Tokiu atveju gamintojas (rangovas) gamina produkciją ne savo lėšomis, o draugiškų įmonių, kurios veikia kaip tiekėjai ir klientai, sąskaita. Gamintojas perveda į biudžetą minimalias mokesčių sumas, nes už apdorojimo darbus nustatomas minimalus atlygio dydis. Jei rinkliavų organizacija taiko specialų režimą, ji moka mokesčius lengvatiniais tarifais.
E Vienas gamybos kompleksas nėra padalintas tarp kelių subjektų, o priklauso vienam iš jų – rangovui (gamintojas, perdirbėjas). Kliento tiekiamų žaliavų perdirbimo sutartis iš tikrųjų yra tam tikra sutarties rūšis (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 37 skyrius). Rangovas gali naudoti bendrą sistemą. Tačiau didelę jos išlaidų dalį sudarys atlyginimai, draudimo įmokos ir kitos išlaidos be PVM. Todėl jam naudingiau taikyti supaprastintą metodą (arba būti neįgaliųjų organizacija). Tai taip pat gali būti verslininkas, turintis patentą. Jei vieno supaprastintos mokesčių sistemos subjekto ar PSN neužtenka (dėl didelės apyvartos ar didelio darbuotojų skaičiaus), tada jų gali būti keli.
Rinkliavos schema
Į ką reikia atsižvelgti įgyvendinant rinkliavų schemą
Dažnai didmeninė prekyba yra užmaskuojama kaip mažmeninė prekyba, jei ji vykdoma grynaisiais pinigais. Anksčiau Rusijos finansų ministerija nurodė, kad pristatymo prekyba su juridiniais asmenimis gali būti perkelta į UTII, net jei mokėjimai atliekami banko pavedimu (2070-04-10-15 laiškai Nr. 03-11-11/20701, 10 d. 15/12 Nr. 03-11-11/308) . Pagal UTII teismai ir Rusijos finansų ministerija prekybą parduotuvėse taip pat kvalifikavo kaip mažmeninę prekybą, net jei juridiniai asmenys mokėjo negrynaisiais pinigais (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo sprendimas 12/ 22/11 Nr. VAS-14566/11, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo informacinis raštas 2013-05-03 Nr. 157, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo liepos 5 d. 2011 Nr.1066/11, 2013-07-24 raštai Nr.03-11-11/29238, 2013-07-22 raštai Nr.03-11-06/3/2861). Tačiau pastarųjų metų teismų praktika pasikeitė: identifikuodamas prekybą kaip mažmeninę prekybą, Rusijos Federacijos Aukščiausiasis Teismas dabar akcentuoja pirkėjo asmeninį prekių vartojimą (apibrėžimai 2015-04-16 Nr. 308-KG14-8699). , 2015-04-23 Nr. 306-KG15-3504).
Jei pardavėjas taiko UTII arba PSN, tada mokesčio suma bus fiksuota ir priklausys nuo fizinių rodiklių (pardavimo ploto, darbuotojų skaičiaus, mažmeninės prekybos vietų skaičiaus ir kt.). Rusijos finansų ministerija savo raštuose ne kartą nurodė, kad pardavėjas turi teisę taikyti UTII mažmeninės prekybos atžvilgiu, nes jis nėra gaminių gamintojas (2013 m. gruodžio 13 d. raštai Nr. 03-11-06/ 3/54917, 2013-11-11 Nr.03-11-11/47985, 01-12/09 Nr.03-11-06/3/1). Teismai palaiko šią poziciją (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2008 m. spalio 14 d. nutarimai Nr. 6693/08, FAS Povolzhsky 2010 m. rugpjūčio 19 d. Nr. A57-2905/2010, Vakarų Sibiro vasario 12 d. , 2009 Nr.F04-7936/2008 (18119-A27-29) rajonai). Jei naudojate PSN, galite naudoti tą pačią logiką. Jei gaminių pardavimas (dalis, kuri parduodama be PVM) negali būti kvalifikuojama kaip mažmeninė prekyba UTII ar PSN tikslais, pardavėjas taikys supaprastinimą. Renkantis apmokestinimo objektą pagal supaprastintą mokesčių sistemą, atsižvelgiama į pardavimų pelningumą, draudimo įmokų dydį, taip pat galimybę pasinaudoti regioninėmis lengvatomis.
Kita sutarties šalis yra klientas (pardavėjas). Jų taip pat gali būti keletas. Vienas iš prekiautojų gali naudotis bendra sistema, kitas – specialiu režimu. Dažniausiai tai yra supaprastinta mokesčių sistema, tačiau toliau mažmeninės prekybos atveju tai gali būti UTII arba PSN. Pardavėjai savarankiškai arba per bendrą supirkimo agentą (panašiai kaip ir ankstesnėje schemoje) perka reikiamas žaliavas ir medžiagas perdirbimui. Ir jie perduodami rangovui (gamintojai, perdirbėjui). Pagaminta produkcija perduodama prekiautojams, kurie parduoda juos išorės pirkėjams. Jei prekiautojas yra OSN, jis parduoda produktus dideliems didmenininkams, kuriems reikalingas PVM. Jei naudojate supaprastintą mokesčių sistemą – smulkiems didmenininkams, biudžetininkams ir kitiems pirkėjams, kuriems nereikia PVM. Jei per UTII arba PSN – mažmeniniams pirkėjams.
Pagrindinis privalumas dirbant pardavėju pagal supaprastintą mokesčių sistemą yra PVM nebuvimas. Tai ypač svarbu įdiegus naują PVM deklaracijos formą ir specialią ASK VAT 2 programą (deklaracijų informacijai palyginti). Jei gamintojas naudoja bendrą sistemą, jis moka mokesčius tik nuo žaliavų perdirbimo darbų sąnaudų. Už šiuos darbus nustatyta minimali galima kaina.
Kontrolieriai bet kurią iš pirmiau nurodytų dalykų gali laikyti nepagrįsta mokesčių lengvata. Jie ginčys, kad rinkliavų organizacijų funkcijos yra dirbtinės, o žaliavų supirkimą ir gatavos produkcijos pardavimą realiai vykdo pats gamintojas.
