% рекомендується вибирати у випадках, коли компанія виробляє незначні витрати на здійснення діяльності.
До того ж при розрахунку УСН 6% можна суму єдиного податку зменшити на сплачені внески за працівників у ПФР та на ЗМС, а також на величину перерахованих. І тут частка витрат, коли він вигідна УСН 15% становить понад 70 %.
Розглянемо докладніше з прикладу.
Порівняльний аналіз УСН 6% та УСН 15% (Витрати 65%)
| Місяць | Доходи | Витрати (Зарплата) | Витрати (Відрахування) | УСН Доходи-Витрати (15%) | |
| Січень | 500 | 250 | 75 | 15 | 26,25 |
| Лютий | 1000 | 500 | 150 | 30 | 52,5 |
| Березень | 1500 | 750 | 225 | 45 | 78,75 |
| Квітень | 2000 | 1000 | 300 | 60 | 105 |
| Травень | 2500 | 1250 | 375 | 75 | 131,25 |
| Червень | 3000 | 1500 | 450 | 90 | 157,5 |
| Липень | 3500 | 1750 | 525 | 105 | 183,75 |
| Серпень | 4000 | 2000 | 600 | 120 | 210 |
| Вересень | 4500 | 2250 | 675 | 135 | 236,25 |
| Жовтень | 5000 | 2500 | 750 | 150 | 262,5 |
| Листопад | 5500 | 2750 | 825 | 165 | 288,75 |
| грудень | 6000 | 3000 | 900 | 180 | 315 |
Порівняльний аналіз УСН 6% та УСН 15% (Витрати 91%)
| Місяць | Доходи | Витрати (Зарплата) | Витрати (Відрахування) | УСН Доходи (6%) з урахуванням сплачених внесків | УСН Доходи-Витрати (15%) |
| Січень | 500 | 350 | 105 | 15 | 6,75 |
| Лютий | 1000 | 700 | 210 | 30 | 13,5 |
| Березень | 1500 | 1050 | 315 | 45 | 20,25 |
| Квітень | 2000 | 1400 | 420 | 60 | 27 |
| Травень | 2500 | 1750 | 525 | 75 | 33,75 |
| Червень | 3000 | 2100 | 630 | 90 | 40,5 |
| Липень | 3500 | 2450 | 735 | 105 | 47,25 |
| Серпень | 4000 | 2800 | 840 | 120 | 54 |
| Вересень | 4500 | 3150 | 945 | 135 | 60,75 |
| Жовтень | 5000 | 3500 | 1050 | 150 | 67,5 |
| Листопад | 5500 | 3850 | 1155 | 165 | 74,25 |
| грудень | 6000 | 4200 | 1260 | 180 | 81 |
На розглянутому прикладі видно, що у першому випадку вигідно суб'єкту господарювання застосовувати УСН 6%, тоді як у другий випадок - УСН 15%. Але приймати рішення про використання тієї чи іншої системи потрібно індивідуально, розглядаючи власні дані під час розрахунку.
Порядок переходу на УСН у 2019 році
Закон встановлює кілька можливостей почати використовувати УСН «Дохід витрат».
При реєстрації бізнесу
Якщо суб'єкт бізнесу подає документи на або , він може разом з пакетом паперів оформити У цій ситуації під час отримання на руки паперів з реєстраційними даними, він також отримує повідомлення про перехід на спрощенку.
Крім цього, закон дає можливість зробити такий перехід протягом 30 днів із моменту реєстрації суб'єкта бізнесу.
Перехід з інших режимів
У ПК вказано можливості зробити перехід на спрощенку, коли використовується інша податкова система.
Проте зробити такий крок можна лише з 1 січня наступного року. Щоб розпочати застосування УСН, необхідно до 31 грудня нинішнього року подати заяву в установленому форматі до податкової. При цьому в даному бланку мають бути проставлені критерії щодо права застосування УСН. Вони розраховуються на 1 жовтня цього року.
Щоб розпочати застосування спрощенки з 2020 року необхідно, щоб доходи суб'єкта бізнесу за 9 місяців 2019 року не були вищими за 112,5 млн. рублів.
Іншої процедури зміни податкової системи в ПК не передбачено.
Зміна режиму всередині УСН
ПК дає можливість за бажанням суб'єкта бізнесу поміняти одну систему на іншу всередині УСН, тобто перейти з «Доходів» на «Доходи витрати» і назад. Щоб зробити такий крок, необхідно подати заяву у встановленому форматі до 31 грудня поточного року. Застосування нової системи розпочнеться з 1 січня нового року.
Доходи та витрати по УСН 15%
Доходи
Як доходи визнаються такі надходження коштів:
- Доходи від продажу, зазначені у ст. 249 НК РФ;
- Позареалізаційні доходи, проставлені у ст. 250 НК РФ;
Доходи в іноземній валюті підлягають перерахунку на день надходження за чинним курсом. Доходи в натуральній формі – за ринковими цінами.
Зі списку доходів необхідно прибрати:
- Доходи, зазначені у ст. 251 НК РФ;
- Доходи іноземних фірм, за яких платник УСН сплачує податок на прибуток;
- Дивіденди, що надійшли;
- Доходи щодо дій з цінними паперами.
Увага!Як день отримання доходу вважається день його надходження з цього приводу у банку чи касу.
Витрати
Список видатків, які можна включати до бази при розрахунку податку суворо закріплений у п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Цей список закритий і не підлягає розширенню. Тому, якщо понесеної витрати немає у зазначеному переліку, то вносити її до бази не можна.
Усі витрати можна внести до бази лише після їх фактичної оплати.
Крім цього, вони також повинні відповідати деяким вимогам:
- бути економічно виправданими;
- Підтверджуватись первинними документами;
- Використані на основний вид діяльності.
Також є перелік витрат, які однозначно не можна включати до бази, сюди входять:
- Витрати встановлення рекламної конструкції;
- Списання боргів, неможливих для стягнення;
- Штрафи, пені та інші виплати через порушення зобов'язань;
- Оплата послуг надання персоналу сторонніми організаціями;
- Послуги СОУТ;
- Витрати придбання бутильованої води (для кулерів);
- Передплата на друковані видання;
- витрати на прибирання територій від снігу та криги
- І багато іншого.
Податкова база з податку
Базою визначення податку є сума доходів, які потрібно зменшити розмір понесених у період витрат.
Порядок обчислення та сплати податку
Строки сплати УСН Доходи мінус витрати
Перерахування податку має виконуватися після закінчення кожного кварталу як авансових сум. Далі, коли завершується календарний рік, провадиться повний розрахунок платежу, після чого доплачується різниця між ним та вже перерахованими авансами.
Дати, коли виплачуються авансові платежі, закріплюються у ПК. Там сказано, що проводити перерахування необхідно до 25 дня місяця, що йде за кварталом, що закінчився.
Це означає, що дні сплати такі:
- За 1-й квартал – до 25 квітня;
- За півроку – до 25 липня;
- За 9 місяців – до 25 жовтня.
Важливо!День, до якого необхідно перерахувати остаточний розрахунок податку, відрізняється для компаній та підприємців. Фірмам необхідно це зробити до 31 березня, а ІП – до 30 квітня. У разі порушення термінів на суб'єкт бізнесу накладатимуться штрафи.
