Նոր չափանիշներ խոշորագույն հարկատուների համար. Խոշորագույն հարկատու ճանաչվելու հետևանքները Ովքե՞ր են խոշոր հարկատուները

Խոշորագույն հարկատուի կարգավիճակ ունեցող իրավաբանական անձանց գործերի վարումը տեղի է ունենում դաշնային կամ տարածաշրջանային մակարդակով:

Խոշոր հարկ վճարողներ (այսուհետ՝ CN) դասակարգված կազմակերպությունները, կախված դաշնային (տարածաշրջանային) մակարդակից, գրանցվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության միջտարածաշրջանային (միջշրջանային) տեսչությունում: Այս հարկային կառույցները վերահսկում են հարկային օրենսդրության կիրարկումը CN-ների կողմից՝ առանց անմիջական մասնակցության:

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը որոշել է չափանիշների ցանկը, որի առկայությունը թույլ է տալիս կազմակերպությանը (իրավաբանական անձը) դասակարգվել որպես խոշորագույն հարկատու։

Որոնք են այս չափանիշները.

1. Ֆինանսական և տնտեսական գործունեության ցուցանիշներ (FED): Հաշվի են առնվում տարվա կազմակերպությունները (հարկային, հաշվապահական):
2. Փոխկախվածության առկայությունը. Հարկ վճարողն ուղղակիորեն ազդում է փոխկապակցված սուբյեկտների գործունեության և դրանց տնտեսական արդյունքների վրա:
3. Իրավաբանական անձը ունի լիցենզիա կամ այլ թույլտվություն, որը թույլ է տալիս իրականացնել որոշակի տեսակի գործունեություն:
4. Հարկային գործունեության մշտական ​​մոնիտորինգի իրականացում.

Ֆինանսատնտեսական գործունեության ցուցանիշներ

Ժամանակահատվածները, որոնց ընթացքում կազմակերպությունը կարող է դասակարգվել որպես CI, հետևյալն են. նախորդ երեք տարիներից որևէ մեկի համար, բացառությամբ հաշվետու տարվա.

CN կարգավիճակը դեռ պահպանվում է երկու տարվա ընթացքումայն տարվանից հետո, երբ կազմակերպությունը սկսեց չհամապատասխանել ընդունված չափանիշներին։

Կորպորատիվ գույքի վերակազմակերպման դեպքում այդ կարգավիճակը մնում է նոր ձևավորված իրավաբանական անձի մոտ ևս երեք տարի ժամկետով՝ հաշված այն մեկը, երբ վերակազմակերպումը տեղի է ունեցել:

Դատարանում սնանկ ճանաչված իրավաբանական անձինք-պարտապանները կորցնում են կորպորատիվ քաղաքացու կարգավիճակը. Այս կանոնը չի տարածվում վարկային կառույցների վրա։ Նրանցից նրանք, որոնք կառավարվում են որպես IP-ներ դաշնային մակարդակով, պահպանում են այս կարգավիճակը մինչև բռնի լուծարումը:

CN կարգավիճակը կարող է նշանակվել նույնիսկ եթե նրանք ունեն որևէ եկամուտ, որը համապատասխանում է ստորև նշված չափանիշներին:

Դաշնային մակարդակ

Հարկային վարչարարության այս մակարդակը ենթադրում է, որ տվյալ կազմակերպությունը համապատասխանում է մի շարք պարտադիր պայմաններ, անմիջականորեն կապված իր գործունեության մարկերների հետ (ֆինանսական, տնտեսական):

1. Ընդհանուր հարկային կուտակումները պետք է գերազանցեն 1 միլիարդ ռուբլին: Այս ցուցանիշը զգալիորեն կրճատվել է (ավելի քան 300 մլն ռուբլի) կապի և տրանսպորտային ծառայությունների ոլորտում գործող կազմակերպությունների համար։
2. Ստացված եկամտի ընդհանուր գումարը (հաշվետվական ձև թիվ 2, ծածկագրեր 2110, 2310, 2320, 2340) կազմում է ավելի քան 20 միլիարդ ռուբլի:
3. Կազմակերպության ընդհանուր ակտիվները կազմում են ավելի քան 20 միլիարդ ռուբլի:

Ի հավելումն այս համընդհանուր պայմաններին, դաշնային հարկային վարչարարությունը կարող է դիմել երկրի տնտեսության որոշակի ոլորտների մի շարք կազմակերպությունների:

Մասնավորապես, նման նորմերը վերաբերում են ռազմարդյունաբերական համալիրի կառույցներին և կազմակերպություններին հետևյալ ցուցանիշները(դրանցից մեկը գերազանցելը բավական է).

• ռազմավարական արտադրանքի արտահանման պայմանագրեր, ընդհանուր առմամբ ավելի քան 27 միլիոն ռուբլի.
• այս պայմանագրերով ընդհանուր եկամուտը կազմում է ընդհանուր գումարի 20%-ից ավելին.
• միջին թվաքանակում ավելի քան 100 աշխատողների առկայություն.
• պետական ​​ներդրումը գերազանցում է 50%-ը։

Ներկայացված թվերը գործում են նաև այն կազմակերպությունների համար, որոնք գտնվում են ռազմավարական կարգավիճակ ունեցող ձեռնարկությունների, կազմակերպությունների և հասարակությունների ցանկում։

Տարածաշրջանային մակարդակ

Այս մակարդակում իրավաբանական անձանց գործերի վարումը պարզեցված է։ Benchmarking-ը հաշվի չի առնում, թե ինչ է անում ընկերությունը:

Տարածաշրջանային CN-ի կարգավիճակ ստանալու համար դիմող ընկերությունները պետք է միաժամանակ բավարարեն հետևյալ բոլոր պայմանները.

• ունեն ձեռք բերված ընդհանուր եկամուտ (հաշվետվության ձև թիվ 2) 2-20 միլիարդ ռուբլի սահմաններում.
• 50-ից ավելի աշխատողների միջին անձնակազմ;
• ունեն ակտիվներ 100 միլիոն ռուբլուց և ոչ ավելի, քան 20 միլիարդ ռուբլի.
• ունեն հաշվեգրված հարկի գումար 75-1000 միլիոն ռուբլու սահմաններում:

Փոխկախվածություն և լիցենզիա

Փոխկախվածության հայեցակարգը հաշվի է առնվում, երբ ակնհայտ է որոշակի հարկ վճարողի ազդեցությունը ՄՍ կարգավիճակ ունեցող կազմակերպության արդյունքների կամ գործունեության պայմանների վրա: Օրենսդրորեն սահմանված չափորոշիչներին համապատասխան՝ նման հարկ վճարողը և նրա FED-ը հարկային մարմինների կողմից կդիտարկվեն նրա հետ կապված հարկային պարտավորության մակարդակով:

Գոյություն ունի նաև հարկատուների հատուկ «կաստա», որոնց FED-ը ենթակա է դաշնային վերահսկողության։ Այս դեպքում բոլորովին անկարևոր են վճարվելիք հարկերի չափը, ակտիվների չափը, եկամուտների ծավալը, աշխատողների հաստիքները և փոխադարձ կախվածության փաստի առկայությունը։

Խոսքը պետությունից վարելու լիցենզիա ստացած կազմակերպությունների մասին է մի շարք միջոցառումներ:

• բանկային գործառնություններ;
• տարբեր տեսակի ապահովագրություն, վերաապահովագրություն, բրոքերային միջնորդական ծառայություններ;
• մասնագիտական ​​մասնակցություն արժեթղթերի շուկայում;
• կենսաթոշակային ապահովագրություն, տրամադրում (NPF):

Իրավաբանական անձանց պարտականությունները

Հարկ վճարողները իրենց կազմակերպչական կառուցվածքի ցանկացած փոփոխության մասին տեղեկատվություն են տրամադրում այն ​​տարածաշրջանի հարկային մարմինների ներկայացուցչություններին, որտեղ գտնվում են:

Մեկամսյա ժամկետ է նախատեսվում հարկային մարմիններին ծանուցելու համար, եթե հարկատուն սկսում է մասնակցել ռուսական կամ արտասահմանյան կազմակերպություններին (բացառությամբ տնտեսվարող սուբյեկտների և ՍՊԸ-ների):

Նույն ժամկետը տրվում է այն դեպքերում, երբ Ռուսաստանի Դաշնությունում գրանցված իրավաբանական անձը ստեղծում է առանձին բաժիններ երկրի ներսում (ոչ): Սա վերաբերում է նաև ստեղծված միավորների մասին ավելի վաղ տրամադրված տեղեկատվության նոր ի հայտ եկած փոփոխություններին:

Իրավաբանական անձանց եռօրյա ժամկետ է տրվում՝ ծանուցելու այն առանձին կառույցների փակման մասին, որոնց միջոցով կազմակերպությունը գործել է Ռուսաստանի Դաշնությունում։ Այս նորմը տարածվում է մասնաճյուղերի, ներկայացուցչությունների և առանձին ստորաբաժանումների այլ ձևերի վրա:

Հաշվապահություն

Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 55-րդ հոդվածի համաձայն, իրավաբանական անձի գտնվելու վայրը և նրա առանձին բաժինները չեն համընկնում:

Հարկային օրենսգիրքը () պահանջում է, որ իրավաբանական անձինք, որոնք ունեն առանձին մասեր իրենց կազմակերպչական կառուցվածքում, պարտադիր հարկային գրանցում անցնեն բոլոր մարզերում և քաղաքապետարաններում, որտեղ գտնվում են այդ միավորները:

Գործունեություն Ռուսաստանում

Չնայած գազի և նավթի տարեցտարի անկմանը, ինչպես նաև ածխաջրածինների արտադրության նվազմանը, ընկերությունները շարունակում են մնալ Ռուսաստանի Դաշնության խոշորագույն հարկատուները։ ԳազպրոմԵվ «Ռոսնեֆտ».