Kaip pagrįsti rinkliavų schemą
Rinkliavų schemos naudojimo teisėtumas pateisins verslo tikslo egzistavimą. Daugiau apie tai skaitykite straipsnyje. Sudarant perdirbimo sutartį verslo tikslai gali būti pakankamos klientų bazės trūkumas, gamintojo nuosavų (arba reikiama suma pasiskolinto) apyvartinių lėšų trūkumas arba nesugebėjimas pritraukti skolos finansavimo. Taip pat trūksta prieigos prie reikiamą kokybę, palankias kainas ir atidėtą apmokėjimą siūlančių žaliavų tiekėjų. Tačiau tuo pačiu gamintojas turi įrangą, gerą verslo reputaciją, supaprastintą gamybos procesą, kvalifikuotą personalą ir darbo patirtį. Ir atvirkščiai – tiekėjas neturi gamybinės bazės, nors turi ryšių su žaliavų tiekėjais ir pirkėjais, taip pat turi galimybę finansuoti projektą.
Jei rinkliavos santykiai tarp įmonių įforminami ne tik popieriuje, bet ir patvirtinami praktiškai, tuomet teismas stos įmonės pusėn. Mokesčių mokėtojai sėkmingai įtikina teisėjus apmokestinamos verslo formos tikrumu ir pagrįstumu (Vakarų Sibiro apygardos Teisingumo Teismo 2015 m. liepos 23 d. nutarimas Nr. A46-14941/2014). Žinoma, kaip ir ankstesnėje schemoje, svarbu neįtraukti tarpusavio priklausomybės (tiek tiesioginės, tiek netiesioginės).
Mokestiniu žaliavų perdirbimu pagrįstos operacijos šiandien plačiai paplitusios naftos perdirbimo, grūdų perdirbimo, lengvosios ir maisto pramonės (cukraus, saulėgrąžų aliejaus) pramonėje. Tokio perdirbimo esmė yra ta, kad jis leidžia verslininkui gauti gatavą produkciją neturint gamybos patalpų. Iš pirmo žvilgsnio tai atrodo kaip prekių įsigijimas: jei verslininkui reikia kokių nors inventoriaus prekių, jis gali jas tiesiog nusipirkti. Tiesą sakant, ekonominiu ir teisiniu požiūriu skirtumai yra labai dideli.
Bendrosios nuostatos
Mokestinis žaliavų perdirbimas – sandoris, kai klientas (tiekėjas) įgyja žaliavas nuosavybės teise (perka pagal pirkimo-pardavimo sutartį, jas gamina savarankiškai, gauna kitais sandoriais) ir, neperleisdamas nuosavybės teisės, perduoda rangovui. užsakovui reikalingų gaminių gamybai iš šių žaliavų.rangovo gamybinės patalpos. Be to, tiek produktai, tiek visi kiti perdirbimo rezultatai (pavyzdžiui, atliekos) taip pat yra kliento nuosavybė. Rangovas (perdirbėjas) atlieka gaminių gamybos darbus iš užsakovo žaliavų ir už jų atlikimą gauna atlyginimą.
Skirtumai tarp gaminių gamybos naudojant rinkliavos schemą ir panašaus produkto pirkimo yra tokie:
- klientas ne tik gauna jam reikalingos nomenklatūros (asortimento) prekę, bet ir gali kontroliuoti šios prekės gamybą, nustatyti papildomus reikalavimus jos kokybei, gamybos procesui, dizainui;
- savarankiškai pirkdamas žaliavas ir mokėdamas už jų perdirbimą, klientas gali ženkliai sumažinti gaunamų prekių savikainą;
- Pereidamas iš įsigytų prekių perpardavimo zonos į savo gaminių pardavimo sritį, klientas gali gauti tam tikrų mokesčių lengvatų.
Toks gamybos proceso organizavimas nustato savo ypatumus rinkliavų schemos atspindėjimo apskaitoje tvarkai. Užsakovas atspindi ne žaliavų pardavimą (nes neperduoda joms nuosavybės teisių), o jų nurašymą gamybai, tada apskaitoje parodo rangovo darbų apmokėjimo išlaidas ir iš šių komponentų sudaro savikainą pagamintus gaminius. Rangovas negauna nuosavybės teisių nei į žaliavas, nei į perdirbtus produktus, tačiau yra atsakingas už jų saugumą, todėl jų judėjimą atspindi nebalansinėse sąskaitose, gaudamas pajamas už savo atliktus darbus.
Kadangi medžiagų perdavimas perdirbti pirkėjui nelaikomas jų pardavimu, užsakovas turi turėti galimybę įrodyti, kad nėra apmokestinamųjų prekių pardavimo bazių, t.y. rinkliavos operacijų buvimas, atskiriantis visas kitas civilinių sandorių rūšis, kurios vienaip ar kitaip yra panašios į rinkliavos apdorojimą. Sutartis dėl mokamo žaliavų perdirbimo yra sutarties rūšis. Pagrindinė sandorių rūšis, nuo kurios toks susitarimas turi būti atskirtas, yra prekių pirkimas-pardavimas arba tiekimas. Remiantis Rusijos Federacijos civiliniu kodeksu, sutarties esmė yra ne tiek ta, kad užsakovo nurodymu tam tikri darbai būtų atliekami savarankiškai, kiek tai, kad būtų pasiektas norimas šio darbo rezultatas. Todėl yra tam tikrų panašumų tarp statybos ir tiekimo sutarčių, kuriose yra medžiagų, žaliavų ir komponentų perdavimo sąlygos. Šį panašumą ypač sustiprina galimybė atlikti darbus „rangovo sąskaita - iš jo medžiagų, jo jėgomis ir priemonėmis“, nebent sutartyje numatyta kitaip (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 704 straipsnio 1 punktas).