Куди сплачується податок, КБК
Перераховувати податок потрібно у ФНС за місцем проживання підприємця чи перебування підприємства.
Для перерахування призначено три коди КБК УСН доходи мінус витрати:
З 2017 року КБК для основного податку та мінімального було об'єднано. Це дає можливість робити залік за потреби без втручання самого суб'єкта бізнесу.
Мінімальний податок з УСН – 1%
У ПК визначено, що суб'єкт бізнесу перебуває на системі «Доходи мінус витрати», і за підсумками року він отримав незначний прибуток або взагалі збиток, то йому в будь-якому випадку доведеться сплатити деяку суму податку. Цей платіж отримав назву "Мінімальний податок". Його ставка дорівнює 1% від усіх отриманих суб'єктом бізнесу прибутків за податковий період.
Розрахунок мінімального платежу провадиться тільки після закінчення календарного року. Після того, як через рік суб'єкт підрахував всі отримані доходи і вироблені витрати, а також зробив розрахунок податку за стандартним алгоритмом, йому також необхідно розрахувати і мінімальний податок. Після цього два отримані показники порівнюється.
Якщо сума мінімального податку виявилася більшою за ту, що отримана за загальними правилами, то до бюджету потрібно перераховувати саме мінімальний. А якщо звичайний податок більший – то сплачується він.
Увага!Якщо за підсумками року необхідно перераховувати мінімальний податок, то раніше суб'єкту бізнесу доводилося надсилати до свого податкового листа з проханням зробити залік раніше перерахованих авансових платежів у рахунок мінімального платежу. Тепер у цьому необхідності немає, ФНП сама після отримання декларації робить необхідні дії.
Приклад розрахунку податку
Стандартний випадок розрахунку
ТОВ «Гвоздика» протягом 2019 року отримало такі показники діяльності:
- За підсумками 1-го кварталу: (128000-71000) х15% = 8550 руб.
- За підсумками 2-го кварталу: (166000-102000) х15% = 9600 руб.
- За підсумками 3-го кварталу: (191000-121000) х15% = 10500 руб.
Загальна сума податку до сплати за підсумками року: (128000 +166000 +191000 +206000) - (71000 +102000 +121000 +155000) = 691000-449000 = 242000
Порівняйте визначимо суму мінімального податку: 691000х1%=6910 крб.
Розмір мінімального податку менший, отже, до бюджету необхідно буде сплатити податок, визначений на загальних підставах.
Перераховано авансових платежів протягом року: 8550+9600+10500=28650 руб.
Отже за підсумками року потрібно доплатити: 36300-28650=7650 крб податку.
Приклад розрахунку зі сплатою 1%
ТОВ «Ромашка» протягом 2019 року отримало такі показники діяльності:
Розрахуємо суми авансових платежів:
- За підсумками 1-го кварталу: (135000-125000) х15% = 1500 руб.
- За підсумками 2-го кварталу: (185000-180000) х15% = 750 руб.
- За підсумками 3-го кварталу: (108000-100000) х15% = 1200 руб.
Загальна сума податку до сплати за підсумками року: (135000 +185000 +108000 +178000) - (125000 +180000 +100000 +175000) = 606000-580000 = 26000
Для порівняння визначимо суму мінімального податку: 606000х1% = 6060 руб.
Розмір мінімального податку більший, отже до бюджету потрібно буде перерахувати його.
Перераховано авансових платежів протягом року: 1500+750+1200=3450 руб.
Отже за підсумками року потрібно доплатити: 6060-3450=2610 крб податку.
Звітність на УСН
Основним звітом, який подається за спрощеної системи, є єдина декларація з УСН. Її необхідно відправляти до ФНП одного разу, до 31 березня року, що йде за звітним. Останній день може бути перенесений на найближчий робочий день, якщо він випадає на вихідний.
Крім цього є ще зарплатні звіти, а також необов'язкові податкові звіти. Останні подаються лише тому випадку, якщо з них є об'єкт розрахунку податків.
Увага!Фірми мають подавати повний комплект бухгалтерської звітності. При цьому малі організації мають право їх складати у спрощеній формі.
Втрата права застосовувати УСН
ПК містить перелік критеріїв, яких кожен суб'єкт бізнесу, що визначає податок на спрощену систему, зобов'язаний дотримуватися.
Однак у процесі діяльності можуть виникнути такі порушення:
- Прибуткові надходження з початку цього року більше 120 млн. рублів;
- Балансова вартість всіх ОС перевищила 150 млн рублів;
- До власників організації увійшли інші фірми, у своїй вони мають часткою понад 25% від капіталу;
- Середня кількість працевлаштованих перевищила 100 працівників.
У разі коли сталося хоча б одне із зазначених порушень, то суб'єкт бізнесу зобов'язаний самостійно почати використовувати загальний режим податків. При цьому обов'язок на відстеження відповідності даним показником лежить повністю на суб'єкті бізнесу.
Як тільки платник податків виявив, що втратила можливість застосовувати ССП далі, йому необхідно зробити:
- Передати до ФНП, до якої він відноситься спеціальне повідомлення про втрату права на УСН. Це потрібно зробити до 15 дня місяця, після кварталу втрати такого права.
- Надіслати до органу декларацію з УСН. Це необхідно виконати до 25-го дня місяця, що йде за кварталом втрати права.
- Самостійно здійснити розрахунок та перерахування всіх податків, які суб'єкт бізнесу мав би сплачувати на загальній системі, за всі місяці поточного року, коли використовувалося ССП. Зробити це потрібно до 25 дня місяця, йде за кварталом втрати права.
Штраф за несвоєчасну сплату податку та здачу звітності
ПК визначає, що якщо декларація з податку вирушає до органу із запізненням, то на суб'єкт бізнесу буде накладено штраф. Його розмір становить 5% за кожен місячний період (незалежно, повний він чи ні) прострочення суми податку за декларацією.
Крім цього, встановлюється найменша сума штрафу, що становить 1000 руб. Зазвичай накладається, якщо невчасно надіслано нульовий звіт. Максимальна сума штрафу обмежена розміром 30% від суми податку за декларацією. Він буде нарахований, якщо компанія запізниться з відправкою звіту на 6 місяців або більше.
Також ФНП наділена правом проводити блокування рахунків суб'єкта бізнесу в банку, якщо після 10-го дня прострочення зі здаванням звіту він так і не буде зданий.
Згідно з КОАП, при зверненні ФНП до судових органів, штрафи можуть також бути накладені на підприємця або посадових осіб (керівника, головбуха). Його сума складає 300-500 рублів.
Увага!Якщо компанія спізнюється з перерахуванням обов'язкового платежу, то не вчасно сплачену суму податковий орган нараховуватиме пені. Скористайтеся для їхнього розрахунку.
Їх розмір становить:
- За перші 30 днів прострочення – 1/300 ставки рефінансування;
- Починаючи з 31 дня прострочення – 1/150 ставки рефінансування.
Цей поділ не поширюється на підприємців, які за весь період прострочення сплачують пені у розмірі 1/300 ставки.
Крім цього, податкова може застосувати санкції у вигляді штрафу, що дорівнює 20% від неперерахованої суми. Однак вона це може зробити, якщо доведе, що несплата зроблена навмисне.