Գազի մենաշնորհատերը 2018 թվականի վերջին կփոխանցի մոտ 2 տրիլիոն ռուբլի հարկեր՝ ներառյալ ընկերության բոլոր հիսունվեց դուստր ձեռնարկությունների վճարները։ «Ռոսնեֆտ»-ից՝ վերջին տարիներին երկրի գլխավոր հարկատուից, հարկային վճարումները կկազմեն մոտ 2 տրիլիոն ռուբլի:

Պետական ​​բյուջեի հիմնական հարկային «դոնորները» ներառում են նավթի և նավթագազային ոլորտի այլ հսկաներ՝ «Լուկօյլ», «Սուրգուտնեֆտեգազ», «Տատնեֆտ», «ՏԱԻՖ-ՆԿ», «Նովատեկ», «Սիբուր»:

Այս ցանկը լրացնում են մանրածախ առևտրի «հրեշները»՝ Magnit, X5 Retail Group, Megapolis: Առաջատար քսանյակում են նաև մետաղագործական ընկերությունները՝ UMMC, MMK, Severstal, NLMK, Norilsk Nickel, Evraz, UC Rusal:

Ամենակարևոր հարկատուների ցանկում են նաև երկրի հեռահաղորդակցության խոշորագույն ընկերությունները՝ MTS, Megafon և Vimpelcom։

Ռուսաստանի Դաշնությունում հիմնական հարկատուների մեծ մասն այս կամ այն ​​կերպ կապված է օգտակար հանածոների վերամշակման և փոխադրման հետ։

Ցուցակված ընկերություններից յուրաքանչյուրն ունի 500 միլիարդ ռուբլի գերազանցող ընդհանուր ակտիվներ: (Ըստ Forbes-ի 2018 թ.): Նրանց ուղիղ կեսի շտաբը գտնվում է Մոսկվայում։ Այս ցանկից երկու ընկերություններ գրանցված են արտասահմանում՝ Էվրազ, Վիմպելկոմ։ Մնացած ութ ընկերությունները գրանցված են Ռուսաստանի Դաշնության մարզերում, և միայն մեկ մարզ՝ Թաթարստանի Հանրապետությունը, կարող է «պարծենալ» միանգամից երկուսով (Tatneft և TAIF-NK):

Ակնկալվում է, որ միջին թվաքանակով առաջատարները կլինեն ապրանքային հսկաները՝ «Ռոսնեֆտը» (մոտ 261 հազար աշխատակից) և «Գազպրոմը» (2018 թվականի դրությամբ՝ մոտ 500 հազար)։

Այս ցուցանիշով առաջատար ընկերություններից են Մանրածախ առևտրի «Մագնիտ» (2018 թվականի դրությամբ մոտ 310 հազար աշխատակից), X5 Retail Group (մոտ 200 հազար) ընկերությունները։

Ռուսաստանի հարկային դոնորներին ԱՄՆ-ի խոշորագույն հարկատուների ցուցակի հետ համեմատելը միայն մեկ ընդհանուր բան ունի. Երկու դեպքում էլ առաջին եռյակը ամբողջությամբ նավթային ընկերություններ են։ Ամերիկայում դա ExxonMobil, Chevron, ConocoPhillips-ն է։

Հակառակ դեպքում, Ռուսաստանում, ԱՄՆ-ում հանքարդյունաբերական և նավթավերամշակող ընկերությունների ֆոնին հիմնական հարկատուների թվում առանձնանում են ինտելեկտուալ արտադրանք արտադրող ընկերությունները՝ Microsoft, Apple, IBM, Intel։ Հիմնական հարկատուների ցանկում ներառված են նաև բանկեր, ապահովագրական ընկերություններ, դեղագործական և կոսմետիկ արտադրանք արտադրողներ (Pfizer, Procter & Gamble): Նույնիսկ McDonald's-ն է այս ցուցակում, որը տարեկան վճարում է մոտ 2 միլիարդ դոլարի հարկ:

Հարկային վարչարարության առաջադեմ տեխնոլոգիաների մասին լրացուցիչ տեղեկություններ կարելի է գտնել այս տեսանյութում։

Եթե ​​կազմակերպությունը ճանաչվում է որպես խոշորագույն հարկատու (TTP), ինչը կարող է անել միայն հարկային մարմինը, այն կգրանցվի Դաշնային հարկային ծառայությունում որպես TTP: Ի՞նչ հանգամանքներում է կազմակերպությունը ճանաչվում որպես խոշորագույն հարկատու: Ինչպե՞ս նա իմանա, որ գրանցված է որպես CN: Հարցերի պատասխանները տեղին են նաև նրանով, որ, ի թիվս այլ բաների, փոխվել են կազմակերպություններին` իրավաբանական անձանց խոշորագույն հարկատուներին դասելու չափանիշները։

Նորմատիվ ակտեր CN-ի վերաբերյալ

Հասկանալի է, որ դա առաջին հերթին Հարկային օրենսգիրքն է, որտեղ ասվում է, որ Ֆինանսների նախարարությունն իրավունք ունի որոշել հարկային մարմինների կողմից խոշորագույն հարկատուների հաշվառման առանձնահատկությունները (83-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Եվ դրանք (Խոշորագույն հարկատուների գրանցման առանձնահատկությունները) հաստատվել են Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2005 թվականի հուլիսի 11-ի թիվ 85n հրամանով: Հարկային մարմիններում կորպորատիվ եկամուտների հաշվառման կարգը միասնականացնելու նպատակով, հաշվի առնելով վերը նշված փաստաթղթերի դրույթները, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 2007 թվականի սեպտեմբերի 27-ի թիվ MM-3-09/553@ հրամանը. հաստատված մեթոդական ցուցումներ հարկային մարմինների համար խոշորագույն հարկատուների՝ ռուսական կազմակերպությունների հաշվառման հարցերի վերաբերյալ:

Հաջորդ կարևոր փաստաթուղթը Ռուսաստանի Դաշնության հարկերի նախարարության 2004 թվականի ապրիլի 16-ի թիվ SAE-3-30/290@ հրամանն է, որը հաստատել է խոշորագույն հարկատուների հարկային վարչարարության աշխատանքների կազմակերպման կարգը: Այս հրամանով հաստատվել են նաև իրավաբանական անձանց IP-ին դասակարգելու չափանիշները, սակայն պետք է հաշվի առնել, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 2007 թվականի մայիսի 16-ի թիվ MM-3-06/308@ հրամանը հաստատել է նոր չափանիշներ. (այսուհետ` Չափանիշ): Այս երկու փաստաթղթերն էլ փոփոխվել են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 2017 թվականի դեկտեմբերի 25-ի թիվ ММВ-7-7/1083@ հրամանով: Եվ այնուամենայնիվ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության N MM-3-06/308@ և No MMV-7-7/1083@ հրամանները ճշգրտվել են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 02/ հրամանով: 06/2018 Թիվ ՄՄՎ-7-7/80@.

Նորամուծությունները ուժի մեջ են մտել 02.04.2018թ., սակայն որոշակի կազմակերպություններին վերաբերում են 12.02.2018թ.-ից, խոսքը վերաբերում է.

- Ռուսաստանի Դաշնության միջտարածաշրջանային դաշնային հարկային ծառայությունում գրանցված կազմակերպությունների վրա թիվ 8 խոշորագույն հարկատուների համար (գործունեություն է իրականացնում մեքենաների, տրանսպորտային միջոցների, սարքավորումների, մեքենաների, սարքավորումների և ռազմարդյունաբերական համալիրի արտադրության մեջ).

– կազմակերպությունների մասին, որոնց հարկային վարչարարության մակարդակը փոխվում է ըստ նորացված չափանիշների:

Կապի կազմակերպությունը կորպորատիվ հարկային կազմակերպություն դասակարգելու և հարկային տեսչություն ընտրելու չափանիշներ

Կազմակերպությունը ճանաչելով որպես խոշորագույն հարկատու՝ հարկային մարմիններն առաջնորդվում են.

1) կազմակերպության հաշվապահական և հարկային հաշվետվությունների համաձայն հաշվետու տարվա ֆինանսատնտեսական գործունեության ցուցանիշների մասին. Կազմակերպությունը պատկանում է CN կատեգորիային` հիմնվելով նախորդ երեք տարիների ցանկացած տարվա ֆինանսական և տնտեսական գործունեության ցուցանիշների վրա, չհաշված վերջին հաշվետու տարին (չափանիշի 8-րդ կետ).

