LLC dividendai: apskaičiavimas, apmokestinimas ir išmokėjimas fiziniams asmenims
Susumavus metų rezultatus organizacijos rengia metines ataskaitas. Jei per mokestinį laikotarpį gaunamas pelnas, jis gali būti panaudotas dividendams Bendrovės dalyviams išmokėti. Šiame straipsnyje apžvelgsime, kaip skaičiuoti dividendus ir gyventojų pajamų mokestį nuo jų bei kokius dokumentus ir sandorius atspindėti šios operacijos.
Steigėjai, kurdami LLC, moka įnašus į įstatinį kapitalą ir turi teisę gauti Bendrovės pajamų dalį pagal savo dalį. Vykdant veiklą LLC gali atsirasti naujų dalyvių, kurie taip pat turi teisę į dalį pelno. Pajamos Bendrovės dalyviams mokamos proporcingai jų dalims įstatiniame kapitale dividendais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 straipsnio 1 punktas).
Pagal Mokesčių kodeksą, pelnas, likęs po apmokestinimo, naudojamas dividendams išmokėti. Pelnas gali būti paskirstomas kas ketvirtį, kartą per šešis mėnesius arba kartą per metus (Federalinio įstatymo „Dėl ribotos atsakomybės bendrovių“ 28 straipsnis, 1998-02-08 Nr. 14-FZ). Dividendų mokėjimo laikas ir tvarka yra nustatyti LLC įstatuose. Praktikoje labiau įprasta išmokėti dividendus metų pabaigoje.
Yra nemažai atvejų, kai organizacija neturi teisės mokėti pajamų steigėjams. Visos išimtys nurodytos str. 1998-02-08 Federalinio įstatymo Nr. 14-FZ 29 straipsnis.
LLC steigėjai gali būti tiek juridiniai, tiek fiziniai asmenys. Toliau kalbėsime apie atsiskaitymus su atskirais dalyviais.
Sprendimas dėl pelno paskirstymo
Visuotiniame LLC dalyvių susirinkime priimamas sprendimas nepaskirstytą pelną ar jo dalį skirti dividendams išmokėti. Dividendai gali būti mokami tiek iš ataskaitinių metų pelno, tiek iš ankstesnių metų pelno. Susirinkimo rezultatai įrašomi į visuotinio dalyvių susirinkimo protokolą (37 str. 6 p.).
Jei Bendrovę sudaro vienas dalyvis (vienintelis steigėjas), sprendimas išmokėti dividendus sudaromas bet kokia forma (Federalinio įstatymo Nr. 14-FZ 39 straipsnis).
Kiekvienas bendrovės dalyvis gauna dividendus pagal savo dalį įstatiniame kapitale.
Protokole (sprendime) dėl dividendų išmokėjimo turi būti nurodyta:
- už kokį laikotarpį paskirstomas pelnas (praėję metai, ketvirtis ir pan.);
- paskirstytino pelno suma;
- kiekvieno dalyvio dalis (% ir rubliais);
- dividendų mokėjimo laikas;
- dividendų mokėjimo forma (pinigai ar turtas).
Protokole dalyviai gali nurodyti ir kitą patikslinančią informaciją. Išsami skaičiavimo tvarka padės išvengti prieštaringų situacijų ateityje.
Dividendų apskaičiavimas
Pažiūrėkime į pavyzdį. Romashka LLC sudaro 3 steigėjai. Dalyviai tarp dalyvių paskirstomi taip:
Ivanovas I.I. (organizacijos darbuotojas) - 50%;
Sidorova A.A. (organizacijos darbuotojas) - 22%;
Nosova E.E. (ne organizacijos darbuotojas) - 28 proc.
Remiantis visuotinio steigėjų susirinkimo rezultatais, buvo nuspręsta iš grynojo pelno išmokėti dividendus visiems Bendrovės nariams, kurie siekia 150 000 rublių.
Ivanovas I.I. gaus 75 000 rublių (150 000 x 50%) dividendų. Sidorova A.A. gaus 33 000 rublių (150 000 x 22%) dividendų, o Nosova E.E. - 42 000 rublių (150 000 x 28%).
Dividendų kaupimas apskaitoje atsispindi sąskaitos 84 „Paskirstytasis pelnas“ debete ir 70 (Bendrovės darbuotojams) arba 75 (fiziniams asmenims, kurie nėra Bendrovės darbuotojai) sąskaitų kredite. Komandiruotės turi būti paskelbtos sprendimo išmokėti dividendus priėmimo (protokolo pasirašymo) dieną.
„Romashka LLC“ buhalteris turi padaryti šiuos įrašus:
Debetas 84 Kreditas 70 75 000 - Ivanovui I.I. priskaičiuoti dividendai;
Debetas 84 Kreditas 70 33 000 - „Sidorova A.A.“ sukaupti dividendai;
Debetas 84 Kreditas 75 42 000 – Nosova E.E. sukaupti dividendai.
Mokesčiai
Organizacijos, mokančios dividendus, pripažįstamos mokesčių agentais. Mokesčių agentų pareigos apima išsamų ir savalaikį mokesčių apskaičiavimą, išskaičiavimą ir pervedimą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso str. 3 punktas).
Jei organizacija moka dividendus juridiniam asmeniui, turi būti paskaičiuotas pajamų mokestis ir pateikta atitinkama deklaracija. Kai dividendai išmokami fiziniams asmenims, prievolės mokėti pajamų mokesčio nėra. Tokiu atveju Bendrovė nuo dalyvio pajamų turi priskaičiuoti ir išskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį.
Gyventojams gyventojams dividendams taikomas 13% gyventojų pajamų mokesčio tarifas, iki 2015 m. – 9% (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsnis). Fiziniams asmenims – ne Rusijos Federacijos rezidentams – išmokamos pajamos dividendų forma apmokestinamos taikant 15 proc.
Visos pajamos, gautos asmenų naudai, atsispindi 2-NDFL sertifikate. Nuo 2016 m. skaičiuojant 6-NDFL atsispindi ir dividendų išskaičiuojamas mokestis.
Bendrovė pelno mokesčio deklaracijoje (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2015 m. spalio 19 d. raštas Nr. 03-03-06/1/59890) neturėtų rodyti fiziniams asmenims išmokėtų dividendų sumos.
Gyventojų pajamų mokestis už dividendus turi būti pervestas ne vėliau kaip jų faktinio išmokėjimo dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso str. 6 punktas).
Sėkmingoms įmonėms, kurios metų pabaigoje gali pasigirti grynuoju pelnu, aktualus tampa dividendų mokėjimo klausimas. Jų apskaičiavimo ir apmokėjimo tvarka savaime nėra lengva. Be to, buhalteriai taip pat susidurs su tokių išmokų apmokestinimo problema. Juk skaičiuojant įmokas į biudžetą iš dividendų teks nukentėti ne tik dėl bazės nustatymo, bet ir dėl mokesčio bazės dydžio.
Sprendimas išmokėti dividendus yra išimtinai susijęs su akcinių bendrovių (toliau - AB) visuotinio akcininkų susirinkimo ir ribotos atsakomybės bendrovių (toliau - UAB) dalyvių susirinkimo įgaliojimais. Reikėtų atsižvelgti į tai, kad kito bendrovės valdymo organo priimtas sprendimas dėl mokėjimo bus laikomas neteisėtu.
Norint pripažinti dividendų kaupimo ir išmokėjimo pagrįstumą, organizacija turi atitikti tam tikrus reikalavimus:
- finansinių metų pabaigoje buvo grynasis pelnas;
- priimant sprendimą dėl mokėjimo, įstatinis kapitalas turi būti visiškai apmokėtas;
- grynųjų aktyvų dydis turi būti ne mažesnis už įstatinio įstatinio kapitalo ir rezervo fondo dydį sprendimo priėmimo metu ir (ar) su sąlyga, kad faktiškai bus išmokėti dividendai;
- sprendimo priėmimo metu neturi būti nemokumo (bankroto) požymių ir (ar) dėl kurio gali būti išmokėti dividendai.