Якщо суб'єкт бізнесу подав декларацію вчасно та вказаний у ній правильний розмір податку, але не перерахував його, то ФНП може нарахувати лише пені. Штраф за перерахування авансових платежів не вчасно накласти не можна.
Порядок розрахунку УСН-податку залежить від цього, з яким об'єктом оподаткування працює «спрощенець»: доходи чи доходи за мінусом витрат. Практика показує, що якщо ваші витрати невеликі (ви не платите за оренду офісу, не залучаєте найманих працівників), вигідніше застосовувати об'єкт оподаткування «доходи». Якщо ж ви ведете діяльність, пов'язану з великими витратами (наприклад, оптова торгівля товарами), вигідніше вибрати об'єкт оподаткування «доходи мінус витрати». Про те, як розрахувати спрощений податок в обох випадках, розповість стаття, підготовлена експертами бератора УСН на практиці.
Якщо податок платять із доходів
Отже, якщо як об'єкт оподаткування ви обрали доходи, то податкова база з єдиного податку це грошовий вираз доходів вашої організації. До складу доходів включають (п. 1, 2 ст. 248 НК РФ):
- доходи від продукції (товарів, робіт, послуг);
- доходи від реалізації майна та майнових прав;
- позареалізаційні доходи.
Формула розрахунку єдиного податку при прибутковій УСН
Доходи від реалізації визначаються у порядку, встановленому статтею 249, а позареалізаційні доходи – у порядку, встановленому статтею 250 Податкового кодексу.
ПРИКЛАД РОЗРАХУНКУ ЄДИНОГО ПОДАТКУ З ДОХОДІВ
ТОВ «Пасив» перейшло на УСН і сплачує єдиний податок із доходів. Доходи фірми від продажу протягом року становили 3 100 000 крб., позареалізаційні доходи – 45 000 крб. Сума податку за рік становитиме:
(3100000 руб. + 45000 руб.) × 6% = 188700 руб.
Доходи визначають наростаючим підсумком початку податкового періоду до закінчення I кварталу, півріччя, 9 місяців. Податковий період з єдиного податку – календарний рік. Звітні періоди – I квартал, півріччя та 9 місяців.
Протягом року «спрощенці» сплачують авансові платежі з податку. Суму квартального авансового платежу розраховують за підсумками кожного звітного періоду виходячи зі ставки податку (6%) та фактично отриманих
ПРИКЛАД РОЗРАХУНКУ АВАНСОВИХ ПЛАТЕЖІВ ПРИ УСН
ТОВ «Пасив» перейшло на УСН і сплачує єдиний податок із доходів. Доходи фірми за перше півріччя склали 3100000 руб., У тому числі за I квартал - 1100000 руб.
Сума авансового платежу за єдиним податком, яка була нарахована та сплачена за підсумками I кварталу, така:
1100000 руб. × 6% = 66000 руб.
Сума авансового платежу за єдиним податком, обчислена за підсумками першого півріччя, становить:
3100000 руб. × 6% = 186000 руб.
За I квартал "Пасив" вже заплатив 66 000 руб.
Отже, за півріччя необхідно доплатити 120 000 руб. (186000 - 66000).
Тому вести роздільний облік доходів та витрат, що належать до «спрощеної» діяльності та до виду діяльності, за яким сплачується торговельний збір, їм не потрібно (лист Мінфіну Росії від 30 жовтня 2015 р. № 03-11-06/2/62729).
До речі, якщо «спрощенець» з об'єктом «доходи» відніме від суми обчисленого єдиного податку сплачені страхові внески, лікарняні та платежі за договорами добровільного особистого страхування, але не більше ніж із 50% податку (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ), всю решту податку може зменшити у сумі сплаченого торгового збору, причому до нуля (п. 8 статті 346.21 НК РФ).
ПРИКЛАД ЗМЕНШЕННЯ ПОДАТКУ НА ТОРГОВИЙ ЗБІР
Організація застосовує УСН із об'єктом «доходи». За підсумками 9 місяців доходи компанії склали 2485600 руб. За цей період вона сплатила страхові внески до позабюджетних фондів, у тому числі по «травмі», у сумі 165 437 руб. Одночасно зі сплатою страхових внесків за вересень організація перерахувала і торговельний збір за третій квартал - 31150 руб.
Сума обчисленого авансового платежу з податку, сплачуваному при УСН, за 9 місяців з отриманих доходів, дорівнює 149 136 крб. (2485600 руб. × 6%). Її «спрощенець» має право зменшити у сумі сплачених страхових внесків, але з більш ніж 50% від обчисленої величини авансового платежа. Отже, як зменшуваного береться 74568 руб. (149136 руб. × 50%).
Що Залишається половину - 74 568 руб. (149 136 - 74 568) можна зменшити ще й на суму сплаченого торговельного збору (31 500 руб.). Таким чином, обчислена до сплати сума авансового платежу за 9 місяців становитиме 43418 руб. (74568 - 31150).
Бухгалтер зробить в обліку такі проводки:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 68 субрахунок «Торгівельний збір»
- 31150 руб. - Нараховано торговельний збір;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Торговий збір» КРЕДИТ 51
- 31150 руб. – перераховано до бюджету суму торговельного збору;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Єдиний податок при УСН» КРЕДИТ 99
- 31150 руб. – зменшено суму обчисленого податку величину сплаченого торгового збору.
Торговельний збір запроваджено з 1 липня 2015 року поки що тільки на території Москви. Відповідно до статті 415 Кодексу періодом оподаткування збором визнається квартал. Сплатити його слід у термін пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним кварталом (п. 2 ст. 417 НК РФ).
Якщо податок платять з різниці між доходами та витратами
І тут єдиний податок розраховують за формулою.
Формула розрахунку єдиного податку при прибутково-видатковій УСН
Різницю між доходами та витратами визначають наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення I кварталу, півріччя, дев'яти місяців. Податковий період з єдиного податку – календарний рік. Звітні періоди – I квартал, півріччя та дев'ять місяців.
Протягом року «спрощенці» сплачують авансові платежі з податку. Суму квартального авансового платежу розраховують за підсумками кожного звітного періоду, виходячи зі ставки податку (15%) та фактичних доходів та витрат.
Спрощена система оподаткування, якщо виходити з її назви, має бути простим та зрозумілим податковим режимом. У принципі, це так і є, якщо обрано об'єкт оподаткування «Доходи».
Єдиний податок для УСН «Доходи» розраховується просто – податкова база, що складається з отриманих доходів від реалізації та позареалізаційних доходів, множиться на податкову ставку 6%.
Що ж отримує індивідуальний підприємець, обираючи варіант спрощеної системи із об'єктом оподаткування «Доходи мінус витрати»?
З одного боку, менше податкове навантаження, а з іншого – підвищена увага податкових органів до заявлених витрат.
Коли варто обирати варіант ССП «Доходи мінус витрати»?
Вважають, що суми єдиного податку на УСН «Доходи» та УСН «Доходи мінус витрати» будуть однакові, якщо підтверджені витрати становлять 60% від отриманих доходів. Якщо ж витрати починають перевищувати 60% від доходів, то меншою буде сума єдиного податку у варіанті УСН «Доходи мінус витрати», тому зі зростанням витрат цей режим стає для платника податків вигіднішим.
За звичайної податкової ставки 15% це так і є, якщо ж у регіоні було прийнято диференційовану податкову ставку, яка може бути знижена аж до 5%, то єдиний податок на УСН «Доходи мінус витрати» взагалі прагне нуля.
Головна проблема платника податків на ССП «Доходи мінус витрати»
Якщо говорити лише про суми податкових платежів, то вигіднішого режиму для російського платника податків дійсно немає. На жаль, погляди підприємців та податкових органів на обґрунтованість вироблених витрат діаметрально протилежні.
Податківці зацікавлені в тому, щоб податкова база і, відповідно, єдиний податок до сплати були якнайбільшими. Для цього їм достатньо не визнати значної частини видатків, заявлених підприємцем на УСН «Доходи мінус витрати».
Якщо розрахунок податкової бази за даними податкових органів та бізнесмена не збігається, то останній ризикує отримати стягнення недоїмки, пеню та штраф за неправильно розрахований податок. Таким чином, питання визнання видатків, заявлених у річній податковій декларації, і є головною проблемою цього режиму.
Визнання витрат для спрощенця відбувається практично на тих самих умовах, що й визнання витрат для розрахунку податку на прибуток, тобто витрати мають бути правильно документально оформлені та економічно обґрунтовані.
Під правильним документальним оформленням витрат розуміють наявність двох документів, що його підтверджують:
- документа про оплату витрати (касовий чек, платіжне доручення, банківська виписка);
- документа, що доводить факт господарської операції (акт приймання-передачі чи товарна накладна).
Які ще вимоги встановлені для визнання видатків на ССП «Доходи мінус витрати»?
Крім документального підтвердження та економічної обґрунтованості, витрати спрощенця мають потрапляти до закритого, тобто список, що не доповнюється, зазначений у ст. 346.16 НК РФ.До речі, цей список не дає змоги врахувати навіть витрати на питну воду в офісах.
Витрати на УСН «Доходи мінус витрати» визнаються касовим методом, тобто вони мають бути реально сплачені. Наприклад, витрати на зарплату визнаватимуться лише після її виплати, а не нарахування.
Для деяких категорій витрат, таких як витрати на закупівлю товарів для перепродажу, придбання основних засобів, на сировину та матеріали, діє особливий порядок обліку. А отже, їх не завжди можна буде врахувати лише на підставі їхньої оплати.
Проблема обліку витрат за угодами з несумлінним контрагентом
Після виконання всіх перерахованих умов для визнання витрат, спрощенець може потрапити ще й у пастку партнерства з несумлінним контрагентом.
Навіть економічно обґрунтовані, документально підтверджені, оплачені, враховані в правильному порядку і витрати, що потрапляють до обумовленого списку, можуть не братися до уваги, якщо податківці визнають вашого партнера несумлінним.
Як бачимо, складнощів, пов'язаних із розрахунком податкової бази на УСН «Доходи мінус витрати» є достатньо. Тому, обираючи цей режим, треба зважити свої можливості щодо відповідності його вимогам. Можливо, варто поступитися частиною прибутку і вибрати менш проблемний, щодо визнання витрат, податковий режим.
Якщо після прочитання тексту у вас виникли запитання на цю тему, будь ласка, задайте їх у коментарях. Дякую що ви з нами!
Підводне каміння УСН «Доходи мінус витрати»оновлено: Листопад 30, 2018 автором: Все для ІП
Спрощена система оподаткування користується популярністю, оскільки орієнтована малий бізнес і дозволяє замість кількох податків сплачувати лише одне - податку при УСН (пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).
До здачі декларації щодо УСН залишилося не так багато часу: цього року організаціям потрібно прозвітувати до 2 квітня, а ІП – до 3 травня.
Обмеження щодо застосування УСН
Платниками податку при спрощеній системі оподаткування визнаються організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на цей спецрежим та застосовують його у порядку, встановленому гол. 26.2 НК РФ (п. 1 ст. 346.12 НК РФ).
Застосовувати спрощенку може не будь-яка організація і не кожен підприємець. Статті 346.12 та 346.13 НК РФ передбачають низку обмежень.
Деякі з них стосуються лише організацій (наприклад, заборона застосування УСН за наявності філій), деякі є загальними як юридичних, так підприємців.
ТАБЛИЦЯ: «Умови застосування УСН»
| Організації | ІП |
| Граничний розмір доходів на УСН у 2018 р. - 150 млн рублів. Якщо ліміт доходів перевищено, треба повернутися на ОСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ) | |
| Для переходу з ОСН на УСН з 2018 р. доходи за 9 місяців 2017 р. повинні бути не більше 112,5 млн. рублів. (П. 2 ст. 346.12 НК РФ) | Для індивідуальних підприємців, які бажають перейти на спрощенку, обмежень за розміром доходів п. 2 ст. 346.12 НК РФ не передбачає |
| Середня чисельність працівників - трохи більше 100 людина (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) | |
| Бухгалтерська залишкова вартість ОС - максимум 150 млн рублів (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) | Щодо індивідуальних підприємців обмеження цією нормою не встановлено (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 ПК РФ) |
| Максимальна частка інших організацій у статутному капіталі – 25 відсотків (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) | |
| Відсутність філій (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 ПК РФ) | |
Спрощену систему оподаткування не можна застосовувати бюджетним та казенним установам, банкам, ломбардам та деяким іншим організаціям.
Податковий та звітні періоди при УСН
Для платників податків, які застосовують УСН, податковим періодом визнається календарний рік, а звітними періодами - I квартал, півріччя та 9 місяців календарного року (ст. 346.19 НК РФ).
Податковим є період, по закінченні якого визначається податкова база та обчислюється сума податку до сплати до бюджету (п. 1 ст. 55 НК РФ). А за результатами звітних періодів підбиваються проміжні підсумки, сплачуються авансові платежі з податку.
Ставки УСН-податку
Ставки УСН-податку визначено положеннями ст. 346.20 НК РФ.1. Розміри загальних ставок податку при УСН для кожного з об'єктів оподаткування (пп. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ) наведено у таблиці.
2. Можливість всім суб'єктів РФ встановлювати відповідними законами:
- розміри диференційованих податкових ставок у межах від 5 до 15 відсотків стосовно об'єкта оподаткування «Доходи мінус витрати» залежно від категорії платників податків (п. 2 ст. 346.20 НК РФ);
- податкову ставку 0 відсотків для індивідуальних підприємців, вперше зареєстрованих після набрання чинності відповідними законами суб'єктів РФ та здійснюють підприємницьку діяльність у виробничій, соціальній та (або) науковій сфері (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).
Форма заповнення декларації з УСН для організацій та ІП
Декларацію з УСП здають лише за підсумками року. Квартальної звітності немає.
Форма, порядок заповнення, а також формат подання в електронній формі податкової декларації з податку, що сплачується при УСН, затверджено Наказом ФНР РФ від 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@.
У формі реалізовано можливість відображення у декларації суми торговельного збору, що зменшує суму обчисленого податку при УСН, а також сум податку, обчислених із застосуванням ставки 0 відсотків відповідно до п. 4 ст. 346.20 НК РФ.
Для перевірки коректності заповнення декларації з УСН можна скористатися контрольними співвідношеннями показників податкової декларації з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням УСН (направлені листом ФНР РФ від 30.05.2016 № СД-4-3/9567@).
Порядок заповнення декларації з УСН «Доходи мінус витрати» за 2017 рік
Що заповнюється обов'язково:
- титульна сторінка;
- розд. 2.2;
- розд. 1.2.
Розділ 3 заповнюють лише некомерційні організації.
Інші розділи — для УСН «Доходи».
У розділі 2.2 у рядках 210—223 відображаються доходи та витрати з книги обліку доходів та витрат. А в рядках 240—243 різниця між ними, тобто податкова база. Якщо в якихось періодах доходи менші за витрати, податкова база не показується, ставляться прочерки. Збитки відбиваються у рядках 250—253.
Рядок 230 заповнюється тільки якщо переноситься збиток минулих років.
У рядках 270—280 розраховуються авансові платежі та податок за формулами, зазначеними у декларації.
У розділі 1.2 заповнюються лише 5 рядків. У рядку 010 ставиться ОКТМО - дізнатися його можна на сайті ФНП РФ.
У рядках 020, 040, 070 показуються авансові платежі, сплачені за І квартал, півріччя та 9 місяців. Якщо за підсумками півріччя або 9 місяців була сума для зменшення, замість рядків 040 або 070 заповнюються рядки 050 або 080.
Потім заповнюється один із трьох рядків: 100, 110 або 120. Якщо за підсумками року треба доплатити звичайний податок, вказується його сума у рядку 100, якщо мінімальний — у рядку 120. Рядок 110 заповнюється, якщо обчислений податок за рік — звичайний (рядок 273 розділу 2.2) або мінімальний (рядок 280 розділу 2.2) — виявився меншим за авансові платежі. Вказується в ній різниця між податком та авансовими платежами, яку можна повернути чи зарахувати.
приклад. Заповнення декларації з УСН з об'єктом «Доходи мінус витрати» за 2017 рік
У 2017 році адреса організації не змінювалась, податкова база на збитки минулих років не зменшувалася.
Мінімальний податок за 2017 рік - 18 000 рублів (1 800 000 руб. x 1 відсоток).
Сума податку протягом року більше суми мінімального податку (139 500 крб. більше 18 000 крб.), отже, до бюджету треба сплатити податок, обчислений у загальному порядку.
Авансові платежі та податок за 2017 рік такі.
За I квартал - 78 000 рублів.
За півріччя - 12 750 рублів (90 750 руб. - 78 000 руб.).
За 9 місяців - 13 800 рублів (104 550 руб. - 90 750 руб.).
За рік - 34 950 рублів (139 500 руб. - 104 550 руб.).
Розділи 1.2 та 2.2 декларації заповнені так. 
Порядок заповнення декларації з УСН «Доходи» за 2017 рік
З об'єктом оподаткування «Доходи» потрібно заповнити:
- титульна сторінка;
- розділ 2.1.1;
- Розділ 1.1.
Розділ 3 – для некомерційних організацій, а розділ 2.1.2 – для платників торговельного збору.
Інші розділи потрібні для УСН «Доходи мінус витрати».
У розділі 2.1.1 за рядком 102 встановлюється ознака «1».
У рядках 110-113 зазначаються доходи за I квартал, півріччя, 9 місяців та рік наростаючим підсумком з початку року, у рядках 130-133 - обчислені з них авансові платежі та податок за рік.
У рядках 140-143 відображаються суми внесків та допомог, які зменшують податок.
У рядках 020, 040, 070 зазначаються авансові платежі до сплати за I квартал, півріччя та 9 місяців. У рядку 100 податок до сплати за рік.
Якщо застосовується УСН з об'єктом оподаткування «Доходи», сплачувати «спрощений» податку треба з усієї суми доходу (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Понесені витрати в такому випадку не враховуються при розрахунку податкової бази, і підтверджувати їх документально платник податків не зобов'язаний (листи Мінфіну РФ від 16.06.2010 № 03-11-11/169, від 20.10.2009 № 03-11-09/35).
Суму обчисленого «спрощеного» податку (авансових платежів) організація чи ІП вправі зменшити витрати на сплату (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):
- страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування;
- страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування у разі тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством;
- страхових внесків на обов'язкове медичне страхування;
- страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань;
- посібників з тимчасової непрацездатності.
приклад. Заповнення декларації з УСН з об'єктом «Доходи» за 2017 рік
У 2017 році адреса організації не змінювалась і торговельний збір не сплачувався.
Для визначення авансового платежу, що підлягає сплаті за підсумками звітного періоду, існує формула:
АП = АПрасч - НВ - АПісч,
де АПрасч - авансовий платіж, що припадає на податкову базу, визначену з початку року до кінця звітного періоду, за який здійснюється розрахунок;
НВ — податкове вирахування у розмірі сплачених внесків на обов'язкове соціальне страхування та виплачених працівникам допомоги з тимчасової непрацездатності;
АПісч - сума авансових платежів, обчислених (що підлягають сплаті) за підсумками попередніх звітних періодів (у поточному податковому періоді).
Таким чином, авансові платежі та податок за 2017 рік до сплати будуть такими.
За I квартал - 26 100 рублів (52 200 руб. - 26 100 руб.).
За півріччя - 13 050 рублів (78 300 руб. - 39 150 руб. - 26 100 руб.).
За 9 місяців - 2 850 рублів (84 000 руб. - 42 000 руб. - 26 100 руб. - 13 050 руб.).
За рік - 12 000 рублів (108 000 руб. - 54 000 руб. - 26 100 руб. - 13 050 руб. - 2 850 руб.).
Порядок заповнення декларації з УСН для ІП за 2017 рік
Індивідуальний підприємець платить (листи Мінфін РФ від 16.11.2017 № 03-15-05/75662, від 04.09.2017 № 03-15-05/56580):
- фіксований платіж за себе, який залежить від величини доходу;
- додатковий внесок за себе з доходів понад 300 000 рублів за рік;
- внески за працівників.
Фіксований платіж за 2018 рік - 32385 рублів. Він включає внесок на ОПС - 26 545 рублів і внесок на ЗМС - 5 840 рублів (пп. 1, 2 п. 1 ст. 430 НК РФ). Термін сплати фіксованого платежу за 2018 рік – не пізніше 09.01.2019. Його можна сплатити частинами протягом року чи одночасно. ІП на УСН «Доходи мінус витрати» окремо податок на внески не зменшує. Усі сплачені внески і за себе, і за працівника включаються до витрат (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Якщо ІП обрав об'єкт «Доходи мінус витрати», то заповнюється:
- титульна сторінка;
- розд. 1.2;
- розд. 2.2.
Правила їх заповнення ті самі, як і в організацій.
Якщо підприємець вибрав об'єкт «Доходи», то заповнюється:
- титульна сторінка;
- розд. 1.1;
- розд. 2.1.1.
Індивідуальний підприємець на УСН «Доходи», у якого є працівники, зменшує податок на внески і за себе, і за працівників (лист Мінфіну РФ від 10.02.2017 № 03-11-11/7567). Але загальна сума зменшення може бути понад 50 відсотків обчисленого податку (пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Податок зменшується у тому порядку, як і в організацій.
ІП на УСН "Доходи" без працівників зменшує податок на внески за себе, сплачені з початку року. За який період вони нараховані, значення не має (листи Мінфіну РФ від 01.03.2017 № 03-11-11/11487, від 27.01.2017 № 03-11-11/4232). Наприклад, у січні 2018 року ІП заплатив фіксований платіж за 2017 рік. На нього не можна зменшити податок за 2017 рік, але можна зменшити авансовий платіж за І квартал 2018 року. Податок можна зменшити всю суму внесків. Якщо внески більші від податку, податок вважається рівним нулю.
Тому правила заповнення трохи відрізняються, якщо працівників у ІП немає:
- у рядку 102 розд. 2.1.1 треба зазначити код 2;
- а у рядках 140-143 - страхові внески за себе, на які зменшено податок.
приклад. Заповнення декларації щодо УСН «Доходи» для ІП без працівників.
У 2017 році доходи ІП становили 150 000 рублів за кожен квартал. У березні 2017 року він сплатив додатковий внесок на ОПС за 2016 рік - 1800 рублів, у грудні 2017-го - фіксований платіж 27990 рублів.
I квартал
Авансовий платіж - 9 000 рублів (150 000 руб. x 6 відсотків) зменшується на додатковий внесок на ОПС. Авансовий платіж до сплати - 7200 рублів (9000 руб. - 1800 руб.).
Півріччя
Авансовий платіж - 18 000 рублів (150 000 руб. + 150 000 руб.) x 6 відсотків) зменшуємо на додатковий внесок на ОПС та авансовий платіж за попередній період. Авансовий платіж до сплати - 9 000 рублів (18 000 руб. - 1 800 руб. - 7 200 руб.).
9 місяців
Авансовий платіж - 27 000 рублів (150 000 руб. + 150 000 руб. + 150 000 руб.) x 6 відсотків) зменшуємо на додатковий внесок на ОПС та авансові платежі за попередні періоди. Авансовий платіж до сплати - 9 000 рублів (27 000 руб. - 1 800 руб. - 7 200 руб. - 9 000 руб.).
Податок, обчислений за підсумками року, - 36 000 рублів (150 000 руб. + 150 000 руб. + 150 000 руб. + 150 000 руб.) x 6 відсотків) зменшується на додатковий внесок на ОПС - 1800 рублів, фіксований платіж 27 990 рублів та авансові платежі за попередні періоди - 25 200 рублів (7 200 руб. + 9 000 руб. + 9 000 руб.). Обчислена сума податку протягом року - 36 000 рублів менше суми до зменшення - 54 990 рублів (1 800 крб. + 27 990 крб. + 25 200 крб.), тому податку платити зайве.
Мінімальний податок при УСН
Для платників податків, які обрали об'єкт оподаткування «Доходи мінус витрати», законодавець запровадив таке поняття, як мінімальний податок (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Мінімальний податок – це обов'язковий мінімальний розмір «спрощеного» податку.
Від його сплати звільнено лише індивідуальних підприємців, яким дозволено застосовувати ставку 0 відсотків на підставі п. 4 ст. 346.20 НК РФ (абз. 2 цього пункту).
Ставку мінімального податку визначено в абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ та становить 1 відсоток від доходів за податковий період. Вона є незмінною і застосовується у зазначеному розмірі, навіть якщо законом суб'єкта РФ встановлено знижену диференційовану ставку відповідно до п. 2 ст. 346.20 НК РФ (див. також лист Мінфіну РФ від 28.05.2012 № 03-11-06/2/71).
Мінімальний податок платник податків зобов'язаний сплатити, якщо сума податку, яка обчислена ним за податковий період у загальному порядку, менша за величину мінімального податку. Таке правило встановлено абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ.
Мінімальний податок треба сплатити і тоді, коли за підсумками року отримано збиток та сума податку, обчисленого в загальному порядку, дорівнює нулю (див., наприклад, листи Мінфіну РФ від 20.06.2011 № 03-11-11/157, від 01.04.2009 № 03-11-09/121, ФНП РФ від 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@, УФНС по м. Москві від 09.12.2010 № 16-15/129840@, постанови ФАС Західно-Сибірського округу від 20. .2008 № Ф04-3006/2008 (5051-А45-27), ФАС Центрального округу від 22.01.2007 № А08-2668/06-9).
Різницю між сплаченим мінімальним податком та сумою податку, обчисленого у загальному порядку, можна включити до витрат у наступних податкових періодах. У тому числі на цю величину можна збільшити суму збитків, що переносяться на майбутнє відповідно до п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Про це йдеться в абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ (див. також листи Мінфіну РФ від 20.06.2011 № 03-11-11/157, від 11.05.2011 № 03-11-11/118, від 08.10.2009 № 03-11-09 17.08.2009 № 03-11-09/283, від 01.04.2009 № 03-11-09/121, ФНП РФ від 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@).
Наприклад: сума мінімального податку за підсумками 2016 року склала 5000 рублів, а сума податку, обчисленого в загальному порядку, дорівнює 4500 рублів. Різницю у розмірі 500 рублів (5000 руб. - 4500 руб.) Можна віднести на витрати в 2017 році (а при виникненні збитку - відобразити у збитках).
Зазначену різницю можна включити до витрат (або збільшити на неї суму збитку) у будь-якому з наступних податкових періодів.
Такий висновок випливає з абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ. З ним погоджується і Мінфін РФ. При цьому відомство підкреслює, що різниця між сумою сплаченого мінімального податку та сумою податку, обчисленою в загальному порядку, за кілька попередніх періодів може включатися до витрат одноразово (листа Мінфіну РФ від 18.01.2013 № 03-11-06/2/03, від 07.09.2010 (03-11-06/3/125).
Наприклад, при обчисленні єдиного податку за підсумками 2012, 2013 років в організації утворилася позитивна різниця між сумою сплаченого мінімального податку та сумою податку, обчисленою у загальному порядку. Організація має право включити її до витрат під час обчислення податку за підсумками 2014 або 2015 року або іншого, наступного за ним податкового періоду.
Сума мінімального податку обчислюється за податковий період – календарний рік. Це випливає з абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ.
Отже, розраховувати та сплачувати мінімальний податок за підсумками І кварталу, півріччя, 9 місяців не потрібно.
Розраховується мінімальний податок так:
МН = НБ x 1 відсоток,
де НБ - податкова база, обчислена наростаючим підсумком з початку року до кінця податкового періоду. Податковою базою з метою розрахунку мінімального податку є доходи, що визначаються відповідно до ст. 346.15 НК РФ. У разі суміщення УСН з іншим податковим режимом, наприклад, з патентною системою оподаткування, сума мінімального податку обчислюється тільки від доходів, отриманих від «спрощеної» діяльності (лист Мінфіну РФ від 13.02.2013 № 03-11-09/3758 (направлено листом) РФ від 06.03.2013 № ЕД-4-3/3776 @)).
Мінімальний податок сплачується у тому порядку, як і «спрощений» податок.
Приклад обчислення мінімального податку.
Організація "Зима", що застосовує УСН (об'єкт оподаткування "Доходи мінус витрати"), за податковий період отримала доходи в розмірі 100 000 рублів, а її витрати склали 95 000 рублів. Тобто податкова база з податку дорівнює 5000 рублів (100000 руб. - 95000 руб.).
1. Сума податку, виходячи з отриманих за податковий період доходів та вироблених витрат, складе 750 рублів (5000 руб. x 15 відсотків).
2. Сума мінімального податку: одержані за податковий період доходи (без зменшення їх на витрати) множаться на 1 відсоток. Величина мінімального податку становитиме 1 000 рублів (100 000 руб. x 1 відсоток).
3. Порівнюємо суму податку, обчисленого в загальному порядку, та величину мінімального податку (750 руб. менше 1000 руб.).
4. Оплачуємо до бюджету мінімальний податок у вигляді 1 000 рублів, оскільки його величина перевищила суму, обчисленого у загальному порядку.
Як врахувати авансові платежі рахунок сплати мінімального податку.
Організації чи ІП, які застосовують УСН з об'єктом «Доходи мінус витрати», за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму авансового платежу за правилами п. 4 ст. 346.21 НК РФ. У цьому раніше обчислені суми авансових платежів з податку при УСН зараховуються при обчисленні податок за податковий період (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).
Якщо за податковий період сума обчисленого у порядку податку менше обчисленого мінімального податку, то «спрощенець» з об'єктом оподаткування «Доходи мінус витрати» сплачує мінімальний податок (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Положеннями гол. 26.2 НК РФ прямо не передбачено право платника податків зараховувати в рахунок сплати мінімального податку сплачені ним авансові платежі з податку при УСН. Однак таке право випливає з форми декларації з УСН, яка затверджена Наказом ФНР РФ від 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@, оскільки в розділі 1.2 передбачено рядок 120, де вказується сума мінімального податку, що підлягає сплаті за податковий період. При цьому в п. 5.10 Порядку заповнення даної декларації, затвердженого Наказом ФНР РФ від 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@, передбачено, що якщо сума обчисленого податку за податковий період менша від суми обчисленого мінімального податку за даний період, то сума мінімального податку, що підлягає сплаті за податковий період, зазначається за мінусом суми обчислених авансових платежів з податку.
Нульова декларація з УСН
Якщо з якихось причин платники податків тимчасово припиняють свою підприємницьку діяльність і не отримують доходів, нараховувати та сплачувати податок їм не потрібно.
Але декларацію подати потрібно. Справа в тому, що обов'язок подавати декларацію не залежить від результатів підприємницької діяльності. Такий висновок підтвердив Конституційний Суд РФ у Ухвалі від 17.06.2008 № 499-О-О.
У зв'язку з цим постає питання: яку декларацію подавати — єдину (спрощену) чи нульову?
Це залежить від руху коштів за рахунками банках (в касі).
Якщо гроші за рахунками у банках (у касі) проходили, потрібно подати звичайну декларацію з податку при УСН.
Якщо при цьому доходи та витрати відсутні, подається декларація з нульовими показниками (нульова декларація).
Єдина (спрощена) декларація з УСН
Платники податків мають право подати єдину (спрощену) декларацію за дотримання наступних умов (абз. 2-4 п. 2 ст. 80 НК РФ):
- з їхньої банківських рахунках й у касі немає рух коштів;
- у них відсутні об'єкти оподаткування за одним чи кількома податками.
Така ситуація може скластися, якщо підприємницька діяльність тимчасово припиняється, немає доходів і витрати не здійснюються.
Форма спрощеної декларації та порядок її заповнення затверджено Наказом Мінфіну РФ від 10.07.2007 № 62н.
Щоправда, ця звітність незручна і практично використовується рідко.
На що слід звернути увагу.
- необхідно ретельно контролювати, щоб за банківськими рахунками був грошових операцій. Відстежувати це досить трудомістко, особливо платежі, які банк може списувати автоматично (наприклад, свою комісію за розрахунково-касові операції). Тим часом у цьому випадку не можна подавати єдину (спрощену) декларацію. Якщо, не знаючи про видаткову операцію, подайте спрощену декларацію замість звичайної, то податкові органи можуть оштрафувати за ст. 119 НК РФ.
- за п. 2 ст. 80 НК РФ єдина (спрощена) декларація подається щокварталу: пізніше 20-го числа місяця, наступного за кварталом, півріччям, 9 місяцями, календарним роком.
У той самий час Мінфін РФ висловив думку, що можна подавати єдину (спрощену) декларацію лише після закінчення податкового періоду, оскільки гол. 26.2 НК РФ не передбачено обов'язок подавати податкові декларації за підсумками звітних періодів (лист від 05.05.2017 № 03-02-08/27798). Такий підхід, на нашу думку, може спричинити претензії податкових органів. Тому за роз'ясненнями щодо того, чи можна не подавати єдину (спрощену) декларацію за підсумками звітних періодів, рекомендуємо звернутися до свого податкового органу. Зазначимо, що проста декларація по УСН подається лише раз на рік (ст. 346.23 НК РФ).
- є сенс подавати єдину (спрощену) декларацію, якщо вона замінює звітність одразу з кількох податків. Але за УСН скористатися такою перевагою навряд чи вийде, оскільки замість основних податків (на прибуток, ПДФО, ПДВ, податку на майно) організації та підприємці сплачують один «спрощений» податок.
Тому якщо підприємницька діяльність тимчасово не ведеться і немає доходів, то доцільно подати до податкових органів нульову звичайну декларацію щодо УСН.
Терміни подання декларації з УСН організаціями та ІП
Строки подання декларації встановлено ст. 346.23 НК РФ.Розглянемо їх докладніше.
ТАБЛИЦЯ: «Терміни здачі УСН декларації»
Якщо останній день терміну посідає день, визнаний відповідно до законодавством Російської Федерації вихідним і (чи) неробочим святковим днем, то декларацію треба подати пізніше найближчого наступного його робочого дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Це правило застосовується і тоді, коли крайній термін подання декларації посідає суботу, яка у вашій інспекції є робочим днем. У цьому випадку днем закінчення терміну подання декларації також вважатиметься наступний за вихідними понеділок.
Строки сплати податку та авансових платежів при УСН
ТАБЛИЦЯ: «Терміни сплати податку та авансів при УСН»
| Організації | ІП |
| Сплачують податок та аванси за УСН-податком за місцем свого знаходження. | Сплачують податок та аванси за УСН-податком за місцем свого проживання |
Авансові платежі: підлягають перерахуванню пізніше 25-го числа першого місяця, наступного за минулим звітним періодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). У 2018 році:
|
|
УСН-податок: пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом (п. 7 ст. 346.21, пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ); за 2017 р. - не пізніше 02.04.2018 | УСН-податок: пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом (п. 7 ст. 346.21, пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ); за 2017 р. - не пізніше 03.05.2018 |
При припиненні діяльності, щодо якої застосовувалася спрощена система оподаткування, платники податків повинні сплатити податок не пізніше 25 числа місяця, наступного за місяцем, в якому згідно з повідомленням, поданим до податкового органу, така діяльність припинилася (п. 7 ст. 346.21, п. 2 ст.346.23 НК РФ); |
|
При втраті права застосування УСН платники податків повинні сплатити податок пізніше 25-го числа місяця, наступного за кварталом, де вони втратили це право (п. 7 ст. 346.21, п. 3 ст. 346.23 НК РФ). |
|
Якщо останній день терміну сплати податку (авансового платежу) посідає вихідний і (чи) неробочий святковий день, перерахувати податок (авансовий платіж) необхідно пізніше як у найближчий наступний його робочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Несвоєчасне перерахування податку (авансового платежу) тягне за собою нарахування пені відповідно до ст. 75 НК РФ (п. 2 ст. 57, п. 3 ст. 58 НК РФ).
Спосіб подання декларації з УСН
Платники податків мають право вибирати, як подавати декларацію при УСН: на паперовому носії або в електронній формі (п. 3 ст. 80 НК РФ).Виключно в електронній формі податкові декларації повинні подавати (абз. 2, 4 п. 3 ст. 80 НК РФ):
- платники податків, у яких середньооблікова чисельність працівників за попередній календарний рік перевищує 100 осіб;
- новостворені (у тому числі при реорганізації) організації, у яких чисельність працівників перевищує 100 осіб;
- найбільші платники податків.
При наданні податкової декларації в електронній формі вона повинна бути передана телекомунікаційними каналами зв'язку із застосуванням посиленого кваліфікованого електронного підпису (п. 1 ст. 80 НК РФ).
Організації та індивідуальні підприємці, середньооблікова чисельність працівників яких за попередній календарний рік перевищує 100 осіб, УСН застосовувати вже не вправі (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). «Спрощенці», як правило, не відповідають критеріям віднесення платників податків до категорії найбільших, затверджених Наказом Мінфіну РФ та ФНП РФ від 16.05.2007 № ММ-3-06/308@.
Тому більшість організацій та індивідуальних підприємців при УСН електронний спосіб подання звітності використовують на власний розсуд.
Порядок подання податкової декларації в електронній формі визначається ФНР РФ за погодженням з Мінфіном РФ (п. 7 ст. 80 НК РФ). Чинний порядок затверджено Наказом МНС РФ від 02.04.2002 № БГ-3-32/169 (далі - Порядок подання декларації в електронному вигляді).
Декларація в електронній формі подається відповідно до встановленого формату.
При поданні декларації в електронній формі необхідно мати на увазі таке:
- днем подання звітності до податкової інспекції вважається дата її відправлення, зафіксована у підтвердженні спеціалізованого оператора зв'язку (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 4 розд. II Порядку подання декларації в електронному вигляді, п. 2.2 Порядку заповнення декларації) ;
- отримавши таку декларацію, податковий орган зобов'язаний протягом доби передати вам квитанцію про прийом декларації (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 3 розд. II порядку подання декларації в електронному вигляді);
- якщо ви подали декларацію в електронній формі, дублювати та подавати її на паперовому носії не потрібно (п. 6 розд. I Порядку подання декларації в електронному вигляді).
Місце подання декларації з УСН
Організації, що застосовують УСН, подають декларацію за місцем свого знаходження (п. 1 ст. 346.23 НК РФ, п. 1.2 Порядку заповнення декларації). А ІП-«спрощенці» - за місцем проживання, тобто за адресою реєстрації (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 346.23 ПК РФ, п. 1.2 Порядку заповнення декларації). Це стосується і того випадку, коли підприємницьку діяльність вони фактично ведуть в іншому місці, наприклад, в іншому регіоні (листи УФНС по м. Москві від 02.06.2009 № 20-14/2/057841@, від 05.03.2009 № 20- 14/2/019619, від 05.02.2009 № 20-14/2/009990@).
Відповідальність
Пунктом 1 ст. 119 НК РФ передбачено податкову відповідальність за неподання декларації у встановлений термін.
Розмір штрафу складає 5 відсотків від не сплаченої у строк суми податку за кожен повний або неповний місяць від дня, встановленого для її подання. Штраф не може бути меншим за 1 000 рублів і не повинен перевищувати 30 відсотків зазначеної суми податку (п. 1 ст. 119 НК РФ, п. 13 ст. 10, ч. 3 ст. 24 Федерального закону від 28.06.2013 № 134-ФЗ ).
Мінімальний штраф у розмірі 1 000 рублів стягується, навіть якщо необхідну суму податку сплачено, але декларація подана із запізненням. На це вказав Мінфін РФ у листі від 21.10.2010 № 03-02-07/1479.
Якщо подання декларації прострочено більш як на 10 робочих днів, операції по рахунках у банку можуть призупинити. Таке право надано інспекції п. 3 ст. 76 НК РФ.
Скасувати своє рішення податковий орган повинен не пізніше одного операційного дня, наступного за днем, коли декларацію було подано (абз. 2 п. 3, п. 11 ст. 76 НК РФ).
Крім того, за вказане правопорушення посадові особи організації притягуються до адміністративної відповідальності у вигляді штрафу відповідно до ст. 15.5 КпАП РФ. Сума штрафу становить від 300 до 500 рублів.
Пені за прострочення подання декларації розраховуються у звичайному порядку згідно зі ст. 75 НК РФ (п. 2 ст. 57, п. 3 ст. 58 НК РФ). За кожен день прострочення до 30 календарних днів - у відсотках виходячи з несплаченої суми податку по 1/300 ставки рефінансування Банку Росії та починаючи з 31-го дня прострочення - по 1/150 ставки.
Організації та підприємці повинні заплатити щонайменше 1% від доходів
Спочатку бізнесу підприємці часто працюють у нуль, а то і в збиток. Коли витрати перевищують доходи або дорівнюють їм, податок УСН, розрахований за загальними правилами, виявляється нульовим. Держава вирішила, що податок не може бути меншим за 1% від доходів. Це і є мінімальний податок, який потрібно сплатити, якщо витрати перевищили чи зрівнялися із доходами.
Ельба розрахує податок УСН та зменшить його на страхові внески. Сервіс допоможе здати податкову декларацію у три кліки.
Як розраховується мінімальний податок
Мінімальний податок виникає лише за підсумками року. Щокварталу потрібно розраховувати та сплачувати податок як завжди: з доходів з початку року віднімаєте витрати, множите на податкову ставку УСН «Доходи — Витрати» у вашому регіоні та отримуєте податок, який потрібно заплатити.
Що робити за підсумками року:
- Вважаєте податок як завжди.
- Порівнюєте отриману суму з мінімальним податком - 1% від річних доходів.
- Якщо порахований зазвичай податок більше 1% від доходу або дорівнює цій сумі, ви сплачуєте звичайний податок УСН. Якщо податок вийшов менше 1% доходу, тоді платіть мінімальний податок. Найпростіше зрозуміти розрахунок на конкретному прикладі.
КБК для мінімального податку у 2019 році
Не відрізняється від КБК звичайного податку при УСН "Доходи мінус витрати" 182 1 05 01021 01 1000 110 . Лише мінімальний податок за 2015 та попередні роки сплачували на окремий КБК.
Авансові платежі враховуються у рахунок мінімального податку
Весь рік ви зазвичай перераховували квартальні авансові платежі УСН, а за підсумками року у вас вийшов мінімальний податок. Авансові платежі, які ви вже перерахували, враховуються на рахунок мінімального податку.
Подавати заяву про залік авансових платежів у рахунок мінімального податку потрібно. Податкова зрозуміє це з вашої декларації щодо УСН.
З вами не потрібно розбиратися з розрахунком податку УСН, порівнювати звичайний податок з мінімальним. Ельба розрахує всі платежі відповідно до чинного законодавства та нагадає, коли потрібно заплатити та звітувати.
