În acest caz, producătorul (antreprenorul) produce produse nu pe cheltuiala sa, ci pe cheltuiala companiilor prietenoase care acționează ca furnizori și clienți. Producătorul transferă sume minime de taxe la buget, deoarece este stabilită o sumă minimă de remunerare pentru munca de procesare. Dacă o organizație de taxare aplică un regim special, aceasta plătește taxe la tarife preferențiale.
E Un singur complex de producție nu este împărțit între mai multe entități, ci aparține uneia dintre ele - antreprenor (producător, procesator). Un acord pentru prelucrarea materiilor prime furnizate de client este, de fapt, un tip de contract (Capitolul 37 din Codul civil al Federației Ruse). Antreprenorul poate utiliza un sistem general. Dar o parte semnificativă a cheltuielilor sale vor fi salariile, primele de asigurare și alte costuri, fără TVA. Prin urmare, este mai profitabil pentru el să folosească o abordare simplificată (sau să fie o organizație a persoanelor cu dizabilități). Acesta ar putea fi și un antreprenor cu brevet. Dacă un subiect al sistemului fiscal simplificat sau PSN nu este suficient (din cauza cifrei de afaceri semnificative sau a unui număr mare de angajați), atunci pot fi mai mulți dintre ei.
Schema de taxare
Ce trebuie luat în considerare atunci când implementați o schemă de taxare
Adesea, comerțul cu ridicata este deghizat în comerț cu amănuntul dacă este efectuat în numerar. Anterior, Ministerul de Finanțe al Rusiei a precizat că comerțul cu livrare cu persoane juridice poate fi transferat către UTII, chiar dacă plățile se fac prin transfer bancar (scrisorile din 04/10/15 Nr. 03-11-11/20701, din 10/10/2070). 15/12 Nr 03-11-11/308) . În sensul UTII, instanțele și Ministerul de Finanțe al Rusiei au calificat, de asemenea, comerțul în magazine drept comerț cu amănuntul, chiar dacă plata a fost efectuată de persoane juridice fără numerar (hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse 12/ 22/11 nr. VAS-14566/11, scrisoare de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 03/05/13 nr. 157, rezoluție Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 5 iulie, 2011 Nr. 1066/11, scrisorile din 24 iulie 2013 Nr. 03-11-11/29238, scrisorile din 22 iulie 2013 Nr. 03-11-06/3/2861). Dar practica judiciară din ultimii ani s-a schimbat: atunci când identifică comerțul ca comerț cu amănuntul, Curtea Supremă a Federației Ruse pune acum accent pe consumul personal de bunuri de către cumpărător (definiții din 16.04.15 nr. 308-KG14-8699). , din 23.04.15 Nr. 306-KG15-3504).
Dacă vânzătorul aplică UTII sau PSN, atunci valoarea taxei va fi fixă și depinde de indicatori fizici (zona de vânzare, număr de angajați, număr de locații de vânzare cu amănuntul etc.). Ministerul de Finanțe al Rusiei a indicat în repetate rânduri în scrisorile sale că vânzătorul are dreptul de a aplica UTII în ceea ce privește comerțul cu amănuntul, deoarece nu este producător de produse (scrisorile din 13 decembrie 2013 nr. 03-11-06/). 3/54917, din 11 noiembrie 2013 Nr. 03-11- 11/47985, din 01/12/09 Nr. 03-11-06/3/1). Instanțele susțin această poziție (rezoluții ale Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 14 octombrie 2008 nr. 6693/08, FAS Povolzhsky din 19 august 2010 nr. A57-2905/2010, Siberia de Vest din 12 februarie , 2009 Nr F04-7936/2008 (18119-A27-29) raioane). În cazul utilizării PSN, puteți folosi aceeași logică. Dacă vânzarea produselor (partea care se vinde fără TVA) nu poate fi calificată drept comerț cu amănuntul în scopurile UTII sau PSN, atunci vânzătorul va aplica o simplificare. La alegerea unui obiect de impozitare în cadrul sistemului de impozitare simplificat, se ia în considerare profitabilitatea vânzărilor, valoarea primelor de asigurare, precum și posibilitatea utilizării beneficiilor regionale.
Cealaltă parte a contractului este clientul (vânzătorul). Pot fi, de asemenea, mai multe dintre ele. Unul dintre dealeri poate folosi sistemul general, celălalt - un regim special. Cel mai adesea acesta este sistemul fiscal simplificat, dar în cazul vânzărilor ulterioare cu amănuntul de produse poate fi UTII sau PSN. Vânzătorii în mod independent sau printr-un agent de cumpărare comun (similar cu schema anterioară) achiziționează materiile prime și materialele necesare procesării. Și acestea sunt transferate antreprenorului (producător, procesator). Produsele finite sunt transferate dealerilor, care le vând cumpărătorilor externi. Dacă dealerul este pe OSN, el vinde produse unor mari angrosişti care solicită TVA. Dacă se utilizează sistemul de impozitare simplificat - pentru micii angrosişti, bugete şi alţi cumpărători care nu au nevoie de TVA. Dacă pe UTII sau PSN - pentru cumpărătorii cu amănuntul.
Principalul avantaj de a lucra ca agent de vânzări pe sistemul fiscal simplificat este absența TVA-ului. Acest lucru este deosebit de important după introducerea unui nou formular de declarație de TVA și a unui program special ASK VAT 2 (pentru compararea informațiilor din declarații). Dacă producătorul folosește sistemul general, atunci el plătește taxe numai pe costul lucrărilor de prelucrare a materiilor prime. Pentru aceste lucrări este stabilit prețul minim posibil.
Controlorii pot vedea oricare dintre cele de mai sus ca pe un avantaj fiscal nejustificat. Ei vor argumenta că funcțiile organizațiilor de taxare sunt artificiale și că achiziționarea de materii prime și vânzarea produselor finite sunt de fapt efectuate de producător însuși.
Cum se justifică o schemă de taxare
Legalitatea utilizării unei scheme de taxare va justifica existența unui scop comercial. Citiți mai multe despre asta în articol. Obiectivele comerciale ale încheierii unui acord de procesare pot fi lipsa unei baze suficiente de clienți, insuficiența capitalului de lucru propriu (sau împrumutat în suma necesară) a producătorului sau incapacitatea acestuia de a atrage finanțare prin datorii. Și, de asemenea, lipsa accesului la furnizori de materii prime care să ofere calitatea cerută, prețuri favorabile și plăți amânate. Dar, în același timp, producătorul are echipamente, o bună reputație în afaceri, un proces de producție simplificat, personal calificat și experiență de lucru. Și invers - furnizorul nu are o bază de producție, deși are legături cu furnizorii de materii prime și cumpărători, precum și capacitatea de a finanța proiectul.
Dacă relațiile de taxare între companii sunt oficializate nu doar pe hârtie, ci sunt confirmate și în practică, atunci instanța va fi de partea companiei. Contribuabilii convin cu succes judecătorii de realitatea și validitatea formei de taxare de a face afaceri (Rezoluția Curții de Justiție a Districtului Siberiei de Vest din 23 iulie 2015 Nr. A46-14941/2014). Desigur, ca și în schema anterioară, este important să excludem interdependența (atât directă, cât și indirectă).
Operațiunile bazate pe procesarea cu taxă a materiilor prime sunt larg răspândite astăzi în rafinarea petrolului, prelucrarea cerealelor, industriile ușoare și alimentare (producția de zahăr, ulei de floarea soarelui). Esența unei astfel de prelucrări este că permite antreprenorului să obțină produse finite fără a avea facilități de producție. La prima vedere, pare a cumpăra bunuri: dacă un antreprenor are nevoie de articole de inventar, le poate cumpăra pur și simplu. De fapt, din punct de vedere economic și juridic, diferențele sunt foarte mari.