Pavojingas momentas
Bendra dividendų suma negali būti didesnė nei nustatyta akcininkų (dalyvių) susirinkimo.
Taigi, jei visi šie reikalavimai yra įvykdyti, visuomenė praktiškai neturi kliūčių priimti tinkamą sprendimą.
Verta žinoti, kad dividendus galima išmokėti ne tik metų pabaigoje. Teisės aktai leidžia tai daryti pagal pirmojo ketvirčio, pusės metų ir 9 mėnesių rezultatus. Tai tiesiogiai nurodyta 1995 m. gruodžio 26 d. Federalinio įstatymo Nr. 208-FZ 42 straipsnio 1 dalyje. Tačiau ši teisė suteikiama tik akcinėms bendrovėms. Todėl LLC gali nuspręsti mokėti tik metų pabaigoje.
Dividendai mokesčių tikslais yra bet kokios akcininko (dalyvio) pajamos iš jam priklausančių akcijų (akcijos), kurios gaunamos iš organizacijos skirstant grynąjį pelną proporcingai akcininko (dalyvio) daliai įgaliotoje (jungtinėje) šios organizacijos kapitalas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 43 straipsnio 1 punktas). Šiuo atveju grynasis pelnas yra organizacijos pelnas atskaičius mokesčius. Dividendams taip pat priskiriamos visos pajamos, gautos iš šaltinių už Rusijos Federacijos ribų, kurios pagal užsienio šalių įstatymus priskiriamos tokioms pajamoms.
Dividendai taip pat gali apimti mokėjimus dalyviams iš ankstesnių laikotarpių nepaskirstytojo pelno, nes nei civiliniuose, nei mokesčių įstatymuose tokio apribojimo nėra (Rusijos finansų ministerijos 2010 m. balandžio 6 d. raštas Nr. 03-03-06/1/235) .
Tačiau dividendais nepripažįstami:
- mokėjimai, kurių suma lygi įnašo (įnašo) į įstatinį kapitalą dydžiui, kurį akcininkas (dalyvis) gauna likvidavus organizaciją;
- mokėjimai akcininkui (dalyviui), kuriuos organizacija atlieka perleisdama savo akcijas nuosavybėn;
- verslo subjekto mokėjimai, susidedantys iš ne pelno organizacijos įnašų, šios ne pelno organizacijos statutinei veiklai įgyvendinti.
Iš to, kas išdėstyta, darytina išvada, kad norint pripažinti išmokas dividendais, turi būti įvykdytos šios sąlygos:
- mokėjimai buvo atlikti organizacijos grynojo pelno sąskaita;
- mokėjimai buvo atliekami proporcingai dalyvio (akcininko) dalies organizacijos įstatiniame kapitale dydžiui.
Tačiau organizacijoms, suformuotoms LLC forma, gali būti nustatyta speciali pajamų paskirstymo tvarka - ne proporcinga akcijoms bendrovės įstatiniame kapitale. Tai išplaukia iš 1998 m. vasario 8 d. Federalinio įstatymo Nr. 14-FZ 28 straipsnio 2 dalies. Reikia atsižvelgti į tai, kad ta paskirstytojo pelno dalis, kuri nėra proporcinga akcijoms, nepripažįstama dividendais ir apmokestinama bendruoju pelno mokesčio tarifu arba gyventojų pajamų mokesčio tarifu (Rusijos finansų ministerijos raštas d. 2008-06-24 Nr.03-03-06 /1/366).
Be to, nuo 2011 m. dividendai turi būti išmokėti per akcininkų (dalyvių) susirinkimo sprendime nurodytą terminą, bet ne vėliau kaip per 60 dienų nuo atitinkamo sprendimo priėmimo dienos, net jei bendrovės įstatuose nebuvo patvirtinta. iš dalies pakeistas ir jame numatytas ilgesnis laikotarpis. Kai dividendų išmokėjimo terminas nėra nustatytas įstatuose ar visuotinio akcininkų (dalyvių) susirinkimo sprendimu, jis laikomas lygiu 60 dienų nuo sprendimo išmokėti dividendus priėmimo dienos.
Dividendų apmokestinimas
Dividendų apmokestinimo tvarką reglamentuoja PMĮ 275 str.
Įmonė, mokėdama dividendus, veikia kaip mokesčių agentė, ty vykdo mokestines prievoles dalyviams ir akcininkams. Mokesčių agentai yra asmenys, kuriems patikėta atsakomybė už mokesčių apskaičiavimą, išskaitymą iš mokesčių mokėtojo ir pervedimą į atitinkamą biudžetą. Kitaip tariant, mokesčius mokės ne patys pajamų gavėjai, o juos mokanti organizacija.
Praktikoje pasitaiko situacijų, kai dividendų gavėjai taiko specialius mokesčių režimus. Kaip žinoma, tokia mokesčių mokėtojų grupė nėra mokėtojai
Svarbu
Mokesčiai į biudžetą turi būti pervesti ne vėliau kaip kitą dieną po dividendų išmokėjimo.
pelno mokesčio ir gyventojų pajamų mokesčio. Tačiau dividendų forma gaunamoms pajamoms nustatyta speciali apmokestinimo tvarka ir ji nepriklauso nuo taikomos apmokestinimo sistemos. Vadinasi, mokesčių agentas, nepaisant jo paties ir pajamų gavėjo taikomo apmokestinimo režimo, privalo išskaičiuoti ir pervesti mokesčius.
Norėdami nustatyti pervestinų mokesčių sumą, organizacija, iš kurios gaunami dividendai, taiko formulę:
N = K X СН X (d – D), Kur
N– mokesčio suma, kuri turi būti išskaičiuojama iš dividendų gavėjo;
KAM– konkrečiam gavėjui priklausančių dividendų sumos santykis su bendra išmokėtų dividendų suma;
Sn– atitinkamas mokesčio tarifas (dėl tarifų bus kalbama atskirai);
d– bendra visiems dividendų gavėjams mokėtina dividendų suma;
D– paties mokesčių agento per einamąjį ir ankstesnį ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį gautų dividendų suma (išskyrus dividendus, kurie apmokestinami 0 procentų tarifu), jeigu anksčiau šios sumos nebuvo įtrauktos į apmokestinamąjį pajamos.
Iš pradžių gali atrodyti, kad mokesčių apskaičiavimas pagal šią formulę nesukels sunkumų. Tačiau rodiklių verčių nustatymas nėra pati lengviausia užduotis. Taip yra todėl, kad reikia atsižvelgti į daugybę veiksnių.
Taigi, apskaičiuojant rodiklius „K“ ir „d“, dividendai, paskirstomi užsienio organizacijoms ir asmenims - Rusijos Federacijos nerezidentams, pastariesiems neįtraukiami. Į šį rodiklį taip pat įtraukiamos tos išmokos, nuo kurių pajamų mokestis nėra išskaičiuojamas. Ši nuostata taikoma mokant, pavyzdžiui, dividendus už valstybei ar savivaldybei nuosavybės teise priklausančias akcijas, taip pat tas, kurios yra investicinių fondų nuosavybė.
Kalbant apie mokesčių tarifus, pažymėtina, kad išmokant dividendus už praėjusius mokestinius laikotarpius, jie nustatomi išmokėjimo dieną.
