Toate operațiunile legate de fabricarea produselor din materii prime furnizate de client în programul 1C:UPP sunt reflectate în sistem prin documente cu indicarea obligatorie a comenzii de procesare.
Pentru a plasa o comandă trebuie să:
- Creați o înregistrare despre vânzător în directorul „Contrapărți”.
- Creați un acord pentru decontări reciproce pentru serviciile de procesare
- Completați documentul „Comanda cumpărătorului”.
Când creați o intrare în directorul „Contrapărți”, ar trebui să activați caseta de selectare „Cumparator”. Acest lucru vă va permite să creați un acord în baza căruia decontările reciproce vor fi efectuate cu contrapartea în calitate de cumpărător.
Întocmirea unui acord cu un furnizor în programul 1C:UPP are o serie de caracteristici:
- Contractul trebuie să fie sub forma unui contract „Cu cumpărătorul”
- Metoda de detaliere a decontărilor reciproce ar trebui să fie „Conform acordului în ansamblu” sau „Conform comenzilor”
Dacă în programul 1C:UPP intenționați să utilizați propriile materiale în plus față de materialele furnizate de client pentru fabricarea produselor, atunci în fila „Contabilitatea mărfurilor” trebuie să setați „Contabilitatea separată a mărfurilor în funcție de comenzile clienților” steag. În acest caz, vă puteți rezerva propriile materiale pentru o anumită comandă de procesare. Contabilitatea loturilor de materiale furnizate de client și a produselor fabricate va fi menținută cu detalii pentru procesarea comenzilor, chiar dacă steagul nu este setat.
Primirea materialelor pentru procesare în programul 1C:UPP este diferită prin faptul că materialele, când ajung la întreprinderea noastră, rămân totuși proprietatea proprietarului - nu există transfer de drepturi de proprietate.
Prin urmare, materialele acceptate pentru prelucrare în 1C:UPP sunt contabilizate în registrele interne, iar în contabilitate reglementată - în conturi în afara bilanţului. Producția de produse este, de asemenea, efectuată separat de producția obișnuită - este necesar să se separe costul de producție pentru vânzător.
Prin urmare, înregistrările de producție ale tuturor operațiunilor de la procesator sunt păstrate în legătură cu comanda de procesare. Această comandă este atât un document de inițiere, cât și acționează ca un separator de costuri.
În plus, există o particularitate în reflectarea utilizării materialelor furnizate de client pentru producție. Pe de o parte, trebuie să le includem în structura costurilor, adică să stocăm informații despre ce materiale de la furnizor au fost deja folosite și pentru ce produse. Pe de altă parte, nu le putem include pur și simplu, ca materialele obișnuite, în cost - nu sunt ale noastre și nu sunt luate în calcul în bilanţul nostru. Prin urmare, utilizarea materialelor furnizate de client în producție este reflectată în elementele de cost care diferă în starea de cost - acestea sunt utilizate numai în articolele cu statutul „Acceptate pentru procesare”. Materialele furnizorului nu formează costul serviciilor noastre de prelucrare care, de fapt, fac obiectul contractului.
Să ne uităm la schema de taxare din programul 1C:UPP folosind un exemplu. Antreprenorul individual Petrov a apelat la antreprenorul privat „Antreprenor” pentru a crea o canapea pentru relaxare. Petrov a furnizat ca materiale scânduri și panouri de mobilier. Restul materialelor au fost furnizate de „Entrepreneur”. Costul total al serviciului de procesare oferit este de 10.000 de ruble. În plus, Petrov a fost de acord cu livrarea materialelor de către „Antreprenor”. Costul transportului a fost de 500 de ruble.
Procesarea comenzii
Deoarece clientul care ne contactează solicită servicii de procesare de la noi, noi suntem furnizorul de servicii de procesare, iar clientul este cumpărătorul. Prin urmare, în primul pas întocmim documentul Comanda Cumpărătorului.
În document stabilim de la cine este această comandă, în baza ce contract, putem indica și data planificată a plății de către furnizor pentru servicii de procesare. Această dată va fi utilizată în rapoartele privind comenzile clienților și în calendarul utilizatorului la monitorizarea comenzilor.
În fila „produse”, trebuie să indicați o listă de produse care vor fi fabricate ca parte a acestei comenzi de procesare, cantitatea de produse, costul, reducerile. Costul aici nu este valoarea de piață a produsului, ci este exact costul serviciilor noastre de procesare.În exemplul nostru, va fi egal cu 10.000 de ruble.
Pentru produse, puteți specifica o specificație de fabricație. Dacă, conform specificației selectate, cantitatea de materiale pentru fabricarea unui produs depinde de parametrii de producție, atunci parametrii de producție trebuie indicați pentru produs. Parametrii de lansare sunt introduși într-un formular special, care se deschide când faceți clic pe butonul „Parametri”.
Lista materiilor prime furnizate de furnizor pentru prelucrare este indicată în fila „Materiale”. Prețul materialului este prețul la care societatea este responsabilă față de vânzător pentru materialele acceptate pentru prelucrare. Costul materialelor furnizate de client nu este inclus în costul produselor realizate din acestea. Dacă specificațiile pentru produse sunt indicate în fila „Produse”, atunci partea tabelară „Materiale” poate fi completată conform specificațiilor. Pentru specificațiile care utilizează parametrii de eliberare, completarea se va efectua folosind datele privind parametrii de eliberare a produsului specificate în document
În comandă, puteți specifica servicii suplimentare furnizate de întreprindere vânzătorului, dar care nu au legătură directă cu procesarea, de exemplu, servicii de transport. Lista de servicii este indicată în fila „Servicii suplimentare”. Una dintre concepțiile greșite comune este că aici sunt indicate serviciile de procesare și costurile acestora. Un exemplu de astfel de servicii ar putea fi serviciile de pregătire a unor copii suplimentare ale documentelor, livrare, asigurare etc.
Executarea unei comenzi de prelucrare a materialelor furnizate de client în 1C:UPP este considerată a fi formarea unui certificat de prelucrare finalizată și are loc atunci când se realizează documentul „Vânzări de servicii de prelucrare”.
Rambursarea comenzii și a unei părți din primirea materialelor de la furnizor are loc la afișarea documentului „Recepție de bunuri și servicii” cu tipul de operațiune „Pentru prelucrare”.
Folosind butonul „Analiză” din formularul de comandă, puteți genera un Raport de Comandă de Procesare - aflați câte produse au fost comandate și ce parte a comenzii a fost finalizată.
Folosind raportul „Comenzi către Furnizori”, puteți obține informații despre cantitatea și costul materialelor pe care furnizorul trebuie să le furnizeze ca parte a comenzii de procesare.
În raportul „Situația decontărilor cu contrapartea” puteți obține statutul decontărilor reciproce cu furnizorul pentru datoria prognozată.
Ajustarea și închiderea unei comenzi
Corectarea datelor privind partea neîndeplinită a comenzii se realizează folosind documentul „Ajustarea comenzii cumpărătorului”.
O comandă de procesare poate fi închisă forțat, caz în care toate părțile neexecutate ale comenzii vor fi anulate. Închiderea unei comenzi pentru procesare se realizează folosind documentul „Închiderea comenzilor clienților”.
Rezervarea materialelor proprii pentru procesarea comenzilor.
La fabricarea produselor, pe lângă materialele furnizate de client, pot fi folosite materiale proprii ale companiei. Costul acestor materiale va fi inclus în costul produselor realizate din acestea. Materialele pot fi rezervate pentru procesarea comenzilor. Această operațiune se realizează folosind documentul „Rezervare mărfuri”.
Dacă trebuie să rezervați materiale pentru o comandă care se află în depozite în propriul sold, atunci în document ar trebui să selectați tipul de operațiune „pe depozite”, să indicați comanda cumpărătorului, în partea tabelară a documentului „Mărfuri” selectați materialul pe care doriti sa-l rezervati in atributul „Amenajare noua” indica depozitul in care sunt depozitate materialele in echilibru liber.
Primirea materialelor furnizorului
Primirea materialelor de la furnizor în 1C:UPP se poate face fie folosind documentul „Comandă de primire mărfuri”, fie fără acesta. Aceasta depinde de organizarea contabilității pentru mărfurile primite la depozit de la furnizori externi.
Dacă chitanța trebuie emisă ca o comandă de bon de depozit pentru mărfuri, atunci ar trebui să emiteți documentul „Comandă de primire pentru mărfuri” cu tipul de tranzacție „de la furnizor”. Documentul indică lista mărfurilor primite la depozit și cantitatea acestora. Pentru a vă asigura că materialele primite nu sunt folosite pentru a finaliza alte comenzi, trebuie să bifați caseta de selectare „Fără dreptul de a vinde”. În continuare, primirea materialelor trebuie documentată în documentul „Recepție bunuri și servicii” cu tipul de operațiune „pentru prelucrare” și tipul de primire „la comandă”.
Dacă primirea materialelor se reflectă simultan în depozitul și contabilitatea financiară a întreprinderii, atunci este suficient să se întocmească pur și simplu documentul „Recepție de bunuri și servicii” cu tipul operațiunii „pentru prelucrare”, unde indicați tipul de primire „la depozit”.
Documentul trebuie să indice comanda pentru procesare în detaliul „Comanda cumpărătorului”. Toate materialele primite de la furnizor vor fi rezervate automat pentru procesarea comenzilor.
La postarea unui document, loturile de materiale primite vor conține și o referire la comanda cumpărătorului, indiferent dacă principiul menținerii unor evidențe speciale a mărfurilor pentru comenzi este specificat sau nu în acordul de procesare.
Primirea materialelor de la procesor nu afectează în niciun fel decontările reciproce. Acest lucru se datorează faptului că, la primirea materialelor, proprietatea nu se transferă de la vânzător la întreprindere.
Documentul are o serie de caracteristici:
Indicarea obligatorie a destinatarului comenzii (furnizor)!
Cont materiale primite - cont extrabilant "003.01"
Returnarea materialelor primite de la vânzător
Dacă unele dintre materialele furnizate rămân neutilizate la fabricarea produselor sau calitatea lor se dovedește a fi nesatisfăcătoare, atunci materialele trebuie returnate clientului. Această operațiune în 1C:UPP este reflectată în documentul „Returul mărfurilor către furnizor” cu tipul de operațiune „pentru prelucrare”.
Documentul trebuie să indice partea contractantă, acordul de prelucrare și ordinea în care au fost acceptate.
Partea tabulară „Materiale” indică o listă de materiale returnate cu prețurile la care au fost acceptate în depozitul întreprinderii.
Returnarea materialelor furnizate de client poate fi efectuată și cu emiterea comenzilor de depozit de consumabile. În acest caz, în atributul „Tip de vânzări”, trebuie să indicați „Prin comandă”.
Returnarea materialelor către procesor nu afectează în niciun fel decontările reciproce. Conform contabilității, costul și cantitatea materialelor returnate de la furnizor sunt de obicei anulate din contul extrabilanțiar 003.01 „Materiale în depozit”.
Transferul materialelor în producție
Transferul materialelor furnizate de client și proprii la producție în 1C:UPP se realizează prin documentul „Cerință - factură”.
Toate costurile de producție, inclusiv materialele transferate în producție, sunt contabilizate pe elemente de cost. Prin urmare, la anularea materialelor pentru producție, indicarea articolului de cost este obligatorie.
Elementele de cost care vor fi indicate la anularea materialelor furnizate de client pentru producție trebuie să îndeplinească următoarele cerințe:
* Tipul costurilor - Material
* Starea costurilor materialelor – Acceptate pentru prelucrare
* Natura costurilor - costurile de producție
Când completați documentul „Cerință - factură” în secțiunea tabelară „Materiale” trebuie să indicați lista materialelor transferate în producție. Pentru materialele furnizate de client, detaliile asociate cu efectuarea unui document contabil fiscal nu trebuie completate afară.
Pentru a efectua o contabilitate reglementată, este necesar să completați „Contul de afaceri” - 003.01, precum și „Contul de cost” - 003.02 „Materiale transferate în producție”.
Deoarece, conform exemplului luat în considerare, trebuie să ștergem nu numai materialele furnizate de client, ci și pe ale noastre, este necesar să se oficializeze transferul materialelor în producție. Acest lucru se poate face și folosind documentul „Cerință – factură”. Puteți anula materialele proprii și cele furnizate de client într-un singur document - Cerință-factură, deoarece fiecare linie stabilește parametrii pentru anularea în producție. Pentru simplitate, vom oficializa acest lucru cu diferite documente. Elementul de cost din acest document va fi „Materiale proprii”.
Producerea produselor din materiale furnizate de client
Ieșirea produselor în cadrul unui contract de procesare în 1C:UPP este reflectată în documentul „Raport de producție pentru o tură”. În acest document puteți indica:
- Eliberarea produselor din materiile prime furnizate depozitului;
- Producerea unui semifabricat din materii prime furnizate de client cu transfer la o altă unitate de producție (sau mai multe unități) pentru perfecționarea lui ulterioară;
- Indicați o listă cu materialele furnizate de client și propriile cheltuite pentru fabricarea produselor la comandă pentru procesare;
- Indicați distribuția materialelor și a altor costuri pe poziție a produselor fabricate.
Completarea unui document în cazul producției de produse din materii prime furnizate de client are o serie de caracteristici.
Lista produselor sau semifabricatelor produse în baza acordului de prelucrare este indicată în partea tabelară a documentului „Produse”.
Dacă produsele sunt transferate în depozit, atunci, pe lângă indicarea produselor eliberate pe filă, este necesar să se indice în detaliile „Comandă” comanda de procesare a materiilor prime furnizate de client. În acest caz, toate produsele eliberate vor fi rezervate pentru comandă la transfer în depozit.
În partea tabelară, trebuie să completați detaliile „Cont de cont (AC)” pentru a înregistra cantitatea și costul produselor eliberate în depozitul contabil, detaliul „Contul de cost (AC)” este un cont care va reflecta toate costurile asociate cu lansarea acestor produse .