Dispoziții generale
Procesarea cu taxă a materiilor prime este o tranzacție în care clientul (furnizorul) dobândește dreptul de proprietate asupra materiilor prime (cumpără în baza unui contract de vânzare, le produce independent, le primește prin alte tranzacții) și, fără transfer de proprietate, le transferă antreprenorului. pentru fabricarea produselor de care are nevoie clientul din aceste materii prime.facilitățile de producție ale antreprenorului. Mai mult, atât produsele, cât și toate celelalte rezultate ale procesării (de exemplu, deșeurile) sunt, de asemenea, proprietatea clientului. Antreprenorul (procesorul) efectuează lucrări de fabricare a produselor din materiile prime ale clientului și primește remunerație pentru finalizarea acestora.
Diferențele dintre fabricarea produselor folosind o schemă de taxare și achiziționarea unui produs similar sunt următoarele:
- clientul nu numai că primește produsul din nomenclatura (sortimentul) de care are nevoie, ci poate și controla producția acestui produs, poate stabili cerințe suplimentare pentru calitățile, procesul de fabricație și designul acestuia;
- prin achiziționarea independentă a materiilor prime și plata prelucrării acestora, clientul poate reduce semnificativ costul mărfurilor primite;
- prin trecerea din zona de revânzare a bunurilor achiziționate în zona de vânzare a produselor proprii, clientul poate beneficia de unele avantaje fiscale.
Această organizare a procesului de producție își impune propriile caracteristici în ordinea reflectării schemei de taxare în contabilitate. Clientul nu reflectă vânzarea materiilor prime (din moment ce nu transferă drepturile de proprietate asupra acestora), ci anularea acestora pentru producție, apoi arată în contabilitate costurile de plată a lucrării antreprenorului și din aceste componente formează costul de produse fabricate. Antreprenorul nu primește drepturi de proprietate nici asupra materiilor prime, nici asupra produselor prelucrate, dar este responsabil pentru siguranța acestora și, prin urmare, reflectă mișcarea acestora în conturile extrabilanțiere, încasând în același timp venituri pentru lucrările efectuate de el.
Întrucât transferul de materiale pentru prelucrarea clientului nu este considerat vânzare a acestora, clientul trebuie să poată dovedi absența bazelor impozabile pentru vânzarea mărfurilor, i.e. prezența operațiunilor de taxare, separând toate celelalte tipuri de tranzacții civile, care într-un fel sau altul sunt similare procesării taxei. Un contract de prelucrare cu taxă de materii prime este un tip de contract. Principalul tip de tranzacții de care trebuie separat un astfel de acord este cumpărarea și vânzarea sau furnizarea de bunuri. Potrivit Codului civil al Federației Ruse, esența unui contract nu este atât de mult că, la instrucțiunile clientului, anumite lucrări sunt efectuate pe cont propriu, ci mai degrabă că se obține rezultatul dorit al acestei lucrări. Prin urmare, există unele asemănări între contractele de construcție și contractele de furnizare care conțin condiții pentru transferul de materiale, materii prime și componente. Această similitudine este întărită în special de capacitatea de a efectua lucrări „pe cheltuiala antreprenorului - din materialele sale, cu forțele și mijloacele sale”, cu excepția cazului în care contractul prevede altfel (clauza 1 a articolului 704 din Codul civil al Federației Ruse).
Atunci când face distincția între aceste tipuri de tranzacții, practica de aplicare a legii ia în considerare în primul rând conținutul obligațiilor părților contractante: un acord contractual acoperă nu numai rezultatul lucrării ca atare, ci și procesul de implementare a acestora: „...unul partea se obligă să execute anumite lucrări la instrucțiunile celeilalte părți...” (clauza 1 a articolului 702 din Codul civil al Federației Ruse). Cu alte cuvinte, reglementarea contractuală ar trebui să acopere drepturile și obligațiile părților legate de desfășurarea lucrării în sine. Dacă mutarea lor constituie într-adevăr un element al contractului - există un contract, putem vorbi despre procesarea taxei. Dacă conținutul acordului este transferul de bunuri, chiar dacă sunt produse folosind materialele cumpărătorului, un astfel de acord poate fi recunoscut ca un contract de cumpărare și vânzare sau de furnizare.
Pe lângă conținutul obligațiilor părților, se folosește un alt criteriu - volumul materialelor transferate. Dacă o parte semnificativă a materialelor necesare pentru fabricarea mărfurilor este transferată, atunci acordul poate fi considerat un contract. În special, la paragraful 1 al art. 3 din Convenția ONU din 1980 privind contractele de vânzare internațională de bunuri prevede că „contractele de furnizare de bunuri care urmează să fie fabricate sau fabricate sunt considerate contracte de vânzare, cu excepția cazului în care partea care comandă mărfurile se angajează să furnizeze o parte substanțială a materialelor. necesare pentru fabricarea sau producerea unor astfel de bunuri.”
În practică, dezavantajul acestui criteriu este incertitudinea însuși conceptului de „parte esențială”. Uneori ajută să analizați ce materiale sunt transferate antreprenorului - principal sau auxiliar. Principalele materiale care alcătuiesc baza fizică a produsului trebuie transferate la procesarea clientului. Materialele auxiliare care nu sunt incluse în baza fizică a produsului, dar sunt utilizate în procesul de producere a acestuia, pot fi transferate doar ca adaos la cele principale, deși pot fi utilizate și materiale auxiliare aparținând procesorului. De exemplu, producția de produse petroliere necesită aditivi speciali. Dacă furnizorul transferă acești aditivi la rafinăria de petrol împreună cu petrolul, atunci vorbim de procesarea cu taxă a petrolului, dar dacă fără aceasta, atunci avem de-a face cu un acord pentru furnizarea de produse petroliere (cumpărare și vânzare) și contracarare. furnizarea de aditivi. În acest caz, în primul caz, este important ca furnizorul să transfere în fabrică exact atât de mulți aditivi necesari pentru a-și procesa cantitatea de ulei, iar în al doilea caz, acest lucru nu este important, deoarece achiziționând aditivi ca proprietate , uzina le plateste si le poate folosi pentru producerea de produse petroliere din alte surse.ulei care nu mai apartine vanzatorului. O excepție o constituie contractele de construcție: în ele pot fi taxate orice materiale (inclusiv numai cele auxiliare, cum ar fi vopselele) și în orice cantitate, chiar și cea mai mică. Acesta este un aspect foarte important, întrucât imposibilitatea utilizării unei scheme de taxare și necesitatea încheierii unui contract de cumpărare și vânzare înseamnă nu numai o recalificare a tipului de tranzacție, ci și o schimbare fundamentală a ordinii reflectării acesteia în contabilitate și calculul volumului bazelor de impozitare.
Caracteristicile acordului
Întrucât un acord de procesare a taxei este un caz special al unui contract de muncă, acesta trebuie să prevadă toate condițiile esențiale pentru acest tip de acord: termene de finalizare a lucrărilor, prețul acestora, procedura de plată etc. În plus, deși legea nu impune acest lucru, acordul de taxare trebuie să cuprindă o serie de prevederi suplimentare, fără reglementări contractuale ale căror lucrări în cadrul schemei de taxare practic nu pot fi organizate. Cea mai completă reglementare a relațiilor dintre părți, asigurând eliminarea riscurilor economice și transparența informațiilor pentru reflectarea acesteia în evidențele contabile și fiscale ale ambelor părți la tranzacție, se realizează cu condiția ca în contract să fie indicate următoarele elemente. .
1. Nomenclatura și caracteristicile tehnice (fizice) ale produsului finit (ce anume ar trebui să primească clientul după procesare). Acest lucru este important dacă caracteristicile procesului de producție fac posibilă obținerea de produse diferite la modificarea parametrilor acestuia sau dacă în termeni de afaceri un produs poate fi înțeles ca versiunea sa incompletă (de exemplu, produse petroliere atât cu cât și fără adaos de anumite aditivi).
2. Parametrii esențiali ai prelucrării (literal sau cu referire la GOST-urile relevante, specificațiile tehnice și alte documente, ar trebui indicați normele pentru costul materiilor prime pentru producerea unei unități de produs și normele pentru generarea deșeurilor).
3. Volumul de materii prime transferat în cadrul unei anumite comenzi sau pentru o anumită perioadă de timp (săptămână, deceniu, lună, trimestru), dacă comanda este mare și pe termen lung (dacă este necesar, contractul prevede un program de livrare). Folosind această condiție, precum și standardele de producție și datele privind durata procesului tehnologic, este posibil să se stabilească oricând volumul mărfurilor care urmează să fie transferate vânzătorului.
4. Timpul de îndeplinire a comenzii și condițiile de depozitare a produselor finite. Trebuie precizat costul depozitării, în caz contrar organele fiscale pot avea pretenții privind subestimarea bazelor de impozitare pentru costul serviciilor prestate gratuit, întrucât în temeiul art. 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse, furnizarea de servicii de către o persoană către o altă persoană în mod gratuit este recunoscută ca vânzarea acestor servicii. Totodată, pentru partea cedentă (procesor), prestarea de servicii cu titlu gratuit este recunoscută ca obiect de impozitare sub TVA iar baza de impozitare se calculează ca cost al acestor servicii, calculat pe baza prețurilor determinate în în mod similar celui prevăzut la art. 40 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică pe baza prețurilor pieței (clauza 2 din art. 154 din Cod).
Pentru partea primitoare (vânzător), profitul sub formă de servicii primite gratuit este recunoscut drept venit neexploatare în scopuri de impozit pe profit; Aceste venituri sunt evaluate pe baza prețurilor de piață determinate ținând cont de art. 40 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dar nu mai mici decât costurile furnizării acestor servicii (clauza 8 a articolului 250 din Cod).
Procesatorul suportă și o sarcină fiscală suplimentară pentru impozitul pe venit, datorită faptului că, potrivit clauzei 16 a art. 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu poate lua în considerare cheltuielile sub forma costului serviciilor oferite gratuit, adică. costul serviciilor de depozitare ar trebui exclus din calculul venitului impozabil.
5. Procedura de transfer al produselor finite către client: imediat după finalizarea producției sau după o anumită perioadă de timp, se formează întregul volum al comenzii sau ca un anumit lot (eliberarea lotului), ridicarea automată, utilizarea transportului contractantului sau prestarea de servicii de catre acesta pentru incarcarea si organizarea expeditiei pe calea ferata sau alt tip de transport, tip de document care atesta autoritatea persoanei care accepta marfa etc. Această condiție este deosebit de importantă dacă produsele sunt ridicate din depozitul procesatorului nu de către client însuși, ci de către cumpărător sau intermediar; în acest caz, este mai bine să atașați la contract un formular de cerere de expediere, pe care vânzătorul îl va completa afară.
6. Procedura de utilizare a deșeurilor returnabile și de reciclare a deșeurilor nereturnabile. Deșeurile returnabile pot fi transferate către client sau rămân la procesator pe bază de rambursare sau gratuită (în primul caz trebuie evaluate în contract, în al doilea este necesar să se țină seama de consecințele fiscale asociate transferului gratuit). ). Reciclatorul trebuie să elimine deșeurile irevocabile pentru o taxă convenită (în caz contrar, autoritățile fiscale pot pretinde că baza de impozitare este subestimată).
7. Frecvența și conținutul rapoartelor procesatorului. Pentru a organiza contabilitatea normală și contabilitatea fiscală, furnizorul, cel puțin o dată pe lună, trebuie să primească informații de la procesator despre cantitatea și volumul de:
- materiile prime consumate în perioada de raportare și, în consecință, soldul materiilor prime neprelucrate furnizate de client;
- materii prime consumate peste standardele de productie convenite, cu indicarea cauzelor supraconsumului;
- produsele fabricate în perioada de raportare (în ceea ce privește soiurile și tipurile acestora);
- produsele expediate în perioada de raportare către vânzător sau în numele acestuia către terți, cu indicarea detaliilor documentelor de expediere, cererilor de expediere și împuternicirilor în baza cărora au fost efectuate expedierile (pentru controlul expedierilor către persoane neautorizate și identificarea cei responsabili);
- soldul produselor furnizorului stocat de procesator la sfarsitul perioadei de raportare.
8. Procedura de plata pentru lucrari si servicii. Forma de plată poate fi bănească, prin transferul unei anumite cantități de materii prime, prin transferul unei anumite cantități de produse finite sau deșeuri returnabile.
9. Penalități și eventuale plăți suplimentare sau reduceri (pentru finalizarea cu întârziere a lucrărilor și pentru prelucrare timpurie, pentru calitatea lucrărilor, pentru livrarea prematură a materiilor prime și pentru depozitarea în exces a produselor finite etc.).
10. Posibilitatea sau necesitatea returnării unei părți din materiile prime neprelucrate:
- în cazul refuzului voluntar al vânzătorului de la prelucrarea ulterioară;
- în cazul unor neajunsuri de procesare (din punct de vedere al calității, termenelor, etc.);
- din alte motive.
Pentru a minimiza riscurile contabile și fiscale, este deosebit de important să se indice prețurile pentru toate articolele de inventar, lucrările și serviciile incluse în contract. De exemplu, mențiunea în contract că prelucrarea se plătește prin transferul a 15% din produsele produse (sau, dimpotrivă, materiile prime), înseamnă, în lipsa unor prețuri adecvate, încheierea unei tranzacții de schimb (mărfuri în schimbul munca), adică necesită determinarea prețurilor de piață pentru ambele. Dacă părțile la contract au indicat prețurile adecvate, atunci în baza clauzei 1 a art. 40 din Codul Fiscal al Federației Ruse „în scopuri fiscale, prețul bunurilor, lucrărilor sau serviciilor indicat de părțile la tranzacție este acceptat. Până la proba contrarie, se presupune că acest preț corespunde nivelului pieței. preturi.”
Să luăm în considerare procedura contabilă pentru tranzacțiile în cadrul unui contract de procesare cu taxă a materiilor prime.
Exemplul 1. Clientul a încheiat un acord cu procesatorul pentru prelucrarea cu taxă a 1.750 de tone de materii prime pentru producerea a 1.520 de tone de produse. Plata are loc după procesarea întregului volum de materii prime. Costul lucrării pentru procesor este de 12.650.000 de ruble, prețul contractului este de 17.346.000 de ruble. (cu TVA). Costul materiilor prime este de 590.000 de ruble. pe tonă de produse finite - 708.000 de ruble. pe tonă (inclusiv TVA). În exemplu, a fost utilizată cota de TVA de 18%, cu toate acestea, în cazul achiziționării de materii prime alimentare, cota de impozitare poate fi de 10% (clauza 2 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). În evidențele contabile ale clientului, aceste tranzacții sunt reflectate în următoarele înregistrări:
D 10 „Materiale” K 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” - 875.000.000 de ruble. (500.000 RUB x 1.750 tone) - 1.750 tone materii prime achiziționate;
D 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe activele dobândite” K 60 - 157.500.000 de ruble. - TVA reflectat;
D 10, subcontul 1 „În procesarea clienților”, K 10 - 875.000.000 de ruble. - materiile prime au fost transferate la procesator.
Dacă părțile nu indică costul materiilor prime transferate nici în contract, nici în documentele de expediere, atunci în caz de lipsă sau în alte situații conflictuale, costul va fi stabilit de instanță, ceea ce va crea dificultăți suplimentare. pentru persoana vătămată;
D 20 „Producție principală”, subcontul 1 „Prelucrare taxă”, K 10-1 - 875.000.000 de ruble. - materiile prime sunt anulate pentru producție pe baza raportului procesatorului;
D 43 „Produse finite” K 20-1 - 889.700.000 rub. - au fost luate în considerare 1.520 de tone de produse finite în valoare de 585.329 RUB. pe tonă pe baza raportului procesorului și a propriului calcul al costurilor.
D 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare” - 1.032.500.000 RUB. - 1.750 tone materii prime au fost valorificate conform devizului contractual (inclusiv TVA);
K 003 - 1.032.500.000 rub. - 1.750 de tone de materii prime furnizate de client au fost transferate pentru prelucrare;
D 20-1 K 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”, 70 „Decontări cu personal pentru salarii”, etc. - 12.650.000 de ruble. - se iau în considerare costurile de prelucrare a materiilor prime furnizate de client;
D 002 „Active de inventar acceptate pentru păstrare” - 1.076.160.000 RUB. - 1520 de tone de produse furnizate de client au fost transferate din producție în depozit la un preț negociat (inclusiv TVA);
D 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” K 90 „Vânzări” - 17.346.000 de ruble. - veniturile din procesarea taxei au fost acumulate conform certificatului de finalizare a lucrărilor;
D 90 K 68 "Calcule pentru impozite și taxe" - 2.646.000 de ruble. - se percepe TVA la munca prestata;
D 90 K 20-1 - 12.650.000 rub. - costul procesării este anulat;
D 90 K 99 „Profituri și pierderi” - 2.050.000 de ruble. - rezultatul financiar al lucrării este anulat.
La finalizarea procesării, procesatorul transmite un raport de sinteză privind consumul de materii prime al clientului. Dacă, conform rezultatelor acestui raport, rămân materii prime neprelucrate, atunci sunt posibile următoarele opțiuni, alegerea uneia dintre acestea fiind determinată de acordul părților:
- procesatorul returnează materiile prime clientului;
- procesatorul cumpara materii prime de la client, costul acesteia putand fi luat in calcul la plata procesarii;
- procesatorul prelucrează materiile prime rămase contra unei taxe suplimentare.
Plata pentru prelucrarea materiilor prime sau a produselor
În cazul plății nemonetare pentru muncă, contabilitatea de la client și procesator poate fi organizată corespunzător doar cu condiția ca contractul să definească clar ce anume (materii prime sau produse finite) ia procesatorul drept plată și la ce cost. Mai mult, vorbim nu doar de contabilitate, ci și de fiscalitate.
La calcularea produselor finite de la client, înregistrările contabile și calcularea costului produselor destinate uzului propriu și transferului către procesator se formează conform unor principii uniforme.
Exemplul 2. Să folosim datele din exemplul 1.
Opțiunea 1. Procesatorul primește de la client drept plată pentru prelucrarea materiilor prime în valoare de 29,4 tone (17.346.000 de ruble: 590.000 de ruble). Această materie primă este achiziționată de către client suplimentar, pe lângă lotul de 1.750 de tone, care a fost transferat procesatorului în scopul producerii produselor furnizate de client din acesta. În evidențele contabile ale clientului, aceste tranzacții sunt reflectate în următoarele înregistrări:
D 20-1 K 60 - 14.700.000 rub. - costul procesării se reflectă pe baza raportului procesatorului și a certificatului de finalizare a lucrărilor;
D 62 K 91 "Alte venituri și cheltuieli" - 17.346.000 de ruble. - se reflectă vânzarea a 29,4 tone de materii prime de plătit procesare;
D 91 K 68 - 2.646.000 rub. - TVA se percepe pe veniturile din vânzarea materiilor prime;
D 91 K 10 - 14.700.000 rub. - se anulează costul materiilor prime vândute;
D 60 K 62 - 17.346.000 rub. - conturile de plătit pentru plată pentru prelucrare au fost rambursate cu creanțe pentru plata pentru materii prime.
În evidențele contabile ale procesatorului, aceste tranzacții sunt reflectate în următoarele înregistrări:
D 10 K 60 - 14.700.000 rub. - 29,4 tone materii prime au fost primite de la client drept plată pentru serviciile de procesare;
D 19 K 60 - 2.646.000 rub. - se reflectă taxa pe valoarea adăugată;
D 60 K 62 - 17.346.000 rub. - conturile de plată pentru materii prime au fost rambursate cu creanțe pentru plată pentru prelucrare.
Opțiunea 2. Procesatorul primește de la client drept plată pentru prelucrarea produselor prelucrate în valoare de 24,5 tone (17.346.000 de ruble: 708.000 de ruble). În evidențele contabile ale clientului, aceste tranzacții sunt reflectate în următoarele înregistrări:
D 20-1 K 60 - 14.700.000 rub. - costul procesării se reflectă pe baza raportului procesatorului și a certificatului de finalizare a lucrărilor;
D 19 K 60 - 2.646.000 rub. - TVA reflectat;
D 43 K 20-1 - 889.700.000 rub. (875.000.000 RUB + 14.700.000 RUB) - au fost luate în considerare 1.520 de tone de produse finite în valoare de 585.329 RUB. pe tonă pe baza raportului procesorului și a propriului calcul al costurilor;
D 62 K 90 - 17.346.000 rub. (708.000 RUB x 24,5 tone) - reflectă vânzarea a 24,5 tone de produse pentru plata procesării;
D 90 K 68 - 2.646.000 rub. - se percepe TVA la venituri;
D 90 K 43 - 14.340.600 rub. (RUB 585.329 x 24,5 t) - costul produselor vândute este anulat;
D 90 K 99 - 359.400 rub. - rezultatul financiar din vânzarea produselor este anulat;
D 60 K 62 - 17.346.000 rub. - conturile de plătit pentru plata pentru procesare au fost rambursate cu conturile de încasat pentru plata pentru produsele livrate.
În evidențele contabile ale procesatorului, aceste tranzacții vor fi reflectate în următoarele înregistrări:
D 62 K 90 - 17.346.000 rub. - veniturile din procesarea taxei au fost acumulate conform certificatului de finalizare a lucrărilor;
D 90 K 68 - 2.646.000 rub. - se percepe TVA la munca prestata;
D 41 „Marfa” K 60 - 14.700.000 rub. - 24,5 tone de produse au fost primite de la client drept plată pentru serviciile de procesare;
D 19 K 60 - 2.646.000 rub. - TVA reflectat;
D 60 K 62 - 17.346.000 rub. - conturile de plătit pentru plata produselor au fost rambursate cu conturi de încasat pentru plată pentru procesare.
Caracteristici contabile
Adesea apar situații complexe și neobișnuite. Să luăm în considerare una dintre ele. Organizația de procesare este angajată în producția de produse atât din materii prime proprii, cât și din materii prime furnizate de client. Atunci când acceptă materii prime furnizate de client, procesatorul efectuează teste de laborator pentru a determina rata de producție a produsului finit dintr-un anumit lot de materii prime, după care costul procesării și volumul produselor finite care urmează să fie transferate sunt convenite cu clientul. . Clientul efectuează plata după finalizarea procesării și primirea produsului finit.
Cu toate acestea, tehnologia existentă prevede un proces tehnologic îndelungat pentru prelucrarea materiilor prime - aproximativ un an, prin urmare, pentru a reduce timpul necesar pentru a primi plata de la furnizor, procesator, în termen de o lună de la primirea materiilor prime și de la acordul asupra volumului de produse finite care ar putea fi obținute de la acestea, a expediat propriile produse finite către client. Transferul produselor finite către furnizor a fost formalizat printr-o factură în care se indică cantitatea acesteia, cu semnarea concomitentă a unui certificat de finalizare a lucrărilor. Apoi, procesatorul a procesat restul materiilor prime furnizate de client și a luat în considerare produsele realizate din aceasta.
Contabilitatea acestor operațiuni a fost construită prin analogie cu schema de taxare, însă, datorită faptului că materiile prime nu au părăsit procesul tehnologic în momentul transferului produsului finit și au rămas la procesator, au existat mari dificultăți în construirea unei scheme de înregistrări contabile. În special, politica contabilă a procesatorului a precizat că, în temeiul unui contract de prelucrare cu taxă a materiilor prime, propriile produse finite sunt expediate către client. În contabilitate, această tranzacție comercială s-a reflectat prin reversarea debitului contului 43 și creditării contului 20 pentru costul efectiv de producție al produselor finite mai sus menționate. În același timp, contul 90 a fost debitat pentru costul real de producție al prelucrării materiilor prime furnizate de client și a fost creditat contul 20. Cu toate acestea, o astfel de abordare de reflectare a tranzacțiilor în cauză în contabilitate este ilegală.
Esența procesării taxei este producerea de produse finite din materiile prime ale clientului prin utilizarea instalațiilor de producție ale antreprenorului. Dacă materiile prime transferate pentru prelucrarea cu taxă rămân la procesator, iar produsele expediate către client sunt de fapt produse dintr-un lot complet diferit de materii prime, atunci astfel de relații între părți nu se mai încadrează în schema obișnuită de taxare și nu pot fi calificate. ca relaţii în cadrul unui contract. Ca urmare, organizației de procesare i s-a cerut să aleagă cea mai acceptabilă opțiune pentru înregistrarea unor astfel de tranzacții comerciale:
- schimbul unei anumite cantitati de materii prime pentru cantitatea corespunzatoare de produse cu plata suplimentara datorata valorii inegale a marfurilor schimbate. În acest caz, valoarea plății suplimentare depinde de costul muncii pentru a produce volumul corespunzător de produse din volumul corespunzător de materii prime;
- prelucrarea cu taxă a materiilor prime, pe care clientul le primește anterior de la procesator în baza unui contract de împrumut de mărfuri. La rândul său, transferul materiilor prime de la client la procesator nu mai este considerat ca transfer al acesteia în vederea procesării taxei, ci ca o returnare a unui împrumut primit anterior;
- acordarea unui împrumut în natură către client folosind produse proprii procesatorului și rambursarea împrumutului acordat cu produse obținute în urma procesării deținute de client a materiilor prime ale clientului.
Organizația de procesare a ales această ultimă opțiune. În acest sens, i s-a recomandat următoarea succesiune de înregistrări contabile:
D 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” K 43 - au fost transferate produse proprii în contul produselor prelucrate de client (a fost acordat un împrumut în natură);
D 41 K 76 - produsele de prelucrare cu taxă sunt contabilizate ca o restituire a unui împrumut de mărfuri la finalizarea procesului tehnologic de prelucrare a materiilor prime acceptate.
În același timp, ponderea corespunzătoare a produselor de procesare a taxei, care intră în proprietatea procesatorului ca o returnare a unui împrumut de mărfuri, nu este luată în considerare în contul 002, deoarece nu intră în depozit, ci în proprietatea procesorului. Apoi procesatorul poate folosi acest lot de produse la propria discreție: îl emite ca împrumut următorului client, îl vinde etc. Datorită faptului că proprietatea asupra produselor procesatorului transferate vânzătorului trece acestuia din urmă, la momentul efectuării unui astfel de transfer de la procesator în temeiul art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse, apare o bază de impozitare pentru TVA.
La înregistrarea produselor de procesare a taxei de trecere, deducerile de TVA nu apar din cauza lipsei facturilor de la furnizorul său, adică. de la dealer. Astfel, procesatorul trebuie să plătească de două ori TVA (la transferul produselor sale și la vânzarea produselor procesatorului din contul 41). Pentru a minimiza această povară fiscală, este necesar să se includă în schema relațiilor dintre părți formarea obligatorie de către vânzător a unei facturi pentru produsele primite de procesator, astfel încât acesta din urmă să poată include TVA-ul corespunzător în deducerile fiscale.
Certificatul de finalizare a lucrărilor nu poate fi semnat de părți înainte de finalizarea efectivă a acestora (în caz contrar, contractul de prelucrare a taxei va fi recunoscut ca o tranzacție imaginară care acoperă efectiv tranzacția de schimb de materii prime pentru produse finite cu o plată suplimentară). În contabilitate și contabilitate fiscală, veniturile procesatorului din executarea lucrărilor și costurile implementării acestora vor fi recunoscute simultan după finalizarea procesului tehnologic de implementare a acestora și semnarea actului corespunzător. Astfel, se formează următorul lanț de operațiuni:
- furnizorul dă X kg de materii prime procesatorului;
- procesatorul, pe baza analizelor de laborator a materiilor prime, stabileste ca din X kg materii prime se vor produce Y kg produse finite;
- procesatorul livrează vânzătorului Y kg de produse proprii sub formă de împrumut (D 76 K 43), emite o factură și percepe TVA plătibilă la buget (D 76 K 68);
- furnizorul transferă fonduri către procesator pentru prelucrarea furnizată de client a X kg de materii prime ale acestuia;
- procesatorul consideră aceste fonduri ca un avans, emite o factură pentru acestea și percepe TVA pentru plata la buget;
- procesorul lansează procesul tehnologic de prelucrare (aproximativ un an);
- la finalizarea procesării, procesatorul primește produsul finit în proprietate ca restituire a unui împrumut de mărfuri (D 41 K 76); pentru rambursarea TVA, procesatorul va solicita vânzătorului o factură pentru produsele returnate (D 19 K 76);
- părțile semnează un act de muncă finalizată, procesatorul recuperează TVA din avans și plătește TVA la încasările din vânzarea lucrării, emite o factură către vânzător pentru munca prestată;
- dacă volumul real de produse finite se dovedește a fi mai mult sau mai mic decât cel estimat pe baza analizelor de laborator, surplusul este transferat vânzătorului, lipsa este compensată de vânzător (în numerar sau sub altă formă).
Desigur, acest lanț de operațiuni nu este impecabil, dar participanții în situații similare pot analiza cele două opțiuni rămase (o tranzacție de barter cu o plată suplimentară și un împrumut de materii prime) și pot decide singuri care dintre cele trei scheme pare mai puțin forță de muncă. -intensiv si riscant din punct de vedere fiscal. Este important ca schema obișnuită de procesare a taxelor de trecere să fie inacceptabilă în acest caz și să creeze riscuri fiscale serioase.
Există o metodă care vă permite să obțineți produse finite fără a avea facilități de producție adecvate. Aceasta este o schemă de lucru cu taxare în care proprietarul instalațiilor prelucrează materiile prime furnizate de client. Acest lucru este convenabil și benefic pentru ambele părți la tranzacție. Singurii care fac cel mai des reclamații cu privire la o astfel de cooperare sunt serviciile fiscale. Cu toate acestea, riscul de probleme fiscale poate fi redus dacă urmați corect toate detaliile de lucru și înregistrare în cadrul schemei de taxare.
Să luăm în considerare caracteristicile funcționării schemei de taxare, precum și regulile contabilității sale și nuanțele de impozitare.
Cum funcționează schema de taxare?
O schemă de lucru cu taxare este o organizare a procesului de producție atunci când clientul își transferă materiile prime către o altă organizație pentru prelucrare în vederea obținerii de produse cu calități specificate. În acest caz, atât materiile prime, cât și produsul finit rămân în proprietatea clientului, iar organizația care execută lucrarea pur și simplu îndeplinește termenii contractului, furnizându-și facilitățile și forța de muncă pentru remunerația convenită.
REFERINŢĂ! Dacă în urma prelucrării materiilor prime rămân orice deșeuri sau surplus, acestea aparțin și clientului, cu excepția cazului în care contractul prevede furnizarea lor ca parte a plății.
Furnizorul este proprietarul materiilor prime și clientul procesării producției. Materiile prime deținute de furnizor, transferate de acesta pentru acțiuni ulterioare, pot fi:
- produs chiar de dealer;
- achiziționate din orice sursă;
- primite conform condițiilor oricărei tranzacții.
Justificarea legislativă pentru o astfel de schemă de cooperare este clauza 156 din Instrucțiunile metodologice de contabilizare a stocurilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n.
Diferențele dintre schema de taxare și alte forme de fabricare a produselor
Producția de produse finite poate fi realizată folosind diverse scheme antreprenoriale, fiecare dintre ele având propriile sale avantaje și dezavantaje și diferă în anumiți parametri. Principalele diferențe dintre schema de taxare pentru prelucrarea materiilor prime pentru producția de mărfuri sunt următoarele caracteristici:
- vânzătorul își exprimă și stabilește în formă contractuală cerințele pentru produsul finit, inclusiv caracteristicile acestuia, procesul de fabricație, design, ambalare etc.;
- costul de producție va fi mai mic decât în producția convențională, ceea ce înseamnă că produsul va costa mai puțin pe piață, ceea ce îi crește competitivitatea și promovează cererea în rândul consumatorului final;
- încheierea unui acord în cadrul unui sistem de taxare are un efect benefic asupra impozitării clientului, deoarece acesta își vinde propriile produse, așa cum spuneam, și nu revinde mărfurile.
Contract contractual și alte documente pentru schema de taxare
Intrarea într-o relație contractuală între furnizor și proprietarul producției poate fi considerată ca încheierea unuia dintre tipurile de contract, prin urmare, din punct de vedere legal, trebuie să vă concentrați pe capitolul 37 din Codul civil al Federației Ruse. De asemenea, acest tip de cooperare este reglementat de art. 220 și 227 din Codul civil al Federației Ruse.
Nu există o formă specială de acord pentru schema de taxare; nu există reglementări stricte pentru prescrierea grupelor de materii prime sau formele de prelucrare a acestora. Puncte importante care trebuie consemnate în contract:
- denumirea și volumele de materii prime transferate pentru prelucrare;
- parametrii produselor finite;
- datele de furnizare a materiilor prime și prelucrarea finală a acestora;
- remunerația pentru munca antreprenorului;
- procedura de efectuare a plăților (termene și tip de plată - numerar, non-numerar, parțial sub formă de materii prime sau deșeuri din acestea);
- caracteristici de livrare a materiilor prime și apoi a produselor finite;
- cerințe speciale ale clientului, dacă există (caracteristici tehnologice, dorințe privind metodele de prelucrare, rate de consum de materii prime etc.): cel mai adesea sunt date în anexa la contract;
- Dacă nu se specifică altfel, proprietarul implicit al materialelor, deșeurilor de materii prime și reziduurilor este vânzătorul.
Pe lângă contract, se întocmește un act de transfer de materii prime și o factură (), iar uneori se adaugă și o chitanță de transport. În tot timpul cât antreprenorul are materiile prime, el este responsabil pentru siguranța acestora.
NOTĂ! Factura trebuie să conțină detaliile contractului și să indice că materiile prime sunt furnizate pe baza unei scheme de taxare.
Deșeurile trebuie luate în considerare, deoarece formal aparțin și clientului.
Toate celelalte metode de manipulare a acestora trebuie să fie reflectate în contract și luate în considerare în documentație. În cazul în care clientul dorește pur și simplu să le lase procesatorului, trebuie întocmit un acord de transfer gratuit.
Dacă vânzătorul intenționează să le returneze, Ministerul Finanțelor în Instrucțiunile metodologice prevede o procedură contabilă pentru această procedură: se efectuează la costul posibil al vânzării sau utilizării lor, în timp ce costul materiilor prime este redus cu această cifră. . Eliminarea deșeurilor se negociază separat.
Produsele finite sunt depozitate în depozitul antreprenorului, unde sunt mutate cu ajutorul facturii nr. MX-18, până când sunt transferate proprietarului, care se realizează cu ajutorul facturii nr. M-15.
Contabilitate in regim de taxare
Clientul reciclează materialele, păstrând în același timp dreptul de proprietate asupra acestora. Prin urmare, acestea sunt stocate în bilanţul vânzătorului, dar dinamica lor trebuie reflectată în contul „Materiale acceptate pentru prelucrare” special prevăzut în acest scop. În contabilitate, nu este obișnuit să amestecați conturile pentru a reflecta materialele interne și producția terță parte.
Ministerul Finanțelor recomandă înregistrarea tranzacțiilor cu materii prime furnizate de client în contul sintetic 003 pentru active materiale, folosind subconturi suplimentare, precum „Materiale și materii prime în depozit”, „Materiale și materii prime în procesare”. Atunci când materiile prime sunt utilizate pentru producție, aceste materiale sunt „transferate” dintr-un subcont în altul.
Astfel de materiale nu pot fi anulate - aceasta este o încălcare, deoarece acestea continuă să fie proprietatea documentată a vânzătorului. Anularea va pune automat produsul finit în categoria neprodus, dar revândut, ceea ce va crește semnificativ cheltuielile fiscale ale vânzătorului.
Antreprenorul ține evidența produselor fabricate din materii prime furnizate de client în contul extrabilanțiar 002 „Active de stoc acceptate pentru păstrare”. La finalizarea procesării, acesta emite o factură către vânzător. Totodată, costul materiilor prime pentru antreprenor nu afectează în niciun fel impozitarea, deoarece aparține furnizorului. Impozitul se plătește numai pentru prestarea serviciilor, iar baza este suma pentru procesare: venitul contractantului include remunerația pentru munca specificată în contract.
Exemplu de înregistrări contabile pentru schema de taxare
În aprilie 2016, OJSC Zernokontrol a primit materii prime pentru prelucrare în valoare de 10.000.000 de ruble în cadrul unei scheme de taxare. Costul procesării conform contractului s-a ridicat la 2.500.000 de ruble, inclusiv TVA.
Livrarea materiilor prime și transportul produselor finite sunt încredințate furnizorului, iar lucrările de încărcare și descărcare sunt incluse în costul serviciilor antreprenorului. În aprilie, OJSC a primit o plată în avans de 600.000 de ruble. și în aceeași lună a început procesarea cerealelor rezultate, care a fost finalizată la timp - în mai 2016. Expedierea a fost efectuată la timp, precum și plata finală între client și antreprenor.
Costul procesării cerealelor pentru OJSC Zernokontrol este de 1.800.000 de ruble, 800.000 de ruble au fost cheltuite în martie și 1.000.000 de ruble au fost cheltuite în aprilie.
Vom avea în vedere mai jos ce înregistrări contabile vor fi făcute.
martie 2016:
- primirea unei plăți în avans în baza unui contract în cadrul unui sistem de taxare nr. xxxxxxxxxx: 600.000 RUB;
- perceperea TVA pentru plata în avans primită (600.000 x 0,18 = 108.000 ruble);
- reflectarea costului materiilor prime furnizate de client acceptate în depozit - 10.000.000 de ruble;
- anularea materiilor prime transferate pentru prelucrare din depozit: 4.000.000 RUB;
- contabilizarea materiilor prime care au intrat în atelierul corespunzător „Nume”: 4.000.000 de ruble;
- reflectarea cheltuielilor pentru prelucrarea materiilor prime: 800.000 de ruble;
- acceptarea produselor finite din aceste materii prime în depozit;
- anularea materiilor prime uzate.
aprilie 2016:
- anularea materiilor prime rămase din depozit pentru prelucrare (10.000.000 - 4.000.000 = 6.000.000) ruble;
- contabilizarea materiilor prime transferate la atelier;
- reflectarea costurilor pentru prelucrarea materiilor prime: 1.000.000 de ruble;
- Recepția produselor fabricate din aceste materii prime în depozit: 10.000.000 RUB;
- anularea materiilor prime uzate: 10.000.000 RUB;
- anularea costurilor de procesare: 1.800.000 RUB;
- reflectarea veniturilor în cadrul unui contract conform unei scheme de taxare: (2.500.000 – 1.800.000 = 700.000 de ruble);
- perceperea TVA la costul de prelucrare a materiilor prime;
- deducerea TVA din plata anticipată;
- livrarea produselor finite;
- compensarea plății anticipate - 600.000 de ruble;
- decontare finală cu clientul (2.500.000 - 600.000 = 1.900.000 ruble).
Autorul cărții:
Capitolul: ,
Restrictii de varsta: +Limba cărții:
Editor:
Orașul publicării: Moscova
Anul publicării:
ISBN: 978-5-9614-2016-6
Mărimea: 7 MB
Atenţie! Descărcați un extras dintr-o carte permisă de lege și deținătorul drepturilor de autor (nu mai mult de 20% din text).
După ce ați citit fragmentul, vi se va cere să accesați site-ul web al deținătorului drepturilor de autor și să cumpărați versiunea completă a lucrării.
Descrierea cărții de afaceri:
Optimizarea fiscală este în prezent unul dintre cele mai importante subiecte pentru afacerile rusești. Pașii duri recenti ai statului pentru a-și proteja interesele economice în sfera fiscală au dus la faptul că companiile sunt nevoite să caute modalități noi, mai inteligente și mai sigure de a reduce povara fiscală.
Cartea este un ghid practic unic pentru schemele fiscale și managementul riscului fiscal. Autorul analizează în detaliu doctrinele judiciare fiscale stabilite în prezent, oferă un număr mare de sfaturi practice despre cum să planificați și să implementați metode de economisire a impozitelor de a face afaceri, ținând cont de practica judiciară consacrată și de resursele disponibile autorităților fiscale pentru a identifica schemele ilegale. .
Cartea se adresează proprietarilor de afaceri, directorilor financiari, contabililor șefi, planificatorilor fiscali și tuturor acelor angajați ai întreprinderii care sunt într-un fel sau altul responsabili pentru bunăstarea financiară a acesteia.
A doua ediție a cărții ia în considerare modificările aduse legislației actuale începând cu 1 februarie 2009.
Deținătorii drepturilor de autor!
Fragmentul prezentat al cărții este postat de comun acord cu distribuitorul de conținut legal, liters LLC (nu mai mult de 20% din textul original). Dacă credeți că postarea de material încalcă drepturile dumneavoastră sau ale altcuiva, atunci.
Construirea de parteneriate în afaceri poate fi realizată folosind scheme de taxare. Relațiile juridice corespunzătoare sunt stabilite ținând cont de cerințele Codului civil, precum și de sursele de drept care reglementează contabilitatea financiară la întreprinderile rusești. Care este specificul lor? Cum se realizează contabilizarea procedurilor care caracterizează schemele de taxare?
Prelucrarea materiilor prime furnizate de client: esența raporturilor juridice
Pentru început, să definim care sunt mecanismele de interacțiune între întreprinderile luate în considerare.
Schema de taxare a raporturilor juridice dintre entitățile comerciale presupune acceptarea de către una dintre părți a tranzacției - procesatorul - a materialelor de la client în calitate de toller în scopul prelucrării lor ulterioare sau al fabricării oricăror produse. În acest caz, costul materialelor relevante nu este plătit, în timp ce rezultatul prelucrării acestora, inclusiv cele reprezentate de produsul finit, este transferat clientului în termenul stabilit.
Un aspect important al raporturilor juridice, care se caracterizează printr-o schemă de taxare, este contabilitatea. Se realizează cu ajutorul Planului de Conturi aprobat de lege. Se reflectă de fapt în contul 003, care este clasificat în afara bilanţului. Contabilitatea directă a costurilor asociate cu prelucrarea materialelor poate fi efectuată separat de o procedură similară, care caracterizează producția standard de mărfuri de către o companie (mai târziu în articol vom lua în considerare această caracteristică mai detaliat). În acest caz, structura costurilor corespunzătoare poate fi similară cu aceeași care caracterizează prelucrarea materialelor proprii ale întreprinderii, cu excepția indicatorilor costului direct al materialelor furnizate de client, precum și a costurilor asociate cu vânzarea de produse fabricate.
Părțile la relațiile juridice semnează, în cazul alegerii unui astfel de mecanism de interacțiune ca schemă de taxare, un acord. Să luăm în considerare caracteristicile sale.
Acord în regim de taxare: care sunt caracteristicile acestuia?
De fapt, acordul în cauză este un subtip de contract de muncă. Astfel, la elaborarea acestuia, părțile la raporturile juridice ar trebui să se ghideze în primul rând de dispozițiile Codului civil al Federației Ruse.
Acordul încheiat în cadrul schemei de taxare prevede, în special:
Numele și volumul materiilor prime care sunt transferate de la client la procesator;
Denumirea și caracteristicile produselor care trebuie realizate din materii prime furnizate de client;
Perioada de timp în care o parte trebuie să livreze materiale, iar cealaltă trebuie să le proceseze în modul prescris;
Costul procesării, precum și ordinea în care părțile sunt așteptate să efectueze plățile;
Mecanism de transport al materiilor prime furnizate de client și a rezultatelor prelucrării acestora;
Parametri care caracterizează intensitatea consumului de materii prime, stabilirea standardelor pentru pierderile tehnologice, formarea deșeurilor de producție și formarea pierderilor naturale ca parte a procesării materiilor prime furnizate de client.
Contractul, desigur, poate include și alte condiții. De exemplu, modalitatea directă de plată între părți (în numerar sau o parte din materii prime sau produse finite).
Schema de taxare a raporturilor juridice presupune și formarea unui număr destul de mare de documente care completează contractul în cauză. Să luăm în considerare specificul lor mai detaliat.
Documente pentru schema de taxare: caracteristicile aplicației
Primul pas în implementarea contractului, ale cărui caracteristici le-am studiat mai sus, este furnizarea de materii prime către procesator. La finalizarea acestei proceduri, cel mai adesea se formează un act special, care înregistrează numele, volumul și costul materiilor prime în conformitate cu contractul. În acest caz, informațiile despre TVA nu sunt reflectate în document, deoarece schema metodei de taxare de prelucrare a materiilor prime nu implică calcularea TVA de către client, precum și apariția dreptului de deducere a taxei corespunzătoare din cealaltă parte a raportului juridic.
Utilizarea facturilor
Un alt document care poate fi emis la transferul materiilor prime de la client la procesator este factura. Cu toate acestea, poate fi însoțit și de o scrisoare de parcurs sau chitanță. Este necesar să se înregistreze în documentul relevant că materiile prime sunt transferate de către client exact conform schemei de taxare. În acest caz, se recomandă înregistrarea în factură a informațiilor despre acordul dintre părți - numărul documentului, data întocmirii acestuia.
Recepția materiilor prime furnizate de client este cel mai adesea procesată la depozitul procesatorului. Această procedură presupune utilizarea, în primul rând, a unui ordin de primire - reflectă și faptul că părțile la raportul juridic utilizează o schemă de taxare pentru transferul și prelucrarea materiilor prime.
Următorul grup de documente se întocmește direct la efectuarea anumitor operațiuni în depozit - cum ar fi, de exemplu, transferul materiilor prime în atelierul de producție pentru prelucrare. De asemenea, aici pot fi folosite diverse facturi.
După ce produsele finite sunt fabricate din materii prime furnizate de client, acestea pot fi depozitate temporar într-un depozit în vederea pregătirii pentru expediere. Faptul că produsul finit a ajuns la diviziunea corespunzătoare a organizației de prelucrare a materiilor prime este documentat și prin utilizarea unei facturi speciale. La rândul său, la eliberarea produselor către client, se utilizează o factură separată optimizată.
Raportarea schemelor de taxare
Următorul document care este întocmit în cadrul raportului juridic dintre client și procesatorul de materii prime furnizate de client este un raport privind utilizarea resursei corespunzătoare. Pregătirea lui este cerută de Codul civil. Acest raport reflectă numele și volumul:
Materii prime care au fost obținute și prelucrate;
Produse finite eliberate de procesor;
Deșeuri generate în timpul producției.
La finalizarea procesării materiilor prime furnizate de client, se înregistrează costul onorării comenzii de fabricare a produselor de către procesator. De asemenea, partea din raportul juridic care a eliberat mărfurile în cadrul unui astfel de mecanism de raportare juridică precum o schemă de taxare trebuie să furnizeze clientului o factură.
Să luăm acum în considerare nuanțele de impozitare care caracterizează formatul raporturilor juridice în afacerile luate în considerare.
Taxe în regim de taxare
Costul acelor materiale care au fost primite în cadrul schemei de taxare nu mărește baza de impozitare a companiei care efectuează prelucrarea conform contractului. Totuși, dacă vorbim despre vânzarea de servicii legate de producția de produse din materii prime furnizate de client, atunci se formează baza de impozitare. Se calculează pe baza costului de prelucrare a materiilor prime sau materialelor, dar fără taxe.
În acest caz, TVA-ul se calculează la o cotă de 18%. Impozitul pe acele materiale, lucrări și servicii care au fost plătite în vederea asigurării prelucrării materiilor prime poate fi solicitat de către procesator pentru deducere.
Venitul companiei care a efectuat prelucrarea este determinat ca cost al lucrării conform contractului. La rândul lor, cheltuielile procesatorului sunt calculate pe baza costurilor asociate cu efectuarea lucrării relevante. Costul materiilor prime nu este luat în considerare.
Departamentul de contabilitate al companiei trebuie să distribuie costurile directe de producere a produselor la soldurile de lucru în curs. Costurile indirecte sunt înregistrate direct atunci când sunt suportate.
Inregistrari contabile
Așa cum am menționat mai sus, unul dintre cele mai importante aspecte ale unui astfel de mecanism de relații juridice ca schemă de taxare este contabilizarea tranzacțiilor sale constitutive. Să aruncăm o privire mai atentă la exact ce cablare poate fi implicată.
La efectuarea procesării taxei de trecere, se efectuează următoarele operațiuni principale:
Primirea plății anticipate conform contractului (reflectată prin afișarea Debit 51, Credit 62-2);
Calculul TVA la suma primita (Debit 76, Credit 68);
Reflectarea costului materiilor prime care sunt acceptate în depozit (Debit 003, subcontul „Depozit”);
Radierea materiilor prime pentru prelucrare ulterioară (Credit 003);
Contabilitatea materiilor prime furnizate de client transferate la atelier (Dt 003, subcont „Procesare”);
Reflectarea costurilor legate de prelucrarea materiilor prime (Dt 20, Kt 02);
Recepția produselor finite din atelier (Dt 002);
Radierea materiilor prime uzate (Kt 003, subcont „Procesare”);
Stergerea cheltuielilor legate de prelucrare (Dt 90-2, Kt 20);
Reflectarea veniturilor în baza unui acord cu clientul (Dt 62-1, Kt 90-1);
Calcul TVA pe baza costului de prelucrare a materiilor prime (Dt 90-3, Kt 68);
Acceptarea TVA pentru deducere (Dt 68, Kt 76);
Livrarea produselor finite catre client (Kt 002);
Compensarea plăților anticipate (Dt 62-2, Kt 62-1);
Primirea plății de la client (Dt 51, Kt 62-1).
Dacă procesatorul are mai mulți clienți, atunci contabilitatea în schema de taxare se efectuează folosind declarații separate pentru fiecare contraparte, care înregistrează informații despre materialele primite, precum și despre produsele rezultate din prelucrarea acestora.
Ce alte nuanțe pot caracteriza contabilitatea în cadrul raporturilor juridice în cauză? Am remarcat mai sus că schema de taxare a materiilor prime utilizată de părțile la raportul juridic poate necesita contabilizarea în registrele contabile ale procesatorului, care este separată de procedura corespunzătoare, care caracterizează eliberarea standard a mărfurilor. Să studiem această nuanță mai detaliat.
Contabilitatea separată a taxării și a producției standard
Într-adevăr, unul dintre cele mai importante aspecte ale raporturilor juridice luate în considerare este și contabilitatea separată a materiilor prime și a produselor finite, care caracterizează raporturile juridice în cadrul schemelor de taxare și producție standard. Care sunt caracteristicile sale?
Principala dificultate în ținerea evidenței, dacă este implicată atât o schemă de taxare de lucru cu o contrapartidă, cât și una standard, în care societatea produce ea însăși mărfuri, este separarea procedurilor contabile pentru același tip de produs. Dacă acestea sunt 2 tipuri diferite de produse, atunci rezolvarea problemei este semnificativ mai ușoară. Dar dacă tipurile corespunzătoare de mărfuri sunt aceleași, atunci păstrarea înregistrărilor este mai dificilă.
Potrivit experților, schema de aprovizionare cu materii prime ar trebui să fie însoțită, în primul rând, de utilizarea unor mecanisme contabile care diferă de cele care caracterizează producția standard de mărfuri de către întreprindere. Această problemă nu este ușor de rezolvat. Unul dintre instrumentele pentru rezolvarea acestei probleme poate fi utilizarea diferitelor conturi contabile.
Astfel, schema de producție a taxei poate consta din proceduri reflectate în contul 003, iar cea standard - folosind contul 10. În ceea ce privește conturile 002 și respectiv 43, acestea pot fi utilizate. Se presupune că debitul contului 20 va înregistra exclusiv costul materialelor întreprinderii proprii. Materiile prime furnizate de client, la rândul lor, nu sunt luate în considerare în costuri. În împrumut trebuie să se înregistreze costul produselor finite, în timp ce corespondența se va stabili pe debitul contului 43 sau 40. Corespondența în cazul procesării va fi pe debitul contului 90-2, precum și creditul contului 20.
Schema de producție cu taxă, dacă vorbim de producția de mărfuri identice, presupune distribuirea produselor manufacturate în 2 categorii - proprii și cele produse în baza unui acord cu o contraparte pe baza standardelor ce caracterizează consumul de materii prime. De asemenea, este posibilă o opțiune alternativă pentru înregistrarea separată a operațiunilor de taxare și producție standard. Se presupune că materiile prime furnizate de client, atunci când sunt eliberate în atelier, sunt anulate din contul 003 și în același timp sunt creditate în bilanț de către contabil prin înregistrarea utilizând debitul contului 10 și creditul 76. În acest caz , corespondența se folosește la debitul contului 20 și creditul contului 20 - când se efectuează anularea costului materialelor pentru producție, precum și prin debitul contului 43 și creditul 20 - când se valorifică produsele finite. .
Desigur, contabilitatea separată într-o schemă de taxare poate fi efectuată în conformitate cu alte principii, de exemplu, în conformitate cu reglementările industriei, recomandările departamentelor, ținând cont de specificul activităților unei anumite întreprinderi.
Automatizarea contabilității după scheme de taxare: soluții de bază
Procedurile pe care le-am luat în considerare, care caracterizează contabilitatea în cadrul schemelor de taxare, sunt în multe cazuri implementate la întreprinderi mari, iar implementarea lor în măsura necesară poate fi foarte laborioasă fără utilizarea instrumentelor de automatizare.
Un instrument destul de convenabil de tipul adecvat poate fi dacă compania utilizează un astfel de mecanism de relații juridice ca o schemă de taxare, „1C: UPP”. Adică, se presupune că un program de contabilitate popular va fi utilizat într-o modificare adaptată pentru a contabiliza procedurile în cauză. Această soluție se caracterizează printr-o interfață foarte convenabilă, care vă permite să implementați în mod constant procedurile necesare.
Automatizarea contabilității: aplicarea programului 1C
Dacă sarcina este de a implementa raportul juridic care include schema de taxare, „UPP” presupune rezolvarea acestuia în cadrul unor algoritmi care pot fi aplicați atât de către client, cât și de către procesator. De exemplu, dacă o companie transferă materii prime pentru producția ulterioară către o contraparte, atunci programul specificat implică rezolvarea problemei în mai multe etape:
Formarea unei comenzi catre furnizor;
Transfer de materiale pentru prelucrare ulterioară;
Înregistrarea serviciilor prestate de către procesator în temeiul contractului.
Modificarea corespunzătoare a „1C” vă permite să păstrați înregistrări folosind înregistrările contabile necesare, cu condiția ca corespondența dintre ele să fie corect formată.