Teisėsaugos praktikoje, skiriant šias sandorių rūšis, pirmiausia atsižvelgiama į sutarties šalių prievolių turinį: rangos sutartis apima ne tik darbo rezultatą kaip tokį, bet ir jų vykdymo procesą: „...vienas šalis įsipareigoja atlikti tam tikrus darbus kitos šalies nurodymu...“ (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 702 straipsnio 1 punktas). Kitaip tariant, sutartinis reguliavimas turėtų apimti šalių teises ir pareigas, susijusias su paties darbo eiga. Jei jų persikėlimas tikrai yra sutarties elementas – sutartis yra, galime kalbėti apie rinkliavos apdorojimą. Jeigu sutarties turinys yra prekių, net ir pagamintų naudojant pirkėjo medžiagas, perdavimas, tokia sutartis gali būti pripažinta pirkimo-pardavimo ar tiekimo sutartimi.
Be šalių prievolių turinio, naudojamas dar vienas kriterijus - perduodamų medžiagų kiekis. Jei perduodama nemaža dalis prekių gamybai reikalingų medžiagų, tai susitarimas gali būti laikomas sutartimi. Visų pirma, 1 str. 1980 m. JT konvencijos dėl tarptautinio prekių pirkimo-pardavimo sutarčių 3 straipsnis numato, kad „prekių, kurios turi būti pagamintos arba pagamintos, tiekimo sutartys laikomos pirkimo-pardavimo sutartimis, nebent prekes užsakanti šalis įsipareigoja tiekti didelę dalį medžiagų. būtini tokioms prekėms gaminti ar gaminti“.
Praktiškai šio kriterijaus trūkumas yra pačios „esminės dalies“ sąvokos neapibrėžtumas. Kartais padeda išanalizuoti, kokios medžiagos yra perduodamos rangovui – pagrindinės ar pagalbinės. Pagrindinės medžiagos, sudarančios fizinį gaminio pagrindą, turi būti perkeltos į kliento perdirbimą. Pagalbinės medžiagos, kurios nėra įtrauktos į fizinę gaminio bazę, bet naudojamos jo gamybos procese, gali būti perkeltos tik kaip priedas prie pagrindinių, nors gali būti naudojamos ir perdirbėjui priklausančios pagalbinės medžiagos. Pavyzdžiui, naftos produktų gamybai reikalingi specialūs priedai. Jei tiekėjas šiuos priedus perkelia į naftos perdirbimo gamyklą kartu su nafta, tai kalbame apie mokamą naftos perdirbimą, o jei be jo, tai yra susitarimas dėl naftos produktų tiekimo (pirkimo-pardavimo) ir skaitiklio. priedų tiekimas. Šiuo atveju pirmuoju atveju svarbu, kad tiekėjas perduotų į gamyklą tiksliai tiek priedų, kiek reikia jo aliejaus kiekiui perdirbti, o antruoju atveju tai nėra svarbu, nes pirkdamas priedus kaip nuosavybę , gamykla už juos moka ir gali panaudoti naftos produktų gamybai iš kitų šaltinių.pardavėjui nebepriklausanti nafta. Išimtis yra statybos rangos sutartys: jose gali būti apmokestinamos bet kokios medžiagos (taip pat ir tik pagalbinės, pavyzdžiui, dažai) ir bet koks, net mažiausias kiekis. Tai labai svarbus aspektas, nes negalėjimas naudoti rinkliavų schemos ir būtinybė sudaryti pirkimo-pardavimo sutartį reiškia ne tik sandorio rūšies perkvalifikavimą, bet ir esminį jos atspindėjimo apskaitoje ir tvarkos pakeitimą. mokesčių bazių dydžio apskaičiavimas.
Sutarties ypatybės
Kadangi rinkliavos tvarkymo sutartis yra ypatingas darbo sutarties atvejis, joje turi būti numatytos visos esminės tokio tipo susitarimui sąlygos: darbų atlikimo terminai, jų kaina, apmokėjimo tvarka ir kt. Be to, nors įstatymai to nereikalauja, tačiau rinkliavos susitarime turi būti numatyta nemažai papildomų nuostatų, kurių sutartimi nereglamentavus, darbas pagal rinkliavos schemą praktiškai negali būti organizuojamas. Išsamiausias šalių santykių sureguliavimas, užtikrinantis ekonominių rizikų pašalinimą ir informacijos skaidrumą jai atspindėti abiejų sandorio šalių buhalterinėje ir mokesčių apskaitoje, pasiekiamas, jeigu sutartyje yra nurodyti šie punktai. .
1. Gatavo produkto nomenklatūra ir techninės (fizinės) charakteristikos (ką tiksliai klientas turėtų gauti po perdirbimo). Tai svarbu, jei gamybos proceso ypatybės leidžia gauti skirtingus produktus keičiant jo parametrus arba jei verslo prasme produktas gali būti suprantamas kaip nepilna jo versija (pavyzdžiui, naftos produktai tiek pridedant, tiek be jo priedai).
2. Esminiai perdirbimo parametrai (pažodžiui arba nurodant atitinkamus GOST, technines specifikacijas ir kitus dokumentus, reikia nurodyti žaliavų savikainos normas gaminio vieneto gamybai ir atliekų susidarymo normas).
3. Perduotų žaliavų kiekis pagal duotą užsakymą arba tam tikrą laikotarpį (savaitę, dešimtmetį, mėnesį, ketvirtį), jei užsakymas didelis ir ilgalaikis (jei reikia, sutartyje numatytas pristatymo grafikas). Naudojant šią sąlygą bei gamybos standartus ir duomenis apie technologinio proceso trukmę, galima bet kada nustatyti pardavėjui perduodamų prekių kiekį.
4. Užsakymo įvykdymo laikas ir gatavų gaminių laikymo sąlygos. Sandėliavimo kaina turi būti nurodyta, nes priešingu atveju mokesčių administratorius gali turėti pretenzijų dėl mokesčių bazių sumažinimo už nemokamai suteiktų paslaugų kainą, nes pagal LR BK str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 straipsniu, vieno asmens nemokamas paslaugų teikimas kitam asmeniui pripažįstamas šių paslaugų pardavimu. Tuo pačiu perduodančiajai šaliai (tvarkytojui) paslaugų teikimas neatlygintinai pripažįstamas apmokestinimo PVM objektu ir mokesčio bazė apskaičiuojama kaip šių paslaugų savikaina, apskaičiuojama pagal nustatytas kainas. būdu, panašiu į numatytą str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 str., t.y. remiantis rinkos kainomis (Kodekso 154 straipsnio 2 punktas).
Gaunančios šalies (pardavėjo) pelnas iš neatlygintinai gautų paslaugų pripažįstamas ne veiklos pajamomis pelno mokesčio tikslais; Šios pajamos įvertinamos pagal rinkos kainas, nustatytas atsižvelgiant į 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 str., bet ne mažesnės už šių paslaugų teikimo išlaidas (Kodekso 250 straipsnio 8 punktas).
Taip pat perdirbėjui tenka papildoma pajamų mokesčio našta dėl to, kad pagal ĮBĮ 16 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnis negali atsižvelgti į išlaidas, susijusias su nemokamai teikiamų paslaugų kaina, t. skaičiuojant apmokestinamąsias pajamas reikėtų neįtraukti saugojimo paslaugų sąnaudų.
5. Gatavos produkcijos perdavimo užsakovui tvarka: iš karto po gamybos užbaigimo arba po kurio laiko suformuojamas visas užsakymo tūris arba kaip tam tikra partija (partijos išleidimas), atsiėmimas savarankiškai, panaudojimas rangovo transportu ar jo teikiamos pakrovimo ir siuntimo organizavimo geležinkeliu ar kitos rūšies transportu paslaugos, prekes priimančio asmens įgaliojimus patvirtinančio dokumento rūšis ir kt. Ši sąlyga ypač svarbi, jei produkciją iš perdirbėjo sandėlio atsiima ne pats klientas, o pirkėjas ar tarpininkas, tokiu atveju prie sutarties geriau pridėti siuntos prašymo formą, kurią užpildys pardavėjas. išeiti.
6. Grąžintinų atliekų panaudojimo ir negrąžintinų atliekų perdirbimo tvarka. Grąžintinos atliekos gali būti perduodamos klientui arba lieka perdirbėjui kompensuojamai arba neatlygintinai (pirmuoju atveju jos turi būti įvertintos sutartyje, antruoju būtina atsižvelgti į mokestines pasekmes, susijusias su neatlygintinu perdavimu ). Perdirbėjas privalo sunaikinti neatšaukiamas atliekas už sutartą mokestį (kitaip mokesčių institucijos gali teigti, kad mokesčių bazė yra per maža).
7. Procesoriaus ataskaitų dažnumas ir turinys. Norėdamas tvarkyti įprastą apskaitą ir mokesčių apskaitą, tiekėjas ne rečiau kaip kartą per mėnesį turi gauti informaciją iš perdirbėjo apie:
- per ataskaitinį laikotarpį sunaudotos žaliavos ir atitinkamai neperdirbtų klientų tiektų žaliavų likutis;
- žaliavos, sunaudotos viršijant sutartus gamybos standartus, nurodant perteklinio suvartojimo priežastis;
- per ataskaitinį laikotarpį pagaminta produkcija (pagal jų veisles ir rūšis);
- per ataskaitinį laikotarpį pardavėjui arba jo vardu trečiosioms šalims išsiųstus gaminius, nurodant gabenimo dokumentų rekvizitus, prašymus gabenti ir įgaliojimus, kurių pagrindu buvo vežamos (kontroliuoti siuntas pašaliniams asmenims ir identifikuoti). atsakingi asmenys);
- perdirbėjo saugomų tiekėjo produktų likutis ataskaitinio laikotarpio pabaigoje.
8. Darbų ir paslaugų apmokėjimo tvarka. Mokėjimo forma gali būti piniginė, pervedant tam tikrą kiekį žaliavų, pervedant tam tikrą kiekį gatavos produkcijos ar grąžinamų atliekų.
9. Baudos ir galimos papildomos įmokos ar nuolaidos (už pavėluotą darbų atlikimą ir ankstyvą perdirbimą, už darbų kokybę, nesavalaikį žaliavų pristatymą bei perteklinį gatavos produkcijos sandėliavimą ir kt.).
10. Galimybė arba būtinybė grąžinti dalį neperdirbtų žaliavų:
- pardavėjui savanoriškai atsisakius tolesnio apdorojimo;
- esant apdorojimo trūkumams (kokybės, terminų ir kt. atžvilgiu);
– dėl kitų priežasčių.
Siekiant sumažinti apskaitos ir mokesčių riziką, ypač svarbu nurodyti visų sutartyje nurodytų atsargų prekių, darbų ir paslaugų kainas. Pavyzdžiui, sutartyje esanti nuoroda, kad už perdirbimą apmokama perleidžiant 15% pagamintos produkcijos (arba, atvirkščiai, žaliavos), nesant atitinkamų kainų reiškia keitimo sandorio sudarymą (prekės mainais už darbas), t.y. reikia nustatyti abiejų rinkos kainas. Jeigu sutarties šalys nurodė atitinkamas kainas, tai 1 str. Rusijos Federacijos Mokesčių kodekso 40 straipsnis „Mokesčių tikslais priimama sandorio šalių nurodyta prekių, darbų ar paslaugų kaina. Kol neįrodyta priešingai, laikoma, kad ši kaina atitinka rinkos lygį. kainos“.
Panagrinėkime sandorių pagal apmokestinimo žaliavų perdirbimo sutartį apskaitos tvarką.
1 pavyzdys. Klientas sudarė sutartį su perdirbėju dėl 1 750 tonų žaliavos, pagamintos 1 520 tonų produkcijos, apmokestinimo. Mokėjimas įvyksta perdirbus visą žaliavų kiekį. Procesoriaus darbų kaina yra 12 650 000 rublių, sutarties kaina - 17 346 000 rublių. (su PVM). Žaliavų kaina yra 590 000 rublių. už toną gatavų gaminių - 708 000 rublių. už toną (su PVM). Pavyzdyje buvo naudojamas 18% PVM tarifas, tačiau maisto žaliavų pirkimo atveju mokesčio tarifas gali būti 10% (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 2 punktas). Kliento apskaitos dokumentuose šios operacijos atsispindi tokiuose įrašuose:
D 10 "Medžiagos" K 60 "Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais" - 875 000 000 rublių. (500 000 RUB x 1 750 tonų) - 1 750 tonų nupirkta žaliavų;
D 19 „Įgyto turto pridėtinės vertės mokestis“ K 60 - 157 500 000 rublių. - atspindėtas PVM;
D 10, 1 subsąskaita „Apdorojant klientą“, K 10 - 875 000 000 rublių. - žaliavos buvo perduotos perdirbėjui.