2) փոխկապակցվածության և փոխկապակցված անձանց գործունեության տնտեսական արդյունքների վրա հարկ վճարողի ազդեցության նշանների առկայության համար: Կազմակերպությունը, որի հետ հարաբերությունները կարող են ազդել որպես CN ճանաչված ընկերության հիմնական գործունեության պայմանների կամ տնտեսական արդյունքների վրա, կարող է նաև դասակարգվել որպես խոշոր հարկ վճարող և գրանցվել նշված ընկերության վարչարարության մակարդակին համապատասխան մակարդակում.

3) իրավաբանական անձի կողմից գործունեության որոշակի տեսակի իրականացման իրավունքի հատուկ թույլտվության (լիցենզիայի) առկայության համար: Սա վերաբերում է վարկային կազմակերպությանը, ապահովագրական, վերաապահովագրական կազմակերպությանը, փոխադարձ ապահովագրական ընկերությանը, ապահովագրական բրոքերին, արժեթղթերի շուկայում պրոֆեսիոնալ մասնակցին, ոչ պետական ​​կենսաթոշակային հիմնադրամին.

4) իրականացնել հարկային մոնիտորինգ. Կազմակերպությունը, որը դիմում է ներկայացրել հարկային մոնիտորինգի համար, կարող է դասակարգվել որպես դաշնային մակարդակով հարկային վարչարարության ենթակա կազմակերպություն՝ հետևյալ պայմաններով.

- համապատասխան փաստաթղթերը (տեղեկատվությունը) ամբողջությամբ ներկայացվում են հարկային մարմնին նշված դիմումի հետ միասին, դրանք տեղեկատվական փոխգործակցության կանոնակարգեր են, տեղեկատվություն կազմակերպությունների, անհատների մասին, ովքեր ուղղակի և (կամ) անուղղակիորեն մասնակցում են կազմակերպությանը (եթե այդպիսի մասնաբաժինը կա. մասնակցությունը գերազանցում է 25%-ը, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը հարկային նպատակներով, կազմակերպության ներքին հսկողության համակարգը կարգավորող ներքին փաստաթղթեր.

- բավարարվել են պայմանները, որոնք թույլ են տալիս կազմակերպությանը դիմել հարկային մարմնին հարկային մոնիտորինգ անցկացնելու հայտով (նշված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.26-րդ հոդվածի 3-րդ կետում).

– Տեղեկատվական փոխգործակցության ներկայացված կանոնակարգերը համապատասխանում են կանոնակարգերի սահմանված ձևին և պահանջներին (հաստատված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 2017 թվականի ապրիլի 21-ի թիվ ММВ-7-15/323@ հրամանով (տես Հավելվածներ 3 և 4, համապատասխանաբար));

– կազմակերպության կողմից օգտագործվող ներքին հսկողության համակարգը համապատասխանում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 2017 թվականի հունիսի 16-ի թիվ ММВ-7-15/509@ հրամանով հաստատված պահանջներին (Հավելված 1):

Եկեք պարզենք, թե կապի կազմակերպության ֆինանսական և տնտեսական գործունեության ինչ ցուցանիշներ են ցույց տալիս, որ հարկային մարմինները ճանաչում են նրա CN-ն և ինչպես է ընտրվում վարչարարության մակարդակը (սա կարող է լինել դաշնային կամ տարածաշրջանային մակարդակ, երբ կազմակերպությունը գրանցված է միջտարածաշրջանային կամ միջշրջանային, համապատասխանաբար, IFTS խոշորագույն հարկատուների համար):

Դաշնային մակարդակ

Համաձայն նոր կանոնների, որոնք ուժի մեջ են մտնում 04/02/2018-ից, դաշնային մակարդակով հարկային վարչարարության ենթակա կազմակերպությունները ներառում են կազմակերպություններ, որոնց եկամուտների ընդհանուր գումարը, ըստ տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններում ներառված ֆինանսական արդյունքների հաշվետվության, գերազանցում է 35 միլիարդ ռուբլին: Այն ստացվում է հաշվետվության մեջ արտացոլված եկամուտների գումարմամբ՝ 2110 «Եկամուտ», 2310 «Եկամուտ այլ կազմակերպությունների մասնակցությունից», 2320 «Ստացվելիք տոկոսներ» և 2340 «Այլ եկամուտներ» տողերի ծածկագրերով։

Նախկինում կազմակերպությունը ենթակա էր հարկային վարչարարության դաշնային մակարդակով, եթե (դա բավարար էր հաշվետու տարվա համար թվարկված պայմաններից մեկը կատարելու համար).

Դաշնային հարկային հաշվեգրումների ընդհանուր ծավալը, ըստ հարկային հաշվետվությունների տվյալների, գերազանցել է 1 միլիարդ ռուբլին: Կապի ծառայությունների մատուցման, ինչպես նաև կապի ծառայությունների մատուցումն ապահովող տեխնիկական միջոցների վաճառքի և (կամ) օգտագործման տրամադրման ոլորտում գործող կազմակերպությունների համար այդ ցուցանիշը տարբեր էր՝ ավելի քան 300 միլիոն ռուբլի.

տարվա ընթացքում ստացված եկամտի ընդհանուր գումարը գերազանցել է 20 միլիարդ ռուբլին.

ակտիվները (ոչ ընթացիկ և ընթացիկ ակտիվների գումարը ըստ տարեկան հաշվեկշռի «Հաշվեկշիռ (ակտիվ)» (կոդ 1600) տողի) կազմել է ավելի քան 20 միլիարդ ռուբլի:

Եվ կարևոր նորամուծություն. դաշնային մակարդակով հարկային վարչարարության ենթակա կազմակերպությունները կարող են ներառել իրավաբանական անձինք, որոնք չեն համապատասխանում սահմանված չափանիշներին, եթե Դաշնային հարկային ծառայությունը որոշել է նրանց դասակարգել որպես կորպորատիվ քաղաքացի (չափանիշի նոր կետ 5.1):

Ինչ վերաբերում է կազմակերպությունների վարչարարությանը` դաշնային մակարդակի խոշորագույն հարկատուներին... Սրանք Ռուսաստանի Դաշնության Դաշնային հարկային ծառայության միջտարածաշրջանային տեսուչներ են խոշորագույն հարկատուների համար, որոնք մասնագիտացած են արդյունաբերական հիմունքներով: Այժմ դրանք 9-ի փոխարեն 8-ն են (տես ՌԴ Դաշնային հարկային ծառայության 2018 թվականի փետրվարի 21-ի թիվ ММВ-7-4/106@ հրամանը), ուշադրություն դարձնենք դրանցից երեքին։

ԿՆ-ի հարկային վարչարարության պատասխանատու տեսչություն	Կազմակերպությունների հիմնական գործունեությունը
Ռուսաստանի Դաշնության Դաշնային հարկային ծառայության միջտարածաշրջանային տեսչություն խոշորագույն հարկատուների համար թիվ 7 (գրանցվելիս հաշվի չի առնվում ստացված եկամտի ընդհանուր ծավալի չափի ցուցանիշը)	Տեղեկատվության և կապի ոլորտում իրականացվող գործունեություն բջջային օպերատորների և ինտերնետ տեխնոլոգիաների, հետազոտությունների և մշակումների ոլորտում գործող կազմակերպությունների կողմից.
Ռուսաստանի Դաշնության Դաշնային հարկային ծառայության միջտարածաշրջանային տեսչություն խոշորագույն հարկատուների համար թիվ 6	Ռուսաստանի Դաշնության մեկ այլ միջտարածաշրջանային հարկային դաշնային ծառայության կողմից չկառավարվող կազմակերպության կողմից մատուցվող էլեկտրաէներգիայի և գազի, ջրամատակարարման, տրանսպորտային ծառայությունների և այլ ծառայությունների մատուցում խոշորագույն հարկատուների համար.
Ռուսաստանի Դաշնության Դաշնային հարկային ծառայության միջտարածաշրջանային տեսչություն խոշորագույն հարկատուների թիվ 1	Գործունեության վերը նշված տեսակները, եթե կազմակերպության կանոնադրական կապիտալում օտարերկրյա անձանց (օտարերկրյա կազմակերպության) մասնակցության մասնաբաժինը ուղղակիորեն կամ անուղղակիորեն գերազանցում է 50%-ը և (կամ) նման կազմակերպության վերահսկիչ անձը Ռուսաստանի Դաշնության ռեզիդենտ չէ.

Տարածաշրջանային մակարդակ

Մարզային մակարդակով հարկային վարչարարության ենթակա են այն կազմակերպությունները, որոնք միաժամանակ բավարարում են հետևյալ պայմանները.

Ֆինանսական արդյունքների հաշվետվության համաձայն ստացված եկամտի ընդհանուր գումարը տատանվում է 2 միլիարդից մինչև 35 միլիարդ ռուբլի: ներառյալ (նախկինում սահմանաչափը 20 միլիարդ ռուբլի էր);

աշխատողների միջին թիվը գերազանցում է 50 հոգին.

