Sve operacije vezane za proizvodnju proizvoda od sirovina koje isporučuje kupac u programu 1C:UPP odražavaju se u sistemu dokumentima s obaveznim naznakom naloga za obradu.
Za naručivanje morate:
- Napravite zapis o prodavcu u imeniku "Counterparties".
- Napravite ugovor za međusobna poravnanja za usluge obrade
- Popunite dokument "Narudžba kupca".
Prilikom kreiranja unosa u imenik "Counterparties" potrebno je omogućiti potvrdni okvir "Kupac". To će vam omogućiti da napravite sporazum prema kojem će se vršiti međusobna poravnanja sa drugom stranom kao kupcem.
Sastavljanje ugovora sa dobavljačem u programu 1C:UPP ima niz karakteristika:
- Ugovor mora biti u formi ugovora “Sa kupcem”
- Metoda za detaljna međusobna poravnanja treba da bude “Prema ugovoru u celini” ili “Prema nalozima”
Ako u programu 1C:UPP planirate koristiti vlastite materijale uz materijale koje isporučuje kupac za proizvodnju proizvoda, tada na kartici "Knjigovodstvo robe" trebate postaviti "Odvojeno knjigovodstvo robe prema narudžbi kupaca" zastava. U tom slučaju možete rezervirati vlastite materijale za određeni nalog za obradu. Računovodstvo za serije materijala i proizvedenih proizvoda koje isporučuje kupac će se voditi s detaljima za obradu narudžbi, čak i ako oznaka nije postavljena.
Prijem materijala za obradu u programu 1C:UPP razlikuje se po tome što materijali, kada stignu u naše preduzeće, ipak ostaju vlasništvo vlasnika - nema prijenosa prava vlasništva.
Dakle, materijali primljeni na obradu u 1C:UPP evidentiraju se na internim registrima, au regulisanom računovodstvu - na vanbilansnim računima. Proizvodnja proizvoda se takođe odvija odvojeno od redovne proizvodnje - potrebno je izdvojiti troškove proizvodnje za prodavca.
Stoga se evidencija proizvodnje svih operacija kod prerađivača vodi u vezi sa nalogom za obradu. Ovaj nalog je istovremeno i početni dokument i služi kao separator troškova.
Osim toga, postoji posebnost u odrazu upotrebe materijala koje isporučuje kupac za proizvodnju. S jedne strane, moramo ih uključiti u strukturu troškova, odnosno pohraniti podatke o tome koji su materijali od dobavljača već korišteni i za koje proizvode. S druge strane, ne možemo ih jednostavno uključiti, kao i obične materijale, u trošak – oni nisu naši i ne uzimaju se u obzir u našem bilansu stanja. Zbog toga se upotreba materijala koje isporučuje kupac u proizvodnji ogleda u stavkama troškova koje se razlikuju po statusu troškova – koriste se samo pod stavkama sa statusom „Prihvaćeno za obradu“. Materijali dobavljača ne čine troškove naših usluga obrade, koje su, u stvari, predmet ugovora.
Pogledajmo shemu naplate putarine u programu 1C:UPP koristeći primjer. Individualni preduzetnik Petrov obratio se privatnom preduzetniku "Preduzetnik" da napravi sofu za opuštanje. Petrov je obezbedio daske i panele za nameštaj kao materijal. Ostatak materijala obezbijedio je "Preduzetnik". Ukupni trošak pružene usluge obrade iznosi 10.000 rubalja. Osim toga, Petrov je dogovorio isporuku materijala od strane “Preduzetnika”. Troškovi transporta bili su 500 rubalja.
Obrada naloga
Budući da kupac koji nas kontaktira od nas traži usluge obrade, mi smo pružatelj usluga obrade, a kupac je kupac. Stoga, u prvom koraku sastavljamo dokument Narudžbe kupca.
U dokumentu utvrđujemo od koga je ova narudžba, po kom ugovoru, možemo navesti i planirani datum plaćanja od strane dobavljača za usluge obrade. Ovaj datum će se koristiti u izvještajima o narudžbama kupaca i u kalendaru korisnika prilikom praćenja narudžbi.
Na kartici „proizvodi“ morate navesti listu proizvoda koji će biti proizvedeni u okviru ovog naloga za obradu, količinu proizvoda, trošak, popuste. Trošak ovdje nije tržišna vrijednost proizvoda, to jest cijene naših usluga obrade. U našem primjeru, to će biti jednako 10.000 rubalja.
Za proizvode možete odrediti proizvodnu specifikaciju. Ako, prema odabranoj specifikaciji, količina materijala za izradu proizvoda ovisi o proizvodnim parametrima, tada treba navesti proizvodne parametre za proizvod. Parametri izdanja unose se u poseban obrazac, koji se otvara kada kliknete na dugme "Parametri".
Spisak sirovina koje isporučuje dobavljač za preradu je naznačen na kartici „Materijal“. Cijena materijala je cijena po kojoj je kompanija odgovorna prodavcu za materijale primljene u obradu. Troškovi materijala koje isporučuje kupac nisu uključeni u cijenu proizvoda napravljenih od njih. Ako su specifikacije za proizvode naznačene na kartici „Proizvodi“, tada se tabelarni dio „Materijali“ može popuniti prema specifikacijama. Za specifikacije koje koriste parametre oslobađanja, popunjavanje će se vršiti pomoću podataka o parametrima puštanja proizvoda navedenim u dokumentu
U narudžbi možete navesti dodatne usluge koje preduzeće pruža prodavcu, ali koje se ne odnose direktno na obradu, na primjer, usluge transporta. Lista usluga je navedena na kartici „Dodatne usluge“. Jedna od uobičajenih zabluda je da su tu navedene usluge obrade i njihovi troškovi. Primjer takvih usluga mogu biti usluge pripreme dodatnih kopija dokumenata, dostave, osiguranja i sl.
Izvršenje naloga za obradu materijala koje je isporučio kupac u 1C:UPP smatra se formiranjem potvrde o završenim poslovima obrade i događa se kada se izvrši dokument „Prodaja usluga obrade“.
Otplata porudžbine i dijela prijema materijala od dobavljača nastaje prilikom knjiženja dokumenta „Prijem robe i usluga” sa vrstom operacije „Za obradu”.
Koristeći dugme "Analiza" u obrascu za narudžbu, možete generisati Izvještaj o obradi narudžbe - saznajte koliko je proizvoda naručeno i koji dio narudžbe je završen.
Koristeći izvještaj "Narudžbe dobavljačima", možete dobiti informacije o količini i cijeni materijala koje dobavljač mora dostaviti kao dio naloga za obradu.
U izvještaju „Izvještaj o obračunima sa drugom ugovornom stranom“ možete dobiti status međusobnih obračuna sa dobavljačem za predviđeni dug.
Usklađivanje i zatvaranje naloga
Ispravka podataka o neispunjenom dijelu narudžbe vrši se pomoću dokumenta „Usklađivanje narudžbe kupca“.
Nalog za obradu može se prinudno zatvoriti, u kom slučaju će svi neispunjeni dijelovi naloga biti poništeni. Zatvaranje naloga za obradu vrši se pomoću dokumenta „Zatvaranje naloga kupaca“.
Rezervacija vlastitog materijala za obradu narudžbi.
U proizvodnji proizvoda, osim materijala koje isporučuje kupac, mogu se koristiti i vlastiti materijali kompanije. Troškovi takvih materijala bit će uključeni u cijenu proizvoda napravljenih od njih. Materijali se mogu rezervisati za obradu narudžbi. Ova operacija se izvodi pomoću dokumenta „Rezervacija robe“.
Ako za narudžbu trebate rezervisati materijale koji se nalaze u skladištima na vlastitom stanju, tada u dokumentu treba odabrati vrstu operacije "po skladištima", navesti narudžbu kupca, u tabelarnom dijelu dokumenta "Roba" odabrati materijal koji želite da rezervišete u atributu "Novi plasman" naznačite skladište u kojem se skladišti materijal u slobodnom bilansu.
Prijem materijala dobavljača
Prijem materijala od dobavljača u 1C:UPP može se obaviti pomoću dokumenta „Prijemni nalog za robu” ili bez njega. To zavisi od organizacije računovodstva robe primljene u skladište od eksternih dobavljača.
Ako je potrebno izdati prijem kao nalog za skladištenje robe, onda treba izdati dokument „Prijemni nalog za robu“ sa vrstom transakcije „od dobavljača“. U dokumentu se navodi lista robe primljene u skladište i njena količina. Kako biste bili sigurni da se primljeni materijali ne koriste za dovršavanje drugih narudžbi, trebate označiti potvrdni okvir „Bez prava prodaje“. Zatim, prijem materijala mora biti dokumentovan u dokumentu „Prijem robe i usluga” sa vrstom operacije „za obradu” i vrstom prijema „po narudžbini”.
Ako se prijem materijala istovremeno odražava u skladištu i finansijskom računovodstvu preduzeća, dovoljno je jednostavno sastaviti dokument „Prijem robe i usluga” sa vrstom operacije „za obradu”, gde navedete vrstu prijema “u skladište”.
Dokument mora navesti nalog za obradu u pojedinostima „Narudžba kupca“. Svi materijali primljeni od dobavljača automatski će biti rezervirani za obradu narudžbi.
Prilikom objavljivanja dokumenta, primljene serije materijala će sadržavati i referencu na narudžbu kupca, bez obzira da li je princip vođenja posebne evidencije robe za narudžbe preciziran u ugovoru o obradi ili ne.
Prijem materijala od prerađivača ni na koji način ne utiče na međusobna poravnanja. To je zbog činjenice da se po prijemu materijala vlasništvo ne prenosi sa prodavca na preduzeće.
Dokument ima niz karakteristika:
Obavezna naznaka primaoca narudžbe (prodavca)!
Račun primljenog materijala - vanbilansni račun "003.01"
Povrat materijala primljenog od prodavca
Ako neki od isporučenih materijala ostane neiskorišten u proizvodnji proizvoda ili se pokaže da je njihov kvalitet nezadovoljavajući, onda se materijali moraju vratiti kupcu. Ova operacija u 1C:UPP-u se ogleda u dokumentu "Povrat robe dobavljaču" sa vrstom operacije "za obradu".
U dokumentu mora biti navedena ugovorna strana, ugovor o obradi i redosled kojim su prihvaćeni.
U tabelarnom delu „Materijali“ je prikazan spisak vraćenog materijala sa cenama po kojima je primljen u skladište preduzeća.
Povrat materijala koji je isporučio kupac može se izvršiti i izdavanjem skladišnih naloga za potrošni materijal. U ovom slučaju, u atributu "Vrsta prodaje" potrebno je navesti "Po narudžbini".
Vraćanje materijala prerađivaču ni na koji način ne utiče na međusobna poravnanja. Prema računovodstvu, trošak i količina materijala vraćenog od dobavljača obično se otpisuje sa vanbilansnog računa 003.01 „Materijal u magacinu“.
Transfer materijala u proizvodnju
Prijenos nabavljenih i vlastitih materijala u proizvodnju u 1C:UPP vrši se dokumentom „Zahtjev - faktura“.
Svi troškovi proizvodnje, uključujući materijale koji se prenose u proizvodnju, obračunavaju se po stavkama troškova. Stoga je pri otpisu materijala za proizvodnju obavezno navođenje troškovne stavke.
Stavke troškova koje će biti naznačene prilikom otpisivanja materijala nabavljenih od strane kupaca za proizvodnju moraju ispunjavati sljedeće zahtjeve:
* Vrsta troškova - Materijal
* Status troškova materijala – Prihvaćeno u obradu
* Priroda troškova - troškovi proizvodnje
Prilikom popunjavanja dokumenta "Zahtjev - faktura" u tabeli "Materijali" potrebno je navesti popis materijala koji se prenosi u proizvodnju van.
Za obavljanje regulisanog računovodstva potrebno je popuniti „Poslovni račun” - 003.01, kao i „Račun troškova” - 003.02 „Materijali prebačeni u proizvodnju”.
Budući da, prema primjeru koji se razmatra, moramo otpisati ne samo materijale koje nam je isporučio kupac, već i svoje, potrebno je formalizirati prijenos materijala u proizvodnju. To se može uraditi i pomoću dokumenta "Uslov - faktura". Svoje i materijale koje je isporučio kupac možete otpisati u jednom dokumentu – faktura zahtjeva, jer svaka linija postavlja parametre za otpis u proizvodnju. Radi jednostavnosti, to ćemo formalizirati različitim dokumentima. Stavka troškova u ovom dokumentu će biti “Sopstveni materijali”.
Proizvodnja proizvoda od materijala koje isporučuje kupac
Izlaz proizvoda po ugovoru o preradi u 1C:UPP se ogleda u dokumentu „Izvještaj o proizvodnji za smjenu“. U ovom dokumentu možete navesti:
- Oslobađanje proizvoda od sirovina koje se isporučuju u skladište;
- Proizvodnja poluproizvoda od sirovina koje isporučuje kupac sa transferom u drugu proizvodnu jedinicu (ili više jedinica) radi njegovog daljeg oplemenjivanja;
- Navesti listu nabavljenih i vlastitih materijala utrošenih na proizvodnju proizvoda po narudžbi za obradu;
- Navesti distribuciju materijalnih i drugih troškova po pozicijama proizvedenih proizvoda.
Ispunjavanje dokumenta u slučaju proizvodnje proizvoda od sirovina koje isporučuje kupac ima niz karakteristika.
Spisak proizvoda ili poluproizvoda proizvedenih po ugovoru o preradi naveden je u tabelarnom delu dokumenta „Proizvodi“.
Ako se proizvodi prenose u skladište, tada je pored navođenja puštenih proizvoda na kartici potrebno u detaljima „Narudžba“ navesti nalog za obradu sirovina koje je isporučio kupac. U tom slučaju svi pušteni proizvodi bit će rezervirani za narudžbu po prijenosu u skladište.
U tabelarnom dijelu potrebno je popuniti detalje „Račun računa (KZ)“ za evidentiranje količine i troška proizvoda puštenih na računovodstveno skladište, detalj „Račun troškova (KZ)“ je račun koji će odražavati sve direktne troškovi povezani sa puštanjem u promet ovih proizvoda.
Ako su za proizvodnju bilo kojeg poluproizvoda korišteni materijali koje je isporučio kupac, tada je trošak ovog poluproizvoda uključen u stavku sa statusom „Prihvaćeno za obradu“. Ali poluproizvod je već uključen u sljedeće proizvode pod uobičajenim naslovom, sa statusom „Sopstven“. Za proizvodnju proizvoda od sirovina koje isporučuje kupac, račun troškova može biti konto 20.01 „Glavna proizvodnja“, a račun računovodstva proizvoda može biti račun 20.02 „Proizvodnja proizvoda od sirovina koje isporučuje kupac“. U ovom slučaju, ako je u postavkama računovodstvene politike postavljen način obračuna troškova „po direktnim troškovima“, tada će se prilikom knjiženja dokumenta za iznos svih direktnih troškova navedenih u ovom dokumentu generirati knjiženje:
Dt 20.02 "Proizvodnja proizvoda od sirovina koje isporučuje kupac"
Kt 20.01 "Glavna proizvodnja"
Ako dokument bilježi izlaz poluproizvoda koji se ne prenosi u skladište, već se prenosi u druge odjele na dalju obradu, tada se u dokumentu u tabličnom dijelu „Proizvodi“ za takve poluproizvode navodi smjer oslobađanje je označeno “Za troškove” ili “Za troškove (lista)” . Konto 20.01 “Osnovna proizvodnja” treba postaviti kao račun obračunskih troškova, a detalj “Računovodstveni račun (BU)” može ostati prazan.
Ako se poluproizvod prebacuje u jedan odjel, tada su podaci o odjelu primatelja naznačeni na kartici "Primatelji", a ako u nekoliko odjela, onda u posebnom obrascu koji se otvara kada kliknete na dugme "Primatelji" ( kartica "Proizvodi").
Direktni materijalni troškovi su navedeni u dokumentu u tabelarnom dijelu "Materijali".
Ako su upotrebljeni materijali bili vlasništvo preduzeća, onda bi troškovna stavka sa kojom se otpisuju iz proizvodnje u toku trebalo da ima status troškova materijala „Sopstveni“. Vrsta troška u troškovnoj stavci treba biti samo „Materijal“. Stavka troška na kartici "Materijali" je naznačena ili u posebnom atributu zaglavlja "Stave troškova" ili u tabelarnom dijelu, ovisno o vrijednosti polja za potvrdu "Unesite stavke troškova po redovima".
Distribucija navedenih materijala u proizvode se vrši na kartici „Distribucija materijala“. Pored potrebne naznake narudžbe i pripadajućih stavki troškova, morate ispravno navesti račun troškova za materijale koje je isporučio kupac.
Isporuka proizvoda prema ugovoru o preradi
Proizvedeni proizvodi se mogu otpremiti dobavljaču i prije i nakon izvršenja akta prerade sirovina koje isporučuje kupac. Rad otpreme proizvoda i izdavanje potvrde o završetku radova evidentira se u konfiguraciji različitim dokumentima.
Za otpremu proizvoda iz skladišta preduzeća potrebno je sastaviti dokument „Prijenos robe” sa vrstom operacije „Prenos proizvoda kupcu”.
Svi proizvodi od sirovina koje isporučuje kupac rezervisani su u skladištima preduzeća za obradu narudžbi i skladištu iz kojeg će se vršiti otprema.
U tabelarnom dijelu dokumenta potrebno je navesti listu proizvoda koji se isporučuju prodavcu i njihovu količinu.
Operacija otpreme ne utiče na međusobna poravnanja sa prodavcem i ne utiče na status narudžbe. Narudžba će se smatrati završenom ako se proizvodi ne samo otpreme, već se za nju sastavi potvrda o završetku radova na preradi sirovina.
Prodaja usluga obrade
U dokumentu „Prodaja usluga prerade“ navedeni su svi podaci za izdavanje potvrde o obavljenim radovima na preradi sirovina koje isporučuje kupac.
Zaglavlje dokumenta mora naznačiti redosled obrade. U tabelarnom delu „Proizvodi“ popunjava se lista proizvoda koji se prenose prodavcu, a prodajna cena (cena usluga obrade) mora odgovarati ceni navedenoj u nalogu za obradu. Ako organizacija pruža dodatne usluge u okviru iste narudžbe, ali nisu vezane za preradu sirovina, tada se takve usluge moraju navesti u odjeljku tablice „Dodatne usluge“. Cijena usluga također mora odgovarati cijeni navedenoj u narudžbi.
Tablični odjeljak “Korišćeni materijali” sadrži popis materijala koje je kupac isporučio i koji su korišteni za proizvodnju proizvoda.
Kada se dokument preda preduzeću, otpisuje se dug za primljeni materijal, zatvaraju se nalozi za preradu za količinu otpremljenih proizvoda, a od dobavljača nastaje dug za međusobna poravnanja za pružene usluge za obradu materijala.
Hvala ti!
Jasno je da ni jedno industrijsko preduzeće nije imuno od potraživanja poreskih inspektora. Istovremeno, praksa pokazuje da oni koji se bave preradom sirovina koje isporučuje kupac, češće od ostalih, dobijaju rješenja o obračunavanju zaostalih obaveza, odgovarajućim kaznama i kaznama. Zašto su inspektori toliko pristrasni prema ovim preduzećima? Na koje nijanse računovođa treba obratiti posebnu pažnju? Sa kojim se tvrdnjama poreskih vlasti ne biste smjeli složiti? Pročitajte o ovome i mnogo više u ovom članku.
Opća pravila
Tolling materijali su materijali koje prerađivačka organizacija prihvata od naručioca-isporučioca na preradu (preradu), obavljanje drugih poslova ili izradu proizvoda bez plaćanja troška preuzetih materijala i uz obavezu da u cijelosti vrati obrađene (obrađene) materijale, predaju završeni radovi i proizvedeni proizvodi (klauzula 156 Uputstva za računovodstvo zaliha, odobrena Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2001. N 119n). U skladu sa Uputstvom za korišćenje kontnog plana, sirovine koje je isporučio prerađivač evidentiraju se na vanbilansnom računu 003 „Materijali primljeni u preradu“. Istim dokumentom je propisano da se obračun troškova prerade (oplemenjivanja) sirovina i materijala vrši na računima troškova proizvodnje. Drugim riječima, prerađivač ne prikazuje sirovine i zalihe (u daljem tekstu: sirovine) koje je prihvatio od dobavljača u svom bilansu stanja (konto 10 „Materijali“), već ih uzima u obzir kao zaduženje računa 003 u procjena utvrđena ugovorom o obradi. Istovremeno se na teret računa 20 „Glavna proizvodnja“ naplaćuju troškovi za proizvodnju proizvoda od sirovina koje isporučuje kupac. Sastav troškova uključenih u usluge prerade je isti kao i kod prerade vlastitih sirovina, s izuzetkom cijene sirovina koje isporučuje kupac i troškova prodaje gotovih proizvoda.
Bilješka. Ugovor o preradi sirovina koje isporučuje kupac je u suštini jedna od vrsta ugovora, tako da se strane moraju rukovoditi pogl. 37 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
Ugovorom o preradi sirovina predviđena su sledeća pitanja:
- naziv i količinu prebačenih sirovina;
- naziv i asortiman gotovih proizvoda;
- uslove isporuke sirovina i proizvodnje proizvoda;
- cijenu obrade (prerade) i postupak plaćanja (u ovom slučaju potrebno je navesti ne samo uslove plaćanja, već i vrste plaćanja (novac, dio isporučenih sirovina, dio proizvedenih proizvoda). );
- postupak transporta sirovina i proizvedenih proizvoda;
- standardi za potrošnju sirovina, tehnološki gubici, nastanak otpada, prirodni gubitak (obično se daju u prilozima ugovora);
- vlasnik otpada, postupak njegovog odlaganja i dr.
Ugovorne strane obično ozvaniče prenos sirovina AKT-om, koji označava naziv, količinu i njegovu ugovornu vrednost (bez izdvajanja PDV-a, budući da prenos sirovina na preradu pod uslovima putarine ne podleže oporezivanju, stoga dobavljač ne zaračunava PDV, a prerađivač nema pravo na odbitak.) . Sirovine primljene od dobavljača skladištar prihvata prema opštim pravilima (u pogledu asortimana, količine i kvaliteta). Prateći dokument u ovom slučaju će biti POVRATAK FAKTURA KUPACA na obrascu N M-15 (odobren Rezolucijom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 30. oktobra 1997. N 71a), kao i tovarni list, željeznička priznanica, itd.
Pažnja! Kako bi se izbjegle reklamacije i nesuglasice, u rubrici „Osnove“ Obrasca N M-15 potrebno je navesti da se sirovina prenosi na naplatu i navesti detalje ugovora (broj, datum).
Prilikom prijema repromaterijala, kao i kod prijema drugog materijala, skladištar ima pravo koristiti opciju obrade dokumenata sastavljanjem naloga za prijem na obrascu N M-4 (u kojem se navodi da je sirovina primljena pod uslovima putarine) . Ova opcija MORA BITI UKLJUČENA U RAČUNOVODSTVU POLITIKU:
Smjernice za računovodstvo zaliha predviđaju i drugu opciju za obradu dokumenata - stavljanjem pečata, što je ekvivalentno nalogu o prijemu (vidi stav 49), međutim, smatramo da, budući da je uslov za pečat prisustvo detalja oblika M-4, izrada ovakvog pečata je nepraktična, a izgled njegovog otiska je teško uočljiv.
Bilješka. Izvođač (prerađivač) je odgovoran za sigurnost imovine (sirovine) primljene od kupca (prodavca) (član 714. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Da bi se osiguralo računovodstvo nabavljenih sirovina u magacinu i sirovina koje su predate u radionicu na preradu, preporučuje se otvaranje posebnih podračuna za račun 003:
- "Materijal i sirovine u skladištu";
- "Materijal i sirovine u preradi."
Gotovi proizvodi proizvedeni od sirovina koje isporučuje kupac, po pravilu se primaju u skladište prerađivačkog preduzeća i čuvaju do otpreme kupcu. Prijem proizvoda u skladište je formaliziran fakturom na obrascu N MX-18 (odobreno Rezolucijom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 08.09.1999. N 66), a puštanje iz skladišta je dokumentirano u fakturi u obrascu N M-15. Za obračun gotovih proizvoda napravljenih od sirovina koje isporučuje kupac, preporučuje se korištenje vanbilansnog računa 002 „Zališna sredstva primljena na čuvanje“.
Tačka 1. čl. 713 Građanskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje obavezu izvođača (prerađivača) da podnese vlasniku sirovina (i gotovih proizvoda) izvještaj o upotrebi primljenih sirovina, koji mora sadržavati podatke o nazivu i količina:
- primljene i iskorištene sirovine;
- proizvedeni gotovi proizvodi;
- generisani otpad.
Pored toga, strane moraju potpisati potvrdu o prihvatanju obavljenog posla sa naznakom troškova obrade.
Prerađivač izdaje fakturu prodavcu na opštoj osnovi. Troškovi sirovina dobijenih na osnovi putarine nisu uključeni u poreznu osnovicu prerađivača. U skladu sa stavom 5 čl. 154 Poreznog zakonika Ruske Federacije, porezna osnovica za prodaju usluga za proizvodnju dobara od sirovina (materijala) koje isporučuje kupac definira se kao trošak njihove obrade, prerade ili druge transformacije, uzimajući u obzir akcizu poreza (za akcizne proizvode) i bez uračunavanja poreza. PDV se obračunava po stopi od 18%, bez obzira na poreznu stopu po kojoj se oporezuje promet gotovih proizvoda. U ovom slučaju, „ulazni“ porez na materijale, radove i usluge koji se koriste za obezbeđivanje procesa prerade postrojenje prikazuje na odbitak prema pravilima iz čl. Art. 171. i 172. Poreskog zakona Ruske Federacije.
Za potrebe poreza na dobit, prihod prerađivača je trošak obavljenog posla, kako je dogovoreno u ugovoru. Primljene sirovine nisu uključene u oporezivi prihod prerađivača. Porezni rashodi prerađivača formiraju se iz troškova izvođenja radova bez uzimanja u obzir troškova sirovina koje isporučuje kupac. Budući da se aktivnosti izvođača na preradi sirovina koje isporučuje kupac klasifikuju kao izvođenje radova, računovođa, na opšte utvrđen način, raspoređuje direktne troškove na bilance radova u toku. Indirektni troškovi se priznaju u cijelosti kada nastanu.
Pogledajmo korespondenciju faktura od procesora na konkretnom primjeru.
Primjer. U martu 2009. godine OJSC "Zavod" je primio sirovine u vrednosti od 15.000.000 rubalja na osnovu putarine. Njegovu obradu strane procjenjuju u iznosu od 2.360.000 rubalja. (uključujući PDV - 360.000 rubalja). Prema uslovima ugovora, troškove transporta sirovina i gotovih proizvoda snosi dobavljač, dok poslove utovara i istovara u njegovom skladištu obavlja prerađivač. Cijena ovih radova je uključena u cijenu ugovora.
U skladu sa uslovima ugovora, izvođač je u martu na svoj bankovni račun primio avans u iznosu od 590.000 rubalja.
Prerada ove partije sirovina počela je u martu (u radionicu je isporučena sirovina u vrednosti od 6.000.000 rubalja) i završena u aprilu. Proizvedeni proizvodi su isporučeni kupcu u aprilu. U istom mjesecu, korisnik je platio procesoru u cijelosti.
Troškovi obrade za JSC "Zavod" su 1.700.000 rubalja, uključujući u martu - 700.000 rubalja, u aprilu - 1.000.000 rubalja.
U računovodstvenim evidencijama prerađivača poslovne transakcije se ogledaju u sljedećim unosima:
Sadržaj transakcije Debit Kredit Iznos,
rub.
mart 2009
Primljen avans na osnovi putarine
sporazum 51 62-2 590 000
PDV se obračunava na avansno plaćanje
(590.000 RUB / 118 x 18) 76-PDV 68 90.000
Odražava trošak onoga za šta je primljeno u skladište
putarina za sirovine 003-S 15.000.000
obrada 003-S 6.000.000
Sirovine isporučene u radionicu 003-P 6.000.000 uzete su u obzir
23, 25,
26, 69,
70, 76 700 000
(6.000.000 + 700.000) rub. 002 6 700 000
Otpisane utrošene sirovine 003-P 6.000.000
april 2009
Sirovine prenete u skladište su otpisane iz skladišta.
obrada
(15.000.000 - 6.000.000) rub. 003-S 9 000 000
Sirovine isporučene u radionicu 003-P 9.000.000 uzete su u obzir
Odraženi su troškovi vezani za obradu
sirovine koje isporučuje kupac 20 02, 10,
23, 25,
26, 69,
70, 76 1 000 000
Gotovi proizvodi su primljeni u skladište,
napravljen od sirovina koje isporučuje kupac
(9.000.000 + 1.000.000) rub. 002 10 000 000
Otpisane utrošene sirovine 003-P 9.000.000
Otpisani troškovi za preradu sirovina 90-2 20 1.700.000
Odraženi prihod po ugovoru o putarini 62-1 90-1 2.360.000
PDV obračunat na troškove obrade 90-3 68.360.000
PDV na avansno plaćanje je prihvaćen za odbitak 68 76-PDV 90.000
Gotovi proizvodi su otpremljeni prodavcu
(6.700.000 + 10.000.000) rub. 002 16 700 000
Avans je prebijen 62-2 62-1 590 000
Primljena sredstva od kupca
(2.360.000 - 590.000) rub. 51 62-1 1,770,000
Ako postoji više dobavljača, prerađivač mora voditi izjavu (karticu) za svakog od njih, koja sadrži podatke o primljenim sirovinama, proizvodima dospjelim, puštenim i navedenim za isporuku.
O pitanju odvojenog računovodstva
Nije teško organizovati računovodstveno i poresko računovodstvo u situaciji kada sam pogon ne proizvodi slične proizvode od iste vrste sirovina, koji se prerađuju na osnovu putarine. Ako se vrste sirovina i asortiman vlastitih i proizvoda koje isporučuju kupci poklapaju (a to se u praksi često događa), "računovodstvene" poteškoće su neizbježne.
Teoretičari jednoglasno izjavljuju da računovođa prerađivačke organizacije mora osigurati odvojeno računovodstvo naplatnih i nenaplativih sirovina, troškova i gotovih proizvoda. Iskusni računovođe insistiraju da je nerealno implementirati takve preporuke u praksu. Početnici muče glavu pokušavajući da prate odvojene računovodstvene zahtjeve. Šta je problem? Da bismo odgovorili na ovo pitanje, dovoljno je zamisliti jednostavnu situaciju.
Kompanija proizvodi zavarene I-grede kako od vlastitih, tako i od valjanih metalnih proizvoda koje isporučuje kupac. Zaključen ugovor o preradi je dugoročan, a rasporedi isporuke valjanog metala i slanja zavarenih I-greda dobavljaču su sačinjeni na način da se osigura racionalno opterećenje automatske linije i oslobađanje prostora od gotovih proizvoda. . Ipak, često se dešava da procesor svojim kupcima isporučuje I-gredu koja je zapravo napravljena od sirovina koje isporučuju kupci, odnosno koja ne pripada preduzeću. Nakon toga, prodavcu se šalju proizvodi napravljeni od sirovina koje je kupilo samo preduzeće.
Opisana situacija je prilično uobičajena. Štaviše, neki dileri nisu upoznati sa takvom zamjenom, drugi su upozoreni, ali se ne protive ovom postupku. Nećemo analizirati pravne nijanse odnosa između stranaka. Na primjer, dobavljač može podnijeti zahtjev protiv prerađivača zbog kršenja rokova za slanje gotovog proizvoda koji je isporučio kupac. Prilikom odlučivanja o mogućnosti odgovornosti treba poći od uslova svakog konkretnog ugovora (pod pretpostavkom da su prodavac i prerađivač svime zadovoljni i nijedna strana ne polaže potraživanja prema drugoj), pokušajmo da shvatimo računovodstvo.
Ako se vrste prerađenih sirovina i proizvedenih proizvoda podudaraju, proizvodni proces se može prikazati u obliku dijagrama:
│ Vlastite sirovine │ │ Osigurane sirovine │
│ Račun 10 │ │ Račun 003 │
└──────────┬──────────┘ └────────────┬─────────┘
└────────────────────┐ ┌──────────────────────┘
¥│/ ¥│/
┌──────────────────┐
│ Proizvodnja │
│ Broj 20 │
└──────────────────┘
/│¥ /│¥
┌──────────┴─────────┐ ┌───────────┴─────────┐
│ Vlastiti spremni│ │ Kupci spremni│
│ proizvodi │ │ proizvodi │
│ Račun 43 │ │ Račun 002 │
U ovom slučaju se na teret računa 20 otpisuje samo trošak vlastitih sirovina (troškovi sirovina koje isporučuje kupac nisu uključeni u troškove). Potraživanje računa 20 odražava trošak gotovih proizvoda (odgovara zaduženju računa 43 ili 40) i obrade (dug 90-2 Kredit 20).
Budući da se naše vlastite sirovine i sirovine koje isporučuje kupac kuhaju u zajedničkom kotlu i zajedno prerađuju, proizvedeni proizvodi se ne mogu individualizirati. Shodno tome, distribucija proizvedenih proizvoda na naše i one koje isporučuje kupci treba da se zasniva na stopama potrošnje sirovina.
Pažnja! Sa takvom organizacijom računovodstva, na kraju nekih izvještajnih perioda (mjeseci), prerađivač može imati negativan saldo na računu 43 (zbog prodaje gotovih proizvoda koje je isporučio kupac svojim suradnicima).
U praksi se koristi druga opcija za iskazivanje transakcija na računovodstvenim računima, kada se sirovine koje se isporučuju za isporuku u proizvodnju otpisuju sa vanbilansnog računa 003 i istovremeno unose u bilans stanja knjiženjem po zaduženju 10. Kredit 76 “ Obračun po ugovoru o putarini”. Imajte na umu da je mogućnost prihvatanja sirovina koje isporučuje kupac u bilans stanja predviđena, na primjer, u tački 6.11 Metodoloških preporuka za obračun troškova proizvodnje i obračun troškova ulja i masnih proizvoda, odobrenih. Naredbom Ministarstva poljoprivrede Rusije od 14. decembra 2004. N 537. Sledi uobičajena prepiska:
Debit 20 Kredit 10 - trošak sirovina za proizvodnju se otpisuje;
Debit 43 Kredit 20 - gotovi proizvodi se kapitaliziraju.
U ovom slučaju, bilans stanja prerađivača (po zaduženju računa 43) uključuje sve proizvedene proizvode: svoje i one koje isporučuju kupci.
┌─────────────────────┐ ┌──────────────────────┐
│ Vlastite sirovine ││ Račun 10 │ │ Račun 003 │
└──────────┬──────────┘ └──────────────────────┘
└────────────────────┐
¥│/
┌──────────────────┐
│ Proizvodnja │
│ Broj 20 │
└─────────┬────────┘
¥│/
┌──────────────────┐
│ Gotovi proizvodi│
│ Ocjena 43 │
└────┬────────┬────┘
┌────────────────────┘ └──────────────────────┐
¥│/ ¥│/
┌────────────────────┐ ┌─────────────────────┐
│ Implementacija │ │ Isporuka prodavcu │
│ kupci │ │ Račun 76 │
│ Rezultat 90-2 │ │ │
└────────────────────┘ └─────────────────────┘
Značajna razlika u odnosu na prvi metod je u tome što se na teret računa 20 otpisuje trošak ne samo vlastitih, već i nabavljenih sirovina od strane kupaca.
Shodno tome, postoji potreba za evaluacijom ovog drugog. Vjerujemo da u ovom slučaju nema smisla ponovno izmišljati točak. Stoga, trošak sirovina koje je isporučio kupac koji se uzima u bilans stanja i otpisuje kao trošak proizvodnje treba uzeti kao njegovu prosječnu cijenu. Da biste ga izračunali, možete koristiti formulu:
Tsr=C/V
gdje je C trošak prerađenih sirovina koje isporučuje kupac u tekućem mjesecu, u rubljama;
V - količina sirovina koje isporučuje kupac, uklj.
Zauzvrat, svaki od ovih pokazatelja određen je formulama:
C = Snach + Post
gdje je Snach trošak stanja nabavljenih sirovina na početku mjeseca prema
cijene prethodnog perioda;
Spost - trošak sirovina primljenih na bazi kupca u tekućem mjesecu.
Slična formula se koristi za izračunavanje pokazatelja „količina sirovina koje isporučuje kupac“:
V = Vstart + Vstop
gdje je Vbeg obim bilansa nabavljenih sirovina na početku;
Vpost je obim nabavljenih sirovina koje je kupac primio u tekućem mjesecu.
Imajte na umu da se ove formule mogu koristiti bez obzira na broj davalaca.
Prodaja vlastitih gotovih proizvoda se ogleda po opšte utvrđenom redoslijedu. Prilikom otpreme proizvoda dobavljaču vrši se knjiženje: Debit 76 „Obračuni po ugovoru o putarini“ Kredit 43 - za procijenjenu cijenu naplatnog materijala. Kao rezultat posljednjeg knjiženja na teretu računa 43, ostaje određeni iznos koji predstavlja razliku između cijene proizvedenih gotovih proizvoda i procijenjene cijene nabavljene sirovine od kupaca. Ovaj iznos je jednak trošku obrade sirovina koje isporučuje kupac. Dakle, kada se iskazuje prodaja usluga pruženih dobavljaču za preradu sirovina (Debit 62 Kredit 90-1, Debit 90-3 Kredit 68), navedena razlika se zatvara knjiženjem zaduženja 90-2 Kredit 43.
Tako se na računu 76 formiraju evidencije za obračune sa dobavljačem za sirovine, na računu 62 - za obračune sa dobavljačem za usluge prerade. Poreska osnovica PDV-a je u potpunosti usklađena sa normama pogl. 21 Poreznog zakona Ruske Federacije uključuje prodaju vlastitih gotovih proizvoda i usluge prerade (trošak sirovina koje isporučuje kupac ne uzima se u obzir pri obračunu PDV-a).
Prema mišljenju računovođa praktičara, ova metoda ima sljedeće prednosti. Prvo, stanje svih obračuna sa dilerom može se pratiti pomoću podataka bilansa stanja. Drugo, nema potrebe da proizvedene bezlične gotove proizvode dijelite na vlastite i one koje isporučuje kupac (takva se podjela vrši prilikom otpreme). Treće, na aktivnom računu 43 nema negativnog stanja. Nedostatak ove opcije je što nije predviđena računovodstvenim zakonodavstvom.
Dakle, pogledali smo dvije fundamentalno različite opcije računovodstva u situaciji u kojoj se poklapaju:
- vrste sirovina koje otkupljuje postrojenje i sirovine koje isporučuje uz naplatu putarine;
- asortiman vlastitih i gotovih proizvoda koje isporučuje kupac.
Obje metode imaju svoje prednosti i nedostatke. Zatim ćemo analizirati koje negativne posljedice procesor može očekivati u ovom ili onom slučaju. U bilo kojoj šemi, on može biti optužen da pogrešno prikazuje poslovne transakcije u računovodstvenim računima i izvještajima. Ova činjenica je kvalifikovana čl. 120 Poreznog zakona Ruske Federacije kao grubo kršenje pravila za računovodstvo prihoda i rashoda, što je preplavljeno kaznom za postrojenje u iznosu od 5 hiljada do 15 hiljada rubalja. U tom slučaju, sam računovođa može se suočiti s kaznom u iznosu od 2 hiljade do 3 hiljade rubalja. za iskrivljenje bilo kojeg člana (linija) obrasca finansijskog izvještavanja za najmanje 10% (član 15.11 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije).
Da li su moguće poreske posljedice?
Kao što praksa pokazuje, poreski inspektori mogu pronaći osnovu za nagomilavanje zaostalih dugova poreza na dohodak i PDV-a prema bilo kojoj računovodstvenoj shemi. Nakon utvrđivanja činjenica otpreme gotovih proizvoda dobavljaču sa računa 43 (u prvoj opciji, to se dešava kada se proizvodi kupca zamjenjuju svojima), inspektori će takvu operaciju jasno prepoznati kao prodaju i, kao rezultat, će naplatiti dodatne poreze procesoru.
Da li je moguće poništiti odluku Federalne poreske službe? Da, ako je obrađivač postupio prema jednoj od gore navedenih šema i nije prekršio porezne zakone. Da bismo to potvrdili, navodimo, na primjer, Odluku Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 10. decembra 2008. N 13297/08: osnova za dodatnu procjenu poreza na dohodak i PDV-a na poslove vezane za proizvodnju nikla i kobalta po ugovorima za preradu sirovina koje je isporučio kupac nalazi se zaključak inspekcije da je prerađivač, bez sklapanja ugovora o kreditu (robni kredit) sa dobavljačima, u nizu perioda dozvoljavao korištenje (zaduživanje) sirovina koje je isporučio kupac za proizvodnju proizvoda. za sebe, koje je otpremao po ugovorima o nabavci, nadoknađujući dobavljačima dug za sirovine koji je nastao kao rezultat takvih radnji sa proizvodima napravljenim od sopstvenih sirovina.
Razmatrajući ovu epizodu i priznajući rješenje inspektorata u ovom dijelu nevažećim, sudovi su utvrdili da se, prema uslovima tehnološkog procesa, prerada kako nabavljenih tako i vlastitih sirovina vrši zajednički, pa se gotov proizvod ne može se individualizirati i podijeliti na proizvode napravljene od sirovina koje isporučuje kupac i sirovine kupljene od prerađivača. Iz tog razloga, prema računovodstvenoj politici preduzeća, u računovodstvu se celokupna količina gotovih proizvoda uzima u obzir kao proizvodi sopstvene proizvodnje, ali se analitičko računovodstvo sprovodi posebno za svako snabdevačko preduzeće. Istovremeno, trošak vlastitog materijala upotrijebljenog u proizvodnji proizvoda prenesenih po ugovorima za preradu sirovina koje je isporučio kupac nije uključen u rashode za potrebe obračuna poreza na dobit, a prilikom prodaje proizvoda izrađenih od posuđenih sirovina. , porezna osnovica na PDV nije smanjena. Prihodi koje je preduzeće primilo od prodaje usluga za preradu sirovina koje je isporučio kupac, odražavaju se u računovodstvu i uzimaju u obzir za potrebe poreza u potpunosti, kao i prihod od prodaje sopstvenih proizvoda.
Pod takvim okolnostima, sudovi tri stepena su došli do zaključka da je obrađivaču nezakonito naplaćen dodatni porez na dohodak i PDV, budući da opisane radnje nisu povlačile negativne poreske posljedice. Zauzvrat, Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije je odbio da preispita inspekciju ovih sudskih akata na način nadzora.
U sličnoj situaciji, arbitri UO FAS-a, u Rješenju od 03.06.2008. N F09-3857/08-S3, kojim je poništeno rješenje inspekcije, naznačili su: inspekcija nije pružila dokaze da računovodstvo prerađivača nije u skladu sa zahtjevima zakona. Argumenti poreskog organa o nepostojanju posebnih računovodstvenih evidencija kod poreskog obveznika pobijaju se primarnim knjigovodstvenim dokumentima i analitičkim računovodstvenim podacima. Ugovore za preradu repromaterijala koje je isporučio kupac je poreski obveznik zaista izvršio nepropisno, jer je bilo slučajeva da je proizvode napravljene od sirovina koje je isporučio kupac raspolagao kao svoju svojinu, odnosno prodavao svojim suradnicima. Ove radnje dovele su do formiranja dugovanja prema dobavljačima za otpremu gotovih proizvoda. Za otplatu navedenog duga, prerađivač je isporučio gotove proizvode izrađene od vlastitih sirovina. Računovodstvena evidencija preduzeća odražava iznos duga prema vlasnicima sirovina koje su isporučivali kupci i vrednovanje proizvoda po ceni proizvodnje sopstvenih proizvoda, što nije u suprotnosti sa odredbama zakona o računovodstvu. Zahtjevi inspektorata o potrebi potvrđivanja duga poreskog obveznika prema kupcima primarnim dokumentima koji potvrđuju zaključenje ugovora o trgovinskom kreditu nisu zasnovani na normama važećeg zakonodavstva. Želimo da dodamo da Federalna poreska služba nije bila u mogućnosti da dobije reviziju ovog slučaja (vidi Odluku Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 29. septembra 2008. N 12421/08).
Pažnja! Važeće poresko zakonodavstvo ne predviđa odvojeno poresko računovodstvo troškova za preradu sopstvenih i sirovina koje je isporučio kupac (Definicija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 20. marta 2008. N 3217/08).
Drugi osnov poreskih potraživanja
Inspektori po pravilu prerađivačima obračunavaju dodatne poreze (PDV i porez na dohodak) iz još dva razloga:
- isključenje nekih troškova iz poreskih rashoda;
- potcjenjivanje troškova obrade, nesklad između ugovorne cijene i nivoa tržišnih cijena.
Počnimo s prvim razlogom. Ilustrujmo to na primeru Rešenja Federalne antimonopolske službe od 29. januara 2008. godine N A36-1141/2007. Predmet spornog ugovora bila je proizvodnja cementa od sirovina koje isporučuju kupci. Poreski službenici su iz troškova koji se uzimaju u obzir prilikom utvrđivanja oporezive dobiti isključili troškove prerađivača za isporuku sirovina iz kamenoloma, aditiva sirovina sa odredišne željezničke stanice i gotovih proizvoda u skladište kupca. Inspekcija je ove troškove ocijenila kao ekonomski neopravdane, jer se ne odnose na proizvodnju i realizaciju od strane preduzeća poslova na preradi sirovina koje isporučuje kupac.
Pošto se nije složio sa odlukom Federalne poreske službe, poreski obveznik se žalio arbitražnom sudu. Arbitri su polazili od činjenice da, budući da zakonodavac nije utvrdio kriterijume za procenu ekonomske opravdanosti troškova, troškove svakog poreskog obveznika treba procenjivati pojedinačno radi mogućnosti prihvatanja u poreske svrhe, na osnovu specifičnih uslova njegovog finansijsko-ekonomskog aktivnosti, uključujući uzimanje u obzir prisutnosti veze između troškova povezanih sa privrednim aktivnostima pravnog lica. Prema uslovima ugovora, proizvodnja cementa se vrši od sirovina kupca i sirovina aditiva. U ovom slučaju ugovorom je predviđeno da:
- prenos sirovina iz kamenoloma se vrši besplatno na brodu (skladište);
- aditive sirovinama naručilac isporučuje željeznicom do odredišne stanice uz naknadnu dodjelu odgovornosti primaoca na prerađivača;
- prerađivač isporučuje proizvedene proizvode u skladište kupca, gdje se primaju.
Sud je ukazao da su strane postupile u skladu sa uslovima zaključenog sporazuma, što ni sam poreski organ nije osporio. Sud je takođe uzeo u obzir da iz opisa tehnološkog procesa proizilazi da su isporuka sirovina, aditiva sirovina i otprema gotovih proizvoda uključeni u proizvodni ciklus. Prema dijagramu toka proizvodnje, proces proizvodnje cementa počinje tako što društvo prima sirovine iz kamenoloma. Nakon toga, ove sirovine se koriste za proizvodnju cementa. Dakle, rad na proizvodnji cementa sastoji se ne samo od same njegove proizvodnje, već i od obezbeđivanja proizvodnje materijala (sirovine, sirovinskih aditiva), kao i isporučivanja rezultata prerade kupcu, a samim tim i troškova koji nastaju kod proizvodnje cementa. preduzeća za njihovu isporuku su proizvodnog karaktera.
S obzirom da inspekcijski nadzor nije dao dokaze da cijena usluge proizvodnje cementa nije uključivala naknadu svih troškova prerađivača ili je bila potcijenjena u odnosu na tržišnu cijenu, sudije su ukinule rješenje o obračunavanju zaostalih obaveza po osnovu poreza na dohodak, penala i novčane kazne. Napomenimo da je Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije odbio da pregleda predmet od strane inspektorata (Odluka br. 5255/08 od 29. aprila 2008. godine).
Dalje, pređimo na drugi osnov za dodatne naknade - potcjenjivanje ugovorne cijene, uključujući neisplativost obrade. U ovom slučaju, poreski organi takođe često gube na sudovima (vidi, na primer, Rešenja PS FAS od 10. januara 2008. N A12-8941/07, MO FAS od 1. septembra 2008. N KA-A40/7739-08 -P, FAS UO od 17. januara 2008. N F09-11171/07-S2 (uzimajući u obzir Odluku Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 25.04.2008. N 5340/08), itd.), od ne mogu dokazati, prvo, zakonitost primjene čl. 40 Poreskog zakona Ruske Federacije (uključujući međuzavisnost dobavljača i prerađivača) i, drugo, nesklad između ugovorne cijene i nivoa cijene koju su oni izračunali, koja se koristi za izračunavanje zaostalih obaveza.
Smatra se da bi, generalno gledano, plaćanje dobavljača za usluge prerade sirovina trebalo da pokrije troškove postrojenja za preradu određene količine sirovina i obezbedi preduzeću profit uporediv sa onim koji se može ostvariti proizvodnjom proizvodi od sopstvenih sirovina. Međutim, tokom određenih perioda ekonomske aktivnosti ili po pojedinačnim ugovorima, ovo pravilo se ne može poštovati. Na primjer, u klauzuli 1.10 Uputstva za planiranje, računovodstvo i obračun troškova proizvoda u prerađivačkim i petrohemijskim preduzećima (odobreno Naredbom Ministarstva goriva i energetike Rusije od 17. novembra 1998. N 371) se navodi da isplativost pružanja usluga prerade nafte koju isporučuje kupac utvrđuje se na osnovu ugovora između rafinerije nafte i naftne kompanije. Ovo treba uzeti u obzir:
a) tržišne uslove i uslove cena naftnih derivata na području gde se nalaze rafinerije nafte, kao iu drugim regionima;
b) sezonske fluktuacije potražnje za određenim vrstama naftnih derivata: povećanje potražnje za zimskim dizel gorivom i kotlovskim gorivom (mazut) zimi i za motornim benzinom, mlaznim gorivom i naftnim bitumenom ljeti;
c) opšta strategija naftne kompanije u datom periodu u smislu koncentracije finansijskih sredstava i njihove naknadne najefikasnije raspodjele između privrednih subjekata kompanije.
Slični faktori utiču na cenu ugovora sa dobavljačem u drugim delatnostima. Dakle, čak i postojanje gubitka od pružanja usluga dobavljaču još nije osnova za nagomilavanje zaostalih poreskih obaveza i optuživanje prerađivača da želi ostvariti neopravdanu poresku korist. Ovaj stav je potvrđen u sudskoj praksi. Osvrnimo se, na primjer, na Rezoluciju Federalne antimonopolske službe ZSO od 22. oktobra 2007. N F04-7472/2007 (39550-A46-26): poreska uprava je navela da je prilikom rada po ugovoru o preradi (proizvodi od guma bili proizvedeno od sirovina koje je isporučio kupac), prerađivač je dobio gubitak, jer je već prilikom dogovaranja cijena bilo poznato da su one niže od cijene usluga za preradu sirovina koje je isporučio kupac. Poreski obveznik je u svojoj odbrani naveo:
- generalno, za godinu ostvarena je dobit od prerade sirovina koje je isporučio kupac;
- sniženje cijena usluga dilerima je vršeno u određenim mjesecima kako bi se osigurala stabilnost odnosa između strana i povezano je sa sezonskim faktorima pada obima prodaje guma.
Arbitri su uzeli u obzir da inspekcijski nadzor nije pružio dokaze o neskladu između cijena koje su stranke koristile i nivoa tržišnih cijena, te zaštitili preduzeće od neosnovanih potraživanja. Zauzvrat, Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije je odbio da pregleda ovaj slučaj inspektoratu (Odluka br. 1816/08 od 14. februara 2008.).
Po pitanju imovine primljene bez naknade
Prilikom inspekcije prerađivačkog preduzeća, inspektori često navode da su imovinu od dobavljača dobili besplatno. Kao posljedica toga, povećanje porezne osnovice za porez na dobit za iznos ostvarenog neposlovnog prihoda (član 8. člana 250. Poreskog zakona Ruske Federacije). O kojoj imovini govorimo?
Otpad koji nastaje tokom prerade sirovina koje isporučuje kupac može se smatrati primljenim bez naknade. Upravo „može biti“, jer rješenje ovog pitanja zavisi od uslova ugovora. Ako kaže da se otpad mora vratiti dobavljaču, onda će prerađivač ne dostaviti potvrde o isporuci i prijemu otpada omogućiti inspektorima da tvrde da je osnovica poreza na dohodak potcijenjena, jer je otpad ostao na raspolaganju prerađivaču. Ako je ugovorom utvrđeno da otpad ostaje vlasništvo reciklera, onda vanposlovni prihodi u obliku imovine primljene bez naknade nastaju samo ako se cijena usluga prerade ne umanji za cijenu otpada.
Očigledno, navedeno vrijedi samo za one otpade koji su pogodni za dalju upotrebu (u proizvodnji, za prodaju), odnosno nisu nepovratni. U računovodstvu, trošak povratnog otpada koji je besplatno primio reciklaž iskazan je na unosu Zaduživanje 10 Kredit 98 „Odgođeni prihodi“. Nakon otpisa otpada, na primjer, dva unosa će se morati istovremeno izvršiti u proizvodnji: Debit 20 Kredit 10 i Debit 98 Kredit 91-1.
Naravno, inspektori treba da ulože mnogo truda da na sudu dokažu ne samo valjanost dodatnog poreza na dohodak reciklera (odnosno samu činjenicu postojanja neposlovnog prihoda u obliku otpada), već također iznos prihoda koji računovođa nije uzeo u obzir. Porezni organi će morati da procijene zakonitost korištenja normi tehnoloških gubitaka i stvaranja otpada koje su ugovorne strane ugovorile, utvrde količinu nepovratnog i povratnog otpada, obračunaju trošak potonjeg i dokažu da nije uključen u oporezivu prihod reciklera. Kao što, na primjer, proizilazi iz Rešenja Federalne antimonopolske službe NWZ od 27. avgusta 2008. godine N A42-2095/04, ovaj zadatak nije lak.
Osim toga, pri rješavanju problema dostupnosti vanposlovnih prihoda od velikog su značaja specifičnosti procesa proizvodnje. Tako su arbitri UO FAS-a u Rješenju od 1. jula 2008. godine N F09-4583/08-C2 analizirali sljedeću situaciju. U skladu sa ugovorima o putarini, fabrika je prerađivala ugljikovodične sirovine, čime je proizvodila proizvode u opsegu i količini dogovorenoj sa kupcem. Inspektori su utvrdili da je dio sirovina koje je isporučio kupac korišten za proizvodnju tržišnih proizvoda, a drugi (minus utvrđenih gubitaka) izolovan u obliku zapaljivih komponenti naftnih derivata i korišten kao gorivo u procesu proizvodnje. tržišnih proizvoda. Poreska uprava je odlučila da, budući da prerađivač ne plaća troškove ovog goriva prodavcu, fabrika ima vanposlovne prihode.
Sud se nije složio sa mišljenjem Federalne poreske službe, ističući da je ovakva upotreba sirovina uzrokovana specifičnostima tehnološkog procesa. Prema Uputstvu za planiranje, obračun i obračun troškova proizvoda u rafinerijama nafte i petrohemijskim preduzećima, trošak ovog goriva nije uključen u cijenu usluga prerade i, shodno tome, ne iskazuje se za plaćanje u cijeni rada. Dakle, budući da teret troškova po ugovoru o preradi mora snositi kupac, a trošak goriva nije uračunat u cijenu prerade, sud je zaključio da prerađivač nema vanposlovne prihode. Navedena sudska odluka dokazuje da će samo poznavanje svih nijansi (ne samo računovodstva i oporezivanja, već i tehnologije obrade) omogućiti poreskom obvezniku da dokaže neosnovanost tvrdnji inspektora.
Sa obradom na osnovu materijala iz "Industrija: računovodstvo i oporezivanje". Stručnjak za časopise T.K
Stekao sam znanje potrebno za pisanje ovog članka samostalno završivši kurs obuke na SAP elektronskoj akademiji „Upravljanje lancem nabavke – nabavka“ (TSCM52 – Nabavka II ). Ovo znanje mi je pomoglo da se brzo upoznam sa dva rješenja za naplatu putarine, olakšam njihovu implementaciju i pružim učinkovitu obuku korisnika.
Ovaj članak opisuje upotrebu standardne šeme za odraz operacija naplate putarine kod Davaletsa, Kupca usluga obrade.
Ključni koncepti
Tollingmaterijala- to su materijali koje je organizacija prihvatila od naručioca za preradu (preradu), obavljanje drugih poslova ili proizvodnju proizvoda bez plaćanja troška preuzetih materijala i uz obavezu potpunog vraćanja obrađenog (obrađenog) materijala, isporuku završenog posla i proizvedeni proizvodi. (Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 28. decembra 2001. N 119n)
Šema operacija naplate putarine
Rice. 1Šema naplate putarine u nabavci (podugovaranje)
Objašnjenje procesa:
- Preduzeće (Davalets) naručuje gotove proizvode prema šemi putarine; naručena stavka sadrži informacije o komponentama koje su dostavljene Izvođaču.
- U računovodstvu skladišta (Davaltsa), prijenos se knjiži u „inventar izvođača“.
- Izvođač izvodi radove i otprema gotove proizvode. Kada gotovi proizvodi stignu u skladište, Davaletsovo računovodstvo odražava prijem gotovih proizvoda, a komponente koje su prethodno prenesene Izvođaču se otpisuju iz „inventara izvođača“.Količina otpisanih komponenti može se podesiti operacijom "Naknadni preračun".
- Izvođač ispostavlja račun za obavljene radove/usluge.
Pogledajmo sada kako izgleda standardna implementacija opisane šeme u SAP ERP-u.
Standardna implementacija sheme naplate putarine u SAP ERP-u
Odraz operacija naplate putarine u SAP ERP-u se provodi u 5 koraka:
- Priprema podataka (izrada info zapisa, specifikacija);
- Kreirajte nalog za kupovinu;
- Izdavanje materijala Izvođaču (knjiženje prenosa materijala u zalihe O - “zalihe dobavljača”);
- Odraz prijema gotovih proizvoda (uz istovremeni otpis komponenti). Ako je potrebno, izvodi se operacija "Naknadni ponovni izračun";
- Izvođenje operacije „Kontrola faktura za narudžbenicu“.
1. Priprema podataka
1.1. Održavanje evidencije informacija o materijalu tipa "Obrada materijala koji je isporučio kupac"
Podaci o materijalu se održavaju pomoću transakcija ME11/ME12/ME13.
Rice. 2 Put do vođenja evidencije o materijalu
Da biste koristili info zapis u operacijama naplate putarine, morate odabrati infotip „Obrada materijala za naplatu putarine“, a takođe, kao i za običan info zapis, navesti dobavljača, materijal, postrojenje i nabavnu organizaciju (vidi. Fig.3).
Rice. 3 Početni ekran za održavanje evidencije informacija o materijalu sa infotipom "Obrada materijala koji je dostavio kupac".
Info zapis sadrži uslove, datume, kontakte i druge informacije pod kojima određeni dobavljač daje određeni materijal. U mom slučaju na Fig.3 prezentovan info zapis o materijalu 901 A100 od strane dobavljača T-K500E30.
On Fig.4 pokazano Totalne informacije info zapisi: kontakti, konverzija mjernih jedinica, datumi podsjetnika.
Rice. 4 Ekran za snimanje informacija "Opći podaci"
Na ekranu" Podaci o organizaciji nabavke "sadrži informacije o planiranim rokovima isporuke, nabavnoj grupi, dozvoljenim odstupanjima, cijeni i druge informacije. Ove informacije se kopiraju u narudžbenicu kada se kreira narudžba za navedenog dobavljača za navedenu nabavnu organizaciju (u mom slučaju zak.org = 1000).
Planirani datum isporuke utiče na izračunavanje datuma zahteva. Ekran prikazan u Sl.5.
Mora se imati na umu da sistem ne može kreirati dva info zapisa za istog dobavljača i za isti materijal, međutim, uslovi info zapisa mogu se vremenski razlikovati. To se radi unošenjem novog vremenskog perioda ispod dugmeta "Uslovi" ( Sl.5 I 6 ).
Rice. 5 Ekran info zapisa "Podaci organizacije nabavke"
Rice. 6 Odaberite za prikaz podataka o stanju info zapisa po vremenskom periodu sa opcijom dodavanja novog vremenskog perioda
1.2. Održavanje specifikacija materijala - gotovih proizvoda
Specifikacija materijala sadrži informacije o komponentama koje su potrebne za proizvodnju određenog materijala – gotovog proizvoda. U slučaju naplatne šeme, ove komponente, navedene u specifikaciji materijala – gotova roba, biće predate izvođaču i, na kraju, povučene iz skladišta; a materijal - gotovi proizvodi će biti knjiženi u skladište.
Održavanje specifikacija se vrši pomoću transakcija CS01/CS02/CS03.
Rice. 7 Put do održavanja BOM-a materijala
Na početnom ekranu morate navesti materijal (gotov proizvod), postrojenje i upotrebu specifikacije (za šemu putarine možete odrediti 1 (proizvodnja) ili 3 (univerzalna)).
U specifikaciji navodimo listu komponenti i količinu koja je neophodna za proizvodnju osnovne količine materijala – gotovog proizvoda.
Popis komponenti i količina označavamo na ekranu opšteg pregleda artikala ( Rice. 8); i osnovnu količinu na naslovnom ekranu ( Rice. 9).
Ekranu zaglavlja možete pristupiti sa ekrana za pregled stavke pritiskom na dugme.
Rice. 8 Ekran za pregled stavke u BOM-u materijala
Rice. 9 Određivanje osnovne količine materijala na ekranu zaglavlja BOM-a
Dakle, u mom slučaju za 10 kom. materijal 901A100 potrebno je 25 kom. materijal 1418 , 35kom. materijal 1419 , i 10 kom. materijal 1420 .
Da biste sačuvali specifikaciju, kliknite na dugme "Sačuvaj" na vrhu ekrana.
1.3. Proizvodni kalendar
Da bi se pravilno koristila šema za obradu materijala koje isporučuje kupac (i kretanja materijala općenito) u cijelom pogonu, potrebno je navesti ispravne periode važenja kalendara proizvodnje i dodijeliti potrebni kalendar proizvodnje postrojenju.
Postavljanje datuma proizvodnog kalendara vrši se u transakciji SCAL; put: SPRO-> SAP NetWeaver->Opće postavke->Održavanje kalendara.
U nizu industrija, shema naplate putarine se vrlo često koristi. Ovaj članak će nam omogućiti da utvrdimo karakteristike korištenja sheme naplate putarine s ekonomske i pravne točke gledišta i omogućit će nam da vodimo računovodstvene evidencije prema shemi naplate putarine, uzimajući u obzir zahtjeve zakonodavstva Ruske Federacije.
Šta je shema naplate putarine?
Prema Naredbi Ministarstva finansija Ruske Federacije od 28. decembra 2001. br. 119n „O odobravanju Smjernica za računovodstvo zaliha” (sa izmjenama i dopunama) „Materijali kupaca su materijali koje organizacija prihvata od kupca za preradu (preradu), obavljanje drugih poslova ili proizvodnju proizvoda bez plaćanja troškova preuzetih materijala i uz obavezu potpunog povrata obrađenog (obrađenog) materijala, isporuku završenih radova i proizvedenih proizvoda.”
Suština prerade cestarine je sljedeća: poduzetnik nema proizvodne kapacitete, ali istovremeno kupuje sirovine i prenosi ih trećoj strani na preradu kako bi dobio gotove proizvode.
Ova vrsta saradnje se uglavnom koristi u:
- industrija prerade nafte;
- industrija prerade žitarica;
- laka industrija;
- prehrambena industrija itd.
Važno je napomenuti da su i sirovine, gotovi proizvodi i otpad koji nastaje preradom sirovina vlasništvo kupca.
Izvođač pruža samo uslugu prerade sirovina, za koju dobija nagradu od kupca.
Razlike između putarine i kupovine robe
Proizvodnja proizvoda pomoću sheme naplate cestarine ima niz razlika u odnosu na kupnju gotovih proizvoda od proizvođača:
| Prepoznatljive karakteristike | Komentar |
| Proizvod | Zahvaljujući proizvodnji proizvoda prema shemi isporuke kupaca, kupac ima niz prednosti:
|
| Sirovine | Samostalna kupovina sirovina omogućava vam regulaciju troškova proizvedenih proizvoda. |
| Porezi | Porezna šema se obračunava na osnovu početnih podataka ne „preprodaje kupljene robe“, već „prodaje vlastitih proizvoda“. |
Računovodstvo po shemi putarine
Prilikom korištenja sheme putarine u računovodstvu, kupac i izvođač imaju neke karakteristike:
Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 28. decembra 2001. br. 119n definiše pravila računovodstva sirovina i komponenti prema uslovima ugovora o cestarini:
| Kupac | Izvršitelj |
| Organizacija koja je svoje materijale prenijela drugoj organizaciji na preradu (preradu, izvođenje radova, proizvodnju proizvoda) kao putarinu, ne otpisuje trošak takvog materijala iz bilansa stanja, već ga nastavlja evidentirati na računu relevantnih materijala. (na posebnom podračunu) (član 157.) U ovom slučaju, činjenica prenosa sirovina izvođaču se ne odražava u poreskom računovodstvu, a troškovi usluga prerade sirovina su uključeni u materijalne troškove (u slučaju OSNO - na dan kada izvođač potpiše izvještaj , u slučaju pojednostavljenog poreskog sistema - nakon plaćanja radova izvođača). | Materijali koje isporučuje kupac evidentiraju se na vanbilansnom računu „Materijali primljeni u obradu” (član 156). Gotovi proizvodi se takođe evidentiraju na vanbilansnom računu. Činjenica prijema sirovina od kupca i gotovih proizvoda ne odražavaju se u poreznom računovodstvu. |
Knjigovodstveni zapisi za shemu putarine
| Debit (Dt) | kredit (Kt) | Komentar |
| 10.7 | 10.1 | Prijenos sirovina koje je isporučio kupac izvođaču |
| 10.1 | 10.7 | Prijem obrađenog materijala |
| 10.1 | 60 | Troškovi rada na preradi sirovina koje isporučuje kupac |
| 19 | 60 | Obračun PDV-a na troškove usluga prerade sirovina koje isporučuju kupci |
| 68 | 19 | PDV je prihvaćen za odbitak |
| 20 | 10.1 | Reciklirani materijali se šalju u proizvodnju |
| 43 | 20 | Obračun gotovih proizvoda od sirovina koje isporučuje kupac |
| 60 | 51 | Plaćanje izvođaču radova na preradi sirovina koje je isporučio kupac |
| Prijem proizvoda koji se priznaju kao poluproizvodi: | ||
| 21 (10.2) | 10.7 | Otpis nabavljenih sirovina potrebnih za proizvodnju poluproizvoda |
| 21 (10.2) | 60 | Otpis troškova radova izvođača |
| 19 | 60 | Obračun PDV-a na obradu |
Sa strane izvođača, računovodstveni unos izgleda ovako:
| Debit (Dt) | kredit (Kt) | Komentar |
| 003 | Prihvatanje sirovina koje isporučuje kupac i njihovo prebacivanje na preradu | |
| 20 | 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) | Računovodstvo troškova koje je napravio izvođač prilikom obrade sirovina koje je isporučio kupac |
| 003 | Gotovi proizvodi su predati kupcu | |
| 62 | 90.1 | Prihodi od rada na preradi sirovina koje isporučuje kupac |
| 90.3 | 68 | Obračun PDV-a na troškove rada na preradi sirovina koje je isporučio kupac |
| 90.2 | 20 | Otpis troškova obrade sirovina koje je isporučio kupac |
| 51 | 62 | Plaćanje od strane kupca |
Kako pravilno sastaviti ugovor sa šemom naplate putarine?
Prilikom prijenosa sirovina na izvođača, važno je napomenuti da ovaj prijenos nije prodaja, što se mora odraziti prilikom pripreme dokumentacije.
Ugovor o naplatnoj preradi sirovina je vrsta ugovora. U ovom slučaju potrebno je obratiti posebnu pažnju na to da se ugovor o naplatnoj preradi sirovina jasno odvaja od ugovora o isporuci robe ili ugovora o kupoprodaji, jer Ugovor o preradi putarine obavezno mora da sadrži uslove za prenos sirovina, komponenti i materijala.
| Karakteristike sporazuma | Komentar |
| Karakteristike gotovih proizvoda | Potrebno je detaljno navesti karakteristike gotovog proizvoda |
| Ugovor o naplatnoj preradi sirovina mora odražavati samu suštinu procesa koji se izvodi. | Jedna strana (izvođač) se obavezuje da će izvršiti određeni posao po nalogu druge strane (kupca) i isporučiti njegov rezultat kupcu, a naručilac se obavezuje da će prihvatiti rezultat rada i platiti ga (član 702. Građanskog zakonika). Ruske Federacije). |
| Kriterijumi za reciklažu | Ugovor treba navesti parametre za preradu sirovina (pozivajući se na regulatorne dokumente (TU, GOST, itd.): standarde potrošnje sirovina, standarde otpada. |
| Transfer sirovina, komponenti, robe | Ako je predmet ugovora promet robe (čak i one proizvedene korištenjem sirovina kupca), takav ugovor neće se smatrati ugovorom o naplatnoj preradi sirovina, već ugovorom o nabavci ili kupoprodajnim ugovorom. . |
| Obim isporučenih sirovina | Prema Konvenciji UN o ugovorima o međunarodnoj prodaji robe (Beč, 11. aprila 1980.) Ugovori o nabavci robe koja će se proizvoditi ili proizvoditi smatraju se ugovorima o prodaji osim ako se naručilac robe ne obavezuje da će isporučiti značajan dio materijala potrebnih za proizvodnju ili proizvodnju takve robe.* Vrijeme isporuke za sirovine je naznačeno (naročito ako je narudžba prilično velika). |
| Obim prenete robe | Navedeni su rokovi i količine proizvedenih proizvoda. |
| Uslovi skladištenja proizvoda | Ako troškovi skladištenja proizvedenih proizvoda nisu navedeni u ugovoru, smatra se uslugom koja se pruža besplatno, što podrazumijeva priznavanje predmeta oporezivanja PDV-om i utvrđivanje porezne osnovice (član 40. Poreskog zakona Ruske Federacije). ). Za dobavljača repromaterijala ova usluga će se smatrati neposlovnim prihodima za potrebe poreza na dobit, procijenjenim u skladu sa čl. 40. Poreznog zakona Ruske Federacije, ali ne niže od troškova pružanja ovih usluga (član 250. Poreznog zakona Ruske Federacije). |
| Transfer proizvedenih proizvoda | Sporazum odražava mehanizam za izvoz gotovih proizvoda. |
| Otpad | Po dogovoru stranaka povratni otpad može ostati kod proizvođača ili se prenijeti na kupca. Zbrinjavanje nepovratnog otpada vrši proizvođač, ali o trošku kupca. |
| Izvještaji procesora | Preporučljivo je u ugovoru navesti učestalost i sadržaj izvještaja od prerađivača sirovina (učestalost je obično jednom mjesečno). U izvještaju se navodi: · količina utrošenih sirovina, preostalih sirovina; · prekomjerna potrošnja sirovina (navođenje razloga); · informacije o proizvedenim proizvodima; · informacije o isporučenim proizvodima; · informacije o preostalim proizvodima. |
| Nalog za plaćanje | Plaćanje se može izvršiti na sljedeći način: · u gotovini; · prijenos određenog dijela gotovog proizvoda; · transfer povratnog otpada. |
| Kazne i doplate | Ugovorom se mogu predvideti kazne ili dodatna plaćanja:
|
| Povrat preostalih sirovina | Ugovor mora nužno predvidjeti mogućnost povrata sirovina kupcu iz više razloga:
|
* Prilikom prenosa sirovina važno je razumjeti suštinu „značajnog dijela materijala“. Ako su za proizvodnju robe potrebne osnovne sirovine i pomoćni materijali, tada se u ugovoru za naplatnu preradu sirovina mora navesti prijenos glavnih sirovina.
Kada ugovor ne može biti ugovor o naplati putarine (primjer)?
DOO "ABV" prenosi pribor za šivanje DOO "GDE" zajedno sa tkaninom za proizvodnju odevnih predmeta. U ovom slučaju ovaj ugovor se može smatrati ugovorom za naplatu prerade sirovina, ali pod uslovom da količina pribora striktno odgovara naručenoj količini proizvoda.
Ako ABV LLC prenese pribor za šivanje bez tkanine na GDE LLC, ugovor se ne može smatrati ugovorom o naplati putarine. Takva transakcija će biti priznata kao transakcija zasnovana na ugovoru o nabavci ili kupoprodaji.
Kako formalizirati transakcije sa neiskorištenim stanjem naplatne šeme?
Česti su slučajevi kada ima ostataka sirovina ili povratnog otpada, što takođe treba da se odrazi u računovodstvu.
Sa strane kupca, računovodstveni unos izgleda ovako:
| Debit (Dt) | kredit (Kt) |
Zalihe materijala i proizvodnje koje isporučuje kupac U računovodstvu se priznaju zalihe koje je organizacija prihvatila od kupca (klauzula 156 Smjernica za računovodstvo zaliha, odobrenih Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2001. N 119n, u daljem tekstu - Smjernice za):
- bez plaćanja troškova za preradu (preradu), obavljanje drugih poslova ili proizvodnju proizvoda;
- uz obavezu da u cijelosti vrati obrađene (obrađene) materijale ili proizvedene proizvode i preda izvršene radove.
Na osnovu toga, strane u transakciji sa isporučenim materijalom su: kupac - vlasnik materijala (donator) i izvođač - njihov prerađivač.
Bilješka. Operacije s materijalima i proizvodima imaju široku primjenu u proizvodnji i trgovini. Rad po sistemu naplate putarine omogućava privrednom subjektu da dobije potrebne proizvode bez posjedovanja vlastitih proizvodnih kapaciteta za njihovu preradu.
Uglavnom ugovor za obradu materijala za naplatu putarine je vrsta ugovora(Glava 37 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Izvođač radova (prerađivač) na osnovu čl. 702 Građanskog zakonika Ruske Federacije dužan je izvršiti određene radove po uputama kupca (prodavca) i predati rezultat kupcu, koji se obavezuje da prihvati rezultat rada i plati ga.
Ovo uzima u obzir specifičnosti sticanja vlasništva tokom obrade. Prema Građanskom zakoniku Ruske Federacije, pravo vlasništva na novoj pokretnoj stvari koju je neko proizveo preradom materijala koji mu ne pripadaju stječe vlasnik materijala (stav 1. stav 1. člana 220. Građanski zakonik Ruske Federacije). Odnosno, prodavac zadržava pravo vlasništva nad proizvodima koje proizvodi prerađivač.
Ali nešto drugo se dešava. Ako je trošak obrade znatno veći od cijene materijala, tada vlasništvo nad novom stvari stječe lice koje je, postupajući u dobroj vjeri, za sebe izvršilo obradu (stav 2. stav 1. člana 220. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
U ovom slučaju, organizacije koje stiču imovinska prava moraju nadoknaditi suprotnoj strani za:
- u prvom slučaju - trošak obrade;
- u drugom - trošak materijala koji prenosi prodavac (član 2. člana 220. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Općenito utvrđeni principi raspodjele rizika između ugovornih strana za obradu materijala koje isporučuje kupac su sljedeći. Rizik od slučajnog gubitka ili slučajnog oštećenja materijala predatih na obradu snosi strana koja ih je dostavila, odnosno dobavljač. Rizik od slučajne smrti ili slučajnog oštećenja već proizvedenih proizvoda snosi izvođač, odnosno prerađivač (klauzula 1, član 705 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Međutim, prilikom sklapanja ugovora strane mogu odrediti posebna pravila za raspodjelu rizika.
Obrađivač je odgovoran za sigurnost materijala koje dostavlja kupac koji se prenose na obradu (član 714. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Ako je, kao rezultat nepoštenih radnji prerađivača, dobavljač izgubio materijale prenešene na preradu, tada ima pravo zahtijevati prijenos gotovih proizvoda u svoje vlasništvo i naknadu za nastale gubitke (član 3. člana 220. Građanski zakonik Ruske Federacije).
Cijena u ugovoru uključuje naknadu za troškove izvođača i naknadu koja mu pripada (klauzula 2 člana 709 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Prilikom prerade sirovina, materijala i gotovih proizvoda često nastaje otpad, a ponekad i nusproizvodi. Ove vrijednosti pripadaju prodavcu. I oni mu se, po pravilu, vraćaju, iako ugovorom može biti drugačije određeno.
Stoga je preporučljivo u ugovoru o obradi predvidjeti:
- specifičnu vrstu posla koji obavlja obrađivač (član 1. člana 702. Građanskog zakonika Ruske Federacije);
- tačan naziv i opis prebačenog materijala koji je isporučio kupac, uključujući podatke o njihovoj količini, kvalitetu i cijeni;
- naziv, asortiman (tehničke karakteristike) gotovih proizvoda (robe) proizvedenih preradom;
- postupak prenosa sirovina i materijala koje je isporučio kupac izvođaču i prihvatanje prerađenog asortimana od strane naručioca;
- početni i konačni rokovi za završetak radova (klauzula 1 člana 708 Građanskog zakonika Ruske Federacije);
- rokovi za isporuku zaliha koje isporučuje kupac i proizvodnju proizvoda (robe), odgovornost za njihovo kršenje (član 708. Građanskog zakonika Ruske Federacije);
- cijena usluga za obradu materijala koje isporučuje kupac (za izradu proizvoda);
- postupak plaćanja (uslovi plaćanja, vrste plaćanja - u gotovini, dio isporučenih sirovina, dio proizvedenih proizvoda);
- radnje sa povratnim otpadom (nusproizvodima, ako ih ima) (prenos kupcu ili nevraćanje dobavljaču na plaćenoj ili besplatnoj osnovi).
Bilješka. Izvođač je obavezan da materijale koje je naručilac koristi ekonomično i oprezno. Nakon obavljenog posla kupcu mora dostaviti izvještaj o utrošku materijala, kao i vratiti ostatak. Neiskorišteni materijali, uz pristanak kupca, mogu se ostaviti kod izvođača radi smanjenja cijene radova (klauzula 1, član 713 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Računovodstvo
- od dilera
Organizacija koja je svoje materijale prenijela drugoj organizaciji na preradu (preradu, izvođenje radova, proizvodnju proizvoda) uz naplatu cestarine, ne otpisuje trošak takvog materijala iz bilansa stanja, već ih nastavlja uzimati u obzir na računu relevantni materijal (na posebnom podračunu) (tačka 157. Uputstva za računovodstvo zaliha). Uputstva za korištenje Kontnog plana za računovodstvene finansijske i ekonomske aktivnosti organizacija (odobrena Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. N 94n) za računovodstvo takvih materijala propisuju korištenje podračuna 7 „Materijali preneseni na obradu trećim licima” računa 10 “Materijali”. Na osnovu toga, prilikom prenosa materijala do prerađivača, vrše se interna knjigovodstvena knjiženja na navedeni račun 10:
Debit 10-7 Kredit 10-1
- materijali koje je isporučio kupac su prebačeni na obradu po knjigovodstvenoj vrijednosti.
Procjena isporučenog materijala koji je isporučio kupac je kombinacija njihove stvarne cijene i troškova isporuke do mjesta obrade.
Operacija prenosa materijala koje isporučuje kupac sastavlja se sa računom za predaju materijala trećoj strani (obrazac N M-15, odobren Rezolucijom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 30. oktobra 1997. N 71a). Ima napomenu „Za obradu na bazi putarine“ i navodi detalje ugovora. Prvi primjerak ove fakture ostaje u skladištu dobavljača kao osnova za puštanje materijala, a drugi se prenosi predstavniku prerađivača.
Ako se materijali prenose samo u svrhu njihove modifikacije, onda se troškovi njegovog završetka uzimaju u obzir u njihovom stvarnom trošku (klauzula 6 Pravilnika o računovodstvu „Računovodstvo zaliha“ PBU 5/01, odobrenog Naredbom Ministarstva za Finansije Rusije od 06/09/2001 N 44n). U ovom slučaju, prilikom vraćanja modificiranih materijala u računovodstvu se vrše sljedeći unosi:
Debit 10-1 Kredit 10-7
- otpisuje se knjigovodstvena vrijednost materijala predatih na reviziju;
Debit 10-1 Kredit 60
- odražava troškove usluga za finaliziranje materijala.
Kada se materijali koje isporučuje kupac prenosi za proizvodnju gotovih proizvoda, troškovi njihove obrade i njihova knjigovodstvena vrijednost čine trošak proizvodnje. Troškovi gotovih proizvoda od dobavljača mogu uključivati troškove sirovina i usluga prerade, troškove transporta, udio u općoj proizvodnji i opšte poslovne troškove koji se pripisuju gotovim proizvodima, plaćanje posredničkih usluga, putne troškove itd.
Bilješka. Na fakturi je naznačena ne samo količina, već i trošak prenesene robe sa naplatom putarine. Na kraju krajeva, obrađivač, kao što je gore spomenuto, odgovoran je za gubitak ili oštećenje vrijednih stvari koje je dostavio prodavac.
Preporučljivo je sve troškove vezane za takvu obradu prikazati na posebnom podračunu računa 20, na primjer, na podračunu „Obrada pod uslovima naplate putarine“. Prijem gotovih proizvoda se iskazuje na računu 43 „Gotovi proizvodi“.
Primjer 1.
Organizacija je kupila tkaninu za šivenje muških odijela, čija je cijena bila 283.200 rubalja, uključujući PDV - 43.200 rubalja. Njihovo krojenje izvršio je izvođač, kome je za ove usluge prebačeno 241.900 rubalja, uključujući PDV - 36.900 rubalja.
Ove transakcije se odražavaju u računovodstvu kako slijedi.
Prilikom prijenosa tkanine:
Debit 10-1 Kredit 60
- 240.000 rub. - tkanina je velika;
Debit 19 Kredit 60
- 43.200 rub. - izdvaja se PDV koji iskazuje dobavljač tkanine;
- 43.300 rub. - prihvaćeno za odbitak PDV-a;
Debit 60 Kredit 51
- 283.200 rub. - sredstva su prebačena dobavljaču tkanine;
Debit 10-7 Kredit 10-1
- 240.000 rub. - tkanina je donirana za šivenje odijela.
Prilikom vraćanja odijela:
Debit 20, podračun "Obrada po uslovima putarine", kredit 10-7
- 240.000 rub. - iskazana je knjigovodstvena vrijednost tkanine;
Debit 20, podračun "Obrada po uslovima putarine", kredit 60
- 205.000 rub. - se ogleda dug za šivenje odijela;
Debit 19 Kredit 60
- 36.900 rub. - raspoređen je PDV naplaćen za krojenje odijela;
Debit 68, podračun "Obračun PDV-a", Kredit 19
- 36.900 rub. - prihvaćeno za odbitak PDV-a;
Debit 60 Kredit 51
- 241.900 rub. - doznačena su sredstva za šivenje odijela;
Debit 43 Kredit 20, podračun "Obrada na bazi putarine",
- 445.000 rub. (240.000 + 205.000) - muška odijela se primaju na računovodstvo u obliku gotovih proizvoda.
Prilikom prerade sirovina, materijala i gotovih proizvoda, kao što je već spomenuto, često nastaje otpad. U zavisnosti od potrošačkih kvaliteta, mogu biti neopozivi (konačni) i povratni (korišćeni i nekorišćeni). Neopozivi otpad se mora zbrinuti, a povratni otpad se može koristiti u privrednim aktivnostima organizacije.
Povratni otpad vrednuje se po cijeni moguće upotrebe ili po prodajnoj cijeni (član 111. Uputstva). U pravilu se vraćaju dobavljaču, koji umanjuje trošak sirovina koje je naručilac predao na preradu za procijenjenu cijenu povratnog otpada:
Debit 10-6 "Ostali materijali" Kredit 10-7
- trošak povratnog materijala se uzima u obzir.
Ako povratni otpad ostane kod prerađivača, tada dobavljač mora prikazati njegovu prodaju u računovodstvenim evidencijama:
Debit 76 Kredit 91-1
- se odražava dug prerađivača za povratni otpad;
Debit 91-2 Kredit 10-7
- otpisuje se trošak povratnog otpada;
Debit 91-2 Kredit 68, podračun “Obračun PDV-a”,
- iznos PDV-a na promet je obračunat.
Ako se njihov trošak uzme u obzir kao plaćanje za usluge obrade, tada se u ovom slučaju smanjuje iznos prenesenog iznosa sredstava. U tom slučaju se u računovodstvu vrši sljedeći unos:
Debit 60 Kredit 76
- smanjen je dug prerađivaču za trošak povratnog otpada koji je zaostao.
Kao rezultat prerade mogu nastati i nusproizvodi, koji takođe pripadaju prodavcu. Procjenjuje se po cijeni moguće upotrebe ili prodaje. U ovom slučaju, trošak glavnih proizvoda dobivenih kao rezultat prerade smanjuje se za procijenjenu cijenu nusproizvoda:
Debit 20 Kredit 20, podračun "Obrada po uslovima putarine",
- trošak proizvoda koje isporučuje kupac umanjuje se za cijenu nusproizvoda.
Prilikom prenosa robe i prehrambenih proizvoda na preradu, trgovinske organizacije i javni ugostiteljski objekti za njihovo obračunavanje koriste poseban podračun računa 41 „Roba“. To može biti podračun 41-5 „Roba (proizvodi) prebačena na preradu na naplatnoj osnovi“. Shodno tome, prilikom prenosa robe (proizvoda) na preradu, prodavac vrši interni prenos sa podračuna 41-1 „Roba u skladištima” na podračun 41-5, a po prijemu vrši se obrnuti unos.
Kada trgovinske organizacije otpremaju robu za doradu, preradu (na primjer, za flaširanje, pakovanje, mljevenje itd.), Prodavac sastavlja tovarni list u dva primjerka na obrascu N TORG-12 (odobreno Rezolucijom Državne statistike Komiteta Rusije od 25. decembra 1998. N 132). Jedan primjerak se pohranjuje u skladištu dobavljača, drugi se prenosi na prerađivač.
Primjer 2.
Organizacija se bavi veleprodajom mljevene kafe, upakovane u vreće različitih težina. Sa prerađivačem je sklopila ugovor za usluge mljevenja kafe i pakovanja u vrećice. Kupljena zrna kafe prenose se na naplatu za preradu. Cijena kafe prenesene u avgustu za mljevenje i pakovanje iznosi 112.100 rubalja, uključujući PDV - 17.100 rubalja; Obrađivač je izdao račun za usluge - 41.300 rubalja, uključujući PDV - 6.300 rubalja.
U radnom kontnom planu organizacije za račune 41 i 60 otvaraju se sljedeći podračuni:
- 41-1-1 “Roba u magacinima u vrećama”;
- 41-1-2 “Prethodno upakovana roba u skladištima”;
- 41-5 “Roba predata za pakovanje prerađivaču”;
- 60-1 "Obračun sa dobavljačem";
- 60-2 "Obračun sa procesorom."
U avgustu se u računovodstvene evidencije organizacije vrše sljedeći upisi:
Debit 41-1-1 Kredit 60-1
- 95.000 rub. - kupljena kafa u zrnu;
Debit 19 Kredit 60-1
- 17.100 rub. - istaknut je iznos PDV-a koji iskazuje dobavljač kafe;
Debit 41-5 Kredit 41-11
- 95.000 rub. - kafa se prenosi u procesor;
Debit 41-1-2 Kredit 41-5
- 95.000 rub. - primljena kafa upakovana u vrećice;
Debit 41-1-2 Kredit 60-2
- 35.000 rub. - cijena usluga mljevenja i pakiranja kafe je uključena u cijenu upakovane robe;
Debit 19 Kredit 60-2
- 6300 rub. - odražava iznos PDV-a koji je prikazao prerađivač.
Na podračunu 41-1-2 formiran je stvarni trošak pakiranih paketa kafe koji su predmet daljnje prodaje u iznosu od 130.000 rubalja. (95.000 + 35.000).
Ugovorom o izgradnji može se predvidjeti da isporuku građevinskog materijala u cijelosti ili u određenom dijelu vrši kupac (član 1. člana 745. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Materijali koje je nabavila organizacija za izgradnju objekta evidentiraju se na podračunu 10-8 „Građevinski materijali“ po stvarnoj cijeni nabavke bez PDV-a (klauzule 5 i 6 PBU 5/01).
Organizacija koja je predala materijal izvođaču za izvođenje građevinskih i instalaterskih radova ne otpisuje troškove takvog materijala iz svog bilansa stanja. Stoga se preneseni materijali za izgradnju objekta otpisuju sa podračuna 10-8 na podračun 10-7.
Troškovi izgradnje objekta, bez obzira na način izgradnje (ugovorni ili poslovni), akumuliraju se na podračunu 3 „Izgradnja osnovnih sredstava“ računa 08 „Ulaganja u stalna sredstva“. Do završetka izgradnje i prijema objekta u funkciju, ovi troškovi predstavljaju radove u toku (Uputstvo za korištenje Kontnog plana). Svi troškovi izgradnje čine početni trošak izgrađenog objekta (klauzule 7 i 8 Pravilnika o računovodstvu „Računovodstvo osnovnih sredstava“ PBU 6/01, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 30. marta 2001. N 26n). Stoga se trošak materijala koji je izvođač radova koristio za izgradnju otpisuje sa podračuna 10-7 na teret podračuna 08-3 na osnovu izvještaja o utrošenom materijalu, potpisanog od strane dobavljača i izvođača. Budući da jedinstveni obrazac za takav izvještaj nije odobren, on se može sastaviti u bilo kojem obliku.
Prijenos obavljenog posla od strane izvođača ozvaničen je aktom o prijemu izvršenih radova na Obrascu N KS-2 i potvrdom o trošku izvedenih radova i izdataka u Obrascu N KS-3 (odobreno Rješenjem Državnog odbora za statistiku Rusije od 11. novembra 1999. N 100). U obrascu N KS-2, kako bi se odrazili upotrijebljeni materijali koje je isporučio kupac, popunjava se poseban odjeljak „Materijal kupca“ u kojem se navodi njihova cijena. Konačna količina obavljenog posla ne uključuje trošak utrošenog materijala koji je isporučio kupac, što se odražava unosom „Isključujući materijal kupca“.
Trošak neutrošenog materijala koji vraća izvođač, naručilac prihvata za obračun kao zaduženje podračuna 10-1 u korespondenciji sa podračunom 10-7.
Bilješka. Ako preostali neiskorišteni materijali ostanu kod izvođača, tada organizacija njihovu prodaju odražava u računovodstvenim evidencijama.
Izvršene građevinske radove naručilac obračunava na podračunu 08-3 po ugovorenoj cijeni prema plaćenim i prihvaćenim računima izvođača.
- od procesora
Prilikom prijenosa sirovina za preradu vlasništvo nad njima ostaje na prodavcu. Dakle, prerađivač nema pravo da primljenu imovinu prikaže u bilansu stanja. Da bi se oni odrazili, navedeno Uputstvo za korišćenje kontnog plana preporučuje korišćenje vanbilansnog računa 003 „Materijali primljeni u obradu“. Za obračun materijala u skladištu i materijala koji se prenosi na preradu, sasvim je logično otvoriti posebne podračune:
- 003-1 "Materijal naručioca u magacinu";
- 003-2 "Isporučeni materijali u proizvodnji."
Interna knjiženja u analitičkom računovodstvu za vanbilansni konto 003 vrše se po prijemu materijala od dobavljača, otpisu isporučenog materijala u proizvodnji i povratu neiskorišćenog materijala dobavljaču.
Računovodstvo se vrši u kvantitativnom i monetarnom smislu po cijenama navedenim u dokumentima za prijenos materijala. Pored toga, analitičko knjigovodstvo materijala koje isporučuje kupac mora biti organizovano po kupcima, nazivima, količini i ceni, kao i po mestima skladištenja i prerade (obavljanje poslova, proizvodnja proizvoda) (stav 3. člana 156. Smernica za računovodstvo zaliha).
Osnova za prihvatanje sirovina koje je isporučio kupac u računovodstvo je faktura primljena od kupca. Prijem materijala se formalizuje nalogom o prijemu (Obrazac N M-4). Štaviše, kako bi se materijali primljeni na osnovu putarine razlikovali od običnih, preporučljivo je uključiti znak razlikovanja u nalogu za prijem. Navedeni objedinjeni obrazac može se dopuniti atributom „Osnova“, navodeći u njemu „Primljeno na obradu na naplatnoj osnovi“ prema relevantnom ugovoru.
Takođe je moguće staviti pečat na prateću dokumentaciju dobavljača, koji potvrđuje količinu i kvalitet primljene robe koju je isporučio kupac. Ovaj pečat, čiji otisak sadrži iste podatke kao u nalogu za prijem, izjednačen je sa nalogom za prijem (tačka 49. Metodološkog uputstva za obračun zaliha). Pečat mora sadržavati napomenu da je materijal primljen uz naplatu putarine.
Troškovi nastali u procesu prerade materijala koje isporučuje kupac iskazuju se u računima troškova proizvodnje na opći način. Takvi rashodi uključuju: amortizaciju osnovnih sredstava koja se koriste u preradi, troškove sopstvenog pomoćnog materijala koji se koristi u preradi, plate sa obračunatim doprinosima za osiguranje Penzionom fondu Ruske Federacije, Federalnom fondu socijalnog osiguranja Ruske Federacije i Federalnom obaveznom zdravstvenom osiguranju. Fond osiguranja, opšti poslovni rashodi i dr. Ovi troškovi se priznaju kao rashodi za redovne aktivnosti i iskazuju se na računima za evidentiranje troškova proizvodnje (po zaduženju računa 20, 23, 25 itd.) (tač. 5, 9 Računovodstva Pravila "Troškovi organizacije" PBU 10/99, odobrena Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 05.06.1999. N 33n). Sastav troškova uključenih u trošak prerađivačkih radova (usluga) je isti kao i kod prerade vlastitih sirovina, sa izuzetkom troškova sirovina koje isporučuje kupac i troškova prodaje gotovih proizvoda.
Troškovi u vezi sa preradom sirovina koje isporučuje kupac (koji čine trošak izvedenih radova, pruženih usluga prerade) otpisuju se sa računa troškova na teret podračuna 2 „Troškovi prodaje“ računa 90 „Prodaja“.
Ako prerađivač, uz preradu sirovina koje isporučuje kupac, proizvodi slične proizvode od vlastitih sličnih sirovina i prodaje ih, tada mora organizirati:
- odvojeno skladišno knjigovodstvo nabavljenih i vlastitih materijala;
- odvojeno računovodstvo putarine i sopstvenog poslovanja.
Ovo proizilazi iz suštinski različitog odraza u računovodstvu operacija proizvodnje proizvoda od sopstvenih i sirovina koje isporučuje kupac.
Bilješka. Troškove koji se ne mogu jasno pripisati preradi samo vlastitih sirovina ili sirovina koje isporučuje kupac mora prerađivač raspodijeliti na način naveden u računovodstvenim politikama.
Uplatu primljenu od dobavljača – prihod za usluge obrade MPZ-a prerađivač priznaje kao dio prihoda od redovnih aktivnosti na dan kada strane potpišu potvrdu o prihvatanju izvršenih radova ili pruženih usluga (klauzule 5, 12. Računovodstveni propisi "Prihodi organizacije" PBU 9/99, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 05.06.1999. N 32n). Prihod po ugovoru o cestarini (ugovorni trošak rada) se odražava na uobičajen način:
Debit 62 Kredit 90-1
- odražava dug dobavljača za izvršene usluge obrade.
Otpis materijala koji je isporučio kupac i povratnog otpada vrši se upisom na dobro konta 003.
Primjer 3.
Koristimo uvjete primjera 1: troškovi organizacije za šivenje odijela od tkanine koju isporučuje kupac su 176.500 rubalja.
U računovodstvu organizacije, rad šivanja muških odijela od tkanine koju isporučuje kupac će se odraziti na sljedeći način:
Debit 003
- 240.000 rub. - odražava cijenu tkanine koja se koristi za šivenje odijela;
Debit 20 Kredit 02, 10, 25, 26, 69, 70, itd.
- 176.500 - uračunati su troškovi šivenja odijela;
Debit 62 Kredit 90-1
- 241.900 rub. - se odražava dug dobavljača za šivenje odijela;
Debit 90-3 Kredit 68, podračun “Obračun PDV-a”,
- 36.900 - PDV se obračunava na troškove šivenih odijela;
Debit 90-2 Kredit 20
- 176.500 - otpisani troškovi šivenja odijela;
Debit 51 Kredit 62
- 241.900 rub. - primljen novac za šivenje odijela;
Kredit 003
- 240.000 - trošak tkanine se otpisuje (prilikom prijenosa odijela na prodavca).
Na kraju mjeseca, prilikom utvrđivanja finansijskog rezultata od prodaje za redovne aktivnosti, u obzir će se uzeti dobit od 28.500 rubalja. (241.900 - 36.900 - 176.500) od usluga krojenja kostima.
Kao rezultat obrade materijala koje je isporučio kupac, prerađivač mora izdati fakturu, u kojoj je naznačena prirodna (kvantitativna) i vrijednosna procjena prerađenih proizvoda na osnovu cijene utrošenih materijala koje je isporučio kupac.
Ne postoji jedinstven oblik fakture za prenos prerađenog proizvoda prodavcu. Stoga je preporučljivo da ga obrađivač razvije i odobri kao primarni dokument koji se koristi u aneksu računovodstvene politike. Kao osnovu, možete uzeti, na primjer, obrazac N MX-18 „Faktura za prijenos gotovih proizvoda na skladišta“ (odobren Rezolucijom Državnog odbora za statistiku Rusije od 08.09.1999. N 66).
Obrađivač sastavlja potvrdu o isporuci i prijemu za obavljeni rad (pružene usluge). Označava troškove obrade uključujući PDV. U tom slučaju, prerađivač mora prodavcu izdati fakturu.
Prerađivač je, kao što je gore navedeno, dužan dostaviti prodavcu izvještaj o utrošku materijala. Ovaj dokument treba da odražava:
- naziv i količina primljenih i korištenih u proizvodnji materijala koje isporučuje kupac;
- rezultat obrade (prerade), količina i asortiman prerađenih proizvoda;
- podatke o neiskorišćenom preostalom materijalu, primljenom otpadu, uključujući i povrat, kao i nusproizvodima.
Ne postoji jedinstven obrazac izvještaja, kao ni obrazac potvrde o prijemu izvršenih radova (usluga). Stoga je preporučljivo da ih i procesor samostalno razvije i odobri. Ovi dokumenti moraju imati obavezne podatke predviđene čl. 9 Saveznog zakona od 21. novembra 1996. N 129-FZ “O računovodstvu”.
Prijenos isporučiocu salda nepotrošenog materijala koji je isporučio kupac koji podliježe povratu prema ugovoru ispostavlja se fakturom na obrascu N M-15 sa naznakom „Povrat neutrošenog materijala koji je isporučio kupac” i navodeći detalje o relevantnog sporazuma.
Pod uslovom da se ostaci materijala i povratni prihodi ostave kod prerađivača, njihovo računovodstvo zavisi od oblika prenosa tih vrednosti.
Uslovi ugovora mogu predvidjeti smanjenje naknade reciklera za troškove preostalog materijala i (ili) povratnog otpada. Kao što je već navedeno, povratni otpad se vrednuje po cijeni njegove moguće upotrebe ili po prodajnoj cijeni. Prilikom ostavljanja prerađivaču za trošak preostale neiskorišćene sirovine, povratnog otpada, nusproizvoda, koji, prema uslovima ugovora, ostaju kod prerađivača, potrebno je izvršiti upis u dobrobit računa 003 i na istovremeno kapitalizirani po njihovoj procijenjenoj vrijednosti, odnosno po cijeni njihove moguće upotrebe ili prodaje.
Ako prerađivač namjerava upotrijebiti ostatke materijala koje isporučuje kupac, njihov otpad i nusproizvode kao sirovinu za proizvodnju proizvoda, tada se za njihovu cijenu evidentira sljedeće:
Kredit 003
- trošak preostalog materijala koji je isporučio kupac se otpisuje;
Debit 10-1 (10-6) Kredit 60
- uzet je u obzir bilans materijala koje je isporučio kupac (otpad od prerade, nusproizvodi).
Ako se nusproizvodi prodaju bez daljnje obrade, knjiženje će biti drugačije:
Debit 41 Kredit 60
- nusproizvodi se evidentiraju kao roba.
Budući da se navedena materijalna sredstva prodaju, prodavac mora pokazati i iznos PDV-a (tačka 1. člana 168. Poreskog zakona Ruske Federacije). A ovo, zauzvrat, dovodi do drugog ožičenja:
Debit 19 Kredit 60
- PDV se izdvaja za preostale materijale koje isporučuje kupac i povratni otpad.
Smanjenje duga dužnika prati sljedeće knjiženje:
Debit 60 Kredit 62
- dug prodavca je smanjen za cenu zaostalih dragocenosti.
Prilikom primanja faktura od dobavljača za prenesene preostale materijale i povratni otpad, organizacija ima pravo uzeti u obzir iznose PDV-a koji su im dodijeljeni u poreznim olakšicama, pod uslovom da će se ove vrijednosti koristiti u transakcijama koje podliježu PDV-u:
Debit 68, podračun "Obračun PDV-a", Kredit 19
- prihvaćeno za odbitak iznosa PDV-a.
Ako ostaci materijala koje je isporučio kupac, povratni otpad i nusproizvodi ostaju kod prerađivača besplatno (klauzula 1 člana 572 Građanskog zakonika Ruske Federacije), oni su njegovi besplatni primici.
Do početka prošle godine, ukoliko navedena materijalna sredstva nisu vraćena na neopozivu osnovu, predloženo je da se u računovodstvu izvrši knjiženje na podračunu 2 „Besplatni primici“ konta 98 „Odloženi prihodi“:
Debit 10-6 (10-1) Kredit 98-2
Nakon toga, kada su otpisani na račune troškova proizvodnje (troškovi prodaje), izvršena su dva unosa:
Debit 20 (26) Kredit 10-1 (10-6)
- trošak materijala (povratnog otpada) uzima se u obzir u rashodima za redovne djelatnosti;
Debit 98-2 Kredit 91-1
- trošak utrošenog materijala (povratni otpad) je uključen u ostale prihode.
Od 2011. godine, klauzula 81 Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji (odobrena Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. N 34n), koja definira odgođeni prihod kao prihod primljen u izvještajnom periodu, ali koji se odnosi na sledeće, postali su nevažeći izveštajni periodi (klauzula 19. tačka 1. Izmena i dopuna regulatornih pravnih akata o računovodstvu (dato u Dodatku Naredbi Ministarstva finansija Rusije od 24. decembra 2010. N 186n)). Istovremeno, Uputstvo za korištenje kontnog plana nije promijenjeno.
In Sect. V bilansa stanja ima red 1530 “Odgođeni prihod”. Bilans stanja, u skladu sa klauzulom 20 računovodstvenih propisa „Računovodstveni izvještaji organizacija“ (PBU 4/99) (odobren Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. jula 1999. N 43n), mora sadržavati indikator odloženi prihod. Međutim, iz finansijskih izvještaja razumno je prikazati samo na liniji 1530 Bilansa stanja:
- budžetska sredstva dodijeljena od komercijalne organizacije za finansiranje troškova (klauzula 9 Pravilnika o računovodstvu „Računovodstvo državne pomoći“ PBU 13/2000, odobrena Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 16. oktobra 2000. N 92n);
- razlika između ukupnog iznosa plaćanja lizinga po ugovoru o lizingu i troška iznajmljene imovine (klauzula 4 Uputstva o računovodstvenom odražavanju transakcija po ugovoru o lizingu, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 17. februara , 1997. N 15).
Gore navedeni iznosi su prikazani u kreditu računa 98. A ostali iznosi koji su prethodno evidentirani na računu 98 knjiže se u korist odgovarajućih računa za poravnanje ili uključeni u prihod organizacije. Shodno tome, ostavljanje predmetne materijalne imovine na neopozivoj osnovi u računovodstvu se odražava knjiženjem:
Debit 10-6 (10-1) Kredit 91-1
- odražava trošak povratnog otpada (ostatak materijala koji je isporučio korisnik).
Poreske obaveze
Poglavlje 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne sadrži nikakve posebne odredbe koje se odnose na naplatu putarine. U poglavlju 21 Poreskog zakonika Ruske Federacije spominju se samo u stavu 5 čl. 154 Poreski zakon Ruske Federacije. Međutim, govori se o obračunu porezne osnovice za naplatu rada. Dakle, više se tiče prerađivača nego prodavca.
Dakle, i prilikom obračuna poreza na dohodak i prilikom obračuna PDV-a, prodavac mora polaziti od općih normi Poreznog zakona Ruske Federacije.
Kada dobavljač predaje sirovine na preradu, on ne pravi troškove za porezne svrhe, kao u računovodstvu. Uostalom, vlasnik sirovina se ne mijenja, nema prodaje, a samim tim ni raspolaganja imovinom.
Iznad je navedeno da dobavljač prilikom prenosa sirovina (materijala) sastavlja račun na obrascu M-15, u kojem je potrebno naznačiti da se roba i materijal prenosi na preradu na naplatnoj osnovi. Ne pronalazeći takav upis u fakturi, kao i napomenu u nalogu o prijemu na obrascu M-4 o prijemu repromaterijala koje je naručilac isporučio izvođačima, poreski organi ponekad pokušavaju dodatno naplatiti porez na dohodak, smatrajući da je promet odvija. Sudije FAS Povolžskog okruga smatrale su neodrživim argument poreske uprave o potrebi da se u fakturama na obrascu M-15 navede unos „O uslovima plaćanja putarine prema sporazumu N“, budući da je standardni međuindustrijski obrazac M-15 faktura ne sadrži relevantne detalje (Rezolucija FAS Povolžskog okruga od 14.10.2008. N A55-17389/2007).
Trošak recikliranog materijala koji je primljen nazad, zauzvrat, nije oporezivi prihod za prodavca.
Davalets na osnovu paragrafa. 6 klauzula 1 čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije uključuje troškove koji se uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dohodak, troškove plaćanja usluga treće strane za preradu sirovina. Ovo potvrđuje Ministarstvo finansija Rusije u pismu od 19. jula 2006. N 03-03-04/1/586.
Ova norma kvalifikuje troškove nabavke radova i usluga proizvodne prirode koje obavljaju preduzeća treće strane kao deo materijalnih troškova koji smanjuju primljeni prihod. Zakonodavac je preporučio da se određene vrste materijalnih troškova klasifikuju kao direktni troškovi (stav 6, stav 1, član 318 Poreskog zakona Ruske Federacije). Usluge trećih strana nisu navedene među njima. U navedenom dopisu finansijeri su naglasili da su troškovi plaćanja usluga prerađivača materijala za potrebe obračuna poreza na dohodak indirektni.
Shodno tome, organizacija koja koristi obračunsku metodu prilikom priznavanja prihoda i rashoda može takve troškove u potpunosti uzeti u obzir u rashodima tekućeg perioda (stav 1, stav 2, član 318 Poreskog zakona Ruske Federacije). Štaviše, troškovi plaćanja usluga obrađivača uključeni su u poresku osnovicu na dan potpisivanja akta o prijemu i prenosu radova (usluga) (stav 3, stav 2, član 272 Poreskog zakonika Ruske Federacije). Federacija).
Davalets, na osnovu uslova iz stava 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije, potrebno je opravdati učešće prerađivača u proizvodnji robe. Da bi se to postiglo, ugovor mora jasno odrediti raspodjelu odgovornosti između strana kako bi se osigurao proizvodni proces.
Materijali koji su obrađeni uzimaju se u obzir za oporezivanje tek nakon što su pušteni u proizvodnju (stav 2, stav 2, član 272 Poreskog zakona Ruske Federacije). I preporučuje se da se klasifikuju kao direktni troškovi (stav 6, stav 1, član 318 Poreznog zakona Ruske Federacije). Direktni rashodi uključuju se u rashode tekućeg izvještajnog (poreskog) perioda pri prodaji proizvoda, radova i usluga, čiji trošak se uzima u obzir u skladu sa čl. 319 Poreskog zakona Ruske Federacije (stav 2, klauzula 2, član 318 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Po gotovinskom metodu rashodi se priznaju na dan plaćanja izvršenog posla.
Za potrebe poreza na dobit, vrijednost preostalih sirovina koje organizacija primi (bez plaćanja) podliježe računovodstvu kao dio neposlovnog prihoda (član 250 Poreskog zakona Ruske Federacije). U zavisnosti od konkretnih činjeničnih okolnosti, odgovarajući iznos se može odraziti kao vrednost imovine primljene bez naknade ili kao nepotražene obaveze ako kupac nije potraživao ta stanja u roku od tri godine.
Potvrđena je potreba da se u vanposlovni prihod uključi trošak bespovratnog materijala koji je isporučio kupac bez naknade (pošto ova vrijednost u računovodstvu poreskog obveznika nije bila predmet naknade kupcu i nije bila uključena u obaveze prema dobavljačima) u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 27. januara 2006. godine, 20. januara 2006. godine N KA-A40 /9756-05-D4.
Činjenica da je višak sirovina koji je ostao neprerađen u okviru sporazuma o putarini u skladu sa čl. 250 Poreskog zakona Ruske Federacije od prerađivača su prihodi koji nisu poslovni, kako je navedeno u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Povolške regije od 15. novembra 2005. N A65-27608/2004-SA2-34.
Predmet oporezivanja PDV-om su transakcije za prodaju dobara (rad, usluga) (član 1. člana 146. Poreskog zakona Ruske Federacije). Prodaja se, zauzvrat, priznaje kao prijenos vlasničkih prava na robu, rezultate obavljenog rada i pružanje usluga od strane jedne osobe drugoj. Prilikom prijenosa sirovina koje je isporučio kupac izvođaču na preradu, kupac ne prenosi na njega vlasnička prava na materijalima. Shodno tome, takav prijenos se ne priznaje kao prodaja, a predmet oporezivanja PDV-om u ovom slučaju ne nastaje. Prilikom prenosa sirovina isporučilac ispostavlja fakturu u kojoj se iskazuje knjigovodstvena vrijednost materijala ili njihova tržišna cijena utvrđena ugovorom. Iznos PDV-a nije naveden niti se izdaje račun.
Prilikom obavljanja poslova na preradi sirovina i materijala postoji predmet oporezivanja PDV-om. A porez u ovom slučaju naplaćuje prerađivač. Poreska osnovica će biti jednaka trošku prerade sirovina, njihove obrade ili druge transformacije, uzimajući u obzir akcize (za akcizne proizvode) i bez PDV-a (član 5. člana 154. Poreskog zakona Ruske Federacije). Shodno tome, poreska osnovica uključuje samo troškove usluga prerađivača, koji su navedeni u ugovoru, troškovi nabavljenih sirovina (materijala) se ne uzimaju u obzir prilikom njegovog utvrđivanja.
Štaviše, bez obzira po kojoj stopi su oporezovane prerađene sirovine koje je isporučio kupac, trošak izvedenih radova oporezuje se po stopi od 18%.
Odgovarajući PDV iskazuje prerađivač za plaćanje prodavcu. Shodno tome, u trenutku kada su rezultati rada prihvaćeni u računovodstvo, prodavac ima pravo na odbitak poreza koji mu je fakturisan, pod uslovom:
- dostupnost računa od izvođača;
- korištenje prerađenih sirovina u transakcijama koje podliježu PDV-u.
Dobavljač, osim toga, ima pravo da na sirovine kupljene za preradu primijeni odbitak ulaznog PDV-a, od trenutka njihovog prijema i pod uslovom, opet, prisutnosti računa od dobavljača, kao i usklađenosti. uz ostale uslove iz čl. Art. 171, 172 Poreski zakonik Ruske Federacije.
Dobavljač će morati da obračuna PDV samo ako mu se po završetku radova, prema uslovima ugovora, ne vrate preostale sirovine i povratni otpad. Ako ove vrijednosti ostanu kod obrađivača smanjenjem cijene rada ili besplatno, njihova vrijednost se uračunava u poreznu osnovicu PDV-a. Dakle, u svakom slučaju, prodavac mora u svom računovodstvu prikazati operaciju prodaje zaliha uz obračun PDV-a.
Izvođač, ako su ispunjeni gore navedeni uslovi, ima pravo da iskoristi poreski odbitak.