Dacă materialele furnizate de client au fost folosite pentru producerea oricărui produs semifabricat, atunci costul acestui semifabricat este inclus în articolul cu statutul „Acceptat pentru procesare”. Dar semifabricatul este deja inclus în următoarele produse la rubrica obișnuită, cu statutul „Propriu”. Pentru producția de produse din materii prime furnizate de client, contul de cost poate fi contul 20.01 „Producție principală”, iar contul de contabilitate produs poate fi contul 20.02 „Producție de produse din materii prime furnizate de client”. În acest caz, dacă în setările politicii contabile este setată metoda de calculare a costului „prin costuri directe”, atunci când se înregistrează un document pentru suma tuturor costurilor directe specificate în acest document, va fi generată o înregistrare:
Dt 20.02 „Producerea produselor din materii prime furnizate de client”
Kt 20.01 "Producție principală"
Dacă documentul înregistrează producția unui semifabricat care nu este transferat în depozit, dar este transferat către alte departamente pentru prelucrare ulterioară, atunci în documentul din secțiunea tabelară „Produse” pentru astfel de semifabricate direcția de eliberarea este indicată „Pentru costuri” sau „Pentru costuri (listă)” . Contul 20.01 „Producție de bază” ar trebui setat ca cont de cost contabil, iar detaliul „Cont contabil (BU)” poate fi lăsat necompletat.
Dacă un semifabricat este transferat într-o diviziune, atunci informațiile despre divizia destinatar sunt indicate în fila „Destinatari”, iar dacă la mai multe divizii, atunci într-un formular special care se deschide când faceți clic pe butonul „Destinatari” ( fila „Produse”).
Costurile materiale directe sunt indicate în documentul din secțiunea tabelară „Materiale”.
Dacă materialele utilizate erau proprietatea întreprinderii, atunci elementul de cost cu care sunt anulate din lucrările în curs ar trebui să aibă statutul de costuri materiale „Proprie”. Tipul de cost din elementul de cost ar trebui să fie doar „Material”. Elementul de cost din fila „Materiale” este indicat fie într-un atribut separat al antetului „Articole de cost”, fie în partea tabelară, în funcție de valoarea casetei de selectare „Introduceți articole de cost pe rânduri”.
Distribuția materialelor specificate în produse are loc în fila „Distribuirea materialelor”. Pe lângă indicarea necesară a comenzii și a articolelor de cost corespunzătoare, trebuie să indicați corect contul de cost pentru materialele furnizate de client.
Expedierea produselor conform unui acord de procesare
Produsele fabricate pot fi expediate furnizorului atat inainte cat si dupa executarea unui act de prelucrare a materiilor prime furnizate de client. Funcționarea expedierii produselor și eliberarea unui certificat de finalizare a lucrărilor este înregistrată în configurație prin diferite documente.
Pentru a expedia produse din depozitele întreprinderii, este necesar să se întocmească un document „Transfer de mărfuri” cu tipul de operațiune „Transfer de produse către client”.
Toate produsele realizate din materii prime furnizate de client sunt rezervate in depozitele intreprinderii pentru procesarea comenzilor si depozitul din care se va face expedierea.
În partea tabelară a documentului trebuie să indicați lista produselor livrate vânzătorului și cantitatea acestora.
Operațiunea de expediere nu afectează decontările reciproce cu vânzătorul și nu afectează starea comenzii. Comanda va fi considerată finalizată dacă produsele nu sunt doar expediate, ci se întocmește pentru aceasta un certificat de finalizare a lucrărilor de prelucrare a materiilor prime.
Vânzări de servicii de procesare
Documentul „Vânzări de servicii de prelucrare” indică toate datele pentru eliberarea unui certificat de lucru finalizat privind prelucrarea materiilor prime furnizate de client.
Antetul documentului trebuie să indice ordinea de procesare. În secțiunea tabelară „Produse”, se completează o listă de produse transferate vânzătorului, iar prețul de vânzare (prețul serviciilor de procesare) trebuie să corespundă prețului specificat în comanda de procesare. Dacă organizația oferă servicii suplimentare în cadrul aceleiași comenzi, dar care nu sunt legate de prelucrarea materiilor prime, atunci aceste servicii trebuie să fie indicate în secțiunea tabelului „Servicii suplimentare”. Pretul pentru servicii trebuie sa corespunda si cu pretul specificat in comanda.
Secțiunea tabelară „Materiale utilizate” conține o listă de materiale furnizate de client care au fost utilizate pentru fabricarea produsului.
Când documentul este depus la întreprindere, datoria pentru materialele primite este anulată, comenzile pentru procesare sunt închise pentru cantitatea de produse expediate și de la furnizor ia naștere o datorie pentru decontări reciproce pentru serviciile prestate pentru prelucrarea materialelor.
Mulțumesc!
Este clar că nici o singură întreprindere industrială nu este imună la pretențiile inspectorilor fiscali. În același timp, practica arată că cei dintre aceștia care sunt angajați în prelucrarea materiilor prime furnizate de clienți, mai des decât alții, primesc decizii privind acumularea restanțelor, penalități și amenzi corespunzătoare. De ce sunt atât de parțiali inspectorii față de aceste întreprinderi? La ce nuanțe trebuie să acorde o atenție deosebită un contabil? Cu ce pretenții ale autorităților fiscale nu ar trebui să fiți de acord? Citiți despre asta și multe altele în acest articol.
Reguli generale
Materialele de taxare sunt materiale acceptate de organizația de procesare de la clientul-furnizor pentru prelucrare (prelucrare), efectuarea altor lucrări sau fabricare a produselor fără plata costului materialelor acceptate și cu obligația de a returna integral materialele prelucrate (prelucrate), de a preda lucrări finalizate și produse fabricate (clauza 156 Ghid pentru contabilizarea stocurilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 N 119n). În conformitate cu Instrucțiunile de utilizare a Planului de Conturi, materiile prime furnizate de procesator sunt contabilizate în contul extrabilanțiar 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare”. Același document prevede că contabilizarea costurilor de prelucrare (rafinare) a materiilor prime și bunurilor se efectuează pe conturile costurilor de producție. Cu alte cuvinte, procesatorul nu reflectă materiile prime și proviziile (denumite în continuare materii prime) acceptate de la furnizor în bilanțul său (contul 10 „Materiale”), ci le ia în considerare ca debit la contul 003 în evaluarea stabilită în acordul de prelucrare. Totodată, cheltuielile pentru producerea produselor din materii prime furnizate de client sunt încasate în debitul contului 20 „Producție principală”. Compoziția costurilor incluse în serviciile de procesare este aceeași ca și în cazul prelucrării propriilor materii prime, cu excepția costului materiilor prime furnizate de client și a costului vânzării produselor finite.
Notă. Un acord pentru prelucrarea materiilor prime furnizate de client este în esență unul dintre tipurile de contract, așa că părțile trebuie să fie ghidate de Ch. 37 Cod civil al Federației Ruse.
Contractul de prelucrare a materiilor prime prevede următoarele aspecte:
- denumirea si cantitatea materiilor prime transferate;
- denumirea si gama de produse finite;
- termenii de livrare a materiilor prime si de productie a produselor;
- prețul de prelucrare (prelucrare) și procedura de plată (în acest caz, este necesar să se stipuleze nu numai condițiile de plată, ci și tipurile de plăți (bani, parte din materiile prime furnizate, parte din produsele fabricate); );
- procedura de transport al materiilor prime si produselor manufacturate;
- standarde de consum de materii prime, pierderi tehnologice, generare de deseuri, pierderi naturale (de obicei date in anexe la contract);
- proprietarul deșeurilor, procedura de eliminare a acestora etc.
Părțile formalizează de obicei transferul de materii prime cu un ACT, care indică denumirea, cantitatea și valoarea contractuală a acesteia (fără alocarea de TVA, întrucât transferul materiilor prime pentru prelucrare în condiții de taxare nu este supus impozitării, deci furnizorul nu percepe TVA, iar procesatorul nu are dreptul de deducere.) . Materiile prime primite de la furnizor sunt acceptate de către depozitar conform regulilor generale (sub aspectul sortimentului, cantității și calității). Documentul de însoțire în acest caz va fi FACTURA CLIENTULUI în formularul N M-15 (Aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 30 octombrie 1997 N 71a), precum și o scrisoare de trăsură, chitanța feroviară etc.
Atenţie! Pentru a evita pretențiile și neînțelegerile, în coloana „Baze” din Formularul N M-15, este necesar să se indice că materiile prime sunt transferate pe bază de taxă și să se furnizeze detaliile contractului (număr, dată).
La primirea taxei de materii prime, precum și la acceptarea altor materiale, depozitarul are dreptul de a utiliza opțiunea procesării documentelor prin întocmirea unui ordin de primire în formularul N M-4 (in care se indică faptul că materiile prime au fost primite în condiții de taxă) . Aceasta optiune TREBUIE INCLUSA IN POLITICA CONTABILE:
Orientările pentru contabilizarea stocurilor prevăd și o a doua opțiune pentru procesarea documentelor - prin aplicarea unei ștampile, care este echivalentă cu o comandă de primire (a se vedea paragraful 49), totuși, considerăm că, deoarece cerința pentru ștampilă este prezența detaliilor al formei M-4, crearea unei astfel de ștampile este reprezentată nepractică, iar aspectul amprentei sale este greu de perceput.
Notă. Antreprenorul (procesorul) este responsabil pentru siguranța proprietății (materiile prime) primite de la client (vânzător) (articolul 714 din Codul civil al Federației Ruse).
Pentru a asigura contabilizarea materiilor prime furnizate de client în depozit și a materiilor prime transferate în atelier pentru prelucrare, se recomandă deschiderea de subconturi separate pentru contul 003:
- "Materiale si materii prime in depozit";
- „Materiale și materii prime în procesare”.
Produsele finite produse din materii prime furnizate de client, de regulă, sunt acceptate în depozitul întreprinderii de prelucrare și depozitate până când sunt expediate către client. Primirea produselor la depozit este formalizată printr-o factură în formularul N MX-18 (Aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 08/09/1999 N 66), iar eliberarea din depozit este documentată într-o factură în formular N M-15. Pentru a contabiliza produsele finite realizate din materii prime furnizate de client, se recomandă utilizarea contului extrabilanțiar 002 „Active de stoc acceptate pentru păstrare”.
Clauza 1 a art. 713 din Codul civil al Federației Ruse stabilește obligația antreprenorului (procesatorului) de a prezenta proprietarului materiilor prime (și produselor finite) un raport privind utilizarea materiilor prime primite, care trebuie să conțină informații despre denumire. si cantitate:
- materiile prime primite si folosite;
- produse finite fabricate;
- deșeuri generate.
În plus, părțile trebuie să semneze un certificat de recepție pentru lucrarea efectuată în care să indice costul procesării.
Procesatorul emite o factură către vânzător în mod general. Costul materiilor prime obținute pe bază de taxă nu este inclus în baza de impozitare a procesatorului. În conformitate cu paragraful 5 al art. 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare pentru vânzarea de servicii pentru producția de bunuri din materii prime (materiale) furnizate de client este definită ca costul procesării, procesării sau altei transformări a acestora, ținând cont de accize. taxe (pentru mărfurile accizabile) și fără taxe incluse. TVA se calculează folosind o cotă de 18%, indiferent de cota de impozitare la care sunt impozitate vânzările de produse finite. În acest caz, taxa „input” pe materiale, lucrări și servicii utilizate pentru asigurarea procesului de prelucrare este prezentată de fabrică spre deducere conform regulilor art. Artă. 171 și 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În scopul impozitului pe profit, venitul procesatorului este costul muncii prestate, conform contractului. Materiile prime primite nu sunt incluse în venitul impozabil al procesatorului. Cheltuielile fiscale ale procesatorului sunt formate din costurile de efectuare a lucrărilor fără a lua în considerare costul materiilor prime furnizate de client. Întrucât activitățile antreprenorului de prelucrare a materiilor prime furnizate de client sunt clasificate ca executare a lucrărilor, contabilul, în modul general stabilit, distribuie costurile directe la soldurile lucrărilor în curs. Costurile indirecte sunt recunoscute integral atunci când sunt suportate.
Să ne uităm la corespondența facturilor de la un procesor folosind un exemplu specific.
Exemplu. În martie 2009, OJSC „Zavod” a primit materii prime în valoare de 15.000.000 de ruble pe bază de taxă. Prelucrarea sa este estimată de părți în valoare de 2.360.000 de ruble. (inclusiv TVA - 360.000 de ruble). Conform termenilor contractului, costul transportului materiilor prime și produselor finite este suportat de furnizor, în timp ce operațiunile de încărcare și descărcare la depozitul acestuia sunt efectuate de către procesator. Costul acestor lucrări este inclus în prețul contractului.
În conformitate cu termenii contractului, contractantul a primit o plată în avans în valoare de 590.000 de ruble în contul său bancar în martie.
Prelucrarea acestui lot de materii prime a început în martie (materiile prime în valoare de 6.000.000 RUB au fost furnizate atelierului) și s-a finalizat în aprilie. Produsele fabricate au fost expediate către client în aprilie. În aceeași lună, clientul a plătit integral procesorul.
Costul procesării pentru SA „Zavod” este de 1.700.000 de ruble, inclusiv în martie - 700.000 de ruble, în aprilie - 1.000.000 de ruble.