ակտիվները գերազանցում են 100 միլիոն ռուբլին: կամ հարկային հաշվետվությունների տվյալների համաձայն կուտակված դաշնային հարկերի և տուրքերի ընդհանուր գումարը կազմում է ավելի քան 75 միլիոն ռուբլի: Այժմ վերին սահման չկա (ակտիվների համար դա 20 միլիարդ ռուբլի էր, դաշնային հարկերի համար՝ 1 միլիարդ ռուբլի):

Այստեղ կա նաև նորամուծություն՝ կապված Դաշնային հարկային ծառայության կողմից ընտրության ազատության հետ։ Ինչ վերաբերում է կազմակերպությանը, որը չի համապատասխանում սահմանված չափանիշներին այն որպես ազգային կորպորացիա դասակարգելու համար տարածաշրջանային մակարդակում, Դաշնային հարկային ծառայությունը դեռ կարող է որոշել կազմակերպությունը դասակարգել որպես ազգային կորպորացիա և կառավարման տարածքային առանձնահատկությունները (կետ 6.1. Չափանիշները):

Ամենայն հավանականությամբ, դա է պատճառը, որ Չափանիշներից բացառվում է այն դրույթը, որ CI դասակարգված կազմակերպությունը պահպանում է այս կարգավիճակը երկու տարի հետո այն տարվանից, երբ դադարել է բավարարել սահմանված չափանիշները: Նույնը վերաբերում է վերակազմակերպումից հետո երեք տարի IP կարգավիճակի պահպանման նորմին։

Ինչպես նախկինում, հատուկ հարկային ռեժիմներ կիրառող կազմակերպությունները (գործունեության համապատասխան տեսակների առումով) չեն պատկանում CN կատեգորիային (Չափանիշի 6-րդ կետ): Միևնույն ժամանակ, Հարկային օրենսգիրքը սահմանում է հարկային համակարգի օգտագործման արգելք UTII վճարման ձևով հարկ վճարողների կողմից, որոնք դասակարգվում են որպես խոշորագույն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.26-րդ հոդվածի 2.1 կետ): Ելնելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի իրավական ուժից և դրա նորմերի առաջնահերթությունից Դաշնային հարկային ծառայության կարգով ամրագրված դրույթների նկատմամբ, Չափանիշի 6-րդ կետը նշելու, որ հատուկ հարկային ռեժիմներ կիրառող կազմակերպությունները չեն պատկանում. հարկվող անձանց կատեգորիայի համար, չի օգտագործվում այն ​​հարկ վճարողների նկատմամբ, ովքեր հատուկ ռեժիմ են կիրառում UTII-ի վճարման ձևով: Հետևաբար, եթե կազմակերպությունը ճանաչվում է որպես CN, այն չի կարող կիրառել իմպուտացիա:

Տարածաշրջանային մակարդակով կազմակերպությունների՝ CN-ների կառավարումն իրականացվում է միջշրջանային դաշնային հարկային ծառայության տեսուչներում՝ խոշորագույն հարկատուների համար, եթե դրանք ստեղծվել են Ռուսաստանի Դաշնության բաղկացուցիչ սուբյեկտների Դաշնային հարկային ծառայության ստորաբաժանումների կառուցվածքում (նրանք. ստեղծվում են, եթե մարզում կա առնվազն 10 դիմորդ CN-ների կոչման համար): Եթե ​​սուբյեկտի տարածքում չկա խոշորագույն հարկ վճարողների համար միջշրջանային դաշնային հարկային տեսչություն, կազմակերպությունը գրանցվում է որպես հարկային մարմին իր գտնվելու վայրում գտնվող հարկային մարմնում, և հարկային վարչարարության նկատմամբ հսկողությունը վերապահված է վարչությանը: Դաշնային հարկային ծառայություն Ռուսաստանի Դաշնության սուբյեկտի համար.

Որպես CN գրանցվելու մասին

Կազմակերպությունը որպես խոշոր հարկ վճարող գրանցելիս կատարվում են հետևյալ գործողությունները.

նշանակվում է գրանցման պատճառի նոր ծածկագիր (KPP), որի առաջին չորս նիշերը կազմակերպությունը որպես CN գրանցած հարկային մարմնի ծածկագիրն է (այսինքն՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության միջտարածաշրջանային (միջշրջանային) տեսչությունը: խոշոր հարկատուների համար, հինգերորդ և վեցերորդ թվանշանները 50 արժեքն են (վերագրման նշան կազմակերպությունները KN-ին): Կազմակերպության գտնվելու վայրում հարկային մարմնի կողմից նշանակված TIN-ը չի փոխվում.

տեղեկատվությունը մուտքագրվում է իրավաբանական անձանց միասնական պետական ​​գրանցամատյանում՝ որպես ֆիզիկական անձ գրանցվելու մասին.

կազմակերպությանը տրվում է (ուղարկվում է գրանցված փոստով` հետադարձ անդորրագրի հետ միասին) ծանուցում 9-KNU ձևով, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 2005 թվականի ապրիլի 26-ի թիվ SAE-3-09/178@ հրամանով: Ծանուցման մեջ նշվում է TIN-ը, խոշորագույն հարկ վճարողի գրանցման պատճառը և OKATO կոդը:

Այսպիսով, կապի կազմակերպությունը ստացված ծանուցումից իմանում է, որ գրանցված է որպես բիզնեսի սեփականատեր։ Դաշնային հարկային ծառայությունը 2018 թվականի փետրվարի 14-ի թիվ AS-4-2/2865@ նամակում ընդգծել է. խոշորագույն հարկատուների համար։

Որպես CN գրանցվելու հետեւանքները

Սա առաջին հերթին նշանակում է, որ կապի կազմակերպությունը որպես հարկ վճարող պետք է բոլոր հարկային հայտարարագրերն ու հաշվարկները, այդ թվում՝ առանձին բաժինների համար, ներկայացնի անհատ ձեռնարկատեր գրանցման վայրում գտնվող հարկային մարմին (Հարկային օրենսգրքի 80-րդ հոդվածի 3-րդ կետ). Ռուսաստանի Դաշնություն): Նույնը վերաբերում է այս կամ այն ​​պատճառով հարկային մարմին ներկայացված այլ փաստաթղթերին, օրինակ.

- վերահսկվող գործարքների մասին ծանուցումներ.

- օտարերկրյա կազմակերպություններին մասնակցության մասին ծանուցումներ.

- վերահսկվող օտարերկրյա ընկերությունների մասին ծանուցումներ.

– հարկային նպատակներով գնագոյացման պայմանագիր կնքելու դիմումներ.

- դիմումներ հարկային մոնիտորինգի համար:

Առանձին ստորաբաժանումների համար կազմակերպության կողմից ներկայացված հայտարարագրերը հարկային մարմնի կողմից վերահղվում են որպես կորպորատիվ սեփականություն գրանցման վայրում համապատասխան հարկային մարմիններին՝ ԳՊ-ի գտնվելու վայրում: Բացի այդ, որոշ հարկ վճարողների համար Դաշնային հարկային ծառայությունը որոշում է կայացրել փակել «RSB» քարտերը առանձին ստորաբաժանումների գտնվելու վայրում և OP-ի վարչարարության համար անհրաժեշտ փաստաթղթերի փաթեթը փոխանցել հարկային մարմնին տեղում: գրանցումը որպես կորպորատիվ հարկ (Ռուսաստանի Դաշնության Դաշնային հարկային ծառայության 2018 թվականի փետրվարի 21-ի թիվ ED -4-15/3540@ նամակ):

Նշում

Արվեստի 3-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 80-ը չի տարածվում ապահովագրավճարներ վճարողների վրա: Միաժամանակ Չ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 34 «Ապահովագրավճարներ» ապահովագրավճարների կատեգորիային պատկանող կազմակերպությունների համար, ապահովագրավճարների համար հաշվարկների ներկայացման համար հատուկ առանձնահատկություններ նախատեսված չեն: Հետևաբար, անհատ սեփականատերերի կատեգորիային պատկանող կազմակերպությունը պետք է իր գտնվելու վայրի հարկային մարմնին ներկայացնի ապահովագրավճարների հաշվարկներ (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի փետրվարի 28-ի թիվ 03-15-06/11252 նամակ): .

Հաջորդ կետը, որին ցանկանում ենք ուշադրություն հրավիրել, վերաբերում է ազգային հարկային կազմակերպություն դասակարգված կազմակերպության հարկային ստուգմանը: Նման աուդիտ անցկացնելու որոշումը կայացնում է հարկային մարմինը, որը գրանցել է նշված կազմակերպությունը որպես անհատ ձեռնարկատեր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Աուդիտի անցկացման ժամկետը կարող է երկարաձգվել երկու ամսից մինչև չորս ամիս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 6-րդ կետ, տեղում (տեղում կրկնվող) հարկային աուդիտ անցկացնելու հիմքերը և ժամկետը երկարացնելու կարգը: )

Եվ ևս մեկ բան. հարկային մարմինները, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 09.09.2005թ. թիվ SAE-3-01/444@ հրամանով հաստատված կանոնակարգի համաձայն, եռամսյակային կտրվածքով հաշտեցնում են հարկային մարմինների հետ հաշվարկները:

Կապի կազմակերպությունը որպես CN գրանցելու հիմք է հանդիսանում կազմակերպության համապատասխանությունը Դաշնային հարկային ծառայության կողմից հաստատված հատուկ չափանիշներին: Օրինակ, նոր կանոնների համաձայն, 35 միլիարդ ռուբլիից ավելի եկամուտ ունեցող հարկ վճարողը: ճանաչվում է որպես ազգային հարկ և կառավարվում է դաշնային մակարդակով (այսինքն, այն գրանցված է Ռուսաստանի Դաշնության համապատասխան միջտարածաշրջանային հարկային դաշնային ծառայությունում խոշորագույն հարկատուների համար): Եկամուտը տատանվում է 2 միլիարդից մինչև 35 միլիարդ ռուբլի, աշխատողների միջին թիվը 50-ից ավելի մարդ է, ակտիվների արժեքը՝ ավելի քան 100 միլիոն ռուբլի: (կամ կուտակված դաշնային հարկերի և տուրքերի գումարը ավելի քան 75 միլիոն ռուբլի) - տարածաշրջանային մակարդակում որպես CN գրանցման հիմք: Բացի այդ, Դաշնային հարկային ծառայությունն այժմ կարող է CN-ում ներառել այն կազմակերպություններին, որոնք չեն համապատասխանում սահմանված չափանիշներին։ Հարկային մարմինը կապի կազմակերպությանը ծանուցում է ազգային ընկերության շնորհված կարգավիճակի մասին՝ տալով (ուղարկելով) այսպիսի ծանուցում.

Դաշնային և տարածաշրջանային մակարդակներում հարկային վարչարարության ենթակա խոշորագույն հարկատուներին կազմակերպություններին` իրավաբանական անձանց դասակարգելու չափանիշները:

Տե՛ս Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանի 02/28/2017 թիվ F03-425/2017 որոշումը թիվ A73-8343/2016 գործով, որի փոխանցումը ՌԴ Զինված ուժերի տնտեսական վեճերի դատական ​​կոլեգիա էր. մերժվել է ՌԴ ԶՈւ 06/26/2017 թիվ 303-KG17-7128 որոշմամբ։

Հաստատված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 05/08/2015 թիվ ММВ-7-2/189@ հրամանով (Հավելված 4):

Հարկ վճարողների, վճարներ վճարողների, պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության ապահովագրական վճարների և հարկային գործակալների հետ աշխատանքի կազմակերպման կանոնակարգ.

Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում գործում է Հարկային օրենսգիրքը, որը սահմանում է հարկ վճարողների հայեցակարգը և բնութագրերը, սահմանում է հարկերի սահմանման և նվազեցման կարգը, ինչպես նաև պարունակում է պետական ​​հարկային քաղաքականության իրականացման հետ կապված այլ դրույթներ:

Վճարողի դասակարգում

Արվեստի համաձայն. Հարկային օրենսգրքի 19-րդ հոդվածով հարկ վճարողները ֆիզիկական և իրավաբանական անձինք են, որոնք պատասխանատու են բյուջե պարտադիր վճարումներ կատարելու համար: Իրավաբանական անձինք, իրենց հերթին, բաժանվում են օտարերկրյա և ռուսաստանյան, իսկ ֆիզիկական անձինք՝ անհատ ձեռնարկատերերի կարգավիճակ ունեցող և չունեցողների:

Հատուկ ոլորտներում գործող ձեռնարկությունները դասակարգվում են սուբյեկտների համեմատաբար առանձին կատեգորիայի: Խոսքը, օրինակ, խաղային բիզնեսի, հանքարդյունաբերության մասին է և այլն, այս ոլորտներում սահմանվում են առանձին հարկատեսակներ՝ խաղային բիզնեսի գծով, օգտակար հանածոների արդյունահանման հարկ և այլն։

Որոշ փորձագետներ որպես վճարողների առանձին կատեգորիա են նշում հարկային արտոնություններից օգտվելու իրավունք ունեցող անձանց:

Սուբյեկտների իրավունքները

Դրանք արտացոլված են Արվեստում։ 21 NK. Նորմի համաձայն՝ հարկ վճարողներն իրավունք ունեն.

1. Ստացեք տեղեկատվություն Դաշնային հարկային ծառայության տեսչությունից ձեր գրանցման վայրում ընթացիկ վճարների և հարկերի, հաշվետվության ձևերի և դրանց պատրաստման վերաբերյալ խորհրդատվության մասին: Այս ծառայությունները սուբյեկտներին տրամադրվում են անվճար:
2. Ստացեք բացատրություններ Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարությունից, քաղաքապետարանների և Ռուսաստանի Դաշնության բաղկացուցիչ սուբյեկտների հարկային կառույցներից հարկային օրենսդրության կիրառման հարցերի վերաբերյալ:
3. Համապատասխան հիմքերի առկայության դեպքում կիրառել օրենսդրությամբ ամրագրված հարկային արտոնություններ: Այս իրավունքն իրականացվում է Հարկային օրենսգրքով և դաշնային կանոնակարգերով սահմանված կարգով:
4. Ստացեք մարումներ, տարկետումներ և հարկային վարկեր:
5. Մասնակցեք հարկային իրավահարաբերություններին անձամբ կամ ձեր ներկայացուցչի միջոցով:
6. Ներկա լինել, երբ կարգավորող մարմինները տեղում ստուգումներ են իրականացնում:
7. Դաշնային հարկային ծառայությանը տրամադրել պարզաբանումներ և բացատրություններ հարկերի հաշվարկման/վճարման փաստերի, իրականացված ստուգումների վերաբերյալ հաշվետվությունների վերաբերյալ:
8. Պահանջել, որ կարգավորող կառույցների աշխատակիցները պահպանեն հարկային օրենսդրության դրույթները:
9. Ստացեք աուդիտի հաշվետվությունների պատճենները, հարկային մարմինների որոշումները, հարկային ծանուցումները, հարկային հաշվարկների պահանջները:
10. Չենթարկվել վերահսկող կառույցների անօրինական պահանջներին.
11. Հարկային մարմինների ակտերը, որոշումները, դաշնային հարկային ծառայության աշխատակիցների գործողությունները/անգործությունները.
12. Պահանջել փոխհատուցում վերահսկող կառույցների անօրինական գործողությունների հետևանքով առաջացած վնասների համար.
13. Մասնակցել ստուգման նյութերի, ինչպես նաև Դաշնային հարկային ծառայության կողմից ընդունված այլ ակտերի քննարկմանը:

Այս իրավունքները վերաբերում են բոլոր հարկատուներին, ներառյալ խոշորագույններին: Միևնույն ժամանակ, վերջիններիս գործունեությունը գտնվում է կարգավորող կառույցների առանձնահատուկ ուշադրության ներքո։

Խոշոր հարկատուներ. որոշման չափանիշներ

Չափանիշները, որոնցով առարկան դասակարգվում է դիտարկվող կատեգորիայի մեջ, սահմանում է Դաշնային հարկային ծառայությունը: Այս չափանիշները պարբերաբար ճշգրտվում են՝ կախված երկրի զարգացող տնտեսական իրավիճակից։ Գործող օրենսդրությունը սահմանում է անձանց ցուցակ, խոշորագույն հարկատուների ցանկ, որը նախատեսում է նրանց վերահսկողության սահմանազատումը՝ համապատասխան հարկման առարկայի համապատասխան մակարդակներում (տարածաշրջանային, դաշնային):

Վճարողին խոշորագույն դասակարգելու համար հաշվի են առնվում հետևյալը.

1. Ֆինանսատնտեսական գործունեության ցուցանիշներ (FED). Արժեքը որոշվում է ձեռնարկության հաշվապահական և հարկային հաշվետվությունների տվյալների հիման վրա:
2. Հարկային իրավահարաբերությունների այլ մասնակիցների հետ փոխկապակցվածության նշաններ, ցուցիչներ, որոնք ցույց են տալիս ընկերության ազդեցության մակարդակը փոխկապակցված կառույցի գործունեության և նրա աշխատանքի արդյունքների վրա:
3. Տնտեսվարող սուբյեկտն ունի գործունեության որոշակի տեսակի իրականացման հատուկ թույլտվություն (լիցենզիա):
4. Վերլուծված ձեռնարկության շարունակական մոնիտորինգի արդյունքները.

Կարգավիճակի նշանակում

Ձեռնարկությունը կարող է դասակարգվել որպես խոշոր հարկատու (ՀՏ)՝ ելնելով իր աշխատանքի արդյունքներից՝ հաշվի առնելով հաշվետու ժամանակաշրջանի մեկնարկից 3 տարի առաջ: Ընթացիկ տարվա տեղեկատվությունը հաշվի չի առնվում:

Նշենք, որ ձեռնարկությանը վերապահված խոշորագույն հարկատուի կարգավիճակը պահպանվում է 2 տարի այն բանից հետո, երբ նրա գործունեությունը դադարել է համապատասխանել սահմանված չափանիշներին: Բացի այդ, կարգավիճակը կարող է պահպանվել 3 տարի։ Դա հնարավոր է խոշորագույն հարկատուի վերակազմակերպման դեպքում։ Համապատասխան կարգավիճակը պահպանվում է սույն ընթացակարգի արդյունքում ձևավորված ընկերությունների կողմից։ Եռամյա ժամկետը ներառում է վերակազմակերպման տարին։

Կարգավիճակի կորուստ

Ձեռնարկությունը դադարում է համարվել խոշոր հարկ վճարող, եթե այն դատարանով սնանկ է ճանաչվել և նրա նկատմամբ սնանկության վարույթ է հարուցվել։ Համապատասխան դրույթն ամրագրված է Դաշնային հարկային ծառայության 2012 թվականի հունիսի 27-ի հրամանում: Այս կանոնը, սակայն, չի տարածվում վարկային կազմակերպությունների վրա, որոնց կառավարումն իրականացվում է Դաշնային հարկային տեսչության մակարդակով խոշորագույն հարկատուների համար: Նրանք պահպանում են իրենց կարգավիճակը մինչև հարկադիր լուծարումը։

Ֆինանսատնտեսական գործունեության ցուցանիշներ

Այն ընկերությունների համար, որոնց գործունեությունը վերահսկվում է Դաշնային հարկային ծառայության միջտարածաշրջանային տեսչության մակարդակով խոշոր հարկատուների համար, համապատասխան կարգավիճակը տրվում է հետևյալ պայմաններից որևէ մեկի բավարարման դեպքում.

1. Հարկերի գումարը գերազանցում է 1 միլիարդ ռուբլին, իսկ սպասարկման, տրանսպորտի կամ կապի ոլորտներում գործող ընկերությունների համար՝ 300 միլիոն ռուբլի։
2. Ստացված եկամտի չափը կազմում է առնվազն 20 միլիարդ ռուբլի:
3. Ակտիվների ընդհանուր արժեքը կազմում է ոչ պակաս, քան 20 միլիարդ ռուբլի:

Առանձին ձեռնարկությունների համար սահմանվել են լրացուցիչ չափանիշներ։ Մասնավորապես, խոշորագույն հարկատուների համար Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության MI-ի վերահսկողության տակ գտնվող ռազմարդյունաբերական համալիր կազմակերպությունները ստանում են համապատասխան կարգավիճակ, եթե.

1. Պետական ​​միջոցների ներդրումները կազմում են բոլոր ակտիվների ավելի քան 50%-ը։
2. Աշխատողների միջին թիվը 100-ից ավելի մարդ է։
3. Ռազմավարական արտադրանքի արտահանման պայմանագրերի ընդհանուր արժեքը գերազանցում է 27 միլիոն ռուբլին։
4. Ապրանքների արտահանումից ստացված եկամուտների ընդհանուր գումարը կազմում է ընդհանուր հասույթի 20%-ը։

Խոշորագույն հարկատուների համար միջշրջանային հարկային մակարդակով կառավարվող ձեռնարկությունները ստանում են համապատասխան կարգավիճակ, եթե.

1. Ֆ-ում արտացոլված եկամտի չափը. Թիվ 2, տատանվում է 2-ից 20 միլիարդ ռուբլի:
2. Բյուջե մուծումների ընդհանուր գումարը կազմում է 75 միլիոն ռուբլի։ - 1 միլիարդ ռուբլի:
3. Ձեռնարկության ակտիվների արժեքը 100 մլն ռուբլի է։ - 20 միլիարդ ռուբլի:
4. Ընկերության աշխատակիցների միջին թիվը 50-ից ավելի մարդ է։

Այս հարկատուները համարվում են ամենախոշորը՝ անկախ կատարված գործունեության տեսակից։

Նրբություններ

Տարածաշրջանային մակարդակով վերահսկվող ձեռնարկությունների ֆինանսական և տնտեսական գործունեության ցուցանիշները կարող են սահմանվել Դաշնային հարկային ծառայության տեսչության տնօրինությունների կողմից Ռուսաստանի Դաշնության բաղկացուցիչ սուբյեկտների խոշորագույն հարկատուների համար՝ նրանց համաձայնեցնելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության հետ:

Պետք է նաև ասել, որ հարկային հատուկ ռեժիմներ օգտագործող կազմակերպությունները չեն կարող ստանալ IP կարգավիճակ։

Փոխկախվածություն

Ընկերությունը կարող է ստանալ IP կարգավիճակ, եթե նրա գործունեությունը ազդում է իրավաբանական անձի աշխատանքի վրա, որն էլ իր հերթին խոշորագույն հարկատու է: Նման դեպքերում խոսում են ձեռնարկությունների փոխկախվածության մասին։

Խոշորագույն հարկատուների կողմից հարկերի հաշվարկման և վճարման նկատմամբ վերահսկողությունն իրականացվում է այն մակարդակով, որով կառավարվում է այդ տնտեսվարող սուբյեկտների գործունեությունը: Ինչպես նշվեց վերևում, կա երկու այդպիսի մակարդակ՝ դաշնային և տարածաշրջանային:

Թույլտվության (լիցենզիայի) առկայություն

Տնտեսվարող սուբյեկտները, որոնք պետական ​​մարմիններից ստացել են հատուկ փաստաթղթեր՝ որոշակի տեսակի գործունեություն իրականացնելու համար, վերահսկվում են Դաշնային հարկային ծառայության կողմից խոշորագույն հարկատուների համար: Այս դեպքում ձեռնարկությունը ազգային տնտեսություն դասակարգելու այլ չափանիշների հետ անհամապատասխանությունը (համապատասխանությունը) (եկամտի չափը, հարկերի չափը, փոխադարձ կախվածությունը կամ անձնակազմի մակարդակը) հաշվի չի առնվում:

Գործունեության այն տեսակների շարքում, որոնց համար լիցենզիայի առկայությունը ապահովում է տնտեսվարող սուբյեկտի կողմից ձեռնարկատերերի կարգավիճակի ձեռքբերումը, պետք է ներառել հետևյալը.

1. Բանկային ծառայություններ.
2. Կենսաթոշակային ապահովում (տվյալ դեպքում խոսքը ոչ պետական ​​կենսաթոշակային հիմնադրամների մասին է)։
3. Կենսաթոշակային և այլ տեսակի ապահովագրություն, վերաապահովագրություն.
4. Բրոքերային ընկերությունների ծառայություններ.
5. Մասնագիտական ​​մասնակցություն ֆոնդային շուկայի գործունեությանը.

Դաշնային հարկային ծառայության հետ հարաբերությունների առանձնահատկությունները

Հարկային օրենսգրքի պահանջներին համապատասխան, եթե խոշորագույն հարկատուն ունի առանձին ստորաբաժանումներ, գրանցումն իրականացվում է բոլոր դաշնային հարկային ծառայության տեսուչների մոտ իրենց գտնվելու վայրում:

Կազմակերպչական կառուցվածքի փոփոխության դեպքում ձեռնարկությունը պարտավոր է այդ մասին տեղեկացնել կարգավորող մարմիններին: Համապատասխան ծանուցումը պետք է ուղարկվի բոլոր Դաշնային հարկային ծառայության տեսուչներին, որտեղ գրանցումն իրականացվել է: Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում գրանցված ամենախոշոր հարկատուն, որը ստեղծում է առանձին բաժիններ՝ ոչ ներկայացուցչությունների կամ մասնաճյուղերի տեսքով, կամ փոխում է նախկինում ձևավորված ստորաբաժանումների մասին տեղեկատվությունը, մեկ ամսվա ընթացքում պետք է համապատասխան ծանուցում ուղարկի կարգավորող մարմնին:

Եթե ​​կազմակերպությունը լուծարում է Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում գործող իր կառույցները, այդ մասին տեղեկատվությունը եռօրյա ժամկետում ուղարկվում է տեսչություն: Այս կանոնը վերաբերում է բոլոր տեսակի ստորաբաժանումներին, ներառյալ մասնաճյուղերին և ներկայացուցչություններին:

Մոսկվայի մարզի և այլ շրջանների խոշորագույն հարկատուների մասին տեղեկատվությունը մտնում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության միասնական տվյալների բազա:

Ռուսաստանի խոշորագույն հարկատուների ցանկը

Չնայած նավթի գների զգալի տատանումներին և հումքի արտադրության ծավալների փոփոխությանը, Ռուսաստանի Դաշնությունում հիմնական հարկատուները մնում են «Ռոսնեֆտը» և «Գազպրոմը»։ Վերջինս 2018 թվականի վերջին բյուջեին կհատկացնի մոտ 2 տրլն ռուբլի։ Այս գումարը ներառում է բոլոր 56 դուստր ձեռնարկությունների հարկերը: Մոտավորապես նույնքան կկազմեն «Ռոսնեֆտի» ներդրումները։

Խոշոր հարկատուների համար միջտարածաշրջանային հարկային տեսչության տվյալներով, դաշնային բյուջեի հիմնական «դոնորները» ներառում են այնպիսի ընկերություններ, ինչպիսիք են Սուրգուտնեֆտեգազը, Լուկոյլը, TAIF-NK-ը, Tatneft-ը, Sibur-ը և Novatek-ը:

Բյուջեում զգալի միջոցներ են մուտքագրվում ոչ միայն նավթագազային ոլորտի ձեռնարկություններից։ Խոշոր հարկատուներ են համարվում նաև Magnit, Megapolis և X5 Retail Group մանրածախ առևտրի ցանցերը։ Առաջատարների քսանյակում են նաև մետալուրգիական ձեռնարկությունները՝ Norilsk Nickel, Severstal, UC Rusal և այլն: Չի կարելի չհիշատակել հեռահաղորդակցության MTS, Megafon, VimpelCom ընկերությունները։

Յուրաքանչյուր նշված ձեռնարկության ընդհանուր ակտիվները գերազանցում են 500 միլիարդ ռուբլին: Այս տվյալները տրամադրել է Forbes ամսագիրը ընթացիկ 2018 թվականի համար։ Այդ ընկերությունների կեսի գլխամասային գրասենյակները գտնվում են Մոսկվայում։ Որոշ ձեռնարկություններ գրանցված են արտասահմանում (օրինակ՝ «ՎիմպելԿոմը»)։

Անձնակազմի միջին թվով առաջատար դիրքերը զբաղեցնում են «Գազպրոմը» և «Ռոսնեֆտը»։ Առաջին ընկերությունում աշխատում է մոտ կես միլիոն մարդ, երկրորդում՝ ավելի քան 250 հազար մարդ։ Առևտրային ձեռնարկությունների շարքում առաջատարը Magnit-ն է։ 2018 թվականի դրությամբ նրա աշխատակազմը ներառում է ավելի քան 300 հազար մարդ։

Արտերկրի խոշորագույն ձեռնարկությունները

Ինչպես ցույց է տալիս ԱՄՆ-ի և Ռուսաստանի ընկերությունների համեմատական ​​վերլուծությունը, երկու երկրներում էլ խոշոր հարկատուների ցանկում առաջատար դիրքերը զբաղեցնում են ռեսուրսային հսկաները։ Ամերիկայում ցուցակում են ConocoPhillips-ը, Chevron-ը և ExxonMobil-ը:

Ցուցակում հաջորդը ինտելեկտուալ արտադրանք արտադրող ձեռնարկություններն են։ Դրանք ներառում են Intel, Apple, IBM, Microsoft: Մեծ քանակությամբ միջոցներ են մուտքագրվում ԱՄՆ բյուջե բանկերից, ապահովագրական ընկերություններից, դեղամիջոցներ և կոսմետիկ արտադրանք արտադրողներից։ Այն չի կարող անել առանց արագ սննդի կետերի ցանցի։ Այսպիսով, աշխարհահռչակ McDonald’s ընկերությունը տարեկան մոտ 2 միլիարդ դոլար է հատկացնում ԱՄՆ բյուջեին։

Հարկային բեռի առանձնահատկությունները

Կարգավորող մարմինների համար հարկային նվազեցումների չափը հիմնականում վիճակագրական գործիք է և ոչ թե գործունեության ուղեցույց: Ինչպես նշում են վերլուծաբանները, այս ցուցանիշը չի դարձել պետական ​​հարկաբյուջետային քաղաքականության արդյունավետ իրականացումն ապահովելու առանցքային մեխանիզմ։ Մինչդեռ որոշ փորձագետներ վստահ են, որ իշխանությունները չեն կարող չտեսնել էականորեն տարբեր հարկային բեռ։ Ահա թե ինչու կարգավորող մարմինները ցուցիչներ են օգտագործում սեղանի աուդիտ պլանավորելիս:

Պետք է ասել, որ ձեռնարկություններն իրենք շատ զգայուն են իրենց հարկային բեռի չափի բացահայտման նկատմամբ։ Նրանցից շատերը հրաժարվում են պաշտոնական մեկնաբանություններից։ Ոչ պաշտոնապես, որոշ տնտեսական հսկաների ներկայացուցիչներ խոսում են հարկային բեռի չափազանց բարձր լինելու մասին, բայց նրանք ռիսկ չեն անում բացահայտորեն խոսել այս մասին, քանի որ դա կարող է էապես վնասել հարաբերությունները Դաշնային հարկային ծառայության հետ։

Եթե ​​խոսենք նավթի և գազի ոլորտի առաջատար ձեռնարկությունների մասին, ապա ձեռնարկությունների ծանրաբեռնվածության մասին ընդհանուր կարծիքը հայտնել է, հավանաբար, «Ռոսնեֆտի» ղեկավար Իգոր Սեչինը։ «Վեստի 24» հաղորդմանը տված հարցազրույցում նա խոսել է հարկերի նվազեցման անհրաժեշտության մասին։ Սեչինը նշել է, որ պետությունը կրկնապատկել է նավթագազային հատվածի նվազեցումների չափը, սակայն հումքի գները զգալիորեն նվազել են։

Սակայն այսօր նավթագազային ոլորտում ձեռնարկություններին փոխարինող չկա. «ձեռնարկատիրության նորաձևությունը» վաղուց անցել է, միջին և փոքր բիզնեսի թիվը անշեղորեն նվազում է, իսկ հարկային բազան չի ավելանում։ Ընդ որում, այսօր անհնար է նվազեցնել սոցիալական ծախսերը։ Այսպիսով, հարկային բեռը դրվում է խոշորագույն վճարողների վրա, առաջին հերթին նավթի և գազի ոլորտի ընկերությունների վրա:

Մինչդեռ, մի շարք փորձագետների կարծիքով, խոշորագույն տնտեսվարող սուբյեկտների նկատմամբ պետության այս սպառողական վերաբերմունքը բացառապես կարճաժամկետ օգուտներ է բերում։ Փորձագետները նշում են, որ իշխանությունները միշտ հնարավորություն ունեն ավելի շատ հարկային գումարներ ստանալու։ Թե ինչպիսին կլինեն հետևանքները՝ բացասական, թե դրական, կախված է ընդհանուր երկրի տնտեսական զարգացման մակարդակից և կոնկրետ ձեռնարկության ֆինանսական վիճակից։

Այն չափանիշները, որոնցով կազմակերպությունը դասակարգվում է որպես խոշոր հարկ վճարող, հաստատվում են Դաշնային հարկային ծառայության հրամանով: Սա.

• Հաշվետու տարվա ֆինանսատնտեսական գործունեության ցուցանիշները.
• Կազմակերպությունների փոխկախվածության նշանները, դրանց ազդեցությունը փոխկապակցված անձանց գործունեության տնտեսական արդյունքների վրա.
• Որոշակի գործունեության տեսակների իրականացման լիցենզիայի առկայություն.

Ֆինանսական և տնտեսական ցուցանիշներ

Ցուցանիշները վերցվում են ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանին նախորդող երեք տարվա համար: Եթե ​​հաշվետու տարում կազմակերպությունը դադարում է բավարարել խոշորագույն հարկատուի չափանիշները, ապա այն պահպանում է իր կարգավիճակը ևս երկու տարի:

Ամենամեծ հարկատուները կարող են լինել նաև ոչ առևտրային կազմակերպությունները՝ ելնելով վաճառքից ստացված եկամուտների ընդհանուր ծավալից և ոչ գործառնական եկամուտներից՝ համաձայն եկամտահարկի գծով տարեկան հարկային հաշվետվության:

Ֆինանսական գործունեության չափանիշները տարբեր են դաշնային և տարածաշրջանային կարգավիճակ ունեցող կազմակերպությունների համար:

Դաշնային մակարդակի կազմակերպություններ

Կազմակերպությունը կհամարվի խոշորագույն հարկատու, եթե այն բավարարում է հաշվետու տարվա տնտեսական ակտիվության ցուցանիշներից առնվազն մեկին.

• Դաշնային հարկային հաշվեգրումների ընդհանուր ծավալը, ըստ հարկային հաշվետվությունների տվյալների, գերազանցում է 1 միլիարդ ռուբլին: Կապի ծառայությունների մատուցման ոլորտի կազմակերպությունների համար, վաճառքի ոլորտում կամ տեխնիկական միջոցների օգտագործման տրամադրում, որոնք ապահովում են կապի ծառայությունների մատուցումը, տրանսպորտային ծառայությունների ոլորտում` հաշվեգրված հարկերի գումարը պետք է լինի ավելի քան 300 միլիոն ռուբլի: (Չափանիշի 1.1 կետ);
• ստացված եկամտի ընդհանուր ծավալը (ըստ տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունների թիվ 2 «Շահույթի և վնասի մասին հաշվետվություն» ձևի, ցուցիչի ծածկագրերի 2110, 2310, 2320, 2340) գերազանցում է 20 միլիարդ ռուբլին: (Չափանիշի 1.2 կետ);
• Կազմակերպության ակտիվները գերազանցում են 20 միլիարդ ռուբլին։ (Չափանիշների 1.3 կետ):

Հարկ վճարողների որոշ կատեգորիաներ ունեն իրենց չափանիշների արժեքները: Օրինակ, ռազմարդյունաբերական համալիրի կազմակերպությունների և ռազմավարական ձեռնարկությունների ցանկում ընդգրկված ընկերությունների համար պետք է կատարվի հետևյալ պայմաններից մեկը (Չափանիշի 2-3 կետեր).

• ռազմավարական ապրանքների արտահանման համար կնքված պայմանագրերով գումարը պետք է լինի ավելի քան 27 միլիոն ռուբլի: տարում;
• ռազմավարական արտադրանքի արտահանումից ստացված հասույթի չափը կազմում է ընդհանուր եկամտի 20%-ից ավելին.
• 100-ից ավելի աշխատողների միջին թիվը;
• Հիմնադիրի ներդրման (պետական) մասնաբաժինը 50%-ից ավելի է։

Տարածաշրջանային մակարդակի կազմակերպություններ

Նման ընկերությունների համար ցուցանիշները չեն բաժանվում՝ կախված գործունեության տեսակից։

Տարածաշրջանային խոշորագույն հարկատուի կարգավիճակ ստանալու համար պետք է բավարարվեն հետևյալ բոլոր պայմանները.

• ստացված եկամտի ընդհանուր գումարը (ըստ 2110, 2310, 2320, 2340 ցուցիչի կոդերի համահունչ 2110, 2310, 2320, 2340 ցուցիչի ծածկագրերով N 2 ձևի «Շահույթի և վնասի մասին հաշվետվություն» արտացոլված տվյալների համաձայն) պետք է լինի 2-ից 20 միլիարդ ռուբլի: ներառական;
• աշխատողների միջին թիվը `ավելի քան 50 մարդ;
• ակտիվները տատանվում են 100 միլիոն ռուբլուց: մինչև 20 միլիարդ ռուբլի: ներառյալ, կամ հարկային հաշվետվությունների տվյալների համաձայն կուտակված դաշնային հարկերի և տուրքերի ընդհանուր գումարը կազմում է 75 միլիոն ռուբլի: մինչև 1 միլիարդ ռուբլի (Կարգի 2.3 կետ):

Կարևոր է. եթե կազմակերպությունը կիրառում է հատուկ հարկային ռեժիմներ՝ կապված գործունեության համապատասխան տեսակների հետ, ապա այն ամենախոշոր հարկատուներից չէ:

Փոխկախվածություն

Այս չափանիշը կիրառվում է, եթե հարկ վճարողի հարաբերություններն ազդում են խոշորագույն հարկատուի հիմնական գործունեության պայմանների կամ տնտեսական արդյունքների վրա (ըստ ֆինանսատնտեսական ցուցանիշների դասակարգված):

Այս դեպքում հարկ վճարողը նույնպես կընդգրկվի իր փոխկապակցված կազմակերպության մեջ:

Լիցենզավորում

Հատուկ կատեգորիան ներառում է կազմակերպություններ, որոնք պատկանում են դաշնային խոշորագույն հարկատուներին՝ անկախ հաշվետու տարվա վերջում կուտակված հարկերի, զուտ ակտիվների և եկամուտների ծավալից, աշխատողների թվից, խոշորագույն ընկերության հետ փոխկախվածությունից կամ այլ ցուցանիշներից:

Սրանք այն կազմակերպություններն են, որոնք ունեն իրենց գործունեությունն իրականացնելու լիցենզիաներ.

• Վարկային կազմակերպություններ;
• Ապահովագրական, վերաապահովագրող, փոխադարձ ապահովագրական կազմակերպություններ, որոնք միջնորդական գործունեություն են իրականացնում որպես ապահովագրական բրոքեր.
• Արժեթղթերի շուկայում պրոֆեսիոնալ մասնակիցներ;
• Կենսաթոշակային ապահովման և կենսաթոշակային ապահովագրության գործունեությամբ զբաղվող կազմակերպություններ.

Աղբյուրներ:

1. Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2014 թվականի սեպտեմբերի 19-ի թիվ ММВ-7-2/483 հրաման (տեքստում՝ հրաման):
2. Հաստատված են դաշնային և տարածաշրջանային մակարդակներում հարկային վարչարարության ենթակա խոշորագույն հարկատուներին կազմակերպություններին` իրավաբանական անձանց դասակարգելու չափանիշները: Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2007 թվականի մայիսի 16-ի թիվ MM-3-06/308@ հրամանով (տեքստում՝ Չափանիշներ):
3. Տեղեկությունը Garant.ru պորտալից։

Որո՞նք են ձեռնարկությունը 2018 թվականին խոշորագույն հարկատու դասակարգելու չափանիշները: Ի՞նչ ցուցանիշներ կան հարկային վարչարարության համար մարզային մակարդակում։

Հարց:Կազմակերպություն OSNO-ում. 2016թ Առևտրաշրջանառությունը չի գերազանցել 2 միլիարդ ռուբլին, իսկ միջին թվաքանակը գերազանցել է 50 մարդ: Ակտիվները գերազանցել են 100 միլիոն ռուբլին։ 2017թ պահպանվել են նույն ցուցանիշները։ 2018թ Առևտրաշրջանառությունը կգերազանցի 2 միլիարդ ռուբլին, միջին թվաքանակը կազմում է ավելի քան 50 մարդ: ակտիվներ ավելի քան 100 միլիոն ռուբլի: Ո՞ր թվականին է կազմակերպությունը դասակարգվելու որպես խոշորագույն հարկատու և ենթակա է հարկային վարչարարության մարզային մակարդակով: (ըստ կազմակերպություններին խոշոր հարկատուներ դասակարգելու չափանիշների 7-րդ կետի):

Պատասխան.Հիմնվելով կազմակերպության 2016 և 2017 թվականների FCD-ի արդյունքների վրա, այս կազմակերպությունը չի կարող դասակարգվել որպես տարածաշրջանային մակարդակով կառավարվող խոշորագույն հարկատու, քանի որ ստացված եկամտի ընդհանուր գումարը (տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները 2 միլիարդ ռուբլիից պակաս են):

Հարկ վճարողին ամենամեծ կատեգորիա տեղափոխելու համար պահանջվող FHD ցուցանիշների ձեռքբերումը նախատեսվում է 2018թ. Այս դեպքում պետք է նկատի ունենալ նաև հետևյալ չափանիշը. հարկային հաշվետվությունների տվյալների համաձայն կուտակված դաշնային հարկերի և տուրքերի ընդհանուր գումարը կազմում է 75 միլիոն ռուբլի:

Ֆինանսատնտեսական ակտիվության առումով խոշորագույն հարկատու դասակարգվելու համար այն կարող է հիմնվել նախորդ երեք տարիների ցանկացած տարվա FCD ցուցանիշների վրա՝ չհաշված վերջին հաշվետու տարին (2019): Այսպիսով, միայն 2020 թվականի հունվարի 1-ից հնարավոր կլինի խոշորագույն հարկ վճարողի կարգավիճակ հաստատելու համար դիտարկել նախորդ 3 տարիները՝ չհաշված վերջին հաշվետու տարին՝ 2016, 2017 և 2018 թթ. 2016 և 2017 թվականներին FCD ցուցանիշները չեն համապատասխանել չափանիշներին, սակայն 2018 թվականին պահանջները կբավարարվեն։ Այսպիսով, կազմակերպությունը կարող է դասակարգվել որպես խոշորագույն 2020 թվականից ոչ շուտ։

Հիմնավորումը

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2007 թվականի մայիսի 16-ի թիվ MM-3-06/308@Copy հրամանը Ռուսաստանի հարկերի նախարարության 2004 թվականի ապրիլի 16-ի թիվ SAE-3-30/290 հրամանում փոփոխություններ կատարելու մասին: @

Դիմում. Կազմակերպությունները՝ իրավաբանական անձինք, որպես դաշնային և տարածաշրջանային մակարդակներում հարկային վարչարարության ենթակա խոշորագույն հարկատուներ դասակարգելու չափորոշիչներ.

Հարկ վճարողին խոշորագույն դասակարգելու համար կիրառվում են հետևյալ չափանիշները.
- հաշվետու տարվա ֆինանսական և տնտեսական գործունեության ցուցանիշները կազմակերպության հաշվապահական և հարկային հաշվետվություններից.
- փոխկախվածության և փոխադարձ կախվածության մեջ գտնվող անձանց գործունեության տնտեսական արդյունքների վրա հարկ վճարողի փոխադարձ կախվածության և ազդեցության նշաններ.
- իրավաբանական անձի գործունեության որոշակի տեսակի իրականացման իրավունքի հատուկ թույլտվության (լիցենզիայի) առկայությունը.
- հարկային մոնիտորինգի անցկացում.

6. Մարզային մակարդակով հարկային վարչարարության ենթակա կազմակերպությունների թվում են այն կազմակերպությունները, որոնք միաժամանակ բավարարում են հետևյալ պայմանները.
ստացված եկամտի ընդհանուր ծավալը (տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունների Ձև թիվ 2 «Շահույթի և վնասի մասին հաշվետվություն», ցուցիչի ծածկագրեր 2110, 2310, 2320, 2340) տատանվում է 2-ից մինչև 35 միլիարդ ռուբլի ներառյալ.
աշխատողների միջին թիվը գերազանցում է 50 հոգին.
ակտիվները գտնվում են 100 միլիոն ռուբլու սահմաններում կամ դաշնային հարկերի և տուրքերի ընդհանուր գումարը, ըստ հարկային հաշվետվությունների տվյալների, կազմում է 75 միլիոն ռուբլի:

8. Կազմակերպությունը նախորդ երեք տարիների ցանկացած տարվա ֆինանսատնտեսական ակտիվությամբ պատկանում է խոշորագույն հարկատուների կատեգորիային` չհաշված վերջին հաշվետու տարին: