Esquema de pedágio – o que é? Contabilização de operações de processamento de tarifas. Contabilização sob regime de cobrança de pedágio Esquema de cobrança de pedágio para produção de cabos

Neste caso, o fabricante (empreiteiro) produz produtos não às suas próprias custas, mas às custas de empresas amigas que atuam como fornecedores e clientes. O fabricante transfere valores mínimos de impostos para o orçamento, uma vez que é estabelecido um valor mínimo de remuneração para o trabalho de processamento. Se uma organização de portagem aplicar um regime especial, paga impostos a taxas preferenciais.

E Um único complexo produtivo não está dividido entre várias entidades, mas pertence a uma delas - o contratante (fabricante, processador). Um acordo para o processamento de matérias-primas fornecidas pelo cliente é, na verdade, um tipo de contrato (Capítulo 37 do Código Civil da Federação Russa). O contratante poderá utilizar um sistema geral. Mas uma parte significativa das suas despesas consistirá em salários, prémios de seguros e outros custos, excluindo IVA. Portanto, é mais lucrativo para ele usar uma abordagem simplificada (ou ser uma organização de pessoas com deficiência). Também pode ser um empresário com patente. Se um sujeito do regime tributário simplificado ou PSN não for suficiente (devido a uma rotatividade significativa ou a um grande número de funcionários), então podem haver vários deles.

Esquema de pedágio

O que considerar ao implementar um esquema de cobrança de pedágio

Freqüentemente, o comércio atacadista é disfarçado de comércio varejista se for realizado em dinheiro. Anteriormente, o Ministério das Finanças da Rússia declarou que o comércio de entrega com pessoas jurídicas pode ser transferido para a UTII, mesmo que os pagamentos sejam feitos por transferência bancária (cartas de 10/04/15 nº 03-11-11/20701, de 10/ 15/12 nº 03-11-11/308) . Para efeitos da UTII, os tribunais e o Ministério das Finanças da Rússia também qualificaram o comércio em lojas como varejo, mesmo que o pagamento tenha sido feito por pessoas jurídicas sem dinheiro (determinação do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa 12/ 22/11 nº VAS-14566/11, carta informativa do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa datada de 05/03/13 nº 157, resolução do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa datada de 5 de julho, 2011 nº 1066/11, cartas de 24 de julho de 2013 nº 03-11-11/29238, cartas de 22 de julho de 2013 nº 03-11-06/3/2861). Mas a prática judicial dos últimos anos mudou: ao identificar o comércio como varejo, o Supremo Tribunal da Federação Russa agora coloca ênfase no consumo pessoal de bens pelo comprador (definições de 16/04/15 nº 308-KG14-8699 , de 23/04/15 nº 306-KG15-3504).

Caso o vendedor aplique UTII ou PSN, o valor do imposto será fixo e dependerá de indicadores físicos (área de vendas, número de funcionários, número de pontos de varejo, etc.). O Ministério das Finanças da Rússia indicou repetidamente em suas cartas que o vendedor tem o direito de aplicar UTII em relação ao comércio varejista, uma vez que não é fabricante de produtos (cartas de 13 de dezembro de 2013 nº 03-11-06/ 3/54917, de 11 de novembro de 2013 nº 03-11- 11/47985, de 12/01/09 nº 03-11-06/3/1). Os tribunais apoiam esta posição (resoluções do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 14 de outubro de 2008 No. 6693/08, FAS Povolzhsky de 19 de agosto de 2010 No. A57-2905/2010, West Siberian de 12 de fevereiro , 2009 nº F04-7936/2008 (18119-A27-29) distritos). No caso de usar PSN, você pode usar a mesma lógica. Se a venda de produtos (a parte que é vendida sem IVA) não puder ser qualificada como comércio a retalho para efeitos de UTII ou PSN, o vendedor aplicará uma simplificação. Na escolha de um objeto de tributação no regime tributário simplificado, são levados em consideração a rentabilidade das vendas, o valor dos prêmios de seguros, bem como a possibilidade de utilização de benefícios regionais.

A outra parte do contrato é o cliente (fornecedor). Também pode haver vários deles. Um dos concessionários pode utilizar o regime geral, o outro - um regime especial. Na maioria das vezes, este é o sistema tributário simplificado, mas no caso de novas vendas no varejo de produtos, pode ser UTII ou PSN. Os vendedores, de forma independente ou através de um agente de compras comum (semelhante ao esquema anterior), adquirem as matérias-primas e materiais necessários para o processamento. E são transferidos para o contratante (fabricante, processador). Os produtos acabados são transferidos para revendedores, que os vendem a compradores externos. Se o revendedor estiver na OSN, ele vende produtos para grandes atacadistas que exigem IVA. Se utilizar o sistema tributário simplificado - para pequenos atacadistas, orçamentos e outros compradores que não precisam de IVA. Se estiver na UTII ou PSN - para compradores de varejo.

A principal vantagem de trabalhar como vendedor no regime tributário simplificado é a ausência de IVA. Isto é especialmente importante após a introdução de um novo formulário de declaração de IVA e de um programa especial ASK VAT 2 (para comparar informações das declarações). Se o fabricante utilizar o regime geral, ele paga impostos apenas sobre o custo da obra de processamento da matéria-prima. O preço mínimo possível é definido para essas obras.

Os controladores podem ver qualquer um dos itens acima como um benefício fiscal injustificado. Eles argumentarão que as funções das organizações de pedágio são artificiais e que a compra de matérias-primas e a venda de produtos acabados são, na verdade, realizadas pelo próprio fabricante.

Como justificar um esquema de portagens

A legalidade da utilização de um sistema de portagens justificará a existência de um objectivo comercial. Leia mais sobre isso no artigo. Os objetivos comerciais da celebração de um acordo de processamento podem ser a falta de uma base de clientes suficiente, a insuficiência de capital de giro próprio (ou emprestado no valor necessário) do fabricante ou sua incapacidade de atrair financiamento de dívida. E também a falta de acesso a fornecedores de matérias-primas que ofereçam a qualidade exigida, preços favoráveis ​​e pagamento diferido. Mas, ao mesmo tempo, o fabricante possui equipamentos, boa reputação comercial, processo de produção simplificado, pessoal qualificado e experiência de trabalho. E vice-versa - o fornecedor não possui base produtiva, embora tenha vínculo com fornecedores de matéria-prima e compradores, bem como capacidade de financiar o projeto.

Se as relações de cobrança entre empresas forem formalizadas não apenas no papel, mas também confirmadas na prática, o tribunal ficará do lado da empresa. Os contribuintes conseguiram convencer os juízes da realidade e validade da forma de fazer negócios com cobrança de pedágio (Resolução do Tribunal de Justiça do Distrito da Sibéria Ocidental de 23 de julho de 2015 nº A46-14941/2014). É claro que, tal como no esquema anterior, é importante excluir a interdependência (tanto direta como indireta).

As operações baseadas no processamento terceirizado de matérias-primas são hoje difundidas nas indústrias de refino de petróleo, processamento de grãos, indústrias leves e alimentícias (produção de açúcar, óleo de girassol). A essência desse processamento é permitir ao empresário obter produtos acabados sem possuir instalações de produção. À primeira vista, parece uma compra de mercadorias: se um empresário precisar de algum item de estoque, ele pode simplesmente comprá-lo. Na verdade, do ponto de vista económico e jurídico, as diferenças são muito grandes.

Disposições gerais

O processamento terceirizado de matérias-primas é uma transação em que o cliente (fornecedor) adquire a propriedade das matérias-primas (compra sob contrato de venda, fabrica-as de forma independente, recebe-as por meio de outras transações) e, sem transferência de propriedade, as transfere para o contratante para a fabricação dos produtos que o cliente necessita a partir dessas matérias-primas. Instalações de produção do contratante. Além disso, tanto os produtos como todos os outros resultados de processamento (por exemplo, resíduos) também são propriedade do cliente. O contratante (processador) realiza trabalhos de fabricação de produtos a partir de matérias-primas do cliente e recebe remuneração pela sua conclusão.
As diferenças entre fabricar produtos usando um esquema de pedágio e comprar um produto similar são as seguintes:
- o cliente não só recebe o produto da nomenclatura (sortimento) que necessita, mas também pode controlar a produção deste produto, definir requisitos adicionais para suas qualidades, processo de fabricação e design;
- ao adquirir matérias-primas de forma independente e pagar pelo seu processamento, o cliente pode reduzir significativamente o custo das mercadorias recebidas;
- ao passar da área de revenda de bens adquiridos para a área de venda de produtos próprios, o cliente pode receber algumas vantagens fiscais.
Esta organização do processo produtivo impõe características próprias à ordem de reflexão do regime de portagens na contabilidade. O cliente não reflete a venda de matérias-primas (uma vez que não transfere direitos de propriedade sobre elas), mas sim a sua baixa para produção, a seguir mostra na contabilidade os custos de pagamento da obra do empreiteiro e a partir desses componentes forma o custo de produtos manufaturados. O contratante não recebe direitos de propriedade sobre matérias-primas ou produtos processados, mas é responsável pela sua segurança e, portanto, reflete a sua movimentação em contas extrapatrimoniais, ao mesmo tempo que recebe receitas pelos trabalhos por ele executados.
Dado que a transferência de materiais para processamento do cliente não é considerada como venda, o cliente deve ser capaz de comprovar a ausência de bases tributáveis ​​​​para a venda de mercadorias, ou seja, a presença de operações de pedágio, separando todos os demais tipos de transações civis, que de uma forma ou de outra se assemelham ao processamento de pedágio. Um contrato para processamento terceirizado de matérias-primas é um tipo de contrato. O principal tipo de transação da qual tal acordo deve ser separado é a compra e venda ou fornecimento de mercadorias. De acordo com o Código Civil da Federação Russa, a essência de um contrato não é tanto que, de acordo com as instruções do cliente, determinado trabalho seja executado por conta própria, mas sim que o resultado desejado desse trabalho seja alcançado. Portanto, existem algumas semelhanças entre contratos de construção e contratos de fornecimento que contêm condições para a transferência de materiais, matérias-primas e componentes. Esta semelhança é especialmente reforçada pela capacidade de realizar trabalhos “às custas do empreiteiro - a partir dos seus materiais, com as suas forças e meios”, salvo disposição em contrário do contrato (cláusula 1 do artigo 704 do Código Civil da Federação Russa).
Ao distinguir entre estes tipos de transações, a prática de aplicação da lei considera principalmente o conteúdo das obrigações das partes contratantes: um acordo contratual abrange não apenas o resultado do trabalho como tal, mas também o processo de sua implementação: “...um parte compromete-se a realizar determinados trabalhos sob as instruções da outra parte...” (Cláusula 1 do Artigo 702 do Código Civil da Federação Russa). Em outras palavras, a regulamentação contratual deve abranger os direitos e obrigações das partes relacionados ao andamento da própria obra. Se a sua mudança constitui realmente um elemento do contrato - existe um contrato, podemos falar de processamento de portagens. Se o conteúdo do acordo for a transferência de bens, mesmo que produzidos com materiais do comprador, tal acordo pode ser reconhecido como um contrato de compra e venda ou de fornecimento.
Além do conteúdo das obrigações das partes, é utilizado outro critério - o volume de materiais transferidos. Se uma parte significativa dos materiais necessários à fabricação da mercadoria for transferida, o acordo poderá ser considerado um contrato. Em particular, no parágrafo 1º do art. 3 da Convenção das Nações Unidas sobre Contratos para a Venda Internacional de Mercadorias de 1980 estabelece que “os contratos de fornecimento de bens a serem fabricados ou fabricados são considerados contratos de venda, a menos que a parte que encomenda os bens se comprometa a fornecer uma parte substancial dos materiais necessários para a fabricação ou produção de tais bens."
Na prática, a desvantagem deste critério é a incerteza do próprio conceito de “parte essencial”. Às vezes ajuda analisar quais materiais são transferidos para o empreiteiro - principais ou auxiliares. Os principais materiais que compõem a base física do produto devem ser transferidos para processamento do cliente. Os materiais auxiliares que não fazem parte da base física do produto, mas são utilizados no processo de sua produção, só podem ser transferidos como complemento aos principais, embora também possam ser utilizados materiais auxiliares pertencentes ao processador. Por exemplo, a produção de produtos petrolíferos requer aditivos especiais. Se o fornecedor transfere esses aditivos para a refinaria de petróleo junto com o óleo, então estamos falando de processamento terceirizado de petróleo, mas se sem ele, estamos tratando de um contrato de fornecimento de derivados de petróleo (compra e venda) e balcão fornecimento de aditivos. Neste caso, no primeiro caso, é importante que o fornecedor transfira para a planta exatamente tantos aditivos necessários para processar sua quantidade de óleo, e no segundo caso, isso não é importante, pois ao adquirir aditivos como propriedade , a usina paga por eles e pode utilizá-los para a produção de derivados de petróleo de outras fontes, petróleo que não pertence mais ao vendedor. Uma exceção são os contratos de construção: neles qualquer material pode ser pedagiado (inclusive apenas os auxiliares, como tintas) e em qualquer quantidade, mesmo a menor. Este é um aspecto muito importante, uma vez que a impossibilidade de recurso a um regime de portagens e a necessidade de celebração de um contrato de compra e venda significam não só uma requalificação do tipo de operação, mas também uma alteração fundamental na ordem do seu reflexo na contabilidade e o cálculo do volume das bases tributárias.

Características do acordo

Sendo um contrato de processamento de portagens um caso especial de contrato de trabalho, deve prever todas as condições essenciais para este tipo de contrato: prazos de conclusão da obra, seu preço, modalidade de pagamento, etc. Além disso, embora a lei não o exija, o contrato de portagem deve incluir uma série de disposições adicionais, sem regulamentação contratual das quais os trabalhos no âmbito do regime de portagens praticamente não podem ser organizados. A mais completa regulação das relações entre as partes, garantindo a eliminação dos riscos económicos e a transparência da informação para o seu reflexo nos registos contabilísticos e fiscais de ambas as partes na operação, é conseguida desde que os seguintes itens sejam indicados no contrato .
1. Nomenclatura e características técnicas (físicas) do produto acabado (o que exatamente o cliente deve receber após o processamento). Isto é importante se as características do processo de produção permitirem a obtenção de diferentes produtos ao alterar seus parâmetros, ou se em termos comerciais um produto puder ser entendido como sua versão incompleta (por exemplo, produtos petrolíferos com e sem adição de certos aditivos).
2. Parâmetros essenciais de processamento (literalmente ou com referência aos GOSTs relevantes, especificações técnicas e outros documentos, devem ser indicadas as normas de custo de matérias-primas para a produção de uma unidade de produto e as normas de geração de resíduos).
3. O volume de matéria-prima transferida sob um determinado pedido ou por um determinado período de tempo (semana, década, mês, trimestre), se o pedido for grande e de longo prazo (se necessário, o contrato prevê um cronograma de entrega). Utilizando esta condição, bem como os padrões de produção e os dados sobre a duração do processo tecnológico, é possível estabelecer a qualquer momento o volume de mercadorias a serem repassadas ao vendedor.
4. Tempo de atendimento do pedido e condições de armazenamento dos produtos acabados. O custo de armazenamento deve ser especificado, caso contrário o fisco poderá ter reclamações sobre subavaliação da base tributária do custo dos serviços prestados gratuitamente, uma vez que por força do art. 39 do Código Tributário da Federação Russa, a prestação de serviços por uma pessoa a outra gratuitamente é reconhecida como a venda desses serviços. Ao mesmo tempo, para o cedente (processador), a prestação de serviços gratuita é reconhecida como objeto de tributação do IVA e a base tributável é calculada como o custo desses serviços, calculado com base nos preços determinados em forma análoga à prevista no art. 40 do Código Tributário da Federação Russa, ou seja, com base nos preços de mercado (n.º 2 do artigo 154.º do Código).
Para o destinatário (fornecedor), o lucro na forma de serviços recebidos gratuitamente é reconhecido como receita não operacional para fins de imposto sobre o lucro; Estes rendimentos são avaliados com base em preços de mercado determinados tendo em conta o art. 40 do Código Tributário da Federação Russa, mas não inferior aos custos de prestação desses serviços (cláusula 8 do artigo 250 do Código).
O processador também arca com carga tributária adicional de imposto de renda, pelo fato de que, conforme inciso 16 do art. 270 do Código Tributário da Federação Russa não pode levar em consideração despesas na forma de custos de serviços prestados gratuitamente, ou seja, o custo dos serviços de armazenamento deve ser excluído do cálculo do rendimento tributável.
5. O procedimento de transferência dos produtos acabados para o cliente: imediatamente após a conclusão da produção ou após algum tempo, é formado todo o volume do pedido ou como um determinado lote (liberação de lote), auto-coleta, uso de transporte do contratante ou prestação por ele de serviços de carregamento e organização de embarques ferroviários ou outro tipo de transporte, tipo de documento que comprove a autoridade do destinatário da mercadoria, etc. Esta condição é especialmente importante se os produtos forem retirados do armazém do processador não pelo próprio cliente, mas pelo comprador ou intermediário; neste caso, é melhor anexar ao contrato um formulário de pedido de envio, que o vendedor preencherá fora.
6. Procedimento de aproveitamento de resíduos retornáveis ​​​​e reciclagem de resíduos não retornáveis. Os resíduos retornáveis ​​​​podem ser transferidos para o cliente ou permanecer no transformador a título reembolsável ou gratuito (no primeiro caso devem ser avaliados no contrato, no segundo é necessário ter em conta as consequências fiscais associadas à transferência gratuita ). O reciclador deve eliminar os resíduos irrevogáveis ​​mediante o pagamento de uma taxa acordada (caso contrário, as autoridades fiscais podem alegar que a base tributável está subestimada).
7. Frequência e conteúdo dos relatórios do processador. Para organizar a contabilidade normal e a contabilidade fiscal, o fornecedor, pelo menos uma vez por mês, deve receber informações do processador sobre a quantidade e volume de:
- matérias-primas consumidas durante o período de relatório e, consequentemente, o saldo de matérias-primas não processadas fornecidas ao cliente;
- matérias-primas consumidas acima dos padrões de produção acordados, indicando os motivos do consumo excessivo;
- produtos fabricados durante o período coberto pelo relatório (em termos de variedades e tipos);
- produtos enviados durante o período do relatório ao vendedor ou em seu nome a terceiros, indicando os detalhes dos documentos de envio, pedidos de envio e procurações com base nas quais os envios foram feitos (para controlar envios a pessoas não autorizadas e identificar os responsáveis);
- o saldo dos produtos do fornecedor armazenados pelo processador no final do período de relatório.
8. Procedimento de pagamento de obras e serviços. A forma de pagamento pode ser monetária, por transferência de determinada quantidade de matéria-prima, por transferência de determinada quantidade de produtos acabados ou resíduos retornáveis.
9. Penalidades e possíveis pagamentos adicionais ou descontos (por conclusão tardia de trabalho e processamento antecipado, pela qualidade do trabalho, por entrega intempestiva de matérias-primas e por excesso de armazenamento de produtos acabados, etc.).
10. Possibilidade ou necessidade de devolução de parte das matérias-primas não processadas:
- em caso de recusa voluntária do vendedor de processamento posterior;
- em caso de deficiências de processamento (em termos de qualidade, prazos, etc.);
- por outras razões.
Para minimizar os riscos contábeis e fiscais, é especialmente importante indicar os preços de todos os itens de estoque, obras e serviços incluídos no contrato. Por exemplo, a indicação no contrato de que o processamento é pago pela transferência de 15% dos produtos produzidos (ou, inversamente, das matérias-primas), significa, na ausência de preços adequados, a conclusão de uma transação de troca (mercadorias em troca de trabalho), ou seja, requer a determinação dos preços de mercado para ambos. Se as partes no contrato indicaram os preços adequados, então com base no n.º 1 do art. 40 do Código Tributário da Federação Russa "para efeitos fiscais, é aceito o preço dos bens, obras ou serviços indicados pelas partes na transação. Até prova em contrário, presume-se que este preço corresponde ao nível de mercado preços.”
Consideremos o procedimento contábil para transações sob um contrato de processamento de matérias-primas.

Exemplo 1. O cliente celebrou contrato com a processadora para processamento por encomenda de 1.750 toneladas de matéria-prima para a produção de 1.520 toneladas de produtos. O pagamento ocorre após o processamento de todo o volume de matéria-prima. O custo do trabalho do processador é de 12.650.000 rublos, o preço do contrato é de 17.346.000 rublos. (incluindo taxas). O custo das matérias-primas é de 590.000 rublos. por tonelada de produtos acabados - 708.000 rublos. por tonelada (incluindo IVA). No exemplo, foi utilizada a taxa de IVA de 18%, no entanto, no caso da compra de matérias-primas alimentares, a taxa de imposto pode ser de 10% (cláusula 2 do artigo 164.º do Código Tributário da Federação Russa). Nos registos contabilísticos do cliente, estas transações são refletidas nos seguintes lançamentos:
D 10 "Materiais" K 60 "Acordos com fornecedores e empreiteiros" - 875 milhões de rublos. (RUB 500.000 x 1.750 toneladas) - 1.750 toneladas de matéria-prima adquirida;
D 19 “Imposto sobre valor agregado sobre ativos adquiridos” K 60 - 157.500.000 rublos. - IVA refletido;
D 10, subconta 1 "Em processamento de clientes", K 10 - 875.000.000 rublos. - as matérias-primas foram transferidas para o processador.
Se as partes não indicarem o custo das matérias-primas transferidas nem no contrato nem nos documentos de embarque, então, em caso de escassez ou em outras situações de conflito, o custo será determinado pelo tribunal, o que criará dificuldades adicionais para a parte lesada;
D 20 "Produção principal", subconta 1 "Processamento de pedágio", K 10-1 - 875 milhões de rublos. - as matérias-primas são baixadas para produção com base no relatório do processador;


D 43 "Produtos acabados" K 20-1 - 889.700.000 rublos. - Foram consideradas 1.520 toneladas de produtos acabados no valor de RUB 585.329. por tonelada com base no relatório do processador e no seu próprio cálculo de custos.

D 003 "Materiais aceitos para processamento" - RUB 1.032.500.000. - 1.750 toneladas de matérias-primas foram capitalizadas de acordo com a estimativa contratual (incluindo IVA);
K 003 - 1.032.500.000 rublos. - 1.750 toneladas de matérias-primas fornecidas pelos clientes foram transferidas para processamento;
D 20-1 K 02 “Depreciação de ativos fixos”, 70 “Acordos com pessoal por salários”, etc. - 12.650.000 rublos. - são considerados os custos de processamento das matérias-primas fornecidas pelo cliente;
D 002 “Ativos de estoque aceitos para guarda” - RUB 1.076.160.000. - 1520 toneladas de produtos fornecidos pelo cliente foram transferidas da produção para o armazém a preço negociado (incluindo IVA);
D 62 "Acordos com compradores e clientes" K 90 "Vendas" - 17.346.000 rublos. - a receita proveniente do processamento de pedágios foi provisionada conforme certificado de conclusão de obra;
D 90 K 68 "Cálculos de impostos e taxas" - 2.646.000 rublos. - O IVA é cobrado sobre os trabalhos executados;
D 90 K 20-1 - 12.650.000 rublos. - o custo do processamento é amortizado;
D 90 K 99 "Lucros e perdas" - 2.050.000 rublos. - o resultado financeiro da obra é baixado.
Após a conclusão do processamento, o processador apresenta um relatório resumido sobre o consumo de matérias-primas do cliente. Se, de acordo com os resultados deste relatório, restarem matérias-primas não processadas, são possíveis as seguintes opções, sendo a escolha de uma determinada por acordo das partes:
- o processador devolve a matéria-prima ao cliente;
- o processador compra matéria-prima ao cliente, o seu custo pode ser contabilizado no pagamento do processamento;
- o processador processa as matérias-primas restantes mediante o pagamento de uma taxa adicional.

Pagamento pelo processamento de matérias-primas ou produtos

No caso de pagamento não monetário pelo trabalho, a contabilidade do cliente e do processador só pode ser devidamente organizada se o contrato definir claramente o que exatamente (matérias-primas ou produtos acabados) o processador recebe como pagamento e a que custo. Além disso, não estamos a falar apenas de contabilidade, mas também de fiscalidade.
No cálculo dos produtos acabados do cliente, os registros contábeis e o cálculo do custo dos produtos destinados ao uso próprio e à transferência para o processador são formados de acordo com princípios uniformes.

Exemplo 2. Vamos usar os dados do exemplo 1.
Opção 1. O processador recebe do cliente como pagamento pelo processamento de matérias-primas no valor de 29,4 toneladas (17.346.000 rublos: 590.000 rublos). Essa matéria-prima é adquirida pelo cliente adicionalmente, além do lote de 1.750 toneladas, que foi transferido para a processadora com a finalidade de produzir produtos fornecidos pelo cliente. Nos registos contabilísticos do cliente, estas transações são refletidas nos seguintes lançamentos:
D 20-1 K 60 - 14.700.000 rublos. - o custo do processamento é refletido com base no relatório do processador e no certificado de conclusão do trabalho;

D 62 K 91 "Outras receitas e despesas" - 17.346.000 rublos. - reflete-se a venda de 29,4 toneladas de matéria-prima para pagar o processamento;
D 91 K 68 - 2.646.000 rublos. - O IVA incide sobre os rendimentos provenientes da venda de matérias-primas;
D 91 K 10 - 14.700.000 rublos. - o custo das matérias-primas vendidas é baixado;
D 60 K 62 - 17.346.000 rublos. - as contas a pagar pelo pagamento do processamento foram quitadas com as contas a receber pelo pagamento das matérias-primas.
Nos registos contabilísticos do processador, estas transações são refletidas nas seguintes entradas:


D 10 K 60 - 14.700.000 rublos. - 29,4 toneladas de matéria-prima foram recebidas do cliente como pagamento por serviços de processamento;
D 19 K 60 - 2.646.000 rublos. - o imposto sobre valor agregado é refletido;
D 60 K 62 - 17.346.000 rublos. - as contas a pagar pelo pagamento das matérias-primas foram reembolsadas com as contas a receber pelo pagamento do processamento.
Opção 2. O processador recebe do cliente como pagamento pelo processamento de produtos processados ​​​​no valor de 24,5 toneladas (17.346.000 rublos: 708.000 rublos). Nos registos contabilísticos do cliente, estas transações são refletidas nos seguintes lançamentos:
D 20-1 K 60 - 14.700.000 rublos. - o custo do processamento é refletido com base no relatório do processador e no certificado de conclusão do trabalho;
D 19 K 60 - 2.646.000 rublos. - IVA refletido;
D 43 K 20-1 - 889.700.000 rublos. (875.000.000 rublos + 14.700.000 rublos) - foram consideradas 1.520 toneladas de produtos acabados no valor de 585.329 rublos. por tonelada com base no relatório do processador e no seu próprio cálculo de custos;
D 62 K 90 - 17.346.000 rublos. (RUB 708.000 x 24,5 toneladas) - reflete a venda de 24,5 toneladas de produtos para pagar o processamento;
D 90 K 68 - 2.646.000 rublos. - O IVA incide sobre as receitas;
D 90 K 43 - 14.340.600 rublos. (RUB 585.329 x 24,5 t) - o custo dos produtos vendidos é baixado;
D 90 K 99 - 359.400 rublos. - o resultado financeiro da venda de produtos é baixado;
D 60 K 62 - 17.346.000 rublos. - as contas a pagar pelo pagamento pelo processamento foram quitadas com as contas a receber pelo pagamento dos produtos entregues.
Nos registros contábeis do processador, essas transações serão refletidas nas seguintes entradas:
D 62 K 90 - 17.346.000 rublos. - a receita proveniente do processamento de pedágios foi provisionada conforme certificado de conclusão de obra;
D 90 K 68 - 2.646.000 rublos. - O IVA é cobrado sobre os trabalhos executados;
D 41 "Mercadorias" K 60 - 14.700.000 rublos. - 24,5 toneladas de produtos foram recebidas do cliente como pagamento por serviços de processamento;
D 19 K 60 - 2.646.000 rublos. - IVA refletido;
D 60 K 62 - 17.346.000 rublos. - as contas a pagar pelo pagamento dos produtos foram quitadas com as contas a receber pelo pagamento para processamento.

Recursos de contabilidade

Muitas vezes surgem situações complexas e incomuns. Vamos considerar um deles. A organização de processamento está envolvida na produção de produtos a partir de matérias-primas próprias e fornecidas pelo cliente. Ao aceitar matérias-primas fornecidas pelo cliente, o processador realiza testes laboratoriais para determinar a taxa de rendimento do produto acabado de um determinado lote de matérias-primas, após os quais o custo de processamento e o volume de produtos acabados a serem transferidos são acordados com o cliente . O cliente efetua o pagamento após a conclusão do processamento e recebimento do produto acabado.
Porém, a tecnologia existente prevê um longo processo tecnológico de processamento de matérias-primas - cerca de um ano, portanto, para reduzir o tempo de recebimento do pagamento do fornecedor, o processador, no prazo de um mês após o recebimento das matérias-primas e acordo sobre o volume de produtos acabados que deles poderiam ser obtidos, despachou seus próprios produtos acabados para o cliente. A transferência dos produtos acabados para o fornecedor foi formalizada por fatura com indicação da sua quantidade, com a assinatura simultânea de certificado de conclusão da obra. Em seguida, o processador processou as demais matérias-primas fornecidas pelo cliente e levou em consideração os produtos fabricados a partir delas.
A contabilização dessas operações foi construída por analogia com o esquema de pedágio, porém, pelo fato da matéria-prima não sair do processo tecnológico no momento da transferência do produto acabado e permanecer com o processador, houve grandes dificuldades em construir um esquema de registros contábeis. Em particular, a política contabilística do transformador estabelecia que, ao abrigo de um contrato de processamento por encomenda de matérias-primas, os seus próprios produtos acabados são enviados ao cliente. Na contabilidade, esta transação comercial foi refletida pela reversão do débito da conta 43 e do crédito da conta 20 pelo custo real de produção dos produtos acabados acima mencionados. Ao mesmo tempo, foi debitado na conta 90 o custo real de produção do processamento de matérias-primas fornecidas ao cliente e foi creditado na conta 20. No entanto, tal abordagem para reflectir as transacções em questão na contabilidade é ilegal.
A essência do processamento por encomenda é a produção de produtos acabados a partir das matérias-primas do cliente, utilizando as instalações de produção do contratante. Se as matérias-primas transferidas para processamento de pedágio permanecerem com o processador, e os produtos enviados ao cliente forem realmente produzidos a partir de um lote de matérias-primas completamente diferente, então tais relações entre as partes não se enquadram mais no esquema usual de pedágio e não podem ser qualificadas como relações sob um contrato. Como resultado, a organização de processamento foi solicitada a escolher a opção mais aceitável para registrar tais transações comerciais:
- troca de determinada quantidade de matéria-prima pela quantidade adequada de produtos com pagamento adicional devido ao valor desigual da mercadoria trocada. Neste caso, o valor do pagamento adicional depende do custo da obra para produzir o volume correspondente de produtos a partir do volume correspondente de matérias-primas;
- processamento por encomenda de matérias-primas, que o cliente recebe previamente do processador sob um contrato de empréstimo de mercadorias. Por sua vez, a transferência de matéria-prima do cliente para o processador já não é considerada uma transferência para processamento por encomenda, mas sim uma devolução de um empréstimo anteriormente recebido;
- emitir um empréstimo em espécie ao cliente utilizando os próprios produtos do processador e reembolsar o empréstimo emitido com produtos obtidos após o processamento das matérias-primas do cliente por conta do cliente.
A organização de processamento escolheu a última opção. Nesse sentido, foi recomendada a seguinte sequência de lançamentos contábeis:
D 76 “Acordos com diversos devedores e credores” K 43 - os produtos próprios foram transferidos por conta de produtos processados ​​​​pelo cliente (foi emitido um empréstimo em espécie);
D 41 K 76 - os produtos de processamento sob encomenda são contabilizados como devolução de um empréstimo de commodities após a conclusão do processo tecnológico de processamento das matérias-primas aceitas.
Ao mesmo tempo, a parcela correspondente dos produtos de processamento de pedágio, que passa a ser propriedade do processador como retorno de um empréstimo de mercadorias, não é contabilizada na conta 002, uma vez que não vai para armazenamento, mas para a propriedade do processador. Em seguida, o processador pode usar esse lote de produtos a seu critério: emitir um empréstimo para o próximo cliente, vendê-lo, etc. Pelo fato de a propriedade dos produtos do processador transferidos para o vendedor passar para este último, no momento dessa transferência do processador com base no art. 167 do Código Tributário da Federação Russa, surge uma base tributária para o IVA.
No registo de produtos de processamento por encomenda, não surgem deduções fiscais de IVA por falta de faturas do seu fornecedor, ou seja, do revendedor. Assim, o transformador deve pagar o IVA duas vezes (ao transferir os seus produtos e ao vender os produtos do transformador da conta 41). Para minimizar esta carga fiscal, é necessário incluir no esquema de relações entre as partes a obrigatoriedade de formação pelo vendedor de fatura dos produtos recebidos pelo transformador, para que este possa incluir o correspondente IVA nas deduções fiscais.
O certificado de conclusão da obra não pode ser assinado pelas partes antes da sua efetiva conclusão (caso contrário, o contrato de processamento de pedágio será reconhecido como uma transação imaginária que na verdade cobre a transação de troca de matéria-prima por produtos acabados com pagamento adicional). Na contabilidade e na contabilidade fiscal, as receitas do transformador provenientes da execução das obras e os custos da sua execução serão reconhecidos simultaneamente após a conclusão do processo tecnológico da sua execução e a assinatura do ato correspondente. Assim, forma-se a seguinte cadeia de operações:
- o fornecedor entrega X kg de matéria-prima ao processador;
- o processador, com base em análises laboratoriais de matérias-primas, determina que a partir de X kg de matérias-primas serão produzidos Y kg de produtos acabados;
- o transformador envia Y kg dos seus próprios produtos ao vendedor sob a forma de empréstimo (D 76 K 43), emite uma fatura e cobra o IVA devido ao orçamento (D 76 K 68);
- o fornecedor transfere fundos ao processador para o processamento fornecido pelo cliente de X kg de suas matérias-primas;
- o processador considera esses fundos como um adiantamento, emite uma fatura para eles e cobra IVA pelo pagamento ao orçamento;
- o processador inicia o processo de processamento tecnológico (cerca de um ano);
- após a conclusão do processamento, o processador recebe o produto acabado como propriedade como retorno de um empréstimo de mercadoria (D 41 K 76); para reembolsar o IVA, o transformador solicitará ao vendedor uma fatura dos produtos devolvidos (D 19 K 76);
- as partes assinam um ato de trabalho concluído, o processador recupera o IVA do adiantamento e paga o IVA sobre o produto da venda da obra, emite uma fatura ao vendedor pela obra executada;
- se o volume real de produtos acabados for maior ou menor que o previsto com base em análises laboratoriais, o excesso é repassado ao vendedor, a falta é compensada pelo vendedor (em dinheiro ou de outra forma).
É claro que esta cadeia de operações não é perfeita, mas os participantes em situações semelhantes podem analisar as duas opções restantes (uma transação de permuta com um pagamento adicional e um empréstimo de commodities de matérias-primas) e decidir por si mesmos qual dos três esquemas parece menos trabalhoso. -intensivo e arriscado do ponto de vista fiscal. É importante que o esquema habitual de processamento de portagens seja inaceitável neste caso e crie sérios riscos fiscais.

Existe um método que permite obter produtos acabados sem instalações de produção adequadas. Trata-se de um esquema de trabalho por portagem em que o proprietário das instalações processa as matérias-primas fornecidas pelo cliente. Isto é conveniente e benéfico para ambas as partes da transação. Os únicos que mais frequentemente apresentam queixas sobre essa cooperação são os serviços fiscais. No entanto, o risco de problemas fiscais pode ser reduzido se você seguir corretamente todos os detalhes da obra e inscrição no regime de pedágio.

Consideremos as características de funcionamento do regime de portagens, bem como as regras da sua contabilização e as nuances da tributação.

Como funciona o esquema de pedágio?

Um esquema de trabalho de pedágio é uma organização do processo de produção quando o cliente transfere suas matérias-primas para outra organização para processamento, a fim de obter produtos com qualidades especificadas. Neste caso, tanto a matéria-prima como o produto acabado permanecem propriedade do cliente, cabendo à entidade que executa a obra simplesmente cumprir os termos do contrato, disponibilizando as suas instalações e mão-de-obra pela remuneração acordada.

REFERÊNCIA! Caso restem resíduos ou excedentes resultantes do processamento de matérias-primas, estes também pertencem ao cliente, a menos que o contrato preveja o seu fornecimento como parte do pagamento.

O fornecedor é o proprietário das matérias-primas e o cliente do processamento da produção. As matérias-primas de propriedade do fornecedor, por ele transferidas para ações posteriores, podem ser:

• produzido pelo próprio revendedor;
• adquirido de qualquer fonte;
• recebido sob os termos de qualquer transação.

A justificativa legislativa para tal esquema de cooperação é a cláusula 156 das Instruções Metodológicas para Contabilização de Estoques, aprovadas pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 28 de dezembro de 2001, nº 119n.

Diferenças entre o esquema de cobrança de pedágio e outras formas de fabricação de produtos

A produção de produtos acabados pode ser realizada por meio de diversos esquemas empresariais, cada um dos quais tem seus prós e contras e difere em determinados parâmetros. As principais diferenças entre o regime de cobrança de pedágio para processamento de matérias-primas para a produção de bens são as seguintes características:

• o vendedor expressa e estabelece de forma contratual os requisitos para o produto acabado, incluindo suas características, processo de fabricação, design, embalagem, etc.;
• o custo de produção será inferior ao da produção convencional, o que significa que o produto custará menos no mercado, o que aumenta a sua competitividade e promove a procura junto do consumidor final;
• a celebração de um contrato ao abrigo de um regime de portagens tem um efeito benéfico na tributação do cliente, uma vez que este vende, por assim dizer, os seus próprios produtos e não os revende.

Acordo contratual e outros documentos para esquema de pedágio

A celebração de uma relação contratual entre o fornecedor e o proprietário da produção pode ser considerada como a celebração de um dos tipos de contrato, portanto, legalmente, é necessário focar no Capítulo 37 do Código Civil da Federação Russa. Além disso, este tipo de cooperação é regulamentado no art. 220 e 227 do Código Civil da Federação Russa.

Não existe uma forma especial de acordo para o regime de portagens; não existem regulamentações rigorosas para a prescrição de grupos de matérias-primas ou formas de seu processamento. Pontos importantes que devem ser registrados no contrato:

• nome e volumes de matérias-primas transferidas para processamento;
• parâmetros de produtos acabados;
• datas de fornecimento de matérias-primas e seu processamento final;
• remuneração pelo trabalho do contratante;
• o procedimento para efetuar pagamentos (condições e modalidades de pagamento - à vista, não à vista, parcialmente na forma de matérias-primas ou resíduos delas);
• características de entrega de matérias-primas e produtos acabados;
• requisitos especiais do cliente, se houver (características tecnológicas, desejos de métodos de processamento, taxas de consumo de matérias-primas, etc.): na maioria das vezes são indicados em anexo ao contrato;
• Salvo indicação em contrário, o proprietário padrão dos materiais, resíduos de matérias-primas e resíduos é o vendedor.

Além do contrato, são elaborados um ato de transferência de matéria-prima e uma fatura (), e às vezes é adicionado um recibo de transporte. Durante todo o tempo em que o contratante estiver com a matéria-prima, ele é responsável pela sua segurança.

OBSERVAÇÃO! A fatura deve conter os detalhes do contrato e indicar que as matérias-primas são fornecidas com base num regime de portagens.

Os resíduos devem ser levados em consideração, pois formalmente também pertencem ao cliente.

Todos os outros métodos de tratamento devem estar refletidos no contrato e levados em consideração na documentação. Caso o cliente queira simplesmente deixá-los com o processador, deverá ser elaborado um contrato de transferência gratuita.

Caso o vendedor pretenda devolvê-los, o Ministério das Finanças nas Instruções Metodológicas prevê um procedimento contabilístico para este procedimento: é efectuado ao custo possível da sua venda ou utilização, enquanto o custo das matérias-primas é reduzido neste valor . O descarte de resíduos é negociado separadamente.

Os produtos acabados são armazenados no armazém da contratada, onde são movimentados através da fatura nº MX-18, até serem transferidos para o proprietário, o que é feito através da fatura nº M-15.

Contabilidade sob regime de pedágio

O cliente recicla os materiais, mantendo a propriedade deles. Portanto, ficam armazenados no balanço do vendedor, mas sua dinâmica deve estar refletida na conta “Materiais Aceitos para Processamento” especialmente disponibilizada para esse fim. Na contabilidade, não é costume misturar contas para refletir materiais de produção interna e de terceiros.

O Ministério das Finanças recomenda o registo das transações com matérias-primas fornecidas pelo cliente na conta sintética 003 para bens materiais, utilizando subcontas adicionais, como “Materiais e matérias-primas em armazém”, “Materiais e matérias-primas em processamento”. Quando as matérias-primas são utilizadas para a produção, esses materiais são “transferidos” de uma subconta para outra.

Esses materiais não podem ser baixados - isso é uma violação, pois continuam sendo propriedade documentada do vendedor. A baixa colocará automaticamente o produto acabado na categoria de não produzido, mas revendido, o que aumentará significativamente as despesas tributárias do vendedor.

O Empreiteiro mantém registros de produtos fabricados a partir de matérias-primas fornecidas pelo cliente na conta extrapatrimonial 002 “Ativos de estoque aceitos para custódia”. Após a conclusão do processamento, ele emite uma fatura ao vendedor. Ao mesmo tempo, o custo da matéria-prima para o contratante não afeta de forma alguma a tributação, pois pertence ao fornecedor. O imposto incide apenas sobre a prestação de serviços, e a base é o valor do processamento: a receita do contratante inclui a remuneração pela obra especificada no contrato.

Exemplo de lançamentos contábeis para esquema de pedágio

Em abril de 2016, OJSC Zernokontrol recebeu matérias-primas para processamento no valor de 10.000.000 de rublos sob um esquema de pedágio. O custo de processamento sob o contrato foi de 2.500.000 rublos, incluindo IVA.

A entrega das matérias-primas e o transporte dos produtos acabados são confiados ao fornecedor, estando as obras de carga e descarga incluídas no custo dos serviços do contratante. Em abril, o OJSC recebeu um adiantamento de 600.000 rublos. e no mesmo mês teve início o processamento do grão resultante, que foi concluído no prazo - em maio de 2016. O envio foi feito dentro do prazo, assim como o pagamento final entre o cliente e o contratante.

O custo do processamento de grãos para OJSC Zernokontrol é de 1.800.000 rublos, 800.000 rublos foram gastos em março e 1.000.000 de rublos foram gastos em abril.

Consideraremos a seguir quais lançamentos contábeis serão feitos.

Março de 2016:

• recebimento de um adiantamento sob um contrato sob um esquema de pedágio nº xxxxxxxxxx: RUB 600.000;
• cobrança de IVA sobre o pré-pagamento recebido (600.000 x 0,18 = 108.000 rublos);
• reflexo do custo das matérias-primas fornecidas pelo cliente e aceitas no armazém - 10.000.000 de rublos;
• baixa de matérias-primas transferidas para processamento do armazém: RUB 4.000.000;
• contabilização de matérias-primas que entraram na oficina correspondente “Nome”: 4.000.000 de rublos;
• reflexo dos custos de processamento de matérias-primas: 800.000 rublos;
• aceitação de produtos acabados dessas matérias-primas no armazém;
• baixa de matérias-primas gastas.

Abril de 2016:

• baixa das matérias-primas restantes do armazém para processamento (10.000.000 - 4.000.000 = 6.000.000) rublos;
• contabilização das matérias-primas transferidas para a oficina;
• reflexo dos custos de processamento de matérias-primas: 1.000.000 de rublos;
• Aceitação no armazém de produtos fabricados com essas matérias-primas: RUB 10.000.000;
• baixa de matérias-primas gastas: RUB 10.000.000;
• baixa de custos de processamento: RUB 1.800.000;
• reflexo da receita sob um contrato de acordo com um esquema de pedágio: (2.500.000 – 1.800.000 = 700.000 rublos);
• cobrança de IVA sobre o custo de processamento de matérias-primas;
• Dedução do IVA do pré-pagamento;
• embarque de produtos acabados;
• compensação de pré-pagamento – ​​600.000 rublos;
• liquidação final com o cliente (2.500.000 - 600.000 = 1.900.000 rublos).

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A construção de parcerias empresariais pode ser realizada por meio de esquemas de pedágio. As relações jurídicas correspondentes são estabelecidas tendo em conta os requisitos do Código Civil, bem como as fontes de direito que regem a contabilidade financeira nas empresas russas. Qual é a sua especificidade? Como é feita a contabilização dos procedimentos que caracterizam os regimes de portagens?

Processamento de matérias-primas fornecidas pelo cliente: a essência das relações jurídicas

Para começar, vamos definir quais são os mecanismos de interação entre as empresas em consideração.

O esquema de pedágio das relações jurídicas entre entidades empresariais envolve a aceitação por uma das partes da transação - o processador - de materiais do cliente na condição de toller para fins de processamento posterior ou fabricação de quaisquer produtos. Neste caso, o custo dos respectivos materiais não é pago, sendo o resultado do seu processamento, incluindo os representados pelo produto acabado, transferido para o cliente no prazo estabelecido.

Um aspecto importante das relações jurídicas, que se caracterizam por um regime de cobrança de pedágio, é a contabilidade. É realizado através do Plano de Contas aprovado por lei. Na verdade, está refletido na conta 003, que é classificada como extrapatrimonial. A contabilização direta dos custos associados ao processamento de materiais pode ser realizada separadamente de um procedimento semelhante, que caracteriza a produção padrão de mercadorias por uma empresa (mais adiante neste artigo consideraremos esse recurso com mais detalhes). Neste caso, a estrutura dos custos correspondentes pode ser semelhante à que caracteriza o processamento dos materiais próprios da empresa, com exceção dos indicadores do custo direto dos materiais fornecidos ao cliente, bem como dos custos associados à venda de produtos manufaturados.

As partes nas relações jurídicas assinam, no caso de escolha de tal mecanismo de interação como regime de cobrança de portagens, um acordo. Vamos considerar seus recursos.

Contrato sob regime de cobrança de pedágio: quais são suas características?

Na verdade, o acordo em questão é um subtipo de contrato de trabalho. Assim, ao elaborá-lo, as partes nas relações jurídicas devem orientar-se principalmente pelas disposições do Código Civil da Federação Russa.

O acordo celebrado no âmbito do regime de portagens estipula, nomeadamente:

O nome e o volume das matérias-primas que são transferidas do cliente para o processador;

Nome e características dos produtos que devem ser fabricados com matérias-primas fornecidas pelo cliente;

O prazo dentro do qual uma parte deve entregar os materiais e a outra deve processá-los da maneira prescrita;

O custo do processamento, bem como a ordem pela qual as partes deverão efetuar os pagamentos;

Mecanismo de transporte das matérias-primas fornecidas pelo cliente e dos resultados do seu processamento;

Parâmetros que caracterizam a intensidade de consumo de matérias-primas, estabelecendo padrões para perdas tecnológicas, formação de resíduos de produção e formação de perdas naturais no processamento de matérias-primas fornecidas ao cliente.

O contrato, claro, também pode incluir outras condições. Por exemplo, a forma de pagamento direto entre as partes (em dinheiro ou parte da matéria-prima ou produto acabado).

O regime de portagens das relações jurídicas envolve também a formação de um número bastante elevado de documentos que complementam o contrato em questão. Vamos considerar suas especificidades com mais detalhes.

Documentos para esquema de pedágio: recursos do aplicativo

O primeiro passo na implementação do contrato, cujas características estudamos acima, é o fornecimento de matéria-prima ao processador. Após a conclusão desse procedimento, na maioria das vezes é elaborado um ato especial, que registra o nome, o volume e o custo das matérias-primas de acordo com o contrato. Neste caso, a informação sobre o IVA não está refletida no documento, uma vez que o regime do regime de cobrança de taxas de processamento de matérias-primas não implica o cálculo do IVA por parte do cliente, bem como o surgimento do direito à dedução do imposto correspondente de a outra parte na relação jurídica.

Usando faturas

Outro documento que pode ser emitido na transferência de matéria-prima do cliente para o processador é a nota fiscal. No entanto, também pode ser acompanhado de uma guia de transporte ou recibo. É necessário registrar no documento pertinente que as matérias-primas são transferidas pelo cliente justamente de acordo com o regime de pedágio. Neste caso, recomenda-se registar na fatura informações sobre o acordo entre as partes - o número do documento, a data da sua elaboração.

O recebimento de matérias-primas fornecidas pelo cliente é geralmente processado no armazém do processador. Este procedimento envolve a utilização, em primeiro lugar, de uma ordem de recepção - reflecte também o facto de as partes na relação jurídica utilizarem um regime de portagens para a transferência e processamento de matérias-primas.

O próximo grupo de documentos é elaborado diretamente na realização de determinadas operações no armazém - como, por exemplo, a transferência de matéria-prima para a oficina de produção para processamento. Várias faturas também podem ser usadas aqui.

Depois que os produtos acabados são fabricados com matérias-primas fornecidas pelo cliente, eles podem ser armazenados temporariamente em um depósito em preparação para o envio. O fato de o produto acabado ter chegado à divisão apropriada da organização que processa matérias-primas também é documentado por meio de uma fatura especial. Por sua vez, ao liberar produtos para o cliente, é utilizada uma fatura otimizada separada.

Relatórios sobre esquemas de pedágio

O próximo documento que se elabora no âmbito da relação jurídica entre o cliente e o transformador das matérias-primas fornecidas ao cliente é um relatório de utilização do recurso correspondente. Sua elaboração é exigida pelo Código Civil. Este relatório reflete o nome e o volume de:

Matérias-primas obtidas e processadas;

Produtos acabados liberados pelo processador;

Resíduos gerados durante a produção.

Após a conclusão do processamento das matérias-primas fornecidas pelo cliente, é registrado o custo de atendimento do pedido de fabricação dos produtos pelo processador. Além disso, a parte na relação jurídica que liberou as mercadorias no âmbito de um mecanismo de relação jurídica como um regime de portagens deve fornecer uma fatura ao cliente.

Consideremos agora as nuances da tributação que caracterizam o formato das relações jurídicas nos negócios em questão.

Impostos sob regime de pedágio

O custo dos materiais recebidos ao abrigo do regime de portagens não aumenta a base tributável da empresa que efectua o processamento ao abrigo do contrato. Porém, se se trata de venda de serviços relacionados à produção de produtos a partir de matérias-primas fornecidas pelo cliente, então está formada a base tributária. É calculado com base no custo de processamento de matérias-primas ou materiais, mas excluindo impostos.

Neste caso, o IVA é calculado à taxa de 18%. O imposto sobre os materiais, obras e serviços que foram pagos para garantir o processamento das matérias-primas pode ser reclamado pelo transformador para dedução.

A receita da empresa que realizou o processamento é determinada como o custo da obra contratada. Por sua vez, as despesas do processador são calculadas com base nos custos associados à execução do trabalho relevante. O custo das matérias-primas não é levado em consideração.

O departamento de contabilidade da empresa deve distribuir os custos diretos de produção dos produtos aos saldos de obras em andamento. Os custos indiretos são registados diretamente quando incorridos.

Lançamentos contábeis

Como observamos acima, um dos aspectos mais importantes de um mecanismo de relações jurídicas como um esquema de cobrança de pedágio é a contabilização das transações que o constituem. Vamos dar uma olhada mais de perto em qual fiação pode estar envolvida.

Ao realizar o processamento de tarifas, são realizadas as seguintes operações principais:

Recebimento de pré-pagamento nos termos do contrato (refletido no lançamento do Débito 51, Crédito 62-2);

Cálculo do IVA sobre o valor recebido (Débito 76, Crédito 68);

Reflexo do custo das matérias-primas que são aceitas em armazém (Débito 003, subconta “Armazém”);

Baixa de matéria-prima para posterior processamento (Crédito 003);

Contabilização de matérias-primas fornecidas pelo cliente e transferidas para a oficina (Dt 003, subconta “Processamento”);

Reflexo dos custos associados ao processamento de matérias-primas (Dt 20, Kt 02);

Aceitação de produtos acabados da oficina (Dt 002);

Baixa de matérias-primas usadas (Kt 003, subconta “Processamento”);

Baixa de despesas associadas ao processamento (Dt 90-2, Kt 20);

Reflexo da receita mediante acordo com o cliente (Dt 62-1, Kt 90-1);

Cálculo do IVA com base no custo de processamento de matérias-primas (Dt 90-3, Kt 68);

Aceitação do IVA para dedução (Dt 68, Kt 76);

Envio de produtos acabados ao cliente (Kt 002);

Compensação de pré-pagamentos (Dt 62-2, Kt 62-1);

Receber pagamento do cliente (Dt 51, Kt 62-1).

Se o processador tiver vários clientes, a contabilização no regime de portagens é efectuada através de extractos separados para cada contraparte, que registam informação sobre os materiais recebidos, bem como os produtos resultantes do seu processamento.

Que outras nuances podem caracterizar a contabilidade no quadro das relações jurídicas em questão? Observamos acima que o regime de pedágio de matéria-prima utilizado pelas partes na relação jurídica pode exigir contabilização nos registros contábeis do beneficiador, o que é separado do procedimento correspondente, que caracteriza a liberação padrão de mercadorias. Vamos estudar essa nuance com mais detalhes.

Contabilidade separada de pedágio e produção padrão

Com efeito, um dos aspectos mais importantes das relações jurídicas em consideração é também a contabilização separada das matérias-primas e dos produtos acabados, que caracterizam as relações jurídicas no âmbito dos regimes de portagens e de produção normalizada. Quais são suas características?

A principal dificuldade na manutenção de registros, se estiver envolvido tanto um esquema de pedágio de trabalho com uma contraparte quanto um esquema padrão, em que a própria empresa produz mercadorias, é a separação dos procedimentos contábeis para o mesmo tipo de produto. Se forem dois tipos diferentes de produtos, resolver o problema será significativamente mais fácil. Mas se os tipos de mercadorias correspondentes forem os mesmos, será mais difícil manter registros.

Segundo especialistas, o esquema de fornecimento de matérias-primas deve ser acompanhado, em primeiro lugar, da utilização de mecanismos de contabilidade diferentes daqueles que caracterizam o padrão de produção de bens da empresa. Este problema não é fácil de resolver. Uma das ferramentas para solucionar esse problema pode ser a utilização de diferentes contas contábeis.

Assim, o esquema de produção de pedágio pode consistir em procedimentos refletidos na conta 003, e o padrão - usando a conta 10. Já as contas 002 e 43, respectivamente, podem ser utilizadas.Supõe-se que o débito da conta 20 registrará exclusivamente o custo dos materiais próprios da empresa. As matérias-primas fornecidas pelos clientes, por sua vez, não são consideradas nos custos. O empréstimo deverá registrar o custo dos produtos acabados, enquanto a correspondência será apurada no débito da conta 43 ou 40. A correspondência em caso de processamento será no débito da conta 90-2, bem como no crédito da conta 20.

O regime de produção por encomenda, se se trata de produção de bens idênticos, envolve a distribuição dos produtos manufaturados em 2 categorias - os nossos e os produzidos em regime de acordo com uma contraparte com base nas normas que caracterizam o consumo de matérias-primas. Uma opção alternativa também é possível para registrar separadamente operações de produção padrão e de pedágio. Assume que as matérias-primas fornecidas pelo cliente, quando liberadas para a oficina, são baixadas da conta 003 e ao mesmo tempo são creditadas no balanço pelo contador por meio de lançamento a débito da conta 10 e crédito 76. Neste caso , a correspondência é utilizada no débito da conta 20 e no crédito da conta 20 - quando é realizada a baixa do custo dos materiais de produção, bem como no débito da conta 43 e no crédito 20 - quando os produtos acabados são capitalizados .

É claro que a contabilidade separada no esquema de pedágio pode ser realizada de acordo com outros princípios, por exemplo, de acordo com os regulamentos do setor, recomendações de departamentos, levando em consideração as especificidades das atividades de uma determinada empresa.

Automação da contabilidade de acordo com esquemas de pedágio: soluções básicas

Os procedimentos que consideramos, que caracterizam a contabilidade no âmbito dos esquemas de portagens, são em muitos casos implementados em grandes empresas, e a sua implementação na medida necessária pode ser muito trabalhosa sem a utilização de ferramentas de automação.

Uma ferramenta bastante conveniente do tipo apropriado pode ser se a empresa utilizar um mecanismo de relações jurídicas como um esquema de pedágio, “1C: UPP”. Ou seja, supõe-se que um programa de contabilidade popular será utilizado numa modificação adaptada para dar conta dos procedimentos em questão. Esta solução caracteriza-se por uma interface muito cómoda que permite implementar de forma consistente os procedimentos necessários.

Automação da contabilidade: aplicação do programa 1C

Se a tarefa é implementar a relação jurídica que inclui o regime de portagens, “UPP” envolve resolvê-la no âmbito de algoritmos que podem ser aplicados tanto pelo cliente como pelo processador. Por exemplo, se uma empresa transfere matérias-primas para produção adicional para uma contraparte, o programa especificado envolve a solução do problema em várias etapas:

Formação de pedido ao fornecedor;

Transferência de materiais para processamento posterior;

Registro dos serviços prestados pelo processador no âmbito do contrato.

A modificação correspondente de “1C” permite manter registros utilizando os lançamentos contábeis necessários, desde que a correspondência entre eles seja corretamente formada.