Nustatant pačios organizacijos gautų dividendų sumą - mokėjimų šaltinį (rodiklis „D“), atsižvelgiama į vadinamuosius „grynuosius“ dividendus, tai yra, atėmus anksčiau iš jų išskaičiuotą pajamų mokestį. Be to, skaičiuojant šį rodiklį atsižvelgiama į dividendus, gautus ne tik iš Rusijos, bet ir iš užsienio organizacijų. Vienintelė išimtis bus pajamos, į kurias anksčiau buvo atsižvelgta išmokant dividendus ir kurios apmokestinamos taikant 0 procentų tarifą.
Skaičiuojant išskaičiuotiną mokesčio sumą, formulė gali turėti neigiamą reikšmę. Tai įmanoma, jei rodiklis „d“ yra mažesnis už rodiklį „D“, tai yra, paskirstytinų dividendų suma yra mažesnė už pačios įmonės gautus dividendus. Tokiu atveju prievolė mokėti mokestį nekyla ir kompensacija iš biudžeto neatliekama.
Dėmesio
Iki 2010 m. sausio 1 d. į rodiklius „d“ ir „K“ buvo įtraukti tik tie dividendai, kurie buvo skirstomi mokesčių mokėtojų naudai.
Mokesčių tarifai
Išmokant dividendus įstatymas numato lengvatinį 0 procentų apmokestinimą. Atkreipkite dėmesį, kad tai įmanoma tik apskaičiuojant pelno mokestį. Nulinio tarifo taikymas turi tam tikrų ypatumų, todėl turi būti įvykdytos tam tikros sąlygos.
0 procentų tarifo taikymas galimas, jei dividendų gavėjas sprendimo dėl išmokėjimo priėmimo dieną turi:
- įnašas (akcijos) į 50 ar daugiau procentų dividendus mokančios organizacijos įstatinį (akcinį) kapitalą (fondą);
- nepertraukiamo laikymo laikotarpis yra ne trumpesnis kaip 365 kalendorinės dienos.
Viena vertus, šios dvi sąlygos yra gana paprastos. Tačiau dėl nepertraukiamo 365 dienų laikotarpio skaičiavimo gali kilti ginčų reorganizuojant juridinį asmenį pertvarkos būdu. Toks reorganizavimas apima organizacinės ir teisinės formos pakeitimą, pavyzdžiui, iš uždarosios akcinės bendrovės į atvirą, o reorganizuojamo juridinio asmens teisės ir pareigos pereina naujai besikuriančiam juridiniam asmeniui. Taigi atsiranda naujas juridinis asmuo, kurio nuosavybės teisė į įnašą (akciją) į įstatinį (akcinį) kapitalą (fondą) atsiranda valstybinės registracijos metu. Todėl nuolatinės nuosavybės laikotarpis perskaičiuojamas nuo naujos organizacijos valstybinės registracijos momento. Panaši nuomonė išsakyta ir Rusijos finansų ministerijos 2011-11-01 rašte Nr.03-03-06/1/678.
Tačiau verta paminėti, kad įsipareigojimų atsiskaityti už reorganizuotą juridinį asmenį vykdymas priskirtas jo teisių perėmėjui, kuris turi visas teises ir vykdo visas pareigas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 50 straipsnio 2 punktas). Taigi, nustatydami nuosavybės teisės į akcijas laikotarpį, galite remtis šia norma, tačiau tai kelia tam tikrą mokestinę riziką.
Be to, jei mokėjimo organizacija yra užsienio, tai 0 procentų tarifo taikymui nustatomi papildomi apribojimai. Tokių organizacijų nuolatinė buveinė neturėtų būti ofšorinėse zonose, kur taikomi lengvatiniai mokesčių režimai ir nenumatytas informacijos atskleidimas bei teikimas atliekant finansines operacijas.
Norėdami patvirtinti teisę į nulinį tarifą, dividendų gavėjas turi pateikti mokesčių inspekcijai informaciją apie mokėtojos organizacijos įstatinio (akcinio) kapitalo (fondo) dalies (įnašo) nuosavybės teisės įgijimo datą. Taip pat būtina pateikti depozitoriumo pakvitus, suteikiančius teisę gauti dividendus.
Kalbant apie kitus agentams taikomus mokesčių apskaičiavimo tarifus, pažymėtina, kad konkretaus tarifo taikymas priklauso nuo mokėjimo šaltinio ir nuo pajamų, gautų dividendų pavidalu, gavėjų. Kad būtų lengviau suvokti, galite juos rodyti lentelės pavidalu.
Lentelė. Taikomi tarifai
Mokesčių apskaičiavimas
Rusijos organizacijos, mokančios dividendus, nustato mokesčio sumą kiekvienam mokesčių mokėtojui atskirai kiekvienam mokėjimui. Tuo pačiu metu skirtingoms asmenų kategorijoms taikomi skirtingi tarifai, kaip nurodyta lentelėje. Visa agento apskaičiuota mokesčių suma yra įskaitoma į federalinį biudžetą.
Be to, dividendų mokėjimas fiziniams asmenims vykdomas remiantis įstatais ir bendrovės visuotinio dalyvių susirinkimo sprendimu, tai yra, tai nėra mokėjimas pagal darbo santykius ar civilines sutartis, subjektas iš kurių yra darbų atlikimas arba paslaugų teikimas. Vadinasi, draudimo įmokos į nebiudžetinius fondus nėra apmokestinamos.
Pažiūrėkime į pavyzdį, kaip praktiškai apskaičiuojami mokesčiai, atsižvelgiant į aprašytus mokesčių mokėtojų požymius ir kategorijas.
Pavyzdys
Rusijos organizacija JSC Chemservice taiko bendrą mokesčių sistemą. Visuotinis akcininkų susirinkimas, remdamasis 2011 m. rezultatais, nusprendė savo akcininkams išmokėti dividendų iš viso 55 000 000 rublių. Dividendai paskirstomi proporcingai jiems priklausančioms akcijoms bendrovės įstatiniame kapitale.
UAB „Khimservice“ akcininkai yra:
– užsienio organizacija (Kipro Respublika) Solis LTD, valdanti 10 proc. Jai mokėtini dividendai yra 5 500 000 RUB. (55 000 000 RUB X 10 %);
– supaprastintą apmokestinimo sistemą taikanti Rusijos organizacija „Prompostavka LLC“ valdo 7 proc. Dividendų suma bus 3 850 000 RUB. (55 000 000 RUB X 7 proc.);
– Rusijos organizacija „Gamma LLC“, trejus metus nuolat valdo 55 procentus akcijų. Dividendų suma bus 30 250 000 RUB. (55 000 000 RUB X X 55 %);
– Rusijos organizacija Diesel LLC, valdanti 12 proc. Dividendų suma bus 6 600 000 rublių. (55 000 000 RUB X 12 proc.);
– Rusijos Federacijos gyventojas asmuo S.Yu. Belovui priklauso 10 proc. Dividendų suma bus 5 500 000 RUB. (55 000 000 RUB X 10 %);
– ne Rusijos Federacijos gyventojas asmuo B.T. Duišembievas valdo 3 procentus akcijų. Dividendų suma bus 1 650 000 rublių. (55 000 000 RUB X 3 proc.);
Rusijos Federaciją sudarančio subjekto regioninė administracija valdo 3 procentus akcijų. Dividendai bus 1 650 000 RUB. (55 000 000 RUB X 3 %).
Tuo pačiu metu pati „Khimservice OJSC“ iš „Sigma LLC“ gavo 10 000 000 rublių prieš priimdama sprendimą išmokėti dividendus. dividendų, atsižvelgiant į anksčiau išskaičiuotą pelno mokestį.
Nustatykime mokesčių sumą, kuri turi būti pervedama į biudžetą kaip Khimservice OJSC mokesčių agentas kiekvienam įmonės nariui.
Norėdami apskaičiuoti mokesčių sumas, rodiklių reikšmes nustatysime iš formulės.
Sumos, neįtrauktos į nustatantį rodiklį „d“, yra dividendai iš užsienio organizacijos „Solis LTD“, ne Rusijos Federacijos rezidento B.T. Duishembievas ir Rusijos Federaciją sudarančio subjekto regiono administracija. Iš viso 8 800 000 RUB. (5 500 000 + 1 650 000 + 1 650 000).
Taigi rodiklio „d“ vertė bus 46 200 000 rublių. (3 850 000 + 30 250 000 + 5 500 000 + 6 600 000). Jį sudaro dividendų sumos iš Prompostavka LLC, Gamma LLC, S.Yu. Belova ir Diesel LLC.
Gauta „d“ rodiklio reikšmė taip pat bus vardiklis nustatant kiekvieno dalyvio dalį („K“ rodiklis).
„K“ rodiklis apibrėžiamas kaip kiekvienam akcininkui mokėtinų dividendų santykis su bendra dividendų suma ir yra lygus:
– 0,083 „Prompostavka LLC“ (3 850 000 RUB: 46 200 000 RUB);
– 0,655 Gamma LLC (30 250 000 RUB: 46 200 000 RUB);
– 0,119 už S.Yu. „Belova“ (5 500 000 RUB: 46 200 000 RUB);
– 0,143 Diesel LLC (6 600 000 rublių: 46 200 000 rublių). Rodiklio „D“ vertė bus 10 000 000 rublių, nes tai yra dividendų, kuriuos UAB „Chemservice“ gavo iš LLC „Sigma“, suma.
Kadangi žinomos visos rodiklių reikšmės, kiekvienam dalyviui nustatysime išskaičiuotinų mokesčių sumą.
- Solis LTD. Remiantis 1998 m. gruodžio 5 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės ir Kipro Respublikos Vyriausybės susitarimu „Dėl pajamų ir kapitalo mokesčių dvigubo apmokestinimo išvengimo“, šie dividendai apmokestinami taikant 1998 m. 10 proc. Todėl išskaičiuojama mokesčio suma bus 550 000 RUB. (5 500 000 RUB X 10 %). „Solis LTD“ pervedama dividendų suma bus 4 950 000 RUB. (5 500 000 – 450 000).
- Užsienio piliečio B. T. dividendai. Duišembievai apmokestinami 15 proc. Išskaičiuoto gyventojų pajamų mokesčio suma yra 247 500 rublių. (1 650 000 RUB X 15 %). „Grynieji“ dividendai sieks 1 402 500 RUB. (1 650 000 – 247 500).
- Dėl S.Yu. Belovos organizacija į biudžetą turi pervesti 387 702 rublių gyventojų pajamų mokestį. (0,119 X 9 % X (46 200 000 – 10 000 000)). Dividendai po mokesčių sudarys 5 112 298 RUB. (5 500 000 – 387 702).
- „Prompostavka LLC“ išskaičiuoto pelno mokesčio suma yra 270 414 RUB. (0,083 X X 9 % X (46 200 000 – 10 000 000)). Dividendų suma yra 3 579 586 RUB. (3 850 000 – 270 414).
- Diesel LLC išskaičiuoto pelno mokesčio suma yra 465 894 RUB. (0,143 x 9 % X X (46 200 000 – 10 000 000)). Dividendų suma yra 6 134 106 RUB. (6 600 000 – 465 894).
- Gamma LLC gauti dividendai apmokestinami 0 procentų tarifu, todėl pelno mokestis nėra išskaičiuojamas. Jų suma bus 30 250 000 rublių.
- Regiono administracijai mokėtini dividendai taip pat neapmokestinami.
Apskaita
Pelno kryptis dividendams išmokėti (pajamos iš dalyvavimo akcijoje) atsispindi apskaitos dokumentuose nuo visuotinio bendrovės dalyvių susirinkimo sprendimo dėl grynojo pelno paskirstymo priėmimo dienos.
Tokiu atveju sąskaitos 84 „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“ debete daromas įrašas pagal 75 sąskaitos „Atsiskaitymai su steigėjais“ kreditą (subsąskaita 75/2 „Atsiskaitymai už pajamas“) arba su 70 sąskaitos „Atsiskaitymai su personalu už apmokamą darbą“ kreditą (jei pajamų gavėjas yra organizacijos darbuotojas).
Jei organizacija, iš kurios išmokami dividendai (pajamos iš dalyvavimo akcijoje), turi išskaičiuoti ir pervesti į biudžetą pajamų mokestį ir (ar) gyventojų pajamų mokestį, tada mokesčio išskaičiavimas atsispindi sąskaitos 75 (subsąskaita 75-) debete. 2) arba 70 sąskaitą, atitinkančią 68 sąskaitos „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ kreditą.
Taigi, kai gavėjas yra juridinis asmuo, individualus verslininkas arba fizinis asmuo, kuris nėra organizacijos darbuotojas, daromi šie įrašai:
Debetas 84 Kreditas 75/2
Debetas 75/2 kreditas 68
– išskaičiuojamas pajamų arba gyventojų pajamų mokestis;
Debetas 75/2 Kreditas 50 arba 51
– išmokėti dividendai atėmus išskaičiuojamąjį mokestį.
Jei dividendų gavėjas yra organizacijos darbuotojas, tada apskaitos įrašai atrodys taip:
Debetas 84 Kreditas 70
– atsispindi skola steigėjui už jo naudai paskirstytų dividendų išmokėjimą;
Debetas 70 Kreditas 68
– išskaičiuotas gyventojų pajamų mokestis;
Debetas 70 Kreditas 50 arba 51
– išmokėti dividendai atėmus išskaičiuotą gyventojų pajamų mokestį.
D. Nacharkinas, redaktorius ekspertas
Dividendai – tai pelnas, kurį įmonės savininkai gauna efektyviai veikdami. Tačiau, kaip ir nuo visų pajamų, dividendai turi būti mokami. Pažiūrėkime, kaip apskaičiuoti pelno mokestį nuo dividendų.
Dividendų samprata
Apmokestinant dividendais reiškiamos pajamos, kurias juridinio asmens savininkas gauna paskirstydamas gautą pelną. Pavyzdžiui, akcinėje bendrovėje dalyviams mokami dividendai, o UAB pelnas dažniausiai paskirstomas steigėjams pagal turimas akcijas. Pelnas mokamas tiek fiziniams, tiek juridiniams asmenims. Tačiau dabar jiems atsiranda prievolė mokėti mokesčius: fiziniams asmenims – gyventojų pajamų mokestį, o juridiniams – pajamų mokestį.
Juridinių ir fizinių asmenų dividendų mokesčių tarifai
| Dalyvis | Pajamų mokestis | Asmeninių pajamų mokestis |
|---|---|---|
| Rusijos organizacijos, turinčios 50% ar daugiau dividendus mokančios LLC įstatinio kapitalo ne mažiau kaip 365 kalendorines dienas iki sprendimo išmokėti dividendus priėmimo | 0% | - |
| Visos kitos Rusijos organizacijos | 13% | - |
| Užsienio organizacijos | 15% arba tarptautinėse sutartyse numatytu tarifu | - |
| Rusijos Federacijos gyventojai | - | 13% |
| Ne Rusijos Federacijos rezidentai | - | 15% |
Asmeninių pajamų mokestis
Iki 2015 metų, jei pilietis gaudavo pelną, pajamų mokestis dividendams iš fizinių asmenų buvo skaičiuojamas devynių procentų tarifu. Dabar tarifas didesnis ir siekia 13 proc. Privalomo mokesčio sumą išskaičiuoja dividendus išmokanti organizacija.
Pasirodo, nuo 2015 metų dividendų tarifas yra lygus „atlyginimo“ tarifui, nors pajamų mokestis nėra apmokestinamas įmokomis į draudimo fondus, nes tai nepatenka į darbo teisės aktų taikymo sritį. Bendroji mokesčių nuo dividendų apskaičiavimo formulė pateikta ĮBĮ 5 str. 275 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Jos pagalba apskaičiuojamas ir gyventojų pajamų mokestis, ir pajamų mokestis (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2015 m. birželio 17 d. raštas Nr. 03-04-06/34935).
Kada mokesčių lengvata netaikoma?
Gyventojų pajamų mokesčio atskaitomybė
Pagal Mokesčių kodeksą (230 straipsnio 4 punktas) asmenys, pripažinti mokesčių agentais pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą (226 straipsnio 1 dalis), privalo mokesčių inspekcijos teritoriniam skyriui pateikti informaciją:
Informacija perduodama tokia tvarka ir terminais, nurodytais str. 289 Mokesčių kodeksas.
Pažymėtina, kad tokiems mokesčių agentams netaikoma bendra informacijos apie asmenų pelną perdavimo Federalinei mokesčių tarnybai tvarka, pateikiant fizinių asmenų pajamų pažymą.
Dabar galioja pajamų mokesčio deklaracijos forma. Jis pildomas, kai mokesčių agentai turi mokėti dividendus. Deklaracijos forma patvirtinta Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2015-02-05 raštu.
Pajamų mokestis
Kaip minėta anksčiau, dividendų mokesčio bazė nustatoma vadovaujantis 2008 m. 275 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. 13% pajamų mokestį dividendų išmokėjimo dieną išskaičiuoja tiesiogiai juos išduodanti organizacija. Pažymėtina, kad juridinis asmuo privalo pervesti mokestį į biudžetą ne vėliau kaip kitą dieną po dividendų išmokėjimo.
Jei pajamos gaunamos iš užsienio organizacijos, mokesčių apskaičiavimas ir mokėjimas gula ant vietinės organizacijos pečių. Jei mokėjimą atlieka Rusijos organizacija, ji yra įpareigota išskaičiuoti ir sumokėti mokesčius už įmonę gavėją.
Mokesčių agento pareigos Rusijos įmonėms egzistuoja nepriklausomai nuo mokesčių režimo.
Grynųjų aktyvų apskaičiavimas
Pagal įstatymą dividendai negali būti skirstomi, pavyzdžiui, jeigu bendrovės grynasis turtas tapo mažesnis už įstatinį kapitalą. Norėdami tai padaryti, turite žinoti, kaip apskaičiuoti šį „grynąjį turtą“.
Grynųjų aktyvų vertės nustatymo tvarka patvirtinta 2014 m. rugpjūčio 28 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 84n ir yra privaloma tiek UAB, tiek LLC.
Grynojo turto vertė atspindi buhalterinę vertę visko, kas bus organizacijos steigėjų žinioje, jei jie apmokės kiekvieną įsipareigojimą; ši vertė nustatoma remiantis apskaitos duomenimis.
Skaičiuojant iš viso organizacijos turto atimamos steigėjų gautinos sumos už nesumokėtus įnašus į įstatinį kapitalą ar apmokėjimą už akcijas.
Kalbant apie įsipareigojimus, jie turi būti sumažinti būsimų pajamų, gautų kaip valstybės parama arba kaip neatlygintinai perleistas turtas, suma.
Kaip apskaičiuoti mokestį nuo dividendų
Pažiūrėkime, kaip atliekami skaičiavimai.
1 pavyzdys
Alpha LLC įstatinį kapitalą sudaro lygios trijų investuotojų dalys. 2016 m. gegužę LLC sumokėjo savo steigėjams P. S. Ivanovui ir S. I. Petrovui. – Rusijos piliečiai, o Sidorčukas I.P. – ne Rusijos Federacijos gyventojui, Ukrainos piliečiui, dividendai. Kiekvienas - 300 000,00 rublių.
Juos mokant išskaitomas gyventojų pajamų mokestis. Iš rusų - 39 000,00 rublių. (300 000 x 13 %); kiekvienas iš Rusijos dalyvių gavo po 261 000,00 rublių. (300 000 – 39 000).
Iš Ukrainos piliečio išskaičiuotas gyventojų pajamų mokestis siekė 45 000,00 rublių. (300 000 x 15 proc.), o mokėjimas Sidorchuk I.P. siekė 255 000,00 rublių. (300 000–45 000).
Kitą dieną po mokėjimų steigėjams Alpha LLC pervedė išskaičiuotą gyventojų pajamų mokestį 123 000,00 RUB. į biudžetą (39 000+39 000+45 000).
2 pavyzdys
Beta LLC 2016 m. nusprendė išmokėti 1 000 000,00 RUB dividendų už 2015 m. savo investuotojams: Gamma LLC (60% įstatinio kapitalo), Delta LLC (30%), Rusijos Federacijos rezidentas P.S. Ivanovas. (7 proc.) ir ne Rusijos Federacijos gyventojas ukrainietis Sidorčiukas I.P. (3 proc.).
„Beta LLC“ turi įstatinio kapitalo akcijų:
- Epsilon LLC – 100%; Šią dalį „Beta LLC“ valdo trejus metus: 2014, 2015 ir 2016 m., tai yra, dividendų pajamos bus apmokestinamos 0 proc.
- Zeta LLC – 40%, tai yra, dividendų pajamos bus apmokestinamos 13% tarifu.
2015 m. Beta LLC iš Epsilon LLC gavo 1 500 000,00 RUB dividendų. ir iš Zeta LLC - 500 000,00 RUB. Į šiuos dividendus nebuvo atsižvelgta apskaičiuojant 2015 m. Beta LLC savo dalyviams išmokėtų dividendų mokesčio bazę. 2015 m. pabaigoje Beta LLC dalyviams paskirstė 1 000 000,00 RUB pelno. tokia tvarka:
- Ivanovas P.S. ir Sidorchuk I.P. 70 000,00 RUB kiekvienas ir 30 000,00 rub. atitinkamai;
- Gamma LLC – 600 000,00 RUB;
- Delta LLC – 300 000,00 RUB.
Dividendai išmokėti 2016 m. gegužės mėn. Gyventojų pajamų ir pajamų mokestis nuo jų apskaičiuojamas taip:
- Sidorčuke I.P. Gyventojų pajamų mokestis sudarė 4500,00 RUB. (30 000 x 15 proc.), mokėjimas Sidorchuk I.P. siekė 25 500,00 RUB. (30 000 – 4 500).
- Ivanovas P.S. Gyventojų pajamų mokestis apskaičiuojamas pagal tokią taisyklę: jeigu dividendus išleidžianti įmonė pelną gauna kitoje organizacijoje, tai gyventojų pajamų mokestis turi būti skaičiuojamas pagal formulę: gyventojų pajamų mokestis = 13% x (Div - Div1) x Div2/ Div, kur:
- Gyventojų pajamų mokestis yra fizinio asmens, gyvenančio Rusijos Federacijoje, apskaičiuotas mokestis;
- Div – paskirstytino pelno suma (mūsų pavyzdyje 1 000 000,00 rublių);
- Div1 – gautų dividendų suma (įskaitant pelną, gautą iš trečiųjų šalių, įskaitant už ankstesnius laikotarpius, bet neįskaičiuotas į mokesčių apskaičiavimą), atėmus Rusijos organizacijų dividendų forma gautas pajamas, su sąlyga, kad dividendų mokėjimo dieną. sprendimą dėl dividendų mokėjimo, dividendus gaunančiai organizacijai ne mažiau kaip 365 kalendorines dienas nepertraukiamai nuosavybės teise priklauso ne mažiau kaip 50 procentų dividendus mokančios organizacijos įstatinio kapitalo ar depozitoriumo pakvitavimų, suteikiančių teisę gauti dividendus, atitinkančius ne mažiau kaip 50 procentų visos organizacijos išmokėtų dividendų sumos (500 000,00 RUB - pajamos iš Zeta LLC);
- Div2 – fizinio asmens – Rusijos Federacijos rezidento dalis (dividendai) (70 000,00 RUB).
Taigi gyventojų pajamų mokestis dividendams iš Ivanovo P.S. siekė 4550,00 RUB. (70 000/1 000 000 x 13 % x (1 000 000 – 500 000); Ivanovas gaus 65 450,00 rublių (70 000 – 4 550).
- Apskaičiuojant atskaitą neatsižvelgiama į dividendus, gautus iš Gamma LLC, nes jiems taikomas 0% pajamų mokestis.
- Delta LLC dividendų pajamų mokestis, kurį išskaičiuos Beta LLC mokesčių agentas, sieks 195,00,00 RUB. (300 000/1 000 000 x 13 % x (1 000 000 – 500 000). Dalyvis gauna 280 500 rublių (300 000 – 19 500).
Kaip nustatyti bendrą gyventojų pajamų mokesčio sumą atsižvelgiant į dividendus: Vaizdo įrašas
Pajamos mokesčių tikslais pripažįstamos dividendais, jei jos išmokamos(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 43 straipsnio 1 punktas):
Grynojo (likusio po apmokestinimo (Rusijos Federacijos apskaitos ir apskaitos ataskaitų reglamentų 83 punktas)) 2010 m. pelno sąskaita arba bet kurių ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno sąskaita (Įstatymo Nr. 42 str. 2 d. 208-FZ Įstatymo Nr. 14-FZ 28 straipsnio 1 dalis);
Proporcingas dalyvių įstatinio kapitalo dalims (Įstatymo Nr. 208-FZ 42 straipsnio 1, 3 punktai; Įstatymo Nr. 14-FZ 28 straipsnio 2 punktas);
Priklausomai nuo platinimo ir mokėjimo apribojimų. Visų pirma, visuotinio akcininkų susirinkimo sprendimo priėmimo dieną bendrovės grynojo turto vertė neturėtų būti mažesnė už įstatinį kapitalą ir atsargų fondą (Įstatymo Nr. 208-FZ 43 straipsnis; Įstatymo Nr. 208-FZ 29 straipsnis). 14-FZ).
Jei išmokos neatitinka išvardytų sąlygų, tai nebėra dividendai, o tai reiškia, kad jie turi būti apmokestinami taikant įprastinius (didesnius) mokesčių tarifus. Pavyzdžiui, ginčai su mokesčių institucijomis kyla, kai LLC pelnas paskirstomas neproporcingai dalyvių akcijoms (tai gali būti numatyta bendrovės įstatuose) (Rusijos finansų ministerijos raštai, 2008 m. birželio 24 d. N 03-03- 06/1/366, 2006 m. sausio 30 d. N 03-03-04/1/65), taip pat tais atvejais, kai grynojo turto vertė datai yra mažesnė už įstatinį kapitalą (FAS ZSO nutarimas 2009-08-20 N F04-3970/2009(9950-A45-27); FAS VSO 2010-14-09 byloje Nr. A19-24816/09).
Dividendų apmokestinimas
Dividendai- visada apmokestinamos pajamos (neatsižvelgiant į taikomą apmokestinimo režimą) arba (RF mokesčių kodekso 214 straipsnio 2 punktas, 275 straipsnio 2 dalis, 346 straipsnio 1 dalis, 346.1 straipsnio 2 dalis, 346.11 straipsnio 2 dalis, 346.26 straipsnio 4 dalis) . Be to, jei dividendus moka Rusijos organizacija, tada patys gavėjai mokesčių neskaičiuoja ir nemoka. Tai už juos atlieka įmonė – mokėjimo šaltinis kaip mokesčių agentas (net jei tai būtų specialaus režimo agentas) (226 straipsnio 1 punktas, 275 straipsnio 2 dalis, 346 straipsnio 1 dalis, 4 dalis, 5 dalis). 346.11, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.26 straipsnio 4 dalis).
Pajamų mokesčio ir gyventojų pajamų mokesčio nuo dividendų apskaičiavimo tvarka priklauso nuo to, kas yra gavėjas – Rusijos ar užsienio dalyvis.
Rusijos dalyvių dividendų mokesčių apskaičiavimas
Mokėdami dividendus Rusijos įmonėms ir fiziniams asmenims - Rusijos Federacijos rezidentams, turite atsiminti, kad pajamoms dividendų forma gali būti taikomi du mokesčių mokesčiai: pajamų mokesčio tarifai – 0 ir 9 proc., ir pagal Yra tik vienas gyventojų pajamų mokestis – 9 proc..
Taikome nulinį pajamų mokesčio tarifą
0% tarifas gali būti taikomas dividendams, išmokėtiems už 2010 metus, jeigu dalyvaujanti bendrovė ne mažiau kaip 365 kalendorines dienas iš eilės valdo akciją, kuri yra ne mažesnė kaip pusė įmonės – mokėjimo šaltinio – įstatinio kapitalo (1 papunktis, 3 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 straipsnis).
Jei mokate dividendus už ankstesnius metus (2009 ir 2008 m. (2007 m. gegužės 16 d. federalinio įstatymo N 76-FZ 3 straipsnis, 1 straipsnis, 2 straipsnis)), jie bus apmokestinami nuliniu tarifu tik tuo atveju, jei jie taip pat yra įvykdė vieną sąlygą - dalyvis išleido ne mažiau kaip 500 milijonų rublių, kad įsigytų jūsų įmonės įstatinio kapitalo dalį. (2009 m. gruodžio 27 d. federalinio įstatymo N 368-FZ 5 straipsnio 2 dalis).
Dėmesio! Nulinis pajamų mokesčio tarifas organizacijoms už 2009 ir 2008 metus išmokėtiems dividendams gali būti taikomas tik tuo atveju, jei dalyvio akcijos įsigijimo išlaidos yra 500 mln. RUB. ir dar.
Pastaba
Norėdami patvirtinti teisę į 0% tarifą, dalyvaujančios organizacijos privalo pateikti inspekcijai savo vietoje dokumentus, kuriuose būtų nurodyta mokėjimo šaltinio įstatinio kapitalo akcijų įsigijimo data (pirkimo-pardavimo sutartis, prospektus, perdavimo aktus, išrašus). iš asmeninių akcininkų registro sąskaitų ir pan.) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 straipsnio 3 punktas). Tokių dokumentų pateikimo terminas nenustatytas, todėl dalyvis juos gali pateikti kartu su pajamų mokesčio deklaracija, kurioje atsispindi gauti dividendai (Rusijos finansų ministerijos 2009 m. vasario 24 d. raštas N 03-03-06/ 1/78). O jei jis jų nepateiks, mokesčių administratorius vis tiek jų paprašys atlikdamas jo deklaracijos patikrinimą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 6 punktas).
„Dividendų“ mokesčius skaičiuojame 9 proc.
Jūs apskaičiuojate pajamų mokestį ir gyventojų pajamų mokestį nuo Rusijos dalyvių dividendų taikant 9% tarifą pagal formulę (Mokesčių kodekso 214 straipsnio 2 punktas, 275 straipsnio 2 dalis, 284 straipsnio 3 dalies 2 punktas). Rusijos Federacija; Pelno mokesčio deklaracijos pildymo tvarkos, patvirtintos Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2010 m. gruodžio 15 d. įsakymu N ММВ-7-3/730@, 11.2 punktas (toliau – Tvarka). )):
Į rodiklį „d“ įtraukiate dividendų, sukauptų absoliučiai visų Rusijos dalyvių naudai, net jei jie yra viešieji subjektai (valstybė, regionai, savivaldybės) arba dalyviai, turintys teisę į nulinį pajamų mokesčio tarifą.
Ir nustatydami „D“ indikatoriaus reikšmę, jūs:
Neatsižvelgti į gautų dividendų sumą, apmokestintą taikant 0% tarifą;
Atsižvelgti į anksčiau į šį skaičiavimą neįtrauktų dividendų sumas, gautas 2010 ir 2011 metais (iki visuotinio dalyvių susirinkimo sprendimo dėl dividendų mokėjimo, nuo kurių skaičiuojamas mokestis, priėmimo dienos).
Į gautus dividendus atsižvelgiate į gautą sumą, tai yra atėmus iš jūsų išskaičiuotą pajamų mokestį (Tvarkos 11.2 punktas; Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2010 m. birželio 10 d. raštas N ШС-37-3/3881 ).
Nuoroda
Rusijos Federacijos mokesčių rezidentai – asmenys, esantys Rusijoje ne mažiau kaip 183 kalendorines dienas per 12 mėnesių iki dividendų išmokėjimo dienos (Mokesčių kodekso 207 straipsnio 2 punktas, 223 straipsnio 1 dalies 1 punktas). Rusijos Federacija; Rusijos finansų ministerijos 2007 m. liepos 23 d. laiškas N 03-04-06-01/258).
Kaip matote, jei įmonė – pats išmokėjimo šaltinis negavo dividendų, tuomet mokesčio sumą apskaičiuoti yra daug paprasčiau – tereikia dalyviui išmokamų dividendų sumą padauginti iš mokesčio tarifo.
Pastaba
Apskaičiuodami gyventojų pajamų mokestį už dividendus piliečiams - Rusijos Federacijos gyventojams, atminkite:
- dividendų suma nemažinama mokesčių atskaitymais, nes jie taikomi tik pajamoms, apmokestinamoms 13% tarifu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 210 straipsnio 4 punktas);
- jei dalyvis yra verslininkas, tai neturi įtakos dividendų apmokestinimui. Piliečiai dalyvauja verslo įmonių įstatiniame kapitale kaip paprasti asmenys, o ne kaip verslininkai (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 66 straipsnio 4 punktas; Rusijos finansų ministerijos 2007 m. liepos 13 d. raštas N 03-04- 06-01/238).
Mokesčių nuo užsienio dalyvių dividendų apskaičiavimas
Mokėdami dividendus dalyviams – užsienio įmonėms ir fiziniams asmenims, kurie nėra Rusijos Federacijos rezidentai, išskaičiuojamą mokestį (tiek gyventojų pajamų mokestį, tiek pajamų mokestį) apskaičiuojate taip (214 straipsnio 2 punktas, 224 straipsnio 3 dalis, d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 275 straipsnio 3 dalis, 3 dalis, 284 straipsnis:
Iš užsienio dalyviui išmokėtų dividendų išskaityto mokesčio suma = užsienio dalyviui išmokėtų dividendų suma x 15 proc.
Turėkite omenyje, kad dalyvis iš užsienio gali būti valstybės, su kuria Rusijos Federacija yra sudariusi dvigubo apmokestinimo išvengimo susitarimą, numatantį sumažintą arba nulinį mokesčio tarifą, gyventojas. Tada dividendai apmokestinami pagal šioje sutartyje numatytą tarifą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 7 str. 4 d., 2 d. 3 d., 310 str.). Bet tik tuo atveju, jei dalyvis, prieš išmokėdamas jam dividendus, pateikia oficialų dokumentą, patvirtinantį jo gyvenamąją vietą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 232 straipsnio 2 dalis, 312 straipsnio 1 dalis). Pavyzdžiui, sumažintus tarifus nustatyta šių šalių gyventojams:
Moldova – 10 % (1996 m. balandžio 12 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės ir Moldovos Respublikos Vyriausybės susitarimo 10 straipsnio 2 punktas);
Kirgizija – 10 % (tik asmenims) (1999 m. sausio 13 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės ir Kirgizijos Respublikos Vyriausybės susitarimo 10 straipsnio 2 punktas);
Ukraina - 5% (jei akcijos vertė ne mažesnė kaip 50 tūkst. JAV dolerių) (1995-08-02 Rusijos Federacijos Vyriausybės ir Ukrainos Vyriausybės susitarimo 10 straipsnio 2 punktas).
Pavyzdys . Mokesčių nuo dividendų apskaičiavimas ir pelno mokesčio deklaracijų pildymas
Būklė
LLC dalyviai (dvi Rusijos įmonės: OJSC su 51% akcijų ir CJSC su 19% akcijų; Austrijos įmonė, turinti 20% akcijų (akcijos vertė 5,5 mln. rublių); pilietis - Rusijos Federacijos mokesčių rezidentas su 10% dalis priėmė 2011-01-03 sprendimą paskirstyti tarpusavyje LLC grynąjį 2010 metų pelną 5 mln. proporcingai jų dalims įstatiniame kapitale. Visiems dalyviams dividendai išmokėti 2011-03-18. Dalyvių sudėtis ir jų akcijų dydis per pastaruosius metus nesikeitė. Austrijos įmonei taikomas sumažintas pelno mokesčio tarifas - 5%, nes jos akcijos dydis yra didesnis nei 10%, akcijos vertė viršija 100 tūkstančių JAV dolerių ir ji pateikė dokumentą, patvirtinantį jos nuolatinę buvimo vietą. patvirtino Austrijos kompetentinga institucija (federalinis finansų ministras) (balandžio mėn. Rusijos Federacijos Vyriausybės ir Austrijos Respublikos Vyriausybės konvencijos 3 straipsnio 1 dalies "i" papunktis, 10 straipsnio 2 dalis 13, 2000). Pati LLC 2010 metais gavo 100 tūkstančių rublių dividendų.
Sprendimas
Apskaičiuojame mokesčius ir užpildome skiltį. Ir Rusijos dalyviams išmokėtų dividendų deklaracijos 03 lapas.
1 žingsnis. Skaičiuojame kiekvienam dalyviui priklausančių dividendų sumą.
OJSC dividendų suma = 5 000 000 rublių. x 51% = 2 550 000 rub.
Uždarosios akcinės bendrovės dividendų suma = 5 000 000 rublių. x 19% = 950 000 rub.
Dividendų suma asmeniui = 5 000 000 RUB. x 10% = 500 000 rub.
Užsienio įmonės dividendų suma = 5 000 000 rublių. x 20% = 1 000 000 rub.
2 žingsnis. Rodiklį „d“ apskaičiuojame iš „dividendinių“ mokesčių apskaičiavimo formulės, taikant 9 proc.(Rusijos dalyviams mokėtinų dividendų suma):
"d" = 5 000 000 rub. - 1 000 000 rublių. = 4 000 000 rub.
3 veiksmas. Skirtumą tarp rodiklių „d“ ir „D“ apskaičiuojame pagal „dividendinių“ mokesčių apskaičiavimo formulę taikant 9 proc.:
"d" - "D" = 4 000 000 rublių. - 100 000 rublių. = 3 900 000 rub.
4 veiksmas. Skaičiuojame nuo kiekvieno dalyvio pajamų išskaičiuojamą mokestį.
Pelno mokesčio suma iš UAB = 0 rub. (akcija daugiau nei 50 proc., akcijų nuosavybės laikotarpis ilgesnis nei 1 metai).
CJSC pajamų mokesčio suma = 950 000 rublių. / 4 000 000 rub. x 9 % x 3 900 000 RUB = 83 362,50 rub.
Gyventojų pajamų mokesčio suma asmeniui = 500 000 rublių. / 4 000 000 rub. x 9 % x 3 900 000 RUB = 43 875 rub.
Pelno mokesčio suma iš užsienio įmonės = 1 000 000 rublių. x 5% = 50 000 rub.
5 veiksmas. Skaičiuojame kiekvienam dalyviui mokėtiną sumą atėmus išskaičiuojamą mokestį.
OJSC mokėtina suma = 2 550 000 RUB.
Suma, kurią turi sumokėti CJSC = 950 000 RUB. - 83 362,50 rub. = 866 637,50 rub.
Suma, kurią reikia sumokėti asmeniui = 500 000 RUB. - 43 875 rubliai. = 456 125 rub.
Užsienio įmonei mokėtina suma = 1 000 000 RUB. - 50 000 rublių. = 950 000 rub.
6 veiksmas. Pildome skiltį. Ir 2011 metų I ketvirčio pelno mokesčio deklaracijos 03 lapas.
Pastaba
Nuo fiziniams asmenims ir užsienio įmonėms išmokamų dividendų apskaičiuotas mokestis pelno mokesčio deklaracijoje neatsispindi (Tvarkos 11.2 punktas).
Mokesčių „dividendams“ mokėjimo ir ataskaitų pateikimo tvarka
Pajamų mokesčio ir gyventojų pajamų mokesčio nuo dividendų sumokėjimo terminai bei ataskaitų teikimo tvarka Pateiksime juos lentelės pavidalu.
|
Gavėjas |
Mokėjimo terminas |
Pateikimo terminas |
Žiūrėti |
|
Ne vėliau: |
Pagalba už |
||
|
rusų |
Ne vėliau kaip vieną dieną |
Per ataskaitinį laikotarpį (mėn. |
Mokesčiai |
|
Užsienio |
Ne vėliau kaip vieną dieną |
Dėl išmokėtų dividendų |
Mokesčiai |
Pastaba
Specialūs režimai, pagal kuriuos dividendai mokami tik fiziniams asmenims, pajamų mokesčio deklaracijos nepateikia (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2010 m. gegužės 24 d. laiškas N ShS-21-3/289@).
Dividendų apskaita prie šaltinio
Apskaitoje kaupiate dividendus tą dieną, kai visuotinis dalyvių susirinkimas priėmė sprendimą dėl jų mokėjimo (1996 m. lapkričio 21 d. federalinio įstatymo N 129-FZ „Dėl apskaitos“ 9 straipsnio 1 punktas; Sąskaitų plano naudojimo instrukcijos). organizacijų finansinės ir ūkinės veiklos apskaitai patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymas N 94n).
O dividendų mokėjimo dieną darote šiuos įrašus (Sąskaitų plano naudojimo instrukcija).
|
Mokestis išskaitytas nuo |
75-2 „Mokėjimo paskaičiavimai |
68, subsąskaita „NDFL“, |
|
Išmokėti dividendai |
75-2 „Mokėjimo paskaičiavimai |
50 "Kasa", |
|
Išskaičiuojamasis mokestis |
68, subsąskaita „NDFL“, |
51 "Einamosios sąskaitos" |
Pastaba
Mokesčių tikslais (nepriklausomai nuo režimo) į sąnaudas neįskaičiuojami sukaupti ir išmokėti dividendai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnio 1 punktas, 346.5 straipsnio 2 dalis, 346.16 straipsnio 1 dalis).
Kaip matote, šiemet mokesčių nuo dividendų apskaičiavimo tvarka, palyginti su praėjusiais metais, nepasikeitė, išskyrus tai, kad supaprastintos nulinio pelno mokesčio tarifo taikymo sąlygos.
Dividendas yra bet kokios pajamos, kurias gauna organizacijos akcininkas (dalyvis) paskirstydamas pelną, kuris lieka po apmokestinimo (įskaitant privilegijuotųjų akcijų palūkanas) už akcininkui (dalyviui) priklausančias akcijas (akcijas) proporcingai akcijoms. akcininkų (dalyvių) įstatuose ( šios organizacijos įstatinis kapitalas. Dividendams taip pat priskiriamos visos pajamos, gautos iš šaltinių už Rusijos Federacijos ribų, kurios pagal užsienio valstybių įstatymus priskiriamos dividendams (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 43 straipsnio 1 punktas).
Akcinių bendrovių dividendų mokėjimo tvarka nustatyta 1995 m. gruodžio 26 d. Federalinio įstatymo Nr. 208-FZ „Dėl akcinių bendrovių“ V skyriuje „Įmonių dividendai“.
1998 m. vasario 8 d. Federaliniame įstatyme Nr. 14-FZ „Dėl ribotos atsakomybės bendrovių“ nėra tokios sąvokos kaip dividendas. Tačiau str. Šio įstatymo 28 straipsnyje nustatyta, kad bendrovė turi teisę nuspręsti dėl savo grynojo pelno paskirstymo jos dalyviams. Dalis pelno, skirto paskirstyti bendrovės dalyviams, paskirstoma proporcingai jiems priklausančioms akcijoms bendrovės įstatiniame kapitale.
Be to, Rusijos finansų ministerijos 2015 m. gegužės 14 d. rašte Nr. 03-03-10/27550 buvo išaiškinta, kad taikant Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, dividendai apima ne tik pajamas, gautas akcininkas iš organizacijos, paskirstydamas pelną, likusį po apmokestinimo, už akcininkui priklausančias akcijas, bet ir panašias pajamas, kurias uždarosios akcinės bendrovės dalyvis gauna už jam priklausančias akcijas.
Dividendų pajamų mokesčio tarifai
0, 13 ir 15% mokesčio tarifai taikomi mokesčio bazei, kuri nustatoma pagal pajamas dividendų forma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 straipsnio 3 punktas).Pajamos dividendų forma, kurias Rusijos organizacijos gauna pagal punktus. 1 punkto 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 straipsnis apmokestinamas 0% pajamų mokesčiu, jei sprendimo išmokėti dividendus priėmimo dieną dividendus gaunanti organizacija ne mažiau kaip 365 kalendorines dienas nepertraukiamai valdė: ne mažesnis kaip 50% įnašas (akcijos) pagal įstatus ( dividendus mokančios organizacijos įstatinis kapitalas (fondas), suteikiantis teisę gauti dividendus, kurių suma atitinka ne mažiau kaip 50% visos bendrovės išmokėtų dividendų sumos. organizacija.
Remiantis Rusijos finansų ministerijos nuomone, jeigu sprendimo dėl dividendų mokėjimo priėmimo dieną, punktų reikalavimais. 1 punkto 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 straipsniu, visoms pajamoms, kurias organizacija gauna dividendų forma, taikomas 0% mokesčio tarifas, įskaitant dividendus iš papildomai įsigytų akcijų, kurios padidina įmonės nuosavybės dalį aukščiau nurodytame įstatiniame kapitale. įvardytu punktu nustatyta mažiausia reikšmė.
Nustatant 365 dienų indėlio (akcijos) laikymo laikotarpį taikant 0% mokesčio tarifą, gali būti atsižvelgiama į pertvarkomos organizacijos nuosavybės teisės į indėlį (akciją) laikotarpį, jeigu iki reorganizavimo. ši organizacija atitiko punktuose nustatytus kriterijus. 1 punkto 3 str. 284 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (Rusijos finansų ministerijos raštai 03-20-15 Nr. 03-03-06/1/15521, 01-30/15 Nr. 03-03-06/ 1/3656).
punktuose nurodytas mokesčio tarifas. 1 punkto 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 straipsnis netaikomas pajamoms, kurias gauna užsienio organizacijos, kurios Rusijos Federacijos mokesčių rezidentais yra pripažintos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatyta tvarka. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 246.2 str., išskyrus užsienio organizacijas, kurios savarankiškai pripažino save Rusijos Federacijos mokesčių rezidentais Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 8 straipsnyje nustatyta tvarka. 246.2 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