În evidențele contabile ale procesatorului, tranzacțiile comerciale sunt reflectate în următoarele înregistrări:
Conținutul tranzacției Suma credit debit,
freca.
martie 2009
A primit plata anticipată pe bază de taxare
acord 51 62-2 590 000
TVA perceput la plata anticipată
(590.000 RUB / 118 x 18) 76-TVA 68 90.000
Reflectă costul pentru ceea ce a fost acceptat în depozit
taxa de materii prime 003-С 15.000.000
procesare 003-С 6.000.000
Sunt luate în considerare materiile prime furnizate atelierului 003-P 6.000.000
23, 25,
26, 69,
70, 76 700 000
(6.000.000 + 700.000) frecați. 002 6 700 000
Materii prime consumate anulate 003-P 6.000.000
aprilie 2009
Materiile prime transferate în depozit au fost anulate din depozit.
prelucrare
(15.000.000 - 6.000.000) freacă. 003-С 9 000 000
Sunt luate în considerare materiile prime furnizate atelierului 003-P 9.000.000
Costurile legate de procesare sunt reflectate
materii prime furnizate de client 20 02, 10,
23, 25,
26, 69,
70, 76 1 000 000
Produsele finite au fost acceptate în depozit,
realizate din materii prime furnizate de client
(9.000.000 + 1.000.000) frecați. 002 10 000 000
Materii prime consumate anulate 003-P 9.000.000
Cheltuielile pentru prelucrarea materiilor prime au fost anulate 90-2 20 1.700.000
Venituri reflectate în acordul de taxare 62-1 90-1 2.360.000
TVA perceput la costul procesarii 90-3 68.360.000
TVA la plata anticipată este acceptată pentru deducere 68 76-TVA 90.000
Produsele finite au fost livrate vânzătorului
(6.700.000 + 10.000.000) frecați. 002 16 700 000
Plata anticipată a fost compensată 62-2 62-1 590 000
Fonduri primite de la client
(2.360.000 - 590.000) frec. 51 62-1 1.770.000
În cazul în care sunt mai mulți furnizori, procesatorul trebuie să mențină pentru fiecare dintre aceștia o declarație (card) care conține informații despre materiile prime primite, produsele scadente, eliberate și listate pentru livrare.
Pe problema contabilității separate
Nu este dificil de organizat contabilitatea și contabilitatea fiscală în situația în care fabrica în sine nu produce produse similare din același tip de materii prime, care sunt procesate pe bază de taxă. Dacă tipurile de materii prime și gama de produse proprii și furnizate de client coincid (și acest lucru se întâmplă destul de des în practică), dificultățile „contabile” sunt inevitabile.
Teoreticienii declară în unanimitate că contabilul organizației de prelucrare trebuie să asigure contabilizarea separată a materiilor prime cu taxă și fără taxă, a costurilor și a produselor finite. Contabilii cu experiență insistă că este nerealist să implementezi astfel de recomandări în practică. Începătorii își frământă creierul încercând să respecte cerința contabilă separată. Care este problema? Pentru a răspunde la această întrebare, este suficient să ne imaginăm o situație simplă.
Compania produce grinzi în I sudate atât din produse metalice laminate proprii, cât și furnizate de client. Contractul de prelucrare încheiat este pe termen lung, iar graficele de furnizare a metalului laminat și de expediere grinzi în I sudate către furnizor sunt întocmite astfel încât să asigure încărcarea rațională a liniei automate și eliberarea spațiului din produsele finite. . Cu toate acestea, se întâmplă adesea ca procesorul să livreze clienților săi un fascicul în I care este de fapt realizat din materii prime furnizate de clienți, adică care nu aparține întreprinderii. Ulterior, vânzătorului i se trimit produse realizate din materii prime achiziționate chiar de întreprindere.
Situația descrisă este destul de comună. Mai mult, unii dealeri nu au cunoștință de o astfel de înlocuire, alții au fost avertizați, dar nu se opun acestei proceduri. Nu vom analiza nuanțele juridice ale relației dintre părți. De exemplu, furnizorul poate depune o reclamație împotriva procesatorului pentru încălcarea termenelor de trimitere a produsului finit furnizat de client. Atunci când decideți asupra posibilității de răspundere, ar trebui să pornim de la termenii fiecărui acord specific (presupunând că vânzătorul și procesatorul sunt mulțumiți de toate și nicio parte nu face pretenții față de cealaltă), să încercăm să ne dăm seama de contabilitate.
Dacă tipurile de materii prime prelucrate și produse fabricate coincid, procesul de producție poate fi reprezentat sub forma unei diagrame:
│ Materii prime proprii │ │ Materii prime furnizate │
│ Contul 10 │ │ Contul 003 │
└──────────┬──────────┘ └────────────┬─────────┘
└────────────────────┐ ┌──────────────────────┘
¥│/ ¥│/
┌──────────────────┐
│ Productie │
│ Numără 20 │
└──────────────────┘
/│¥ /│¥
┌──────────┴─────────┐ ┌───────────┴─────────┐
│ Pregătit personal│ │ Pregătit pentru client│
│ produse │ │ produse │
│ Contul 43 │ │ Contul 002 │
În acest caz, doar costul materiilor prime proprii este anulat la debitul contului 20 (costul materiilor prime furnizate de client nu este inclus în costuri). Creditul contului 20 reflectă costul produselor finite (corespunde cu debitul contului 43 sau 40) și procesare (Debit 90-2 Credit 20).
Întrucât materiile prime proprii și cele furnizate de client sunt gătite într-un cazan comun și procesate împreună, produsele fabricate nu pot fi individualizate. În consecință, distribuția produselor fabricate în cele proprii și cele furnizate de clienți ar trebui să se bazeze pe ratele de consum de materii prime.
Atenţie! Cu o astfel de organizare a contabilității, la sfârșitul unor perioade de raportare (luni), procesatorul poate avea un sold negativ la contul 43 (datorită vânzării produselor finite furnizate de client către contrapărțile sale).
În practică, o altă opțiune este utilizată pentru reflectarea tranzacțiilor în conturile contabile, atunci când materiile prime livrate pentru a fi livrate în producție sunt anulate din contul extrabilanțiar 003 și în același timp trecute în bilanț prin înregistrarea Debit 10 Credit 76” Calcule în baza unui acord de taxare”. De remarcat că posibilitatea de a accepta în bilanţ materiile prime furnizate de client este prevăzută, de exemplu, în clauza 6.11 din Recomandările metodologice de contabilizare a costurilor de producţie şi de calcul al costului uleiului şi produselor grase, aprobate. Prin ordinul Ministerului Agriculturii din Rusia din 14 decembrie 2004 N 537. Următoarea este corespondența obișnuită:
Debit 20 Credit 10 - se anulează costul materiilor prime pentru producție;
Debit 43 Credit 20 - produsele finite sunt valorificate.
In acest caz, bilantul procesatorului (conform debitului contului 43) cuprinde toate produsele realizate: atat proprii cat si cele furnizate de clienti.
┌─────────────────────┐ ┌──────────────────────┐
│ Materii prime proprii ││ Contul 10 │ │ Contul 003 │
└──────────┬──────────┘ └──────────────────────┘
└────────────────────┐
¥│/
┌──────────────────┐
│ Productie │
│ Numără 20 │
└─────────┬────────┘
¥│/
┌──────────────────┐
│ Produse finite│
│ Scor 43 │
└────┬────────┬────┘
┌────────────────────┘ └──────────────────────┐
¥│/ ¥│/
┌────────────────────┐ ┌─────────────────────┐
│ Implementare │ │ Expediere către vânzător │
│ clienți │ │ Contul 76 │
│ Scor 90-2 │ │ │
└────────────────────┘ └─────────────────────┘
O diferență semnificativă față de prima metodă este că debitul contului 20 anulează costul nu numai al materiilor prime proprii, ci și al materiilor prime furnizate de client.
În consecință, este necesar să se evalueze acesta din urmă. Credem că în acest caz nu are rost să reinventăm roata. Prin urmare, costul materiilor prime furnizate de client, luat în bilanț și anulat ca cost de producție, ar trebui luat ca preț mediu. Pentru a-l calcula, puteți folosi formula:
Tsr=C/V
unde C este costul materiilor prime furnizate de client procesate în luna curentă, în ruble;
V - volumul de materii prime furnizate de client, incl.
La rândul său, fiecare dintre acești indicatori este determinat de formulele:
C = Snach + Post
unde Snach este costul soldului materiilor prime furnizate de client la începutul lunii conform
prețurile din perioada anterioară;
Spost - costul materiilor prime primite pe bază de client în luna curentă.
O formulă similară este utilizată pentru a calcula indicatorul „volumul de materii prime furnizate de client”:
V = Vstart + Vstop
unde Vbeg este volumul soldului de materii prime furnizate de client la început;
Vpost este volumul de materii prime furnizate de clienți primite în luna curentă.
Rețineți că aceste formule pot fi folosite indiferent de numărul de donatori.
Vânzările de produse finite proprii se reflectă în ordinea general stabilită. La expedierea produselor către furnizor se face o înregistrare: Debit 76 „Calcule în baza acordului de taxare” Credit 43 - pentru costul estimativ al materiilor prime de taxare. Ca urmare a ultimei înregistrări în debitul contului 43, rămâne o anumită sumă, reprezentând diferența dintre costul produselor finite produse și costul estimat al materiilor prime furnizate de clienți. Această sumă este egală cu costul procesării materiilor prime furnizate de client. Prin urmare, atunci când se reflectă vânzarea serviciilor prestate furnizorului pentru prelucrarea materiilor prime (Debit 62 Credit 90-1, Debit 90-3 Credit 68), diferența menționată se închide prin afișarea Debit 90-2 Credit 43.
Astfel, in contul 76 se formeaza evidenta pentru decontari cu furnizorul pentru materii prime, in contul 62 - pentru decontari cu furnizorul pentru servicii de prelucrare. Baza de impozitare a TVA este în deplină conformitate cu normele capitolului. 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse include vânzarea propriilor produse finite și servicii de procesare (costul materiilor prime furnizate de client nu este luat în considerare la calcularea TVA-ului).
Potrivit contabililor practicieni, această metodă are următoarele avantaje. În primul rând, starea tuturor decontărilor cu dealer-ul poate fi urmărită folosind datele bilanțului. În al doilea rând, nu este nevoie să împărțiți produsele finite impersonale produse în produse proprii și cele furnizate de client (o astfel de diviziune se realizează la expediere). În al treilea rând, nu există un sold negativ pe contul activ 43. Dezavantajul acestei opțiuni este că nu este prevăzută de legislația contabilă.
Deci, ne-am uitat la două opțiuni fundamental diferite pentru contabilitate într-o situație în care acestea coincid:
- tipuri de materii prime achiziționate de fabrică și materii prime furnizate în condiții de taxare;
- sortiment de produse finite proprii si furnizate de client.
Ambele metode au avantajele și dezavantajele lor. În continuare, vom analiza la ce consecințe negative se poate aștepta un procesor în acest sau acel caz. În orice schemă, el poate fi acuzat că a reflectat incorect tranzacțiile comerciale în conturile contabile și în raportare. Acest fapt este calificat de art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse ca o încălcare gravă a regulilor de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor, care este plină de o amendă pentru fabrică în valoare de 5 mii până la 15 mii de ruble. În acest caz, contabilul însuși se poate confrunta cu o amendă în valoare de 2 mii până la 3 mii de ruble. pentru denaturarea oricărui articol (linie) din formularul de raportare financiară cu cel puțin 10% (articolul 15.11 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse).
Sunt posibile consecințe fiscale?
După cum arată practica, inspectorii fiscali pot găsi motive pentru acumularea restanțelor de impozit pe venit și TVA în cadrul oricărei scheme contabile. După identificarea faptelor de expediere a produselor finite către furnizor din contul 43 (în prima opțiune, acest lucru se întâmplă atunci când produsele clientului sunt înlocuite cu ale lor), inspectorii vor recunoaște în mod clar o astfel de operațiune ca vânzare și, ca urmare, va percepe taxe suplimentare procesatorului.
Este posibil să se anuleze decizia Serviciului Fiscal Federal? Da, dacă procesorul a acționat conform uneia dintre schemele de mai sus și nu a încălcat legile fiscale. Pentru a confirma acest lucru, menționăm, de exemplu, Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 10 decembrie 2008 N 13297/08: baza de evaluare suplimentară a impozitului pe venit și a TVA-ului pentru operațiunile legate de producția de nichel și cobalt în cadrul contractelor de prelucrare a materiilor prime furnizate de client a fost concluzia inspecției că procesatorul Fără a încheia contracte de împrumut (credit de mărfuri) cu furnizorii, într-un număr de perioade a permis utilizarea (împrumutul) materiilor prime furnizate de client pentru fabricarea produselor. pentru sine, pe care l-a expediat în baza contractelor de aprovizionare, rambursând datoria de materii prime către vânzători care a apărut în urma unor astfel de acțiuni cu produse realizate din materii prime proprii.
Avand in vedere acest episod si recunoscand ca nula decizia inspectoratului din aceasta parte, instantele au constatat ca, in conditiile procesului tehnologic, prelucrarea atat a materiilor prime furnizate de client, cat si a materiilor prime proprii se realizeaza in comun, deci a produsului finit. nu pot fi individualizate și împărțite în produse realizate din materii prime furnizate de client și materii prime achiziționate de procesator. Din acest motiv, conform politicii contabile a întreprinderii, în contabilitate se ia în considerare întregul volum de produse finite ca produse de producție proprie, dar contabilitatea analitică se efectuează separat pentru fiecare întreprindere furnizoare. În același timp, costul materialelor proprii utilizate la fabricarea produselor transferate în baza acordurilor pentru prelucrarea materiilor prime furnizate de clienți nu a fost inclus în cheltuieli în scopul calculării impozitului pe venit și la vânzarea produselor realizate din materii prime împrumutate. , baza de impozitare a TVA nu a fost redusă. Veniturile primite de întreprindere din vânzarea de servicii pentru prelucrarea materiilor prime furnizate de client sunt reflectate în contabilitate și luate în considerare în scopuri fiscale în totalitate, precum și veniturile din vânzarea produselor proprii.
În asemenea împrejurări, instanțele din trei instanțe au ajuns la concluzia că procesatorului i s-a perceput în mod ilegal impozitul pe venit suplimentar și TVA, întrucât acțiunile descrise nu aveau consecințe fiscale negative. La rândul său, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a refuzat să revizuiască inspecția acestor acte judiciare în modul de supraveghere.