Jeigu šalys nei sutartyje, nei gabenimo dokumentuose nenurodo perduotų žaliavų savikainos, tai esant trūkumui ar kitoms konfliktinėms situacijoms, kainą nustatys teismas, o tai sukurs papildomų sunkumų. nukentėjusiajai šaliai;
D 20 „Pagrindinė gamyba“, 1 subsąskaita „Rinkliavos apdorojimas“, K 10-1 - 875 000 000 rublių. - žaliavos nurašomos gamybai pagal perdirbėjo ataskaitą;
D 43 "Pagaminti gaminiai" K 20-1 - 889 700 000 rub. - buvo atsižvelgta į 1 520 tonų gatavų gaminių, kurių vertė 585 329 RUB. už toną, remiantis procesoriaus ataskaita ir savo sąnaudų skaičiavimu.
D 003 "Medžiagos, priimtos perdirbti" - 1 032 500 000 RUB. - pagal sutartinę sąmatą kapitalizuota 1 750 t žaliavų (su PVM);
K 003 - 1 032 500 000 rub. - perdirbti perduota 1750 tonų klientų tiektų žaliavų;
D 20-1 K 02 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“, 70 „Atsiskaitymai su personalu už darbo užmokestį“ ir kt. - 12 650 000 rublių. - atsižvelgiama į klientų tiekiamų žaliavų perdirbimo kaštus;
D 002 „Priimtas saugoti inventorius“ - 1 076 160 000 RUB. - iš gamybos į sandėlį sutartine kaina (su PVM) perkelta 1520 tonų klientų tiektos produkcijos;
D 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ K 90 „Pardavimai“ - 17 346 000 rublių. - pajamos iš rinkliavos įforminimo buvo sukauptos pagal darbų atlikimo aktą;
D 90 K 68 "Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai" - 2 646 000 rublių. - PVM apmokestinamas už atliktus darbus;
D 90 K 20-1 - 12 650 000 rub. - nurašomos apdorojimo išlaidos;
D 90 K 99 "Pelnas ir nuostoliai" - 2 050 000 rublių. - nurašomas finansinis darbo rezultatas.
Baigęs perdirbimą, perdirbėjas pateikia suvestinę ataskaitą apie kliento žaliavų sunaudojimą. Jei pagal šios ataskaitos rezultatus lieka neperdirbtų žaliavų, galimi šie variantai, kurių pasirinkimas nustatomas šalių susitarimu:
- perdirbėjas grąžina žaliavas klientui;
- perdirbėjas perka žaliavas iš kliento, jos savikaina gali būti įskaičiuota į apmokėjimą už perdirbimą;
- perdirbėjas apdoroja likusias žaliavas už papildomą mokestį.
Apmokėjimas už žaliavų ar produktų perdirbimą
Nepiniginio apmokėjimo už darbą atveju apskaita iš užsakovo ir perdirbėjo gali būti tinkamai sutvarkyta tik su sąlyga, kad sutartyje aiškiai nurodyta, ką tiksliai (žaliavas ar gatavą produkciją) perdirbėjas ima kaip apmokėjimą ir kokia kaina. Be to, kalbame ne tik apie apskaitą, bet ir apie mokesčius.
Skaičiuojant gatavą produkciją iš kliento, pagal vienodus principus formuojami apskaitos dokumentai ir produkcijos, skirtos savo vartojimui ir perdavimui perdirbėjui, savikainos apskaičiavimas.
2 pavyzdys. Naudokime 1 pavyzdžio duomenis.
1 variantas. Perdirbėjas gauna iš kliento kaip apmokėjimą už žaliavų perdirbimą 29,4 tonos (17 346 000 rublių: 590 000 rublių). Šią žaliavą klientas perka papildomai, prie 1750 tonų partijos, kuri buvo perduota perdirbėjui, kad iš jos būtų pagaminta klientų tiekiama produkcija. Kliento apskaitos dokumentuose šios operacijos atsispindi tokiuose įrašuose:
D 20-1 K 60 - 14 700 000 rub. - apdorojimo kaina atsispindi pagal procesoriaus ataskaitą ir darbų atlikimo pažymą;
D 62 K 91 "Kitos pajamos ir išlaidos" - 17 346 000 rublių. - atspindimas 29,4 t žaliavos pardavimas atsiskaityti už perdirbimą;
D 91 K 68 - 2 646 000 rub. - PVM apmokestinamos pajamos iš žaliavų pardavimo;
D 91 K 10 - 14 700 000 rub. - nurašoma parduotų žaliavų savikaina;
D 60 K 62 - 17 346 000 rub. - mokėtinos sąskaitos už apmokėjimą už perdirbimą buvo apmokėtos su gautinomis sumomis už apmokėjimą už žaliavas.
Procesoriaus apskaitos įrašuose šios operacijos atsispindi šiuose įrašuose:
D 10 K 60 - 14 700 000 rub. - iš užsakovo gauta 29,4 t žaliavos kaip apmokėjimas už perdirbimo paslaugas;
D 19 K 60 - 2 646 000 rub. - atsispindi pridėtinės vertės mokestis;
D 60 K 62 - 17 346 000 rub. - buvo apmokėtos mokėtinos sąskaitos už apmokėjimą už žaliavas ir gautinos sąskaitos už apmokėjimą už perdirbimą.
2 variantas. Perdirbėjas gauna iš kliento kaip apmokėjimą už perdirbtų produktų perdirbimą 24,5 tonos (17 346 000 rublių: 708 000 rublių). Kliento apskaitos dokumentuose šios operacijos atsispindi tokiuose įrašuose:
D 20-1 K 60 - 14 700 000 rub. - apdorojimo kaina atsispindi pagal procesoriaus ataskaitą ir darbų atlikimo pažymą;
D 19 K 60 - 2 646 000 rub. - atspindėtas PVM;
D 43 K 20-1 - 889 700 000 rub. (875 000 000 RUB + 14 700 000 RUB) - buvo atsižvelgta į 1 520 tonų gatavų gaminių, kurių vertė 585 329 RUB. už toną, remiantis procesoriaus ataskaita ir savo sąnaudų skaičiavimu;
D 62 K 90 - 17 346 000 rub. (RUB 708 000 x 24,5 tonos) - atspindi 24,5 tonų produktų pardavimą sumokėti už perdirbimą;
D 90 K 68 - 2 646 000 rub. - PVM apmokestinamas nuo pajamų;
D 90 K 43 - 14 340 600 rub. (585 329 RUB x 24,5 t) - parduotos produkcijos savikaina nurašoma;
D 90 K 99 - 359 400 rub. - finansinis rezultatas iš produkcijos pardavimo nurašomas;
D 60 K 62 - 17 346 000 rub. - apmokėtos sąskaitos už apmokėjimą už perdirbimą buvo apmokėtos su gautinomis sąskaitomis už apmokėjimą už pristatytus produktus.
Procesoriaus apskaitos įrašuose šios operacijos atsispindės šiuose įrašuose:
D 62 K 90 - 17 346 000 rub. - pajamos iš rinkliavos įforminimo buvo sukauptos pagal darbų atlikimo aktą;
D 90 K 68 - 2 646 000 rub. - PVM apmokestinamas už atliktus darbus;
D 41 "Prekės" K 60 - 14 700 000 rub. - iš užsakovo gauta 24,5 t produkcijos kaip apmokėjimas už perdirbimo paslaugas;
D 19 K 60 - 2 646 000 rub. - atspindėtas PVM;
D 60 K 62 - 17 346 000 rub. - buvo apmokėtos mokėtinos sąskaitos už apmokėjimą už produktus su gautinomis sąskaitomis už apmokėjimą už perdirbimą.
Apskaitos ypatybės
Dažnai susidaro sudėtingos ir neįprastos situacijos. Panagrinėkime vieną iš jų. Perdirbimo organizacija užsiima produkcijos gamyba tiek iš savo, tiek iš klientų tiekiamų žaliavų. Priimdamas pirkėjo tiekiamas žaliavas, perdirbėjas atlieka laboratorinius tyrimus, kad nustatytų gatavos produkcijos išeigą iš tam tikros žaliavų partijos, po kurių su užsakovu susitariama dėl perdirbimo savikainos ir perduodamos gatavos produkcijos kiekio. . Klientas apmoka baigęs apdorojimą ir gavęs gatavą produktą.
Tačiau esama technologija numato ilgą žaliavų perdirbimo technologinį procesą – apie metus, todėl, siekiant sutrumpinti laiką, per kurį apmokėjimas iš tiekėjo, perdirbėjo gaunamas per mėnesį nuo žaliavų gavimo ir susitarimo pagal gatavų gaminių kiekį, kurį iš jų buvo galima gauti, išsiuntė savo gatavą produkciją klientui. Pagamintos produkcijos perdavimas tiekėjui buvo įformintas sąskaita, kurioje nurodytas jos kiekis, kartu pasirašant darbų atlikimo aktą. Tada perdirbėjas apdorojo likusias klientų tiekiamas žaliavas ir atsižvelgė į iš jos pagamintą produkciją.
Šių operacijų apskaita buvo sudaryta pagal analogiją su rinkliavos schema, tačiau dėl to, kad žaliavos gatavos produkcijos perdavimo metu neišėjo iš technologinio proceso ir liko perdirbėjui, kilo didelių sunkumų. buhalterinės apskaitos schemos sudarymas. Visų pirma, perdirbėjo apskaitos politikoje buvo nurodyta, kad pagal sutartį dėl apmokestinimo žaliavų perdirbimo jo paties pagaminta produkcija siunčiama klientui. Buhalterinėje apskaitoje ši ūkinė operacija atsispindėjo 43 sąskaitos debeto ir 20 sąskaitos kredito atstatymu aukščiau nurodytos gatavos produkcijos faktinei gamybos savikainai. Kartu iš sąskaitos 90 buvo nurašytos faktinės pirkėjų tiektų žaliavų perdirbimo gamybos sąnaudos ir įskaityta sąskaita 20. Tačiau toks požiūris į aptariamų operacijų atspindėjimą apskaitoje yra neteisėtas.
Mokestinio apdorojimo esmė – gatavos produkcijos gamyba iš užsakovo žaliavų, naudojant rangovo gamybos patalpas. Jeigu perdirbti perduotos žaliavos lieka perdirbėjui, o klientui siunčiami produktai iš tikrųjų gaminami iš visiškai kitos žaliavų partijos, tai tokie šalių santykiai nebetelpa į įprastą rinkliavos schemą ir negali būti kvalifikuojami. kaip santykiai pagal sutartį. Dėl to duomenų tvarkymo organizacijos buvo paprašyta pasirinkti priimtiniausią tokių verslo sandorių registravimo variantą:
- tam tikro žaliavų kiekio keitimas į atitinkamą kiekį produkcijos su papildomu mokėjimu dėl nevienodos keičiamų prekių vertės. Šiuo atveju papildomos apmokėjimo dydis priklauso nuo darbų sąnaudų pagaminti atitinkamą produkcijos kiekį iš atitinkamo kiekio žaliavų;
- apmokestinamas žaliavų perdirbimas, kurį klientas anksčiau gauna iš perdirbėjo pagal prekių paskolos sutartį. Savo ruožtu žaliavos perdavimas iš užsakovo perdirbėjui nebelaikomas jos perdavimu apdoroti rinkliava, o kaip anksčiau gautos paskolos grąžinimas;
- paskolos klientui natūra išdavimas naudojant paties perdirbėjo produkciją ir išduotos paskolos grąžinimas produktais, gautais klientui perdirbus kliento žaliavas.
Apdorojimo organizacija pasirinko pastarąjį variantą. Šiuo atžvilgiu jai buvo rekomenduota tokia apskaitos įrašų seka:
D 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ K 43 - nuosavos produkcijos perduota už pirkėjo perdirbtus produktus (išduota paskola natūra);
D 41 K 76 - rinkliavos perdirbimo produktai apskaitomi kaip prekių paskolos grąžinimas, užbaigus priimtų žaliavų perdirbimo technologinį procesą.
Tuo pačiu metu į 002 sąskaitą neatsižvelgiama į atitinkamą rinkliavos perdirbimo produktų dalį, kuri perdirbėjo nuosavybėn patenka kaip prekių paskola, nes ji patenka ne į saugyklą, o į procesoriaus nuosavybės teisė. Tuomet šią produktų partiją procesorius gali naudoti savo nuožiūra: išduoti kaip paskolą kitam klientui, parduoti ir pan. Atsižvelgiant į tai, kad pardavėjui perduotos perdirbėjo produkcijos nuosavybės teisės pereina pastarajam, tokio perdavimo iš perdirbėjo momentu remiantis 2009 m. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsniu, atsiranda PVM bazė.
Registruojant rinkliavos perdirbimo produkciją, PVM atskaitos neatsiranda dėl to, kad iš jos tiekėjo nėra sąskaitų faktūrų, t.y. iš prekiautojo. Taigi, perdirbėjas PVM turi sumokėti du kartus (perduodant savo produkciją ir parduodant perdirbėjo produkciją iš 41 sąskaitos). Siekiant sumažinti šią mokesčių naštą, būtina į šalių santykių schemą įtraukti privalomą pardavėjo sąskaitos faktūros formavimą už perdirbėjo gautus produktus, kad pastarasis galėtų įtraukti atitinkamą PVM į mokesčių atskaitymus.
Darbų atlikimo akto šalys negali pasirašyti iki jų faktinio atlikimo (kitaip rinkliavos įforminimo sutartis bus pripažinta menamu sandoriu, kuris faktiškai apima žaliavų keitimo į gatavą produkciją už papildomą mokestį sandorį). Apskaitoje ir mokesčių apskaitoje procesoriaus pajamos iš darbų atlikimo ir jų vykdymo sąnaudos bus pripažįstamos vienu metu, užbaigus jų įgyvendinimo technologinį procesą ir pasirašius atitinkamą aktą. Taigi susidaro tokia operacijų grandinė:
- tiekėjas perdirbėjui atiduoda X kg žaliavos;
- perdirbėjas, remdamasis laboratorine žaliavų analize, nustato, kad iš X kg žaliavos bus pagaminta Y kg gatavos produkcijos;
- perdirbėjas išsiunčia pardavėjui Y kg savo produkcijos paskolos forma (D 76 K 43), išrašo sąskaitą faktūrą ir ima mokėtiną PVM į biudžetą (D 76 K 68);
- tiekėjas perveda lėšas perdirbėjui už pirkėjo pateiktą X kg savo žaliavos perdirbimą;
- perdirbėjas šias lėšas laiko avansu, už jas išrašo sąskaitą ir apmokestina PVM į biudžetą;
- procesorius pradeda technologinio apdorojimo procesą (apie metus);
- užbaigus perdirbimą, perdirbėjas gauna gatavą produktą nuosavybėn kaip prekių paskolą (D 41 K 76); PVM grąžinti, perdirbėjas pareikalaus iš pardavėjo sąskaitos už grąžintus produktus (D 19 K 76);
- šalys pasirašo atliktų darbų aktą, perdirbėjas iš avanso susigrąžina PVM ir sumoka PVM nuo darbų pardavimo pajamų, išrašo pardavėjui sąskaitą už atliktus darbus;
- jei faktinis gatavų gaminių kiekis yra didesnis ar mažesnis nei prognozuota remiantis laboratorine analize, perteklius pervedamas pardavėjui, trūkumą kompensuoja pardavėjas (pinigais ar kita forma).
Žinoma, ši operacijų grandinė nėra nepriekaištinga, tačiau panašiose situacijose esantys dalyviai gali išanalizuoti du likusius variantus (barterinis sandoris su papildomu mokėjimu ir žaliavų paskola) ir patys nuspręsti, kuri iš trijų schemų atrodo mažiau darbo jėgos. - intensyvus ir rizikingas mokesčių požiūriu. Svarbu, kad įprasta rinkliavos apskaičiavimo schema šiuo atveju yra nepriimtina ir kelia rimtą mokesčių riziką.
Yra metodas, leidžiantis gauti gatavus produktus neturint atitinkamų gamybos patalpų. Tai apmokestinimo darbų schema, pagal kurią objekto savininkas apdoroja kliento pateiktas žaliavas. Tai patogu ir naudinga abiem sandorio šalims. Vieninteliai, kurie dažniausiai dėl tokio bendradarbiavimo skundžiasi, yra mokesčių tarnybos. Tačiau mokesčių problemų rizika gali būti sumažinta, jei teisingai laikysitės visų darbo ir registracijos pagal rinkliavų schemą detalių.
Panagrinėkime rinkliavų schemos veikimo ypatumus, jos apskaitos taisykles ir apmokestinimo niuansus.
Kaip veikia rinkliavų schema?
Darbo apmokestinimo schema – tai gamybos proceso organizavimas, kai klientas savo žaliavas perduoda perdirbti kitai organizacijai, kad gautų tam tikros kokybės produktus. Tokiu atveju tiek žaliavos, tiek gatava produkcija lieka užsakovo nuosavybe, o darbus atliekanti organizacija tiesiog vykdo sutarties sąlygas, suteikdama savo patalpas ir darbo jėgą už sutartą atlygį.
NUORODA! Jei perdirbus žaliavas lieka atliekų ar pertekliaus, jos taip pat priklauso klientui, nebent sutartyje numatytas jų pateikimas kaip mokėjimo dalis.
Tiekėjas yra žaliavų savininkas ir produkcijos perdirbimo užsakovas. Tiekėjui priklausančios žaliavos, perduotos tolesniems veiksmams, gali būti:
- pagamino pats prekiautojas;
- pirktas iš bet kokių šaltinių;
- gautas pagal bet kokio sandorio sąlygas.
Tokios bendradarbiavimo schemos teisinis pagrindimas yra Atsargų apskaitos metodinių nurodymų, patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 2001 m. gruodžio 28 d. įsakymu Nr. 119n, 156 punktas.
Rinkliavų schemos ir kitų gaminių gamybos formų skirtumai
Gatavų produktų gamyba gali būti vykdoma naudojant įvairias verslo schemas, kurių kiekviena turi savo privalumų ir trūkumų bei skiriasi tam tikrais parametrais. Pagrindiniai skirtumai tarp rinkliavų schemos perdirbant žaliavas prekėms gaminti yra šios:
- pardavėjas išsako ir sutartimi nustato reikalavimus gatavam produktui, įskaitant jo charakteristikas, gamybos procesą, dizainą, pakuotę ir kt.;
- produkcijos savikaina bus mažesnė nei tradicinėje gamyboje, o tai reiškia, kad prekė rinkoje kainuos pigiau, o tai padidina jos konkurencingumą ir skatina paklausą tarp galutinio vartotojo;
- susitarimo sudarymas pagal rinkliavų schemą turi teigiamą poveikį kliento apmokestinimui, nes jis tarsi parduoda savo gaminius, o ne perparduoda prekių.
Sutarties sutartis ir kiti dokumentai dėl rinkliavų schemos
Sutartinių santykių tarp tiekėjo ir produkcijos savininko sudarymas gali būti laikomas vienos iš sutarties rūšių sudarymu, todėl teisiškai reikia sutelkti dėmesį į Rusijos Federacijos civilinio kodekso 37 skyrių. Taip pat tokio pobūdžio bendradarbiavimas reglamentuojamas 2006 m. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 220 ir 227 str.
Specialios susitarimo formos dėl rinkliavų schemos nėra, nėra griežtų žaliavų grupių ar jų perdirbimo formų nustatymo taisyklių. Svarbūs punktai, kurie turi būti įrašyti sutartyje:
- perdirbti perduotų žaliavų pavadinimas ir kiekiai;
- gatavų gaminių parametrai;
- žaliavų tiekimo ir galutinio perdirbimo datos;
- atlyginimas už rangovo darbus;
- mokėjimų atlikimo tvarka (atsiskaitymo sąlygos ir rūšis - grynaisiais, negrynaisiais pinigais, iš dalies žaliavų ar jų atliekų pavidalu);
- žaliavų ir gatavų gaminių pristatymo ypatybės;
- specialūs užsakovo reikalavimai, jei tokie yra (technologinės charakteristikos, pageidavimai dėl perdirbimo būdų, žaliavų sunaudojimo normos ir kt.): dažniausiai jie pateikiami sutarties priede;
- Jei nenurodyta kitaip, numatytasis medžiagų, žaliavų atliekų ir likučių savininkas yra pardavėjas.
Be sutarties surašomas žaliavų perdavimo aktas ir sąskaita faktūra (), kartais pridedamas ir transportavimo kvitas. Visą laiką, kai rangovas turi žaliavų, jis yra atsakingas už jų saugumą.
PASTABA! Sąskaitoje faktūroje turi būti nurodyti sutarties duomenys ir nurodyta, kad žaliavos tiekiamos pagal rinkliavų schemą.
Reikia atsižvelgti į atliekas, nes formaliai jos taip pat priklauso klientui.
Visi kiti jų tvarkymo būdai turi būti atspindėti sutartyje ir į juos turi būti atsižvelgta dokumentacijoje. Jei klientas tiesiog nori juos palikti procesoriui, reikia sudaryti nemokamo perdavimo sutartį.
Jeigu pardavėjas planuoja jas grąžinti, Finansų ministerija Metodiniuose nurodymuose numato šios procedūros apskaitos tvarką: atliekama už galimas jų pardavimo ar panaudojimo išlaidas, o žaliavų savikaina šiuo skaičiumi sumažinama. . Dėl atliekų išvežimo deramasi atskirai.
Pagaminta produkcija saugoma rangovo sandėlyje, į kurią perkeliama naudojant sąskaitą Nr.MX-18, iki perdavimo savininkui, kas atliekama naudojant sąskaitą Nr.M-15.
Apskaita pagal rinkliavų schemą
Klientas perdirba medžiagas, išlaikydamas jų nuosavybės teisę. Todėl jie saugomi pardavėjo balanse, tačiau jų dinamika turi atsispindėti specialiai tam skirtoje paskyroje „Medžiagos, priimtos perdirbti“. Apskaitoje nėra įprasta maišyti sąskaitas, kad atspindėtų medžiagas, kurias pagamino įmonė ir trečiosios šalies gamyba.
Finansų ministerija rekomenduoja sandorius su klientų tiektomis žaliavomis registruoti į sintetinę materialinių vertybių sąskaitą 003, naudojant papildomas subsąskaitas, tokias kaip „Medžiagos ir žaliavos sandėlyje“, „Perdirbamos medžiagos ir žaliavos“. Kai gamybai naudojamos žaliavos, šios medžiagos „perkeliamos“ iš vienos subsąskaitos į kitą.
Tokios medžiagos negali būti nurašytos - tai yra pažeidimas, nes jie ir toliau yra dokumentais patvirtinta pardavėjo nuosavybė. Nurašymas gatavą prekę automatiškai įtrauks į ne pagamintą, o perparduotą kategoriją, o tai žymiai padidins pardavėjo mokesčių išlaidas.
Rangovas produkcijos, pagamintos iš kliento tiektų žaliavų, apskaitą saugo nebalansinėje sąskaitoje 002 „Atsargų turtas priimtas saugoti“. Baigęs apdoroti, jis pardavėjui išrašo sąskaitą faktūrą. Tuo pačiu metu žaliavų kaina rangovui niekaip neįtakoja apmokestinimo, nