LLC dividendy: výpočet, zdanenie a výplata fyzickým osobám
Organizácie zhrňujúce výsledky roka pripravujú výročné správy. Ak je v zdaňovacom období dosiahnutý zisk, možno ho použiť na výplatu dividend spoločníkom Spoločnosti. V tomto článku sa pozrieme na to, ako vypočítať dividendy a daň z príjmu fyzických osôb z nich a aké dokumenty a transakcie majú tieto transakcie odrážať.
Pri zakladaní LLC zakladatelia prispievajú do základného imania a získavajú právo na získanie časti príjmu spoločnosti podľa svojho podielu. V procese vykonávania činností v LLC sa môžu objaviť noví účastníci, ktorí majú tiež právo na časť zisku. Výplata príjmu účastníkom Spoločnosti v pomere k ich podielom na základnom imaní sa uskutočňuje vo forme dividend (článok 1 daňového poriadku Ruskej federácie).
Zisk zostávajúci po zdanení sa podľa daňového poriadku používa na výplatu dividend. Zisky sa môžu rozdeľovať štvrťročne, raz za šesť mesiacov alebo raz ročne (článok 28 federálneho zákona „o spoločnostiach s ručením obmedzeným“ zo dňa 2. 8. 1998 č. 14-FZ). Načasovanie a postup vyplácania dividend sú predpísané v charte LLC. V praxi je bežnejšie vyplácať dividendy na konci roka.
Existuje množstvo prípadov, keď organizácia nemá právo vyplácať príjmy zakladateľom. Všetky výnimky sú uvedené v čl. 29 federálneho zákona z 2. 8. 1998 č. 14-FZ.
Zakladateľmi LLC môžu byť právnické osoby aj fyzické osoby. Ďalej si povieme o osadách s jednotlivými účastníkmi.
Rozhodnutie o rozdelení zisku
Na valnom zhromaždení účastníkov LLC sa rozhodne o pridelení nerozdeleného zisku alebo jeho časti na výplatu dividend. Dividendy je možné vyplácať tak zo zisku za vykazovaný rok, ako aj zo zisku minulých rokov. Výsledky stretnutia sú zaznamenané v zápisnici z valného zhromaždenia účastníkov (bod 6 článku 37
Ak spoločnosť pozostáva z jedného spoločníka (jediného zakladateľa), rozhodnutie o výplate dividend sa vyhotovuje v akejkoľvek forme (§ 39 spolkového zákona č. 14-FZ).
Každý účastník spoločnosti dostáva dividendy podľa svojho podielu na základnom imaní.
Protokol (rozhodnutie) o vyplatení dividend by mal obsahovať:
- za aké obdobie sa zisk rozdeľuje (minulý rok, štvrťrok atď.);
- výška zisku, ktorý sa má rozdeliť;
- podiel každého účastníka (v % a rubľoch);
- načasovanie výplat dividend;
- forma výplaty dividend (peňazí alebo majetku).
Účastníci môžu v protokole uviesť aj ďalšie objasňujúce informácie. Podrobný postup výpočtu pomôže vyhnúť sa kontroverzným situáciám v budúcnosti.
Výpočet dividend
Pozrime sa na príklad. Romashka LLC zahŕňa 3 zakladateľov. Podiely medzi účastníkmi sú rozdelené takto:
Ivanov I.I. (zamestnanec organizácie) - 50 %;
Sidorová A.A. (zamestnanec organizácie) - 22 %;
Nosová E.E. (nie je zamestnancom organizácie) - 28 %.
Na základe výsledkov valného zhromaždenia zakladateľov bolo rozhodnuté vyplatiť dividendy všetkým členom Spoločnosti z čistého zisku, ktorý predstavuje 150 000 rubľov.
Ivanov I.I. dostane dividendy vo výške 75 000 rubľov (150 000 x 50 %). Sidorová A.A. dostane dividendy vo výške 33 000 rubľov (150 000 x 22 %) a Nosova E.E. — 42 000 rubľov (150 000 x 28 %).
Časové rozlíšenie dividend sa v účtovníctve premieta na ťarchu účtu 84 „Nerozdelený zisk“ av prospech účtov 70 (pre zamestnancov spoločnosti) alebo 75 (pre fyzické osoby, ktoré nie sú zamestnancami spoločnosti). Účtovanie sa musí uskutočniť v deň rozhodnutia o výplate dividend (podpis protokolu).
Účtovník spoločnosti Romashka LLC musí vykonať tieto záznamy:
Debet 84 Kredit 70 75 000 - dividendy pripísané Ivanovovi I.I.;
Debet 84 Kredit 70 33 000 - dividendy pripísané spoločnosti Sidorova A.A.;
Debet 84 Kredit 75 42 000 – dividendy pripísané spoločnosti Nosova E.E.
zdaňovanie
Organizácie, ktoré vyplácajú dividendy, sú uznané ako daňoví agenti. Povinnosti daňových agentov zahŕňajú úplný a včasný výpočet, zrážanie a prevod daní (článok 3 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ak organizácia vypláca dividendy právnickej osobe, je potrebné vypočítať daň z príjmu a podať príslušné priznanie. Pri výplate dividend fyzickým osobám nevzniká povinnosť platiť daň z príjmu. V tomto prípade musí Spoločnosť účtovať a zrážať daň z príjmu fyzických osôb z príjmu účastníka.
Pre fyzické osoby s trvalým pobytom je sadzba dane z príjmu fyzických osôb na dividendy 13 %, pred rokom 2015 bola sadzba 9 % (článok daňového poriadku Ruskej federácie). Príjem vo forme dividend vyplácaných fyzickým osobám – nerezidentom Ruskej federácie, sa zdaňuje sadzbou 15 %.
Všetky príjmy generované v prospech jednotlivcov sa odrážajú v certifikáte 2-NDFL. Od roku 2016 sa do výpočtu 6-NDFL premieta aj zrazená daň z dividend.
Spoločnosť by nemala uvádzať výšku dividend vyplatených fyzickým osobám v rámci daňového priznania k dani z príjmov (list Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 19. októbra 2015 č. 03-03-06/1/59890).
Daň z príjmov fyzických osôb z dividend musí byť prevedená najneskôr v deň ich skutočnej výplaty (odsek 6 čl. Daňového poriadku Ruskej federácie).
Pre úspešné firmy, ktoré sa môžu pochváliť čistým ziskom na konci roka, sa stáva aktuálna otázka vyplácania dividend. Postup ich výpočtu a platenia nie je sám o sebe jednoduchý. Navyše, účtovníci budú čeliť aj problému zdaňovania takýchto platieb. Pri výpočte odvodov do rozpočtu z dividend si totiž budete musieť potrpieť nielen s určením základu, ale aj s veľkosťou základu dane.
Rozhodnutie o výplate dividend sa týka výlučne pôsobnosti valného zhromaždenia akcionárov pre akciové spoločnosti (ďalej len - as) a zhromaždenia účastníkov pre spoločnosti s ručením obmedzeným (ďalej len - sro). Je potrebné vziať do úvahy, že rozhodnutie o platbe iného riadiaceho orgánu spoločnosti bude považované za nezákonné.
Na uznanie platnosti časového rozlíšenia a výplaty dividend je potrebné, aby organizácia spĺňala určité požiadavky:
- na konci finančného roka bol čistý zisk;
- v čase prijatia rozhodnutia o platbe musí byť schválený kapitál úplne splatený;
- výška čistých aktív nesmie byť nižšia ako výška základného imania a rezervného fondu v čase rozhodnutia a (alebo) podliehajúcich skutočnej výplate dividend;
- v čase rozhodnutia a (alebo) v súvislosti s výplatou dividend nesmú existovať žiadne známky platobnej neschopnosti (úpadku).
Nebezpečný moment
Celková výška dividend nemôže byť vyššia, ako stanovilo zhromaždenie akcionárov (účastníkov).
Ak sú teda všetky tieto požiadavky splnené, potom spoločnosť nemá prakticky žiadne prekážky, aby urobila vhodné rozhodnutie.
Stojí za zmienku, že dividendy môžu byť vyplatené nielen na konci roka. Legislatíva vám to umožňuje na základe výsledkov za prvý štvrťrok, polrok a 9 mesiacov. Toto je priamo uvedené v odseku 1 článku 42 federálneho zákona z 26. decembra 1995 č. 208-FZ. Toto právo však majú iba akciové spoločnosti. LLC sa preto môžu rozhodnúť zaplatiť až na konci roka.
Dividendami sa na daňové účely rozumie každý príjem akcionára (účastníka) z akcií (akcií) v jeho vlastníctve, ktoré dostane od organizácie pri rozdeľovaní čistého zisku v pomere k podielu akcionára (účastníka) na oprávnenom (spoločnom) podiele. kapitál tejto organizácie (článok 1 článku 43 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade je čistý zisk zisk organizácie po zdanení. Dividendy zahŕňajú aj všetky príjmy získané zo zdrojov mimo Ruskej federácie, klasifikované ako také v súlade so zákonmi cudzích krajín.
Dividendy môžu zahŕňať aj platby účastníkom z nerozdeleného zisku minulých období, keďže ani občianska ani daňová legislatíva takéto obmedzenie neobsahuje (list Ministerstva financií Ruska zo 6. apríla 2010 č. 03-03-06/1/235) .
Nasledujúce položky sa však neuznávajú ako dividendy:
- platby vo výške rovnajúcej sa výške vkladu (vkladu) do základného imania, ktorý akcionár (účastník) dostane pri likvidácii organizácie;
- platby akcionárovi (účastníkovi), ktoré organizácia uskutočňuje formou prevodu svojich akcií do vlastníctva;
- platby uskutočnené podnikateľským subjektom, pozostávajúce z príspevkov neziskovej organizácie, na realizáciu zákonom stanovenej činnosti tejto neziskovej organizácie.
Z vyššie uvedeného vyplýva, že pre uznanie platieb ako dividend musia byť splnené tieto podmienky:
- platby sa uskutočnili na úkor čistého zisku organizácie;
- platby boli realizované v pomere k veľkosti podielu účastníka (akcionára) na základnom imaní organizácie.
Pre organizácie vytvorené vo forme LLC však možno určiť osobitný postup rozdelenia príjmov - nie v pomere k podielom na základnom imaní spoločnosti. Vyplýva to z odseku 2 článku 28 federálneho zákona z 8. februára 1998 č. 14-FZ. Je potrebné vziať do úvahy, že časť rozdeleného zisku, ktorá nie je úmerná podielom, sa neuznáva ako dividendy a zdaňuje sa všeobecnou sadzbou dane z príjmu právnických osôb alebo dane z príjmu fyzických osôb (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 24. júna 2008 č. 03-03-06 /1/366).
Okrem toho od roku 2011 musia byť dividendy vyplatené v lehote určenej v rozhodnutí zhromaždenia akcionárov (účastníkov), najneskôr však do 60 dní odo dňa prijatia príslušného rozhodnutia, a to aj v prípade, že zakladateľská listina spoločnosti nebola schválená. zmenené a doplnené a ustanovuje sa v ňom dlhšie obdobie. Ak lehota na vyplatenie dividend nie je určená stanovami alebo rozhodnutím valného zhromaždenia akcionárov (účastníkov), považuje sa za 60 dní odo dňa rozhodnutia o vyplatení dividend.
Zdaňovanie dividend
Postup pri zdaňovaní dividend upravuje § 275 daňového poriadku.
Spoločnosť pri vyplácaní dividend vystupuje ako daňový agent, teda plní ich daňové povinnosti voči účastníkom a akcionárom. Daňoví agenti sú osoby, ktoré sú poverené zodpovednosťou za výpočet, zrážanie daní a odvody daní do príslušného rozpočtu. Inými slovami, dane nebudú platiť samotní príjemcovia príjmu, ale organizácia, ktorá ich platí.
V praxi nastávajú situácie, keď príjemcovia dividend uplatňujú osobitné daňové režimy. Ako je známe, takáto skupina daňovníkov nie je platiteľmi
To je dôležité
Dane musia byť odvedené do rozpočtu najneskôr v deň nasledujúci po dni výplaty dividend.
daň z príjmov právnických osôb a daň z príjmov fyzických osôb. Pre príjmy vo forme dividend je však zavedený osobitný postup zdaňovania, ktorý nezávisí od platného daňového systému. V dôsledku toho musí daňový agent bez ohľadu na daňový režim, ktorý uplatňuje on sám a príjemca príjmu, zraziť a odviesť dane.
Na určenie výšky daní, ktoré sa majú previesť, organizácia, ktorá je zdrojom dividend, použije vzorec:
N = K X СН X (d – D), Kde
N– výška dane, ktorá podlieha zrážke od príjemcu dividend;
TO– pomer sumy dividend splatných konkrétnemu príjemcovi k celkovej sume vyplatených dividend;
Sn– príslušná sadzba dane (sadzby budú prediskutované samostatne);
d– celková suma dividend, ktoré sa majú vyplatiť všetkým príjemcom;
D– suma dividend, ktoré daňový agent prijal sám v bežnom a predchádzajúcom vykazovacom (zdaňovacom) období (s výnimkou dividend, ktoré sú zdaňované sadzbou 0 percent), ak predtým tieto sumy neboli zahrnuté do výpočtu zdaniteľnej dane príjem.
Spočiatku sa môže zdať, že výpočet daní pomocou tohto vzorca nespôsobí ťažkosti. Určenie hodnôt ukazovateľov však nie je najjednoduchšia úloha. Je to preto, že je potrebné zvážiť veľa faktorov.
Pri výpočte ukazovateľov „K“ a „d“ sú teda z nich vylúčené dividendy, ktoré sa rozdeľujú v prospech zahraničných organizácií a jednotlivcov - nerezidentov Ruskej federácie. V tomto ukazovateli sú zahrnuté aj tie platby, z ktorých sa daň z príjmu nezráža. Toto ustanovenie sa vzťahuje na prípady výplaty napríklad dividend z akcií vo vlastníctve štátu alebo obce, ako aj tých, ktoré tvoria majetok podielových investičných fondov.
K sadzbám dane je potrebné uviesť, že pri výplate dividend za predchádzajúce zdaňovacie obdobia sa určujú ku dňu výplaty.
Pri určovaní výšky dividend prijatých samotnou organizáciou - zdroj platieb (ukazovateľ „D“) sa zohľadňujú takzvané „čisté“ dividendy, to znamená mínus daň z príjmu, ktorá im bola predtým zrazená. Okrem toho sa pri výpočte tohto ukazovateľa zohľadňujú dividendy prijaté nielen od ruských organizácií, ale aj od zahraničných. Výnimkou budú len príjmy, ktoré sa predtým zohľadňovali pri výplate dividend a sú zdaňované sadzbou 0 percent.
Vzorec môže mať za následok zápornú hodnotu pri výpočte sumy dane, ktorá sa má zraziť. Je to možné, ak je ukazovateľ „d“ menší ako ukazovateľ „D“, to znamená, že výška dividend, ktoré sa majú rozdeliť, je nižšia ako dividendy prijaté samotnou spoločnosťou. V tomto prípade nevzniká povinnosť platiť daň a nevykonáva sa náhrada z rozpočtu.
Pozornosť
Do 1. januára 2010 ukazovatele „d“ a „K“ zahŕňali len tie dividendy, ktoré boli predmetom vyplácania v prospech daňovníkov.
Daňové sadzby
Pri výplate dividend zákon ustanovuje zdanenie zvýhodnenou sadzbou 0 percent. Upozorňujeme, že je to možné len v súvislosti s výpočtom dane z príjmov právnických osôb. Uplatňovanie nulovej sadzby má niektoré zvláštnosti, preto musia byť splnené určité podmienky.
Použitie 0-percentnej sadzby je možné, ak príjemca dividend ku dňu prijatia rozhodnutia o výplate vlastní:
- vklad (akcie) do schváleného (akciového) kapitálu (fondu) organizácie vyplácajúcej dividendy vo výške 50 percent alebo viac;
- nepretržitá doba držby je najmenej 365 kalendárnych dní.
Na jednej strane sú tieto dve podmienky celkom jednoduché. Ale čo sa týka počítania nepretržitej 365-dňovej lehoty, pri reorganizácii právnickej osoby formou transformácie môžu vzniknúť spory. Takáto reorganizácia zahŕňa zmenu organizačnej a právnej formy, napríklad zo zatvorenej akciovej spoločnosti na otvorenú, pričom práva a povinnosti reorganizovanej právnickej osoby prechádzajú na novovzniknutú právnickú osobu. Vzniká tak nová právnická osoba, ktorej vlastníctvo vkladu (podielu) na základnom imaní (fonde) vzniká okamihom štátnej registrácie. V dôsledku toho sa obdobie nepretržitého vlastníctva prepočítava od okamihu štátnej registrácie novej organizácie. Podobné stanovisko bolo vyjadrené v liste Ministerstva financií Ruska zo dňa 1. novembra 2011 č. 03-03-06/1/678.
Je však potrebné poznamenať, že plnenie povinností platiť za reorganizovanú právnickú osobu je zverené jej právnemu nástupcovi, ktorý má všetky práva a plní všetky povinnosti (článok 2 článku 50 daňového poriadku Ruskej federácie). Pri určovaní doby vlastníctva akcií sa teda môžete odvolávať na túto normu, čo však so sebou nesie určité daňové riziká.
Okrem toho, ak je vyplácajúca organizácia zahraničná, ustanovujú sa ďalšie obmedzenia na uplatnenie sadzby 0 %. Trvalé sídlo takýchto organizácií by nemalo byť v offshore zónach, kde platia preferenčné daňové režimy a kde sa neposkytuje zverejňovanie a poskytovanie informácií pri vykonávaní finančných transakcií.
Na potvrdenie nároku na nulovú sadzbu musí príjemca dividend predložiť daňovému úradu informáciu o dátume nadobudnutia vlastníckeho práva k podielu (vkladu) na schválenom (základnom) imaní (fonde) vyplácajúcej organizácie. Je tiež potrebné predložiť depozitné potvrdenky oprávňujúce na získanie dividend.
Pokiaľ ide o iné sadzby na výpočet daní agentmi, treba poznamenať, že uplatnenie konkrétnej sadzby závisí od zdroja platby a od príjemcov príjmu vo forme dividend. Pre uľahčenie vnímania ich môžete zobraziť vo forme tabuľky.
Tabuľka. Platné sadzby
Výpočet dane
Ruské organizácie, ktoré vyplácajú dividendy, určujú výšku dane osobitne pre každého daňovníka v súvislosti s každou platbou. Zároveň platia rôzne sadzby pre rôzne kategórie osôb, ako je uvedené v tabuľke. Celá suma daní vypočítaná agentom podlieha pripísaniu do federálneho rozpočtu.
Okrem toho sa výplata dividend fyzickým osobám vykonáva na základe zakladateľskej listiny a rozhodnutia valného zhromaždenia účastníkov spoločnosti, to znamená, že nejde o výplatu v rámci pracovnoprávnych vzťahov alebo občianskych zmlúv, ktorých predmetom je ktorých je výkon práce alebo poskytovanie služieb. V dôsledku toho sa poistné do mimorozpočtových fondov neúčtuje.
Pozrime sa na príklade, ako sa v praxi vypočítavajú dane s prihliadnutím na opísané znaky a kategórie daňovníkov.
Príklad
Ruská organizácia JSC Chemservice uplatňuje všeobecný daňový systém. Valné zhromaždenie akcionárov rozhodlo na základe výsledkov za rok 2011 vyplatiť svojim akcionárom dividendy v celkovej výške 55 000 000 rubľov. Dividendy sa rozdeľujú v pomere k ich podielom na základnom imaní spoločnosti.
Akcionármi spoločnosti JSC Khimservice sú:
– zahraničná organizácia (Cyperská republika) Solis LTD, vlastní 10 percent akcií. Dividendy, ktoré jej patria, sa rovnajú 5 500 000 RUB. (55 000 000 RUB X 10 %);
– Ruská organizácia Prompostavka LLC, ktorá uplatňuje zjednodušený systém zdaňovania, vlastní 7 percent akcií. Výška dividend bude 3 850 000 RUB. (55 000 000 RUB X 7 %);
– Ruská organizácia Gamma LLC, vlastní 55 percent akcií nepretržite počas troch rokov. Výška dividend bude 30 250 000 RUB. (55 000 000 RUB X X 55 %);
– Ruská organizácia Diesel LLC, vlastní 12 percent akcií. Výška dividend bude 6 600 000 rubľov. (55 000 000 RUB X 12 %);
– obyvateľ Ruskej federácie jednotlivec S.Yu. Belov vlastní 10 percent akcií. Výška dividend bude 5 500 000 RUB. (55 000 000 RUB X 10 %);
– osoba bez bydliska v Ruskej federácii B.T. Duishembiev vlastní 3 percentá akcií. Výška dividend bude 1 650 000 rubľov. (55 000 000 RUB X 3 %);
Regionálna správa zakladajúceho subjektu Ruskej federácie vlastní 3 percentá akcií. Dividendy budú vo výške 1 650 000 RUB. (55 000 000 RUB X 3 %).
Zároveň samotná spoločnosť Khimservice OJSC dostala 10 000 000 rubľov od spoločnosti Sigma LLC predtým, ako bolo prijaté rozhodnutie vyplatiť dividendy. dividendy, berúc do úvahy predtým zrazenú daň z príjmov právnických osôb.
Poďme určiť výšku daní, ktoré sa majú previesť do rozpočtu ako daňový agent Khimservice OJSC pre každého člena spoločnosti.
Na výpočet súm dane nastavíme hodnoty ukazovateľov zo vzorca.
Čiastky nezahrnuté do určujúceho ukazovateľa „d“ sú dividendy od zahraničnej organizácie Solis LTD, nerezidenta Ruskej federácie B.T. Duishembiev a Správa regiónu zakladajúceho subjektu Ruskej federácie. Spolu 8 800 000 rubľov. (5 500 000 + 1 650 000 + 1 650 000).
Hodnota ukazovateľa „d“ teda bude 46 200 000 rubľov. (3 850 000 + 30 250 000 + 5 500 000 + 6 600 000). Pozostáva zo súm dividend od Prompostavka LLC, Gamma LLC, S.Yu. Belova a Diesel LLC.
Výsledná hodnota ukazovateľa „d“ bude zároveň menovateľom pri určovaní podielu každého účastníka (ukazovateľ „K“).
Ukazovateľ „K“ je definovaný ako pomer dividend splatných každému akcionárovi k celkovej sume dividend a rovná sa:
– 0,083 pre Prompostavka LLC (3 850 000 RUB: 46 200 000 RUB);
– 0,655 pre Gamma LLC (30 250 000 RUB: 46 200 000 RUB);
– 0,119 pre S.Yu. Belova (5 500 000 RUB: 46 200 000 RUB);
– 0,143 pre Diesel LLC (6 600 000 rubľov: 46 200 000 rubľov). Hodnota ukazovateľa „D“ bude 10 000 000 rubľov, pretože ide o výšku dividend, ktoré OJSC „Chemservice“ dostane od LLC „Sigma“.
Keďže sú známe všetky hodnoty ukazovateľov, určíme výšku daní, ktoré sa majú zraziť pre každého účastníka.
- Solis LTD. Na základe dohody medzi vládou Ruskej federácie a vládou Cyperskej republiky z 5. decembra 1998 „O zamedzení dvojitého zdanenia v súvislosti s daňami z príjmu a majetku“ sa tieto dividendy zdaňujú sadzbou 10 percent. Preto výška zrazenej dane bude 550 000 RUB. (5 500 000 RUB X 10 %). Výška dividend prevedených na Solis LTD bude 4 950 000 RUB. (5 500 000 – 450 000).
- Dividendy cudzieho štátneho príslušníka B.T. Duishembiev sú zdaňované sadzbou 15 percent. Výška zrazenej dane z príjmu fyzických osôb je 247 500 rubľov. (1 650 000 RUB X 15 %). „Čisté“ dividendy budú predstavovať 1 402 500 RUB. (1 650 000 – 247 500).
- Pre S.Yu. Organizácia Belova musí previesť do rozpočtu daň z príjmu fyzických osôb vo výške 387 702 rubľov. (0,119 X 9 % X (46 200 000 – 10 000 000)). Dividendy po zdanení budú vo výške 5 112 298 RUB. (5 500 000 – 387 702).
- Pre Prompostavka LLC je výška zrazenej dane z príjmov právnických osôb 270 414 RUB. (0,083 X X 9 % X (46 200 000 – 10 000 000)). Výška dividend je 3 579 586 RUB. (3 850 000 – 270 414).
- Pre spoločnosť Diesel LLC je suma zrazenej dane z príjmu právnických osôb 465 894 RUB. (0,143 x 9 % X X (46 200 000 – 10 000 000)). Výška dividend je 6 134 106 RUB. (6 600 000 – 465 894).
- Dividendy prijaté spoločnosťou Gamma LLC podliehajú zdaneniu sadzbou 0 percent, preto sa nezráža žiadna daň z príjmu právnických osôb. Ich výška bude 30 250 000 rubľov.
- Zdaneniu nepodliehajú ani dividendy splatné regionálnej správe.
účtovníctvo
Smerovanie zisku na výplatu dividend (výnos z majetkovej účasti) sa premieta do účtovníctva ku dňu, ku ktorému valné zhromaždenie účastníkov spoločnosti rozhodlo o rozdelení čistého zisku.
V tomto prípade sa vykoná zápis na ťarchu účtu 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ v súlade s prospechom účtu 75 „Zúčtovanie so zriaďovateľmi“ (podúčet 75/2 „Zúčtovanie na výplatu výnosov“), resp. kredit účtu 70 „Zúčtovanie s personálom za mzdovú prácu“ (ak je príjemcom príjmu zamestnanec organizácie).
Ak organizácia, ktorá je zdrojom výplaty dividend (výnosov z majetkovej účasti) musí zraziť a odviesť daň z príjmov a (alebo) daň z príjmov fyzických osôb do rozpočtu, potom sa zrážka dane premietne na ťarchu účtu 75 (podúčet 75- 2) alebo účtu 70 v súlade s dobropisom účtu 68 „Výpočty daní a poplatkov“.
Ak je teda príjemcom právnická osoba, samostatný podnikateľ alebo fyzická osoba, ktorá nie je zamestnancom organizácie, vykonajú sa tieto záznamy:
Debet 84 Kredit 75/2
Debet 75/2 Kredit 68
– daň z príjmu alebo daň z príjmu fyzických osôb sa zráža;
Debet 75/2 Kredit 50 alebo 51
– zaplatené dividendy mínus zrážková daň.
Ak je príjemcom dividend zamestnanec organizácie, účtovné zápisy budú vyzerať takto:
Debet 84 Kredit 70
– premietne sa dlh voči zakladateľovi na výplatu dividend rozdelených v jeho prospech;
Debet 70 Kredit 68
– zrazená daň z príjmu fyzických osôb;
Debet 70 Kredit 50 alebo 51
– dividendy boli vyplatené mínus zrazená daň z príjmu fyzických osôb.
D. Nacharkin, odborný redaktor
Dividendy sú zisk, ktorý majitelia spoločnosti dostávajú v dôsledku jej efektívneho fungovania. Ako pri každom príjme, aj z dividend sa však musia platiť dane. Pozrime sa, ako vypočítať daň z príjmu z dividend.
Koncept dividend
Dividendami sa v zdanení rozumie príjem, ktorý vlastník právnickej osoby získa pri rozdelení výsledného zisku. Napríklad v akciovej spoločnosti sa dividendy vyplácajú účastníkom a v LLC sa zisky zvyčajne rozdeľujú medzi zakladateľov podľa dostupných akcií. Zisk sa vypláca fyzickým aj právnickým osobám. Teraz však majú povinnosť platiť dane: pre fyzické osoby - daň z príjmu fyzických osôb a pre právnické osoby - daň z príjmu.
Sadzby dane z dividend právnických a fyzických osôb
| Účastník | Daň z príjmu | Daň z príjmu |
|---|---|---|
| Ruské organizácie, ktoré majú podiel 50 % alebo viac na základnom imaní spoločnosti LLC vyplácajúcej dividendy po dobu najmenej 365 kalendárnych dní pred prijatím rozhodnutia o výplate dividend | 0% | - |
| Všetky ostatné ruské organizácie | 13% | - |
| Zahraničné organizácie | 15 % alebo sadzbu stanovenú medzinárodnými dohodami | - |
| Obyvatelia Ruskej federácie | - | 13% |
| Nerezidenti Ruskej federácie | - | 15% |
Daň z príjmu
Do roku 2015, ak občan dosiahol zisk, daň z príjmu z dividend fyzických osôb sa počítala deväťpercentnou sadzbou. Teraz je sadzba vyššia a je 13 percent. Výšku povinnej dane zrazí organizácia, ktorá dividendy vypláca.
Ukazuje sa, že od roku 2015 sa sadzba dividend rovná sadzbe „platu“, hoci daň z príjmu nepodlieha odvodom do poistných fondov, pretože je mimo pracovnoprávnych predpisov. Všeobecný vzorec na výpočet daní z dividend je uvedený v článku 5 čl. 275 Daňový poriadok Ruskej federácie. S jeho pomocou sa vypočíta daň z príjmu fyzických osôb aj daň z príjmu (list Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 17. júna 2015 č. 03-04-06/34935).
Kedy sa neuplatňuje odpočet dane?
Vykazovanie dane z príjmu fyzických osôb
Podľa daňového poriadku (článok 4 článku 230) sú osoby, ktoré sú uznané za daňových agentov v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie (článok 226.1), povinné poskytnúť informácie územnému oddeleniu daňového inšpektorátu:
Informácie sa prenášajú v objednávke av lehotách uvedených v čl. 289 Daňový poriadok.
Je potrebné poznamenať, že takíto daňoví agenti nepodliehajú všeobecnému postupu prenosu informácií o ziskoch jednotlivcov Federálnej daňovej službe poskytnutím potvrdenia o príjme jednotlivcov.
Formulár daňového priznania k dani z príjmov je už platný. Vypĺňa sa, keď majú daňoví agenti vyplácať dividendy. Formulár vyhlásenia bol schválený listom Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 2.5.2015.
Daň z príjmu
Ako už bolo uvedené, základ dane z dividend sa zisťuje podľa ust. 275 Daňový poriadok Ruskej federácie. Daň z príjmov zráža v deň výplaty dividend vo výške 13 % priamo organizácia, ktorá ich vydáva. Za zmienku stojí, že právnická osoba musí daň odviesť do rozpočtu najneskôr nasledujúci deň po výplate dividend.
Ak je príjem prijatý od zahraničnej organizácie, výpočet a platenie dane leží na pleciach domácej organizácie. Ak platbu uskutočňuje ruská organizácia, potom je to organizácia, ktorá je povinná zraziť a zaplatiť daň za prijímajúcu spoločnosť.
Povinnosti daňového agenta existujú pre ruské spoločnosti bez ohľadu na daňový režim.
Výpočet čistého majetku
Dividendy sa podľa zákona nemôžu vyplácať, napríklad ak čisté aktíva spoločnosti sú nižšie ako základné imanie. Aby ste to dosiahli, musíte vedieť, ako vypočítať tieto „čisté aktíva“.
Postup stanovenia hodnoty čistého majetku bol schválený výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie č. 84n zo dňa 28. augusta 2014 a je záväzný pre as aj pre sro.
Hodnota čistého majetku predstavuje účtovnú hodnotu všetkého, čo bude mať zakladatelia organizácie k dispozícii, ak splatia každý jeden záväzok; táto hodnota sa určuje na základe účtovných údajov.
Pri výpočte sa od celkových aktív organizácie odpočítajú pohľadávky zakladateľov za nezaplatené vklady do základného imania alebo zaplatenie akcií.
Pokiaľ ide o záväzky, musia byť znížené o sumu budúcich príjmov získaných ako štátna pomoc alebo ako bezodplatne prevedený majetok.
Ako vypočítať daň z dividend
Pozrime sa, ako sa vykonávajú výpočty.
Príklad 1
Základný kapitál spoločnosti Alpha LLC pozostáva z rovnakých podielov troch investorov. V máji 2016 LLC zaplatila svojim zakladateľom P.S. Ivanovovi a S.I. Petrovovi. – ruskí občania a Sidorchuk I.P. – nerezidentovi Ruskej federácie, občanovi Ukrajiny, dividendy. Každý - vo výške 300 000,00 rubľov.
Pri ich platení sa zráža daň z príjmu fyzických osôb. Od Rusov - 39 000,00 rubľov. (300 000 x 13 %); každý z ruských účastníkov dostal 261 000,00 rubľov. (300 000 – 39 000).
Daň z príjmu fyzických osôb zrazená občanovi Ukrajiny predstavovala 45 000,00 rubľov. (300 000 x 15 %) a platba spoločnosti Sidorchuk I.P. predstavoval 255 000,00 rubľov. (300 000 – 45 000).
Nasledujúci deň po platbách zakladateľom Alpha LLC previedla zrazenú daň z príjmu fyzických osôb vo výške 123 000,00 RUB. do rozpočtu (39 000+39 000+45 000).
Príklad 2
Beta LLC sa v roku 2016 rozhodla vyplatiť dividendy za rok 2015 vo výške 1 000 000,00 RUB. svojim investorom: Gamma LLC (60 % základného imania), Delta LLC (30 %), rezident Ruskej federácie P.S. Ivanov. (7 %) a nerezident Ruskej federácie Ukrajinec Sidorchuk I.P. (3 %).
Beta LLC vlastní podiely na základnom imaní:
- Epsilon LLC – 100 %; Beta LLC vlastní tento podiel tri roky: 2014, 2015 a 2016, to znamená, že príjem z dividend bude zdaňovaný sadzbou 0 %.
- Zeta LLC – 40 %, teda príjmy z dividend budú zdanené sadzbou 13 %.
V roku 2015 Beta LLC prijala dividendy od Epsilon LLC vo výške 1 500 000,00 RUB. a od Zeta LLC - vo výške 500 000,00 RUB. Tieto dividendy neboli zohľadnené pri výpočte základu dane z dividend vyplatených spoločnosťou Beta LLC svojim účastníkom v roku 2015. Na konci roka 2015 spoločnosť Beta LLC rozdelila medzi svojich účastníkov zisk vo výške 1 000 000,00 RUB. v nasledujúcom poradí:
- Ivanov P.S. a Sidorchuk I.P. 70 000,00 RUB za kus a 30 000,00 rub. v tomto poradí;
- Gamma LLC – 600 000,00 RUB;
- Delta LLC – 300 000,00 RUB.
Dividendy boli vyplatené v máji 2016. Daň z príjmov fyzických osôb a daň z príjmov z nich sa vypočítajú nasledovne:
- V Sidorchuku I.P. Daň z príjmu fyzických osôb predstavovala 4 500,00 RUB. (30 000 x 15 %), platba spoločnosti Sidorchuk I.P. predstavovali 25 500,00 RUB. (30 000 – 4 500).
- Ivanov P.S. Daň z príjmu fyzických osôb sa vypočíta podľa nasledujúceho pravidla: ak spoločnosť, ktorá vydáva dividendy, dosiahne zisk v inej organizácii, potom daň z príjmu fyzických osôb sa musí vypočítať podľa vzorca: daň z príjmu fyzických osôb = 13% x (Div - Div1) x Div2/ Div, kde:
- Daň z príjmu fyzických osôb je vypočítaná daň fyzickej osoby s bydliskom v Ruskej federácii;
- Div – výška zisku, ktorý sa má rozdeliť (v našom príklade 1 000 000,00 rubľov);
- Div1 – suma prijatých dividend (zahŕňa zisky prijaté od tretích strán, a to aj za predchádzajúce obdobia, ale nezahrnuté do výpočtu dane), mínus príjmy prijaté ruskými organizáciami vo forme dividend za predpokladu, že v deň rozhodnutia o výplate dividend, organizácia prijímajúca dividendy najmenej 365 kalendárnych dní nepretržite vlastní na základe vlastníckeho práva najmenej 50 percent základného imania organizácie vyplácajúcej dividendy alebo depozitných potvrdení, ktoré oprávňujú na príjem dividend vo výške zodpovedajúcej najmenej 50 percent z celkovej sumy dividend vyplatených organizáciou (500 000,00 RUB - príjem od Zeta LLC);
- Div2 – podiel (dividendy) fyzickej osoby – rezidenta Ruskej federácie (70 000,00 RUB).
Takže daň z príjmu fyzických osôb z dividend od Ivanov P.S. predstavovali 4 550,00 RUB. (70 000/1 000 000 x 13 % x (1 000 000 – 500 000); Ivanov dostane 65 450,00 rubľov (70 000,00 – 4 550).
- Dividendy prijaté od Gamma LLC sa pri výpočte odpočtu neberú do úvahy, pretože podliehajú dani z príjmu so sadzbou 0 %.
- Daň z príjmu z dividend spoločnosti Delta LLC, ktorú zráža daňový agent spoločnosti Beta LLC, bude predstavovať 195 00,00 RUB. (300 000/1 000 000 x 13 % x (1 000 000 – 500 000). Účastník dostane 280 500 rubľov (300 000 – 19 500).
Ako určiť celkovú výšku dane z príjmu fyzických osôb pri zohľadnení dividend: Video
Príjmy sa na daňové účely uznávajú ako dividendy, ak sú vyplatené(článok 1 článku 43 daňového poriadku Ruskej federácie):
Na úkor čistého (zostávajúceho po zdanení (článok 83 Predpisov o účtovníctve a účtovných správach v Ruskej federácii)) zisku za rok 2010 alebo na úkor nerozdeleného zisku z akýchkoľvek predchádzajúcich rokov (článok 2 článku 42 zákona č. 208-FZ, odsek 1 Článok 28 zákona č.
Pomerne k podielom účastníkov na základnom imaní (čl. 1, 3 § 42 zákona č. 208-FZ; čl. 28 ods. 2 zákona č. 14-FZ);
Podlieha obmedzeniam distribúcie a platieb. Najmä v deň, keď valné zhromaždenie rozhodlo, hodnota čistého majetku spoločnosti by nemala byť nižšia ako jej základné imanie a rezervný fond (§ 43 zákona č. 208-FZ; § 29 zákona č. 14-FZ).
Ak platby nespĺňajú uvedené podmienky, potom už nejde o dividendy, čo znamená, že musia byť zdanené riadnymi (vyššími) sadzbami dane. Napríklad spory s daňovými úradmi vznikajú pri rozdeľovaní zisku v LLC neúmerne k podielom účastníkov (toto môže byť stanovené v stanovách spoločnosti) (Listy Ministerstva financií Ruska z 24. júna 2008 N 03-03- 06/1/366, zo dňa 30. januára 2006 N 03-03- 04/1/65), ako aj v prípadoch, keď hodnota čistého majetku ku dňu je nižšia ako základné imanie (uznesenie FAS ZSO zo dňa 08.20.2009 N F04-3970/2009(9950-A45-27);FAS VSO zo dňa 09.14.2010 vo veci č.A19-24816/09).
Zdaňovanie dividend
Dividendy- vždy zdanený príjem (bez ohľadu na použitý daňový režim) alebo (článok 214 ods. 2 článku 275 ods. 3 článku 346.1 ods. 2 článku 346.11 ods. 4 článku 346 ods. 26 daňového poriadku RF) . Navyše, ak dividendy vypláca ruská organizácia, samotní príjemcovia dane nevypočítavajú ani neplatia. Robí to za nich spoločnosť - zdroj platby ako daňový agent (aj keď ide o agenta pre osobitný režim) (čl. 226 ods. 2 čl. 275 ods. 4 čl. 346.1 ods. 5 čl. 346.11, odsek 4 článku 346.26 Daňový poriadok Ruskej federácie).
Postup výpočtu dane z príjmu a dane z príjmov fyzických osôb z dividend závisí od toho, kto je príjemcom - ruský alebo zahraničný účastník.
Výpočet daní z dividend ruských účastníkov
Pri vyplácaní dividend ruským spoločnostiam a fyzickým osobám - rezidentom Ruskej federácie je potrebné pamätať na to, že na príjem vo forme dividend možno uplatniť dve daňové dane: sadzby dane z príjmu – 0 a 9 % a podľa Daň z príjmu fyzických osôb je len jedna – 9 %.
Uplatňujeme nulovú sadzbu dane z príjmu
Na dividendy vyplatené za rok 2010 možno uplatniť sadzbu 0 %, ak zúčastnená spoločnosť aspoň 365 po sebe nasledujúcich kalendárnych dní vlastní podiel, ktorý je aspoň polovicou základného imania spoločnosti – zdroja výplaty (odsek 1 ods. Článok 284 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ak vyplácate dividendy za predchádzajúce roky (2009 a 2008 (článok 3, článok 1, článok 2 federálneho zákona zo 16. mája 2007 N 76-FZ)), potom budú zdanené nulovou sadzbou len vtedy, ak budú tiež splnil jednu podmienku - účastník vynaložil najmenej 500 miliónov rubľov na získanie podielu na základnom imaní vašej spoločnosti. (Článok 5 časť 2 federálneho zákona z 27. decembra 2009 N 368-FZ).
Pozor! Nulovú sadzbu dane z príjmu možno uplatniť na dividendy vyplatené organizáciám za roky 2009 a 2008 len vtedy, ak náklady na nadobudnutie podielu účastníkom sú 500 miliónov RUB. a viac.
Poznámka
Na potvrdenie práva na 0 % sadzbu musia zúčastnené organizácie predložiť inšpektorátu v mieste svojho sídla dokumenty s uvedením dátumu ich nadobudnutia podielov na základnom imaní zdroja platby (kúpne a predajné zmluvy, prospekty, prevodné listiny, výpisy z osobných účtov v registri akcionárov atď.) (článok 3 článku 284 daňového poriadku Ruskej federácie). Lehota na predloženie takýchto dokladov nie je stanovená, takže ich účastník môže predložiť spolu s daňovým priznaním k dani z príjmov, v ktorom sú uvedené prijaté dividendy (List Ministerstva financií Ruska zo dňa 24. februára 2009 N 03-03-06/ 1/78). A ak ich nepredloží, daňové úrady si ich aj tak vyžiadajú pri administratívnej kontrole jeho priznania (článok 6 článku 88 daňového poriadku Ruskej federácie).
Vypočítavame dane z dividend vo výške 9 %
Vypočítate daň z príjmu a daň z príjmu fyzických osôb z dividend ruských účastníkov so sadzbou 9 % pomocou vzorca (článok 214 ods. 2, článok 275 ods. 2, článok 284 daňového poriadku Ruská federácia; odsek 11.2 Postupu na vyplnenie daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb, schváleného nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 15. decembra 2010 N ММВ-7-3/730@ (ďalej len Postup )):
Do ukazovateľa „d“ zahrniete sumu naakumulovaných dividend v prospech absolútne všetkých ruských účastníkov, aj keď ide o verejné subjekty (štát, regióny, obce) alebo účastníkov s nulovou sadzbou dane z príjmu.
A pri určovaní hodnoty indikátora „D“:
Neberte do úvahy výšku prijatých dividend, zdanených sadzbou 0 %;
Zohľadnite sumy dividend, ktoré predtým neboli zahrnuté do tohto výpočtu a boli prijaté v rokoch 2010 a 2011 (pred dňom rozhodnutia valného zhromaždenia účastníkov o vyplatení dividend, z ktorých sa daň vypočítava).
Prijaté dividendy zohľadňujete vo výške prijatej sumy, to znamená mínus daň z príjmu, ktorá vám bola zrazená (článok 11.2 postupu; list Federálnej daňovej služby Ruska z 10. júna 2010 N ШС-37- 3/3881).
Pre referenciu
Daňoví rezidenti Ruskej federácie - fyzické osoby, ktoré sú v Rusku aspoň 183 kalendárnych dní počas 12 mesiacov predchádzajúcich dňu výplaty dividend (článok 207 ods. 1 ods. 1 článku 223 daňového poriadku Ruská federácia; list Ministerstva financií Ruska z 23. júla 2007 N 03-04-06-01/258).
Ako vidíte, ak spoločnosť - samotný zdroj výplaty dividend neprijala, potom je oveľa jednoduchšie vypočítať výšku dane - stačí vynásobiť sumu dividend vyplatených účastníkovi sadzbou dane.
Poznámka
Pri výpočte dane z príjmu fyzických osôb z dividend občanom - obyvateľom Ruskej federácie nezabudnite:
- výška dividend sa neznižuje o daňové zrážky, pretože sa vzťahujú iba na príjmy zdaňované sadzbou 13 % (článok 4 článku 210 daňového poriadku Ruskej federácie);
- ak je účastníkom podnikateľ, nemá to vplyv na zdanenie dividend. Občania sa podieľajú na základnom imaní obchodných spoločností ako bežné fyzické osoby, a nie ako podnikatelia (článok 4 článku 66 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie; list Ministerstva financií Ruska z 13. júla 2007 N 03-04- 06-01/238).
Výpočet daní z dividend zahraničných účastníkov
Pri výplate dividend účastníkom – zahraničným spoločnostiam a fyzickým osobám, ktoré sú nerezidentmi Ruskej federácie, vypočítate zrážkovú daň (či už daň z príjmu fyzických osôb alebo daň z príjmu) nasledovne (čl. 214 ods. 3 čl. 224 ods. 3 článku 275, odsek 3, odsek 3, článok 284 daňového poriadku Ruskej federácie):
Výška zrazenej dane z dividend vyplatených zahraničnému účastníkovi = suma vyplatených dividend zahraničnému účastníkovi x 15 %
Majte na pamäti, že zahraničný účastník môže byť rezidentom štátu, s ktorým má Ruská federácia uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia so zníženou alebo nulovou sadzbou dane. Potom sa dividendy zdaňujú sadzbou stanovenou v tejto zmluve (článok 7 ods. 4 ods. 2 ods. 3, článok 310 daňového poriadku Ruskej federácie). Ale iba vtedy, ak vám účastník pred vyplatením dividend poskytne oficiálny doklad potvrdzujúci jeho bydlisko (článok 232 ods. 1 článku 312 daňového poriadku Ruskej federácie). Napríklad, znížené sadzby zriadené pre obyvateľov týchto krajín:
Moldavsko - 10 % (článok 2 článku 10 Dohody medzi vládou Ruskej federácie a vládou Moldavskej republiky z 12. apríla 1996);
Kirgizsko - 10 % (len pre jednotlivcov) (článok 2 článku 10 Dohody medzi vládou Ruskej federácie a vládou Kirgizskej republiky z 13. januára 1999);
Ukrajina - 5 % (ak hodnota podielu nie je nižšia ako 50 tis. USD) (článok 2 článku 10 Dohody medzi vládou Ruskej federácie a vládou Ukrajiny zo dňa 2. 8. 1995).
Príklad . Výpočet dane z dividend a vyplnenie daňových priznaní k dani z príjmov
Podmienka
Účastníci LLC (dve ruské spoločnosti: OJSC s podielom 51% a CJSC s podielom 19%; rakúska spoločnosť s podielom 20% (hodnota podielu 5,5 milióna rubľov); občan - daňový rezident Ruskej federácie s podiel 10%) prijaté 3.1.2011 rozhodnutie rozdeliť medzi seba čistý zisk LLC za rok 2010 vo výške 5 miliónov rubľov. v pomere k ich podielom na základnom imaní. Dividendy boli všetkým účastníkom vyplatené dňa 18.3.2011. Zloženie účastníkov a veľkosť ich podielov sa za posledný rok nezmenili. Rakúska spoločnosť má nárok na zníženú sadzbu dane z príjmu - 5%, keďže veľkosť jej podielu je viac ako 10%, hodnota podielu je viac ako 100 tisíc USD a predložila doklad potvrdzujúci jej trvalé sídlo, potvrdené príslušným orgánom Rakúska (federálnym ministrom financií) (pododsek „i“ ods. 1 článku 3, ods. 2 článku 10 Dohovoru medzi vládou Ruskej federácie a vládou Rakúskej republiky z apríla 13, 2000). Samotná LLC dostala v roku 2010 dividendy vo výške 100 tisíc rubľov.
Riešenie
Vypočítame dane a vyplníme sekciu. A list 03 daňového priznania k dani z príjmov z dividend vyplatených ruským účastníkom.
Krok 1. Vypočítame výšku dividend splatných každému účastníkovi.
Výška dividend OJSC = 5 000 000 rubľov. x 51 % = 2 550 000 rub.
Výška dividend uzavretej akciovej spoločnosti = 5 000 000 rubľov. x 19 % = 950 000 rub.
Výška dividend pre jednotlivca = 5 000 000 RUB. x 10 % = 500 000 rub.
Výška dividend zahraničnej spoločnosti = 5 000 000 rubľov. x 20 % = 1 000 000 rub.
Krok 2. Ukazovateľ „d“ vypočítame zo vzorca na výpočet daní z „dividend“ pri sadzbe 9 %(výška dividend splatných ruským účastníkom):
"d" = 5 000 000 rub. - 1 000 000 rubľov. = 4 000 000 rubľov.
Krok 3. Rozdiel medzi ukazovateľmi „d“ a „D“ vypočítame zo vzorca na výpočet daní „z dividend“ vo výške 9 %:
"d" - "D" = 4 000 000 rubľov. - 100 000 rubľov. = 3 900 000 rubľov.
Krok 4. Z príjmu každého účastníka vypočítame zrazenú daň.
Výška dane z príjmu od JSC = 0 rub. (podiel viac ako 50 %, doba vlastníctva akcií viac ako 1 rok).
Výška dane z príjmu od CJSC = 950 000 rubľov. / 4 000 000 rub. x 9 % x 3 900 000 RUB = 83 362,50 rub.
Výška dane z príjmu fyzických osôb pre jednotlivca = 500 000 rubľov. / 4 000 000 rub. x 9 % x 3 900 000 RUB = 43 875 rub.
Výška dane z príjmu od zahraničnej spoločnosti = 1 000 000 rubľov. x 5 % = 50 000 rub.
Krok 5. Vypočítame sumu splatnú každému účastníkovi mínus zrážkovú daň.
Čiastka splatná OJSC = 2 550 000 RUB.
Suma, ktorú má zaplatiť CJSC = 950 000 RUB. - 83 362,50 rub. = 866 637,50 rub.
Suma, ktorá sa má zaplatiť fyzickej osobe = 500 000 RUB. - 43 875 rub. = 456 125 rub.
Suma splatná zahraničnej spoločnosti = 1 000 000 RUB. - 50 000 rubľov. = 950 000 rubľov.
Krok 6. Vypĺňame sekciu. A list 03 daňového priznania k dani z príjmov za prvý štvrťrok 2011.
Poznámka
Daň vypočítaná z dividend vyplatených fyzickým osobám a zahraničným spoločnostiam sa nepremieta do daňového priznania k dani z príjmov (bod 11.2 postupu).
Postup pri vyplácaní daní z „dividend“ a podávaní výkazov
Lehoty na zaplatenie dane z príjmov a dane z príjmov fyzických osôb z dividend, ako aj postup pri podávaní hlásení Predstavíme ich vo forme tabuľky.
|
Príjemca |
Termín splatnosti |
Termín odovzdania |
vyhliadka |
|
Nie neskôr: |
Pomoc pre |
||
|
ruský |
Najneskôr do jedného dňa |
Počas vykazovaného obdobia (mesiac, |
daň |
|
Zahraničné |
Najneskôr do jedného dňa |
Za vyplatené dividendy |
daň |
Poznámka
Špeciálne režimy, ktoré vyplácajú dividendy iba fyzickým osobám, nepredkladajú daňové priznanie (List Federálnej daňovej služby Ruska z 24. mája 2010 N ShS-21-3/289@).
Účtovanie dividend pri zdroji
V účtovníctve dividendy sa vám nahromadia v deň, keď valné zhromaždenie účastníkov rozhodlo o ich výplate (článok 1, článok 9 federálneho zákona z 21. novembra 1996 N 129-FZ „O účtovníctve“; Pokyny na používanie účtovej osnovy pre účtovníctvo finančných a ekonomických činností organizácií, schválené.Nariadenie Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2000 N 94n).
A v deň výplaty dividend vykonáte nasledovné zápisy (Pokyny na používanie Účtovnej osnovy).
|
Daň zrazená z |
75-2 „Výpočty platby |
68, podúčet "NDFL", |
|
Vyplatené dividendy |
75-2 „Výpočty platby |
50 "Pokladník", |
|
Zrážková daň |
68, podúčet "NDFL", |
51 "Bežné účty" |
Poznámka
Na daňové účely (bez ohľadu na režim) sa časovo rozlíšené a vyplatené dividendy nezohľadňujú vo výdavkoch (článok 270 odsek 2 článok 346.5 odsek 1 článku 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ako vidíte, postup pri výpočte dane z dividend sa v tomto roku oproti minulému roku nezmenil, okrem zjednodušenia podmienok na uplatnenie nulovej sadzby dane z príjmov.
Dividenda je akýkoľvek príjem, ktorý dostane akcionár (účastník) organizácie pri rozdeľovaní ziskov, ktoré zostávajú po zdanení (aj vo forme úrokov z prioritných akcií) z akcií (akcií) vlastnených akcionárom (účastníkom) v pomere k podielom. akcionárov (účastníkov) v zakladateľskej listine ( základné imanie tejto organizácie. Dividendy zahŕňajú aj všetky príjmy prijaté zo zdrojov mimo Ruskej federácie, ktoré sú klasifikované ako dividendy v súlade so zákonmi cudzích štátov (článok 1 článku 43 daňového poriadku Ruskej federácie).
Postup vyplácania dividend akciovými spoločnosťami je stanovený v kapitole V „Dividendy spoločností“ federálneho zákona z 26. decembra 1995 č. 208-FZ „O akciových spoločnostiach“.
Federálny zákon č. 14-FZ z 8. februára 1998 „o spoločnostiach s ručením obmedzeným“ neobsahuje taký pojem ako dividenda. Avšak v čl. 28 tohto zákona ustanovuje, že spoločnosť má právo rozhodnúť o rozdelení svojho čistého zisku medzi svojich účastníkov. Časť zisku určeného na rozdelenie medzi účastníkov spoločnosti sa rozdeľuje v pomere ich podielov na základnom imaní spoločnosti.
Okrem toho list Ministerstva financií Ruska zo 14. mája 2015 č. 03-03-10/27550 objasnil, že na účely uplatňovania daňového poriadku Ruskej federácie dividendy ako také zahŕňajú nielen príjmy prijaté akcionár z organizácie pri rozdeľovaní zisku zostávajúceho po zdanení, na akcie vo vlastníctve akcionára, ale aj obdobný príjem, ktorý má účastník spoločnosti s ručením obmedzeným na akcie, ktoré vlastní.
Sadzby dane z príjmu z dividend
Sadzby dane 0, 13 a 15 % sa uplatňujú na základ dane určený príjmom vo forme dividend (článok 3 článku 284 daňového poriadku Ruskej federácie).Príjem vo forme dividend prijatých ruskými organizáciami v súlade s odsekmi. 1 odsek 3 čl. 284 Daňového poriadku Ruskej federácie podliehajú dani z príjmu so sadzbou dane 0 % za predpokladu, že v deň prijatia rozhodnutia o vyplatení dividend organizácia prijímajúca dividendy nepretržite vlastnila najmenej 365 kalendárnych dní, najmenej 50 % vklad (akcií) do zakladateľskej listiny ( akciový kapitál (fond) organizácie vyplácajúcej dividendy alebo depozitné potvrdenky, ktoré oprávňujú na získanie dividend vo výške zodpovedajúcej najmenej 50 % celkovej sumy vyplatených dividend organizácia.
Podľa stanoviska Ministerstva financií Ruska, stanovené v, ak v deň prijatia rozhodnutia o výplate dividend, požiadavky odsekov. 1 odsek 3 čl. 284 daňového poriadku Ruskej federácie, potom sa na všetky príjmy prijaté organizáciou vo forme dividend, vrátane dividend z dodatočne získaných akcií, ktoré zvyšujú vlastnícky podiel spoločnosti na základnom imaní vyššie, uplatňuje sadzba dane 0 %. minimálna hodnota stanovená uvedeným článkom.
Pri určení 365-dňovej lehoty držby vkladu (podielu) na účely uplatnenia 0 % sadzby dane možno prihliadať na dobu vlastníctva vkladu (podielu) transformovanou organizáciou s tým, že pred reorganizáciou táto organizácia spĺňala kritériá stanovené paragrafmi. 1 odsek 3 čl. 284 daňového poriadku Ruskej federácie (listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 20.3.2015 č. 03-03-06/1/15521, zo dňa 30.1.2015 č. 03-03-06/ 1/3656).
Sadzba dane uvedená v ods. 1 odsek 3 čl. 284 daňového poriadku Ruskej federácie sa nevzťahuje na príjmy prijaté zahraničnými organizáciami, ktoré sú uznané za daňových rezidentov Ruskej federácie spôsobom ustanoveným v čl. 2 daňového poriadku Ruskej federácie, s výnimkou zahraničných organizácií, ktoré sa nezávisle uznali za daňových rezidentov Ruskej federácie spôsobom uvedeným v odseku 8 čl. 246.2 Daňový poriadok Ruskej federácie.