Într-o situație similară, arbitrii FAS UO, prin Rezoluția din data de 06.03.2008 N F09-3857/08-S3, de anulare a deciziei de inspecție, au indicat: inspecția nu a făcut dovada că contabilitatea procesatorului nu este conformă cu cerinţele legii. Argumentele organului fiscal cu privire la lipsa evidenței contabile separate a contribuabilului sunt infirmate de documentele contabile primare și de datele contabile analitice. Acordurile de prelucrare a materiilor prime furnizate de client au fost într-adevăr executate de către contribuabil în mod necorespunzător, întrucât au existat cazuri în care acesta a eliminat produse fabricate din materii prime furnizate de client ca proprietate proprie, adică le-a vândut contrapărților săi. Aceste acțiuni au dus la formarea datoriilor către furnizori pentru expedierea produselor finite. Pentru a rambursa datoria menționată, procesatorul a expediat produse finite din materii prime proprii. Înregistrările contabile ale întreprinderii au reflectat valoarea datoriei față de proprietarii de materii prime furnizate de clienți și evaluarea produselor la costul producției propriilor produse, ceea ce nu contravine prevederilor legislației în materie de contabilitate. Cerințele inspectoratului privind necesitatea confirmării datoriei contribuabilului față de clienți cu documente primare care confirmă încheierea contractelor de credit comercial nu se bazează pe normele legislației în vigoare. Dorim să adăugăm că Serviciul Fiscal Federal nu a putut obține o revizuire a acestui caz (a se vedea Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 29 septembrie 2008 N 12421/08).
Atenţie! Legislația fiscală actuală nu prevede contabilizarea fiscală separată a costurilor pentru prelucrarea materiilor prime proprii și furnizate de client (Definiția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 20 martie 2008 N 3217/08).
Alte motive pentru pretenții fiscale
De regulă, inspectorii evaluează taxe suplimentare (TVA și impozit pe venit) procesatorilor din încă două motive:
- excluderea unor costuri din cheltuielile fiscale;
- subestimarea costului de prelucrare, discrepanța dintre prețul contractului și nivelul prețurilor pieței.
Să începem cu primul motiv. Să o ilustrăm folosind exemplul Rezoluției Serviciului Federal Antimonopol din 29 ianuarie 2008 N A36-1141/2007. Obiectul acordului în litigiu a fost producția de ciment din materii prime furnizate de clienți. Funcționarii fiscali exclud din cheltuielile luate în considerare la determinarea profitului impozabil costurile procesatorului pentru livrarea materiilor prime din carieră, aditivilor de materii prime din gara de destinație și a produselor finite la depozitul clientului. Inspecția a evaluat aceste costuri ca fiind nejustificate din punct de vedere economic, deoarece nu sunt legate de producția și implementarea de către întreprindere a lucrărilor de prelucrare a materiilor prime furnizate de client.
Nefiind de acord cu decizia Serviciului Federal de Taxe, contribuabilul a făcut apel la instanța de arbitraj. Arbitrii au pornit de la faptul că, întrucât legiuitorul nu a stabilit criterii de apreciere a justificării economice a costurilor, costurile fiecărui contribuabil trebuie evaluate individual pentru posibilitatea de a le accepta în scopuri fiscale, în baza condițiilor specifice ale sale financiare și economice. activități, inclusiv luarea în considerare a prezenței unei legături între cheltuielile asociate activităților economice ale unei persoane juridice. Conform termenilor acordului, producția de ciment se realizează din materiile prime și aditivii de materii prime ai clientului. În acest caz, acordul prevede următoarele:
- transferul materiilor prime din cariera se efectueaza gratuit la bordul carierei (depozit);
- aditivii de materie primă sunt livrați de către client pe calea ferată la stația de destinație cu atribuirea ulterioară a responsabilităților destinatarului către procesator;
- Procesatorul livrează produsele fabricate în depozitul clientului, unde sunt acceptate.
Instanța a arătat că părțile au acționat în conformitate cu termenii convenției încheiate, lucru care nu a fost contestat chiar de organul fiscal. Instanța a mai avut în vedere că din descrierea procesului tehnologic rezultă că în ciclul de producție sunt incluse livrarea materiilor prime, aditivii de materii prime și expedierea produselor finite. Conform organigramei de producție, procesul de producție a cimentului începe cu societatea care primește materii prime din carieră. Ulterior, aceste materii prime sunt folosite pentru producerea cimentului. Astfel, munca la producerea cimentului constă nu numai în producerea acestuia în sine, ci și în asigurarea producției cu materiale (materii prime, aditivi pentru materii prime), precum și în livrarea rezultatului prelucrării către client și, prin urmare, a costurilor suportate de firma pentru livrarea acestora sunt de natura productie.
Întrucât inspecția nu a furnizat dovezi că prețul serviciului de producție de ciment nu includea compensarea tuturor costurilor procesatorului sau era subestimat în raport cu prețul pieței, judecătorii au anulat decizia de acumulare a restanțelor impozitului pe venit, penalități și amenzi. Să menționăm că Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a refuzat să revizuiască cazul de către inspectorat (Decizia nr. 5255/08 din 29 aprilie 2008).
În continuare, să trecem la a doua bază pentru taxele suplimentare - subestimarea prețului contractului, inclusiv neprofitabilitatea procesării. În acest caz, autoritățile fiscale pierd adesea și în instanțe (vezi, de exemplu, Rezoluțiile FAS PA din 10 ianuarie 2008 N A12-8941/07, FAS MO din 1 septembrie 2008 N KA-A40/7739-08 -P, FAS UO din 17 ianuarie 2008 N Ф09-11171/07-С2 (ținând cont de Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 25.04.2008 N 5340/08), etc.), din moment ce nu pot dovedi, în primul rând, legalitatea aplicării art. 40 din Codul Fiscal al Federației Ruse (inclusiv interdependența furnizorului și a procesatorului) și, în al doilea rând, discrepanța dintre prețul contractului și nivelul prețului calculat de aceștia, utilizate pentru calcularea restanțelor.
Se consideră că, în general, plata de către furnizor pentru serviciile de prelucrare a materiilor prime ar trebui să acopere costurile fabricii pentru prelucrarea unui anumit volum de materii prime și să ofere întreprinderii un profit comparabil cu cel care poate fi obținut prin producție. produse din materii prime proprii. Cu toate acestea, în anumite perioade de activitate economică sau în cadrul contractelor individuale, această regulă poate să nu fie respectată. De exemplu, în clauza 1.10 din Instrucțiunile pentru planificarea, contabilizarea și calcularea costului produselor la întreprinderile de rafinare a petrolului și petrochimice (Aprobat prin Ordinul Ministerului Combustibilului și Energiei al Rusiei din 17 noiembrie 1998 N 371) se menționează că rentabilitatea prestării serviciilor de prelucrare a petrolului furnizat de client este determinată pe bază de contract între rafinăria de petrol și compania petrolieră. Acest lucru ar trebui să ia în considerare:
a) condițiile de piață și condițiile de preț pentru produsele petroliere în zona în care sunt situate rafinăriile de petrol, precum și în alte regiuni;
b) fluctuațiile sezoniere ale cererii pentru anumite tipuri de produse petroliere: o creștere a cererii de motorină de iarnă și combustibil de cazane (pacură) iarna și de benzină de motor, combustibil de avioane și bitum petrolier vara;
c) strategia generală a societății petroliere într-o perioadă dată în ceea ce privește concentrarea resurselor financiare și distribuția ulterioară cea mai eficientă a acestora între entitățile economice ale societății.
Factori similari influențează prețul unui contract cu un furnizor din alte industrii. Prin urmare, nici măcar prezența unei pierderi din prestarea de servicii către furnizor nu constituie încă o bază pentru acumularea restanțelor fiscale și acuzarea procesatorului că urmărește obținerea unui beneficiu fiscal nejustificat. Această poziție este confirmată în practica judiciară. Să ne întoarcem, de exemplu, la Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol ZSO din 22 octombrie 2007 N F04-7472/2007(39550-A46-26): autoritatea fiscală a indicat că atunci când lucra în baza unui acord de prelucrare (produsele de anvelope au fost produse din materii prime furnizate de client), procesatorul a primit o pierdere, deoarece la convenirea prețurilor se știa deja că acestea erau mai mici decât costul serviciilor pentru prelucrarea materiilor prime furnizate de client. Contribuabilul a precizat în apărare că:
- în general, pe anul s-a încasat profit din prelucrarea materiilor prime furnizate de client;
- reducerea prețului pentru serviciile prestate dealerilor a fost efectuată în anumite luni pentru a asigura stabilitatea relației dintre părți și este asociată cu factori sezonieri de scădere a volumelor vânzărilor de anvelope.
Arbitrii au avut în vedere că inspecția nu a furnizat dovezi ale discrepanței dintre prețurile utilizate de părți și nivelul prețurilor pieței și au protejat întreprinderea de pretenții nefondate. La rândul său, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a refuzat să revizuiască acest caz la inspectorat (Decizia nr. 1816/08 din 14 februarie 2008).
Cu privire la problema proprietății primite cu titlu gratuit
Atunci când efectuează o inspecție a unei întreprinderi de prelucrare, inspectorii declară adesea că au primit bunuri de la furnizor gratuit. În consecință, o creștere a bazei de impozitare a impozitului pe venit cu valoarea veniturilor neexploatare generate (clauza 8 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). Despre ce proprietate vorbim?
Deșeurile generate în timpul procesării materiilor prime furnizate de client pot fi considerate primite gratuit. Este tocmai „poate fi”, deoarece soluția la această problemă depinde de termenii contractului. Dacă se spune că deșeurile trebuie returnate furnizorului, atunci eșecul procesatorului de a furniza certificatele de livrare și acceptare a deșeurilor va permite inspectorilor să susțină că baza de impozitare a venitului este subestimată, deoarece deșeurile au rămas la dispoziția procesatorului. În cazul în care contractul stabilește că deșeurile rămân proprietatea reciclatorului, atunci veniturile din neexploatare sub formă de proprietate primite gratuit apar numai dacă prețul serviciilor de procesare nu este redus cu costul deșeurilor.
Evident, cele de mai sus sunt valabile doar pentru acele deșeuri care sunt potrivite pentru utilizare ulterioară (în producție, pentru vânzare), adică nu sunt irecuperabile. În contabilitate, costul deșeurilor returnabile primite gratuit de către reciclator este reflectat în rubrica Debit 10 Credit 98 „Venituri amânate”. După anularea deșeurilor, de exemplu, două intrări vor trebui făcute simultan în producție: Debit 20 Credit 10 și Debit 98 Credit 91-1.
Desigur, inspectorii trebuie să depună mult efort pentru a dovedi în instanță nu numai valabilitatea taxelor suplimentare cu impozitul pe venit către reciclator (adică chiar faptul existenței veniturilor nefuncționale sub formă de deșeuri), dar de asemenea cuantumul venitului neluat în calcul de contabil. Autoritățile fiscale vor trebui să evalueze legalitatea utilizării normelor privind pierderile tehnologice și generarea deșeurilor convenite de părți, să stabilească cantitatea de deșeuri irecuperabile și returnabile, să calculeze costul acestora din urmă și să dovedească că acestea nu sunt incluse în impozitul. veniturile reciclatorului. După cum urmează, de exemplu, din Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol NWZ din 27 august 2008 N A42-2095/04, această sarcină nu este una ușoară.
În plus, atunci când se rezolvă problema disponibilității veniturilor neexploatare, specificul procesului de producție este de mare importanță. Astfel, arbitrii FAS UO în Rezoluția din 1 iulie 2008 N F09-4583/08-C2 au analizat următoarea situație. În conformitate cu acordurile de taxare, fabrica a procesat materii prime de hidrocarburi, drept urmare a produs produse în gama și cantitatea convenite cu clientul. Inspectorii au constatat că o parte din materiile prime furnizate de client a fost folosită pentru producerea de produse comercializabile, iar cealaltă (minus pierderile stabilite) a fost izolată sub formă de componente inflamabile ale produselor petroliere și utilizate ca combustibil în procesul de producție. a produselor comercializabile. Autoritățile fiscale au decis că, întrucât procesatorul nu plătește vânzătorului costul acestui combustibil, fabrica are venituri din neexploatare.
Instanța nu a fost de acord cu opinia Serviciului Federal de Taxe, subliniind că o astfel de utilizare a materiilor prime se datorează particularităților procesului tehnologic. Conform Instrucțiunilor pentru planificarea, contabilitatea și calcularea costurilor produselor la rafinăriile de petrol și întreprinderile petrochimice, costul acestui combustibil nu este inclus în costul serviciilor de rafinare și, în consecință, nu este prezentat la plată în prețul lucrării. Astfel, întrucât sarcina cheltuielilor în temeiul contractului de prelucrare trebuie să fie suportată de client, iar costul combustibilului nu este inclus în prețul prelucrării, instanța a concluzionat că procesatorul nu are venituri neexploatare. Hotărârea judecătorească de mai sus demonstrează că numai cunoașterea tuturor nuanțelor (nu doar contabilitate și fiscalitate, ci și tehnologia de procesare) va permite contribuabilului să dovedească nefondarea pretențiilor inspectorilor.
Cu prelucrare pe bază de materiale din „Industrie: contabilitate și fiscalitate”. Expertul revistei T.K. Yulina
Am primit cunoștințele necesare pentru a scrie acest articol, parcurgând în mod independent un curs de formare la academia electronică SAP „Supply Chain Management - Achiziții” (TSCM52 – Achiziții II ). Aceste cunoștințe m-au ajutat să mă familiarizez rapid cu două soluții de procesare a taxelor, să facilitez implementarea acestora și să ofer instruire eficientă pentru utilizatori.
Acest articol descrie utilizarea unei scheme standard pentru reflectarea operațiunilor de taxare la Davalets, Clientul serviciilor de procesare.
Concepte cheie
Taxaremateriale- sunt materiale acceptate de organizație de la client pentru prelucrare (prelucrare), efectuarea altor lucrări sau fabricarea produselor fără plata costului materialelor acceptate și cu obligația de a returna integral materialele prelucrate (procesate), livrarea lucrărilor finalizate și produse fabricate. (Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din data de 28 decembrie 2001 N 119n)
Schema operațiunilor de taxare
Orez. 1 Schema de taxare în achiziții (subcontractare)
Explicația procesului:
- Firma (Davalets) comandă produse finite conform schemei de taxare; articolul comandat conține informații despre componentele furnizate Antreprenorului.
- În contabilitatea de depozit (Davaltsa), transferul este înregistrat în „inventarul contractantului”.
- Antreprenorul execută lucrările și expediază produsele finite. Când produsele finite ajung la depozit, contabilitatea lui Davalets reflectă primirea produselor finite, iar componentele transferate anterior Antreprenorului sunt anulate din „inventarul contractantului”.Cantitatea de componente anulate poate fi ajustată utilizând operația „Recalculare ulterioară”.
- Antreprenorul emite o factură pentru lucrările/serviciile efectuate.
Acum să ne uităm la cum arată implementarea standard a schemei descrise în SAP ERP.
Implementarea standard a schemei de taxare în SAP ERP
Reflectarea operațiunilor de taxare în SAP ERP se realizează în 5 pași:
- Pregatirea datelor (crearea inregistrarilor informative, specificatii);
- Creați o comandă de cumpărare;
- Eliberarea materialelor către Antreprenor (afișarea transferului de material în stoc O - „stoc furnizor”);
- Reflectarea recepției produselor finite (cu anularea simultană a componentelor). Dacă este necesar, se efectuează operația „Recalculare ulterioară”;
- Executarea operațiunii „Controlul facturilor pentru o comandă de cumpărare”.
1. Pregătirea datelor
1.1. Menținerea unei evidențe de informații despre material cu tipul „Prelucrare material furnizat de client”
Înregistrările cu informații despre materiale sunt păstrate folosind tranzacții ME11/ME12/ME13.
Orez. 2 Calea către menținerea unei evidențe a informațiilor materiale
Pentru a utiliza o înregistrare de informații în operațiunile de taxare, trebuie să selectați Infotipul „Prelucrare material de taxare” și, de asemenea, ca și pentru o înregistrare informativă obișnuită, să specificați furnizorul, materialul, instalația și organizația de achiziții (vezi. Fig.3).
Orez. 3 Ecran inițial pentru menținerea unei înregistrări de informații despre material cu infotipul „Procesarea materialului furnizat de client”.
O înregistrare de informații conține condițiile, datele, contactele și alte informații în baza cărora un anumit furnizor furnizează un anumit material. În cazul meu pe Fig.3 fișa de informații materiale prezentată 901 A100 de către furnizor T-K500E30.
Pe Fig.4 afișate Informații totale înregistrări de informații: contacte, conversie unități de măsură, date de memento.
Orez. 4 Ecranul de înregistrare a informațiilor „Date generale”
Pe ecran " Cumpararea datelor organizatiei „conține informații despre timpii de livrare planificați, grupul de cumpărare, abaterile permise, prețul și alte informații. Aceste informații sunt copiate în comanda de cumpărare atunci când este creată o comandă pentru furnizorul specificat pentru organizația de cumpărare specificată (în cazul meu, zak.org = 1000).
Data de livrare planificată influențează calculul datei cerinței. Ecranul afișat în Fig.5.
Trebuie avut în vedere că sistemul nu poate crea două înregistrări de info pentru același furnizor și pentru același material, însă condițiile înregistrării de info pot fi diferențiate în timp. Acest lucru se face prin introducerea unei noi perioade de timp sub butonul „Condiții” ( Fig.5Și 6 ).
Orez. 5 Ecran de înregistrare a informațiilor „Achiziționarea datelor organizației”
Orez. 6 Selectați pentru a vizualiza datele despre starea înregistrării informațiilor pe perioadă de timp, cu opțiunea de a adăuga o nouă perioadă de timp
1.2. Mentinerea specificatiilor materiale - produse finite
O specificație de material conține informații despre componentele necesare pentru a produce un anumit material - produsul finit. În cazul unei scheme de taxare, aceste componente, specificate în caietul de sarcini de material - produse finite, vor fi predate antreprenorului și, în final, scoase din funcțiune din depozit; iar materialul - produse finite vor fi postate la depozit.
Întreținerea specificațiilor se realizează folosind tranzacții CS01/CS02/CS03.
Orez. 7 Calea pentru întreținerea unei BOM de material
Pe ecranul inițial, trebuie să specificați materialul (produsul finit), instalația și utilizarea caietului de sarcini (pentru schema de taxare, puteți specifica 1 (producție) sau 3 (universal)).
În caietul de sarcini, indicăm lista componentelor și cantitatea necesară pentru a produce cantitatea de bază de material - produsul finit.
Indicăm lista de componente și cantități pe ecranul de prezentare generală a articolelor ( Orez. 8); și cantitatea de bază pe ecranul de titlu ( Orez. 9).
Puteți accesa ecranul antet din ecranul de prezentare generală a articolelor apăsând butonul .
Orez. 8 Ecranul de prezentare generală a articolului într-o BOM de material
Orez. 9 Specificarea unei cantități de material de bază pe ecranul antet BOM
Astfel, in cazul meu pentru 10 buc. material 901A100 trebuie să folosiți 25 buc. material 1418 , 35 buc. material 1419 , și 10 buc. material 1420 .
Pentru a salva specificația, faceți clic pe butonul „Salvare” din partea de sus a ecranului.
1.3. Calendar de producție
Pentru a utiliza corect schema de prelucrare a materialelor furnizate de client (și a mișcărilor de materiale în general) în întreaga fabrică, este necesar să se indice perioadele corecte de valabilitate ale calendarului de producție și să se atribuie calendarul de producție necesar fabricii.
Configurarea datelor calendaristice de producție se face în tranzacție SCAL; cale: SPRO-> SAP NetWeaver->Setări generale->Întreținere calendar.
Într-o serie de industrii, schema de taxare este foarte des utilizată. Acest articol ne va permite să determinăm caracteristicile utilizării schemei de taxare din punct de vedere economic și juridic și ne va permite să menținem evidențe contabile conform schemei de taxare, ținând cont de cerințele legislației Federației Ruse.
Ce este o schemă de taxare?
Conform Ordinului Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 decembrie 2001 nr. 119n „Cu privire la aprobarea Ghidurilor de contabilitate a stocurilor” (cu modificări și completări) „Materialele clienților sunt materiale acceptate de organizație de la client pentru prelucrare (prelucrare), efectuarea altor lucrări sau producție de produse fără plată pentru costul materialelor acceptate și cu obligația de a returna integral materialele prelucrate (procesate), livrarea lucrărilor finalizate și a produselor fabricate.”
Esența procesării taxei este următoarea: antreprenorul nu are capacitate de producție, dar în același timp achiziționează materii prime și le transferă unui terț pentru prelucrare în vederea obținerii produselor finite.
Acest tip de cooperare este utilizat în principal în:
- industria de rafinare a petrolului;
- industria de prelucrare a cerealelor;
- industria ușoară;
- industria alimentară etc.
Este important de menționat că atât materiile prime, produsele finite, cât și deșeurile rezultate din prelucrarea materiilor prime sunt proprietatea clientului.
Antreprenorul prestează doar serviciul de prelucrare a materiilor prime, pentru care primește o recompensă de la client.
Diferențele dintre taxarea și cumpărarea de mărfuri
Fabricarea produselor folosind o schemă de taxare are o serie de diferențe față de achiziționarea de produse finite de la producător:
| Trăsături distinctive | Un comentariu |
| Produs | Datorită producției de produse conform schemei client-livrare, clientul are o serie de avantaje:
|
| Materii prime | Achiziția independentă de materii prime vă permite să reglați costul produselor fabricate. |
| Impozite | Schema fiscală se calculează pe baza datelor inițiale nu „revânzarea bunurilor achiziționate”, ci „vânzarea produselor proprii”. |
Contabilitate in regim de taxare
Atunci când se utilizează schema de taxare în contabilitate, clientul și contractantul au câteva caracteristici:
Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 decembrie 2001 nr. 119n definește regulile de contabilizare a materiilor prime și componentelor în condițiile unui acord de taxare:
| Client | Executor testamentar |
| O organizație care și-a transferat materialele către o altă organizație pentru prelucrare (prelucrare, efectuarea lucrărilor, fabricarea produselor) ca taxă, nu anulează costul acestor materiale din bilanț, ci continuă să îl înregistreze în contul materialelor relevante. (într-un subcont separat) (Articolul 157) În acest caz, faptul transferului materiilor prime către antreprenor nu este reflectat în contabilitatea fiscală, iar costul serviciilor pentru prelucrarea materiilor prime este inclus în costurile materiale (în cazul OSNO - în ziua în care contractantul semnează raportul). , în cazul sistemului fiscal simplificat - după plata lucrării antreprenorului). | Materialele furnizate de client sunt contabilizate în contul în afara bilanţului „Materiale acceptate pentru prelucrare” (articolul 156). Produsele finite sunt de asemenea înregistrate într-un cont în afara bilanţului. Faptul de primire a materiilor prime de la client si a produselor finite nu sunt reflectate in contabilitatea fiscala. |
Înregistrări contabile pentru schema de taxare
| Debit (Dt) | Credit (Kt) | Un comentariu |
| 10.7 | 10.1 | Transferul materiilor prime furnizate de client către antreprenor |
| 10.1 | 10.7 | Recepția materialelor prelucrate |
| 10.1 | 60 | Costul lucrărilor de prelucrare a materiilor prime furnizate de client |
| 19 | 60 | Contabilizarea TVA la costul serviciilor de prelucrare a materiilor prime furnizate de clienti |
| 68 | 19 | TVA-ul este acceptat pentru deducere |
| 20 | 10.1 | Materialele reciclate sunt trimise la producție |
| 43 | 20 | Contabilitatea produselor finite realizate din materii prime furnizate de client |
| 60 | 51 | Plata pentru lucrările de prelucrare a materiilor prime furnizate de client către antreprenor |
| Primirea produselor recunoscute ca semifabricate: | ||
| 21 (10.2) | 10.7 | Radierea materiilor prime furnizate de client necesare pentru producerea semifabricatelor |
| 21 (10.2) | 60 | Anularea costului lucrării antreprenorului |
| 19 | 60 | Contabilizarea TVA la procesare |
Din partea contractantului, înregistrarea contabilă arată astfel:
| Debit (Dt) | Credit (Kt) | Un comentariu |
| 003 | Acceptarea materiilor prime furnizate de client și transferul acestora în vederea procesării | |
| 20 | 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) | Contabilitatea costurilor suportate de antreprenor la procesarea materiilor prime furnizate de client |
| 003 | Produsele finite au fost predate clientului | |
| 62 | 90.1 | Venituri din munca de prelucrare a materiilor prime furnizate de client |
| 90.3 | 68 | Acumularea TVA la costul lucrărilor de prelucrare a materiilor prime furnizate de client |
| 90.2 | 20 | Reducerea costurilor de procesare a materiilor prime furnizate de client |
| 51 | 62 | Plata de la client |
Cum să întocmești corect un contract cu o schemă de taxare?
La transferul materiilor prime către antreprenor, este important de reținut că acest transfer nu este o vânzare, ceea ce trebuie reflectat la pregătirea documentelor.
Un contract de prelucrare cu taxă de materii prime este un tip de contract. În acest caz, este necesar să se acorde o atenție deosebită pentru a se asigura că acordul de prelucrare cu taxă a materiilor prime îl separă în mod clar de acordul de furnizare de bunuri sau de contractul de cumpărare și vânzare, deoarece Contractul de procesare a taxei de trecere trebuie să conțină în mod necesar condițiile de transfer de materii prime, componente și materiale.
| Caracteristicile acordului | Un comentariu |
| Caracteristicile produselor finite | Este necesar să se indice în detaliu caracteristicile produsului finit |
| Contractul de prelucrare cu taxă a materiilor prime trebuie să reflecte însăși esența procesului care se desfășoară. | O parte (antreprenor) se obligă să execute anumite lucrări la instrucțiunile celeilalte părți (client) și să livreze rezultatul acesteia clientului, iar clientul se obligă să accepte rezultatul lucrării și să plătească pentru aceasta (articolul 702 din Codul civil). al Federației Ruse). |
| Criterii de reciclare | Contractul ar trebui să indice parametrii de prelucrare a materiilor prime (cu referire la documentele de reglementare (TU, GOST etc.): standarde de consum de materii prime, standarde de deșeuri. |
| Transfer de materii prime, componente, marfuri | În cazul în care obiectul acordului este transferul de mărfuri (chiar și cele produse folosind materiile prime ale clientului), un astfel de acord va fi considerat nu ca un acord pentru prelucrarea cu taxă a materiilor prime, ci ca un contract de furnizare sau un contract de cumpărare și vânzare. . |
| Volumul de materii prime furnizate | Conform Convenției ONU privind contractele de vânzare internațională de mărfuri (Viena, 11 aprilie 1980) Contractele de furnizare de bunuri care urmează să fie fabricate sau produse sunt considerate contracte de vânzare, cu excepția cazului în care partea care comandă bunurile se angajează să furnizeze o parte substanțială din materialele necesare pentru fabricarea sau producerea acestor bunuri.* Este indicat timpul de livrare a materiilor prime (mai ales daca comanda este destul de mare). |
| Volumul mărfurilor transferate | Sunt indicate momentele și volumele de produse produse. |
| Condiții de depozitare a produsului | În cazul în care costul depozitării produselor fabricate nu este specificat în contract, acesta este considerat un serviciu oferit gratuit, care presupune recunoașterea obiectului impozitării TVA și determinarea bazei de impozitare (articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse). ). Pentru furnizorul de materii prime, acest serviciu va fi considerat venit neexploatare în scopuri de impozit pe profit, evaluat în conformitate cu art. 40 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dar nu mai mici decât costurile furnizării acestor servicii (Articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse). |
| Transferul produselor fabricate | Acordul reflectă mecanismul de export al produselor finite. |
| Deşeuri | Prin acordul părților, deșeurile returnabile pot rămâne la producător sau pot fi transferate clientului. Eliminarea deșeurilor irecuperabile este efectuată de producător, dar pe cheltuiala clientului. |
| Rapoartele procesorului | Este indicat să se precizeze în contract frecvența și conținutul rapoartelor de la procesatorul de materii prime (frecvența este de obicei o dată pe lună). Raportul precizează: · cantitatea de materii prime consumata, materiile prime ramase; · supraconsum de materii prime (indicarea motivelor); · informații despre produsele fabricate; · informatii despre produsele expediate; · informații despre produsele rămase. |
| Ordin de plata | Plata se poate face astfel: · în numerar; · transferul unei anumite părți din produsul finit; · transferul deșeurilor returnabile. |
| Penalități și suprataxe | Contractul poate prevedea penalități sau plăți suplimentare:
|
| Returnarea materiilor prime rămase | Contractul trebuie să prevadă în mod necesar posibilitatea returnării materiilor prime către client din mai multe motive:
|
* Când transferați materii prime, este important să înțelegeți esența „părții substanțiale a materialelor”. Dacă producția de mărfuri necesită materii prime de bază și materiale auxiliare, atunci contractul de prelucrare cu taxă a materiilor prime trebuie să indice transferul materiilor prime principale.
Când poate un acord să nu fie un acord de procesare a taxei (exemplu)?
SRL „ABV” transferă accesorii de cusut către SRL „GDE” împreună cu țesăturile pentru producția de îmbrăcăminte. În acest caz, acest acord poate fi considerat un acord de prelucrare cu taxă de materii prime, dar cu condiția ca cantitatea de accesorii să corespundă strict cu cantitatea de produse comandată.
Dacă ABV LLC transferă accesorii de cusut fără țesătură către GDE LLC, acordul nu poate fi considerat drept un acord de taxă. O astfel de tranzacție va fi recunoscută ca o tranzacție bazată pe un contract de furnizare sau un contract de cumpărare și vânzare.
Cum se oficializează tranzacțiile cu soldul neutilizat al schemei de taxare?
Există adesea cazuri când există resturi de materii prime sau deșeuri returnabile, care trebuie reflectate și în contabilitate.
Din partea clientului, înregistrarea contabilă arată astfel:
| Debit (Dt) | Credit (Kt) |
Materiale furnizate de client și stocuri de producțieÎn contabilitate, sunt recunoscute stocurile acceptate de organizație de la client (clauza 156 din Ghidul de contabilizare a stocurilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 N 119n, în continuare - Ghid pentru):
- fără a-și plăti costul pentru prelucrare (prelucrare), efectuarea altor lucrări sau fabricarea produselor;
- cu obligația de a returna integral materialele prelucrate (prelucrate) sau produsele fabricate și de a preda lucrările finalizate.
Pe baza acesteia, părțile la tranzacția cu materialele furnizate sunt: clientul - proprietarul materialelor (donatorul) și antreprenorul - procesatorul acestora.
Notă. Operațiunile cu materiale și produse sunt utilizate pe scară largă în producție și comerț. Lucrul conform unei scheme de taxare permite unei entități comerciale să obțină produsele necesare fără a avea propria capacitate de producție pentru procesarea acestora.
În general un acord pentru prelucrarea materialelor de taxare este un tip de contract(Capitolul 37 din Codul civil al Federației Ruse). Antreprenorul (procesatorul) în temeiul art. 702 din Codul civil al Federației Ruse este obligat să efectueze anumite lucrări la instrucțiunile clientului (vânzătorului) și să predea rezultatul clientului, care se obligă să accepte rezultatul lucrării și să plătească pentru el.
Aceasta ține cont de specificul dobândirii dreptului de proprietate în timpul procesării. Potrivit Codului civil al Federației Ruse, dreptul de proprietate asupra unui lucru mobil nou fabricat de o persoană prin prelucrarea materialelor care nu îi aparțin este dobândit de proprietarul materialelor (paragraful 1, clauza 1, articolul 220 din Codul civil al Federației Ruse). Adică, vânzătorul își păstrează dreptul de proprietate asupra produselor fabricate de procesator.
Dar se întâmplă altceva. Dacă costul prelucrării depășește în mod semnificativ costul materialelor, atunci dreptul de proprietate asupra noului articol este dobândit de către o persoană care, acționând cu bună-credință, a efectuat prelucrarea pentru sine (alineatul 2, alineatul 1, articolul 220 din Codul civil. al Federației Ruse).
În acest caz, organizațiile care dobândesc drepturi de proprietate trebuie să despăgubească partea opusă pentru:
- în primul caz - costul procesării;
- în al doilea - costul materialelor transferate de vânzător (clauza 2 a articolului 220 din Codul civil al Federației Ruse).
Principiile general stabilite de distribuție a riscurilor între părțile la contract pentru prelucrarea materialelor furnizate de client sunt următoarele. Riscul de pierdere accidentală sau deteriorare accidentală a materialelor transferate în vederea prelucrării este suportat de partea care le-a furnizat, adică furnizorul. Riscul de deces accidental sau de deteriorare accidentală a produselor deja fabricate este suportat de antreprenor, adică de procesator (clauza 1, articolul 705 din Codul civil al Federației Ruse). Cu toate acestea, la încheierea unui contract, părțile pot stabili reguli speciale de repartizare a riscurilor.
Procesatorul este responsabil pentru siguranța materialelor furnizate de client care sunt transferate pentru prelucrare (articolul 714 din Codul civil al Federației Ruse). Dacă, ca urmare a acțiunilor necinstite ale procesatorului, furnizorul a pierdut materialele transferate pentru prelucrare, atunci acesta are dreptul de a cere transferul produselor finite în proprietatea sa și compensarea pierderilor cauzate (clauza 3 din articolul 220 din Codul civil al Federației Ruse).
Prețul din contract include compensarea costurilor contractantului și remunerația datorată acestuia (clauza 2 a articolului 709 din Codul civil al Federației Ruse).
La procesarea materiilor prime, a materialelor și a produselor finite, apar adesea deșeuri și uneori produse secundare. Aceste valori aparțin vânzătorului. Și ei, de regulă, îi sunt returnați, deși contractul poate prevedea altfel.
Astfel, este recomandabil să se prevadă în contractul de prelucrare:
- tip specific de muncă efectuată de procesator (clauza 1 a articolului 702 din Codul civil al Federației Ruse);
- denumirea exactă și descrierea materialelor transferate furnizate de client, inclusiv date privind cantitatea, calitatea și costul acestora;
- denumirea, sortimentul (caracteristicile tehnice) produselor finite (marfurilor) fabricate ca urmare a prelucrarii;
- procedura de transfer a materiilor prime și materialelor furnizate de client către antreprenor și acceptarea sortimentului prelucrat de către client;
- termenele inițiale și finale pentru finalizarea lucrărilor (clauza 1 a articolului 708 din Codul civil al Federației Ruse);
- termenele limită pentru livrarea stocurilor furnizate de clienți și fabricarea produselor (mărfuri), răspunderea pentru încălcarea acestora (articolul 708 din Codul civil al Federației Ruse);
- prețul serviciilor pentru prelucrarea materialelor furnizate de client (pentru fabricarea produselor);
- procedura de plata (termeni de plata, tipuri de plati - in numerar, parte din materii prime furnizate, parte din produse fabricate);
- actiuni cu deseuri returnabile (subproduse, daca este cazul) (transferarea acestora catre client sau nereturnarea acestora catre furnizor in mod platit sau gratuit).
Notă. Antreprenorul este obligat să utilizeze materialele furnizate de client în mod economic și prudent. După finalizarea lucrării, acesta trebuie să furnizeze clientului un raport privind consumul de material, precum și să returneze restul. Materialele neutilizate, cu acordul clientului, pot fi lăsate la antreprenor pentru a reduce prețul lucrării (clauza 1, articolul 713 din Codul civil al Federației Ruse).
Contabilitate
- de la dealer
O organizație care și-a transferat materialele către o altă organizație pentru prelucrare (prelucrare, efectuarea lucrărilor, fabricarea produselor) ca taxă, nu anulează costul acestor materiale din bilanț, ci continuă să le ia în considerare în contul materiale relevante (într-un subcont separat) (clauza 157 din Ghidul pentru contabilitatea stocurilor). Instrucțiunile de utilizare a Planului de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale organizațiilor (aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n) pentru contabilizarea acestor materiale prescriu utilizarea subcontului 7 „Materiale transferate pentru prelucrare către terți” din contul 10 „Materiale”. Pe baza acestui fapt, la transferul de materiale către un procesor, înregistrările contabile interne sunt efectuate în contul specificat 10:
Debit 10-7 Credit 10-1
- materialele furnizate de client au fost transferate pentru prelucrare la valoarea contabila.
Evaluarea materialelor furnizate de client este o combinație a costului lor real și a costurilor de livrare a acestora la locul de prelucrare.
Operațiunea de transfer al materialelor furnizate de client se întocmește cu o factură pentru eliberarea materialelor către terț (formular N M-15, aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei din 30 octombrie 1997 N 71a). Se notează „Pentru procesare pe bază de taxă” și indică detaliile contractului. Prima copie a acestei facturi rămâne la depozitul furnizorului ca bază pentru eliberarea materialelor, iar a doua este transferată reprezentantului procesatorului.
În cazul în care materialele sunt transferate numai în scopul modificării lor, atunci se iau în considerare costurile realizării acestora în costul lor efectiv (clauza 6 din Regulamentul contabil „Contabilitatea stocurilor” PBU 5/01, aprobat prin Ordin al Ministerului Finanțe ale Rusiei din 06/09/2001 N 44n ). În acest caz, la returnarea materialelor modificate se fac următoarele înregistrări în contabilitate:
Debit 10-1 Credit 10-7
- se anulează valoarea contabilă a materialelor transferate spre revizuire;
Debit 10-1 Credit 60
- reflectă costul serviciilor pentru finalizarea materialelor.
Atunci când materialele furnizate de client sunt transferate pentru fabricarea produselor finite, costurile procesării lor și valoarea lor contabilă formează costul de producție. Costul produselor finite de la furnizor poate include costul materiilor prime și al serviciilor de procesare, costurile de transport, ponderea cheltuielilor generale de producție și de afaceri generale atribuibile produselor finite, plata serviciilor intermediare, cheltuielile de călătorie etc.
Notă. Factura indică nu numai cantitatea, ci și costul mărfurilor transferate cu taxă. La urma urmei, procesatorul, așa cum sa menționat mai sus, este responsabil pentru pierderea sau deteriorarea obiectelor de valoare furnizate de vânzător.
Este recomandabil să reflectați toate cheltuielile asociate cu o astfel de procesare într-un subcont separat al contului 20, de exemplu, în subcontul „Procesare în condiții de taxă”. Recepția produselor finite se reflectă în contul 43 „Produse finite”.
Exemplul 1.
Organizația a achiziționat țesături pentru cusut costume pentru bărbați, al cărui cost a fost de 283.200 de ruble, inclusiv TVA - 43.200 de ruble. Croitoria lor a fost efectuată de un antreprenor, căruia i-au fost transferate 241.900 de ruble pentru aceste servicii, inclusiv TVA - 36.900 de ruble.
Aceste tranzacții sunt reflectate în contabilitate după cum urmează.
La transferul materialului:
Debit 10-1 Credit 60
- 240.000 de ruble. - stofa este scris cu majuscule;
Debit 19 Credit 60
- 43.200 ruble. - se alocă TVA prezentată de furnizorul de țesături;
- 43.300 ruble. - acceptat pentru deducere TVA;
Debit 60 Credit 51
- 283.200 ruble. - au fost transferate fonduri către furnizorul de țesături;
Debit 10-7 Credit 10-1
- 240.000 de ruble. - țesătura a fost donată pentru cusut costume.
La returnarea costumelor:
Debit 20, subcont „Procesare pe termeni de taxare”, Credit 10-7
- 240.000 de ruble. - se reflectă valoarea contabilă a țesăturii;
Debit 20, subcont „Procesare pe termeni de taxare”, Credit 60
- 205.000 de ruble. - se reflectă datoria pentru costume de cusut;
Debit 19 Credit 60
- 36.900 de ruble. - a fost alocat TVA-ul perceput pentru costumele de croitorie;
Debit 68, subcont „Calcule TVA”, Credit 19
- 36.900 de ruble. - acceptat pentru deducere TVA;
Debit 60 Credit 51
- 241.900 ruble. - au fost transferate fonduri pentru cusut costume;
Debit 43 Credit 20, subcont „Procesare pe baza taxei de plată”,
- 445.000 de ruble. (240.000 + 205.000) - costumele pentru bărbați sunt acceptate pentru contabilitate sub formă de produse finite.
La procesarea materiilor prime, materialelor și produselor finite, așa cum sa menționat mai sus, apar adesea deșeuri. În funcție de calitățile lor de consumator, acestea pot fi irevocabile (finale) și returnabile (utilizate și neutilizate). Deșeurile irevocabile trebuie eliminate, iar deșeurile returnabile pot fi utilizate în activitățile economice ale organizației.
Deșeurile returnabile sunt evaluate la prețul de utilizare posibilă sau la prețul de vânzare (clauza 111 din Ghid). De regulă, acestea sunt returnate furnizorului, care reduce costul materiilor prime furnizate de client transferate pentru procesare cu costul estimat al deșeurilor returnabile:
Debit 10-6 „Alte materiale” Credit 10-7
- se ia in calcul costul materialelor returnate.
Dacă deșeurile returnabile rămân la procesator, atunci furnizorul trebuie să reflecte vânzarea acestora în evidențele contabile:
Debit 76 Credit 91-1
- se reflectă datoria procesatorului pentru deșeurile returnabile;
Debit 91-2 Credit 10-7
- se anulează costul deșeurilor returnabile;
Debit 91-2 Credit 68, subcont „Calcule TVA”,
- s-a acumulat valoarea TVA la vânzări.
Dacă costul acestora este luat în considerare ca plată pentru serviciile de procesare, atunci în acest caz suma sumei de fonduri transferate este redusă. În acest caz, în contabilitate se face următoarea înregistrare:
Debit 60 Credit 76
- datoria față de procesator a fost redusă pentru costul deșeurilor returnabile lăsate în urmă.
În urma prelucrării, pot apărea și produse secundare, care aparțin și vânzătorului. Se evaluează la prețul posibilei utilizări sau vânzări. În acest caz, costul principalelor produse obținute ca urmare a prelucrării este redus cu costul estimat al subproduselor:
Debit 20 Credit 20, subcont „Procesare în condiții de taxare”,
- costul produselor furnizate de client este redus cu costul produselor secundare.
La transferul de mărfuri și produse alimentare pentru prelucrare, organizațiile comerciale și unitățile de alimentație publică utilizează un subcont separat al contului 41 „Bunuri” pentru a le contabiliza. Acesta ar putea fi subcontul 41-5 „Bunuri (produse) transferate pentru procesare pe bază de taxă”. În consecință, la transferul mărfurilor (produselor) pentru procesare, vânzătorul efectuează un transfer intern din subcontul 41-1 „Mărfuri în depozite” în subcontul 41-5, iar atunci când sunt primite, se face o înregistrare inversă.
Când mărfurile sunt expediate de organizațiile comerciale pentru finisare, prelucrare (de exemplu, pentru îmbuteliere, ambalare, măcinare etc.), vânzătorul întocmește o scrisoare de însoțire în două exemplare în formularul N TORG-12 (aprobat prin Rezoluția Statisticii de Stat). Comitetul Rusiei din 25 decembrie 1998 N 132). Un exemplar este stocat în depozitul furnizorului, al doilea este transferat procesorului.
Exemplul 2.
Organizația este angajată în vânzarea cu ridicata a cafelei măcinate, ambalate în pungi de diferite greutăți. Ea a încheiat un acord cu un procesator pentru serviciile de măcinare a cafelei și ambalarea ei în pungi. Boabele de cafea achiziționate sunt transferate pe bază de taxă pentru procesare. Costul cafelei transferate în august pentru măcinare și ambalare este de 112.100 de ruble, inclusiv TVA - 17.100 de ruble; Procesatorul a emis o factură pentru servicii - 41.300 de ruble, inclusiv TVA - 6.300 de ruble.
În planul de conturi de lucru al organizației, sunt deschise următoarele subconturi pentru conturile 41 și 60:
- 41-1-1 „Marfa în depozite în saci”;
- 41-1-2 „Marfuri preambalate în depozite”;
- 41-5 „Marfa transferată pentru ambalare la un procesator”;
- 60-1 „Decontări cu furnizorul”;
- 60-2 „Decontări cu procesorul”.
În evidențele contabile ale organizației se fac următoarele înregistrări în luna august:
Debit 41-1-1 Credit 60-1
- 95.000 de ruble. - boabe de cafea achizitionate;
Debit 19 Credit 60-1
- 17.100 de ruble. - se evidentiaza valoarea TVA prezentata de furnizorul de cafea;
Debit 41-5 Credit 41-11
- 95.000 de ruble. - cafeaua este transferată în procesor;
Debit 41-1-2 Credit 41-5
- 95.000 de ruble. - a primit cafea ambalata in pungi;
Debit 41-1-2 Credit 60-2
- 35.000 de ruble. - costul serviciilor pentru măcinarea și ambalarea cafelei este inclus în costul mărfurilor ambalate;
Debit 19 Credit 60-2
- 6300 de ruble. - reflectă valoarea TVA prezentată de procesator.
În subcontul 41-1-2, costul real al pachetelor de cafea ambalate care sunt supuse vânzării ulterioare a fost format în valoare de 130.000 de ruble. (95.000 + 35.000).
Un contract de construcție poate prevedea că furnizarea de materiale de construcție în întregime sau într-o anumită parte este efectuată de client (clauza 1 a articolului 745 din Codul civil al Federației Ruse). Materialele achiziționate de o organizație pentru construcția unei instalații sunt contabilizate în subcontul 10-8 „Materiale de construcții” la costul real de achiziție a acestora fără TVA (clauzele 5 și 6 din PBU 5/01).
Organizația care a transferat materialele către antreprenor pentru a efectua lucrări de construcție și instalare nu anulează costul acestor materiale din bilanțul său. Prin urmare, materialele transferate pentru construcția unității sunt anulate din subcontul 10-8 în subcontul 10-7.
Costurile de construire a unui obiect, indiferent de modalitatea de construcție (contract sau afacere), se acumulează în subcontul 3 „Constructia mijloacelor fixe” al contului 08 „Investiții în active imobilizate”. Până la finalizarea construcției și recepția în exploatare a instalației, aceste costuri constituie construcție în curs (Instrucțiuni de utilizare a Planului de Conturi). Toate costurile de construcție formează costul inițial al instalației construite (clauzele 7 și 8 din Reglementările contabile „Contabilitatea activelor fixe” PBU 6/01, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 martie 2001 N 26n). Așadar, costul materialelor utilizate de antreprenor pentru construcții este anulat din subcontul 10-7 la debitul subcontului 08-3 pe baza unui proces verbal privind materialele consumate, semnat de furnizor și antreprenor. Deoarece un formular unificat pentru un astfel de raport nu a fost aprobat, acesta poate fi compilat sub orice formă.
Transferul lucrărilor finalizate de către antreprenor este formalizat printr-un act de acceptare a lucrărilor finalizate în Formularul N KS-2 și un certificat cu privire la costul lucrărilor efectuate și cheltuielile în Formularul N KS-3 (aprobat prin rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 11 noiembrie 1999 N 100). În Formularul N KS-2, pentru a reflecta materialele furnizate de client utilizate, este completată o secțiune separată „Materiale pentru clienți”, indicând costul acestora. Valoarea finală a lucrărilor efectuate nu include costul materialelor cheltuite furnizate de client, care este reflectat de intrarea „Excluzând materialele clienților”.
Costul materialelor necheltuite returnate de contractant este acceptat de client pentru contabilitate ca debit la subcontul 10-1 în corespondență cu subcontul 10-7.
Notă. Dacă materialele rămase neutilizate rămân la antreprenor, atunci organizația reflectă vânzarea lor în evidențele contabile.
Lucrările de construcție finalizate sunt contabilizate de către client în subcontul 08-3 la costul contractual în conformitate cu facturile plătite și acceptate ale antreprenorilor.
- de la procesor
La transferul materiilor prime pentru prelucrare proprietatea asupra acestora rămâne în sarcina vânzătorului. Prin urmare, procesatorul nu are dreptul de a reflecta proprietatea primită în bilanţ. Pentru a le reflecta, Instrucțiunile de utilizare a Planului de Conturi menționate recomandă utilizarea contului extrabilanțiar 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare”. Pentru a contabiliza materialele din depozit și materialele transferate pentru procesare, este destul de logic să deschideți subconturi separate:
- 003-1 „Materiale clientului în depozit”;
- 003-2 „Materiale furnizate în producție”.
Înregistrările interne în contabilitatea analitică pentru contul în afara bilanţului 003 se efectuează la primirea materialelor de la furnizor, anularea materialelor furnizate de client utilizate în producţie şi returnarea materialelor neutilizate către furnizor.
Contabilitatea se face in termeni cantitativi si monetari la preturile specificate in documentele de transfer de materiale. În plus, contabilitatea analitică a materialelor furnizate de clienți trebuie să fie organizată pe clienți, nume, cantitate și cost, precum și pe locuri de depozitare și prelucrare (efectuarea lucrărilor, fabricarea produselor) (paragraful 3 al articolului 156 din Orientările pentru contabilizarea stocurilor).
Baza pentru acceptarea materiilor prime furnizate de client pentru contabilitate este factura primita de la client. Recepția materialelor se formalizează prin ordin de primire (Formular N M-4). Mai mult, pentru a distinge materialele primite pe bază de taxă de cele obișnuite, este indicat să includeți un semn distinctiv în comanda de primire. Formularul unificat specificat poate fi completat cu atributul „Bază”, indicând în acesta „Primit pentru procesare pe bază de taxă” conform acordului relevant.
De asemenea, este posibilă aplicarea unei ștampile pe documentele de însoțire ale furnizorului, care să ateste cantitatea și calitatea mărfurilor primite furnizate de client. Această ștampilă, a cărei amprentă conține aceleași detalii ca și în ordinul de primire, este echivalată cu o comandă de primire (clauza 49 din Instrucțiunile metodologice de contabilizare a stocurilor). Ștampila trebuie să conțină o notă care să indice că materialele au fost primite pe bază de taxă.
Cheltuielile suportate în procesul de prelucrare a materialelor furnizate de client sunt reflectate în conturile costurilor de producție în mod general. Astfel de cheltuieli includ: amortizarea mijloacelor fixe utilizate în procesare, costul materialelor auxiliare proprii utilizate în procesare, salarii cu contribuțiile de asigurare acumulate la Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul Federal de Asigurări Sociale al Federației Ruse și Institutul Medical Federal Obligatoriu. Fondul de asigurări, cheltuieli generale de afaceri etc. Aceste costuri sunt recunoscute drept cheltuieli pentru activități obișnuite și se reflectă în conturile de înregistrare a costurilor de producție (prin debitul conturilor 20, 23, 25 etc.) (clauzele 5, 9 din Contabilitate). Regulamente „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 05/06/1999 N 33n). Compoziția costurilor incluse în costul lucrărilor (serviciilor) de prelucrare este aceeași ca și la prelucrarea materiilor prime proprii, cu excepția costului materiilor prime furnizate de client și a costului vânzării produselor finite.
Cheltuielile asociate cu prelucrarea materiilor prime furnizate de client (constituind costul muncii efectuate, servicii de prelucrare prestate) sunt anulate din conturile de cost la debitul subcontului 2 „Costul vânzărilor” al contului 90 „Vânzări”.
Dacă procesatorul, împreună cu prelucrarea materiilor prime furnizate de client, produce produse similare din propriile materii prime similare și le vinde, atunci trebuie să organizeze:
- contabilitate separata de depozit a materialelor furnizate de client si a materialelor proprii;
- contabilitatea separată a taxării și operațiunilor proprii.
Aceasta rezultă din reflectarea fundamental diferită în contabilitate a operațiunilor de producere a produselor din materii prime proprii și furnizate de client.
Notă. Costurile care nu pot fi atribuite în mod clar procesării materiilor prime proprii sau numai furnizate de client trebuie să fie distribuite de către procesator în modul specificat în politicile contabile.
Plata primită de la furnizor - venitul pentru serviciile de prelucrare a MPZ este recunoscută de către procesator ca parte a veniturilor din activități obișnuite la data semnării de către părți a certificatului de recepție pentru munca prestată sau pentru serviciile prestate (clauzele 5, 12 din Reglementări contabile „Veniturile organizației” PBU 9/99, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 05/06/1999 N 32n). Veniturile din cadrul unui acord de taxare (costul contractual al lucrării) se reflectă în modul obișnuit:
Debit 62 Credit 90-1
- reflectă datoria furnizorului pentru serviciile de prelucrare prestate.
Stergerea materialelor furnizate de client și a deșeurilor returnabile se efectuează printr-o înregistrare în creditul contului 003.
Exemplul 3.
Să folosim condițiile din exemplul 1: costurile organizației pentru cusut costume din țesătură furnizată de client sunt de 176.500 de ruble.
În contabilitatea organizației, operațiunea de cusut costume pentru bărbați din țesătură furnizată de client se va reflecta după cum urmează:
Debit 003
- 240.000 de ruble. - reflectă costul țesăturii utilizate pentru cusut costume;
Debit 20 Credit 02, 10, 25, 26, 69, 70 etc.
- 176.500 - se iau în calcul costurile costumelor de cusut;
Debit 62 Credit 90-1
- 241.900 ruble. - se reflectă datoria furnizorului pentru costume de cusut;
Debit 90-3 Credit 68, subcont „Calcule TVA”,
- 36.900 - se percepe TVA la costul costumelor cusute;
Debit 90-2 Credit 20
- 176.500 - au fost anulate costurile cu costumele de cusut;
Debit 51 Credit 62
- 241.900 ruble. - s-au primit bani pentru cusut costume;
Credit 003
- 240.000 - costul țesăturii este anulat (la transferul costumelor către vânzător).
La sfârșitul lunii, la determinarea rezultatului financiar din vânzări pentru activități obișnuite, se va lua în considerare un profit de 28.500 de ruble. (241.900 - 36.900 - 176.500) din serviciile de croitorie costume.
Rezultatul prelucrării materialelor furnizate de client, procesatorul trebuie să emită o factură, care să indice evaluarea naturală (cantitativă) și valorică a produselor prelucrate pe baza costului materialelor furnizate de client utilizate.
Nu există o formă unificată de factură pentru transferul produsului procesat către vânzător. Prin urmare, este indicat ca procesatorul să îl elaboreze și să îl aprobe ca document primar utilizat în anexa la politica contabilă. Ca bază, puteți lua, de exemplu, formularul N MX-18 „Factură pentru transferul produselor finite la locurile de depozitare” (aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică din Rusia din 08/09/1999 N 66).
Procesatorul întocmește un certificat de livrare și recepție pentru munca prestată (servicii prestate). Indică costul procesării inclusiv TVA. În acest caz, procesatorul trebuie să emită o factură către vânzător.
Procesatorul, așa cum sa menționat mai sus, este obligat să furnizeze vânzătorului un raport privind consumul de materiale. Acest document ar trebui să reflecte:
- denumirea și cantitatea materialelor furnizate de client primite și utilizate în producție;
- rezultatul prelucrării (prelucrării), cantitatea și gama de produse prelucrate;
- date privind materialele rămase neutilizate, deșeurile primite, inclusiv materialele returnabile, precum și produsele secundare.
Nu există un formular de raport unificat, precum și o formă de certificat de acceptare pentru lucrările efectuate (servicii prestate). Prin urmare, este recomandabil ca procesorul să le dezvolte și să le aprobe în mod independent. Aceste documente trebuie să aibă detaliile obligatorii prevăzute la art. 9 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate”.
Transferul către furnizor al soldului materialelor necheltuite furnizate de client, supuse returnării conform contractului, se emite printr-o factură în formularul N M-15 cu mențiunea „Returnarea materialelor necheltuite furnizate de client” și indicând detaliile acord relevant.
Cu condiția ca resturile de materiale și veniturile returnabile să rămână la procesator, contabilitatea acestora depinde de forma de transfer al acestor valori.
Termenii contractului pot prevedea o reducere a remunerației reciclatorului cu costul materialelor rămase și (sau) al deșeurilor returnabile. După cum sa menționat mai sus, deșeurile returnabile sunt evaluate la prețul posibilei lor utilizări sau la prețul de vânzare. La lăsarea acestora în sarcina procesatorului pentru costul materiilor prime rămase neutilizate, a deșeurilor returnabile, a subproduselor, care, în condițiile contractului, rămân la procesator, trebuie să se facă o înscriere pe creditul contului 003 și la valorificate totodată la valoarea lor estimată, adică la prețul posibilei lor utilizări sau vânzare.
Dacă procesatorul intenționează să utilizeze resturile de materiale furnizate de client, deșeurile acestora și subprodusele ca materii prime pentru producerea produselor, atunci se înregistrează următoarele pentru costul acestora:
Credit 003
- costul materialelor rămase furnizate de client este anulat;
Debit 10-1 (10-6) Credit 60
- s-a luat în considerare soldul materialelor furnizate de client (deșeuri din procesare, produse secundare).
Dacă produsele secundare sunt vândute fără procesare ulterioară, atunci postarea va fi diferită:
Debit 41 Credit 60
- produsele secundare sunt contabilizate ca mărfuri.
Deoarece activele materiale menționate sunt vândute, vânzătorul trebuie să prezinte și suma TVA (clauza 1 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și aceasta, la rândul său, duce la o altă cablare:
Debit 19 Credit 60
- Se alocă TVA pentru restul materialelor furnizate de client și deșeurile returnabile.
Reducerea datoriei debitorului este însoțită de următoarea afișare:
Debit 60 Credit 62
- datoria vânzătorului a fost redusă cu costul bunurilor de valoare lăsate în urmă.
La primirea facturilor de la furnizor pentru materialele rămase transferate și deșeurile returnabile, organizația are dreptul de a lua în considerare sumele de TVA alocate pentru acestea în deduceri fiscale, cu condiția ca aceste valori să fie utilizate în tranzacțiile supuse TVA:
Debit 68, subcont „Calcule TVA”, Credit 19
- acceptat pentru deducerea sumelor de TVA.
Dacă rămășițele materialelor furnizate de client, deșeurile returnabile și produsele secundare rămân la procesor gratuit (clauza 1 a articolului 572 din Codul civil al Federației Ruse), acestea sunt chitanțele sale gratuite.
Până la începutul anului trecut, în cazul în care bunurile materiale specificate nu au fost restituite în mod irevocabil, s-a propus efectuarea unei înregistrări în contabilitate folosind subcontul 2 „Încasări gratuite” din contul 98 „Venituri amânate”:
Debit 10-6 (10-1) Credit 98-2
Ulterior, când au fost anulate în conturile costurilor de producție (costuri de vânzare), s-au făcut două înregistrări:
Debit 20 (26) Credit 10-1 (10-6)
- costul materialelor (deseuri returnabile) se ia in calcul in cheltuielile activitatilor obisnuite;
Debit 98-2 Credit 91-1
- costul materialelor utilizate (deseuri returnabile) este inclus in alte venituri.
Din 2011, clauza 81 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă (aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n), care definește venitul amânat ca venituri primite în perioada de raportare, dar referitoare la următoarele, a devenit perioade de raportare invalide (clauza 19, clauza 1 din Amendamentele la actele juridice de reglementare în materie de contabilitate (dată în Anexa la Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 decembrie 2010 N 186n)). În același timp, Instrucțiunile de utilizare a Planului de conturi nu s-au modificat.
În Sect. V din Bilanț are rândul 1530 „Venituri Amânate”. Bilanțul, în conformitate cu clauza 20 din Reglementările contabile „Rapoartele contabile ale organizațiilor” (PBU 4/99) (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 iulie 1999 N 43n), trebuie să conțină un indicator al venituri amânate. Cu toate acestea, din situațiile financiare este rezonabil să se reflecte doar pe rândul 1530 din bilanţ:
- fonduri bugetare alocate de o organizație comercială pentru finanțarea cheltuielilor (clauza 9 din Reglementările contabile „Contabilitatea ajutorului de stat” PBU 13/2000, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 octombrie 2000 N 92n);
- diferența dintre valoarea totală a plăților de leasing în temeiul contractului de leasing și costul proprietății închiriate (clauza 4 din Instrucțiunile privind reflectarea tranzacțiilor în cadrul unui contract de leasing în contabilitate, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17 februarie , 1997 N 15).
Sumele de mai sus sunt reflectate în creditul contului 98. Iar alte sume înregistrate anterior în contul 98 sunt creditate în conturile de decontare corespunzătoare sau incluse în veniturile organizației. În consecință, lăsarea activelor materiale în cauză pe o bază irevocabilă în contabilitate este reflectată de înregistrarea:
Debit 10-6 (10-1) Credit 91-1
- reflectă costul deșeurilor returnabile (restul de materiale furnizate de client).
Obligații fiscale
Capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține prevederi speciale dedicate operațiunilor de taxare. În capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, acestea sunt menționate numai în paragraful 5 al art. 154 Codul Fiscal al Federației Ruse. Totuși, se vorbește despre calcularea bazei de impozitare pentru lucrările cu taxare. Astfel, interesează mai mult procesorul decât vânzătorul.
Astfel, atât la calcularea impozitului pe venit, cât și la calcularea TVA-ului, vânzătorul trebuie să procedeze de la normele generale ale Codului Fiscal al Federației Ruse.
Atunci când furnizorul transferă materii prime pentru prelucrare, el nu suportă cheltuieli fiscale, ca în contabilitate. La urma urmei, proprietarul materiilor prime nu se schimbă, nu există vânzare și, prin urmare, nu există nicio cedare a activelor.
S-a remarcat mai sus că furnizorul, la transferul de materii prime (materiale), întocmește o factură sub forma M-15, în care este necesar să se indice că mărfurile și materialele sunt transferate în vederea procesării pe bază de taxă. Negăsind o astfel de înregistrare în factură, precum și o notă în comanda de primire pe formularul M-4 despre primirea materiilor prime furnizate de client către artiști, autoritățile fiscale încearcă uneori să perceapă impozit pe venit suplimentar, considerând că vânzările sunt are loc. Judecătorii districtului FAS Povolzhsky au considerat insuportabil argumentul autorității fiscale cu privire la necesitatea de a indica în facturi în formularul M-15 mențiunea „Cu privire la condițiile de taxare la plată în conformitate cu acordul N”, deoarece formularul interindustrial standard al Factura M-15 nu conține detaliile relevante (Rezoluția Districtului FAS Povolzhsky din 14.10.2008 N A55-17389/2007).
Costul materialelor reciclate primite înapoi, la rândul său, nu reprezintă un venit impozabil pentru vânzător.
Davalets in virtutea paragrafelor. 6 clauza 1 art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse include printre cheltuielile luate în considerare la calcularea impozitului pe venit, costurile de plată pentru serviciile unei organizații terțe pentru prelucrarea materiilor prime. Acest lucru este confirmat de Ministerul de Finanțe al Rusiei în Scrisoarea din 19 iulie 2006 N 03-03-04/1/586.
Această normă califică costurile de achiziție a lucrărilor și serviciilor de natură de producție efectuate de întreprinderile terțe ca parte a costurilor materiale care reduc veniturile primite. Legiuitorul a recomandat ca anumite tipuri de costuri materiale să fie clasificate drept cheltuieli directe (paragraful 6, alineatul 1, articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Serviciile terților nu sunt enumerate printre acestea. În scrisoarea menționată, finanțatorii au subliniat că costurile de plată pentru serviciile unui procesator de materiale în scopul calculării impozitului pe venit sunt indirecte.
În consecință, o organizație care utilizează metoda de angajamente atunci când recunoaște veniturile și cheltuielile poate lua în considerare astfel de costuri în întregime în cheltuielile perioadei curente (paragraful 1, alineatul 2, articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În plus, costurile de plată pentru serviciile procesatorului sunt incluse în baza de impozitare la data semnării actului de acceptare și transfer al muncii (servicii) (alineatul 3, alineatul 2, articolul 272 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).
Davalets, in baza cerintelor paragrafului 1 al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, este necesar să se justifice implicarea unui procesator în producția de bunuri. Pentru a face acest lucru, contractul trebuie sa stipuleze clar repartizarea responsabilitatilor intre parti pentru asigurarea procesului de productie.
Materialele care au fost prelucrate sunt luate în considerare pentru impozitare numai după ce sunt eliberate în producție (alineatul 2, alineatul 2, articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și se recomandă să le clasificați drept cheltuieli directe (paragraful 6, alineatul 1, articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cheltuielile directe sunt incluse în cheltuielile perioadei curente de raportare (de impozitare) pe măsură ce sunt vândute produse, lucrări și servicii, al căror cost sunt luate în considerare în conformitate cu art. 319 din Codul Fiscal al Federației Ruse (alineatul 2, clauza 2, articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Conform metodei de numerar, cheltuielile sunt recunoscute la data plății pentru munca prestată.
În scopul impozitului pe profit, valoarea materiilor prime rămase primite de organizație (fără plată) este supusă contabilității ca parte a veniturilor neexploatare (articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). În funcție de circumstanțele de fapt specifice, suma corespunzătoare poate fi reflectată ca valoarea proprietății primite gratuit sau ca conturi de plătit nerevendicate, dacă aceste solduri nu au fost revendicate de client în termen de trei ani.
Necesitatea includerii în veniturile neexploatare a costului materialelor nerambursabile furnizate de client, primite gratuit (deoarece această valoare în contabilitatea contribuabilului nu a fost supusă compensației clientului și nu a fost inclusă în conturile de plătit) a fost confirmată. în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 27 ianuarie 2006, 20 ianuarie 2006 N KA-A40 /9756-05-D4.
Faptul că surplusul de materii prime rămase neprelucrate în cadrul acordului de taxare în conformitate cu art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse de la procesator sunt venituri neoperaționale, așa cum se indică în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Volga din 15 noiembrie 2005 N A65-27608/2004-SA2-34.
Obiectul impozitării TVA îl reprezintă tranzacțiile de vânzare de bunuri (lucrări, servicii) (clauza 1 a articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse). Vânzările, la rândul lor, sunt recunoscute ca transfer al drepturilor de proprietate asupra bunurilor, rezultatele muncii efectuate și furnizarea de servicii de către o persoană către alta. La transferul materiilor prime furnizate de client către antreprenor pentru prelucrare, clientul nu îi transferă drepturile de proprietate asupra materialelor. În consecință, un astfel de transfer nu este recunoscut ca vânzare, iar obiectul impozitării TVA nu apare în acest caz. La transferul materiilor prime, furnizorul întocmește o factură, care indică valoarea contabilă a materialelor sau prețul lor de piață determinat în contract. Suma TVA nu este dată și nu se emite nicio factură.
La efectuarea lucrărilor de prelucrare a materiilor prime și materialelor, subiectul impozitării TVA există. Și taxa în acest caz este percepută de procesator. Baza de impozitare va fi egală cu costul prelucrării materiilor prime, al procesării lor sau al altor transformări, ținând cont de accizele (pentru mărfurile accizabile) și fără a include TVA (clauza 5 a articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse). În consecință, baza de impozitare include doar costul serviciilor prestate de către procesator, care este specificat în contract; costul materiilor prime (materialelor) furnizate de client nu este luat în considerare la determinarea acestuia.
Mai mult, indiferent de cota la care au fost impozitate materiile prime prelucrate furnizate de client, costul muncii efectuate este impozitat cu o cotă de 18%.
TVA-ul corespunzător este prezentat de către procesator pentru plata către vânzător. În consecință, în momentul în care rezultatele lucrărilor sunt acceptate în contabilitate, vânzătorul are dreptul de a deduce impozitul facturat, cu condiția:
- disponibilitatea unei facturi de la antreprenor;
- utilizarea materiilor prime prelucrate in tranzactii supuse TVA.
Furnizorul, in plus, are dreptul de a aplica o deducere a TVA-ului aferent materiilor prime achizitionate in vederea transferului la procesare, din momentul primirii acestora si sub rezerva, din nou, prezentei unei facturi de la furnizor, precum si conformitatii. cu celelalte cerințe ale art. Artă. 171, 172 Codul fiscal al Federației Ruse.
Furnizorul va trebui să perceapă TVA doar dacă, la finalizarea lucrărilor, conform termenilor contractului, materiile prime rămase și deșeurile returnabile nu îi sunt returnate. Dacă aceste valori rămân la procesator prin reducerea prețului lucrării sau cu titlu gratuit, valoarea lor este inclusă în baza de impozitare a TVA. Astfel, în orice caz, vânzătorul trebuie să reflecte în contabilitatea sa operațiunea de vânzare a stocurilor cu acumularea TVA.
Antreprenorul, dacă sunt îndeplinite condițiile de mai sus, are dreptul de a beneficia de o deducere fiscală.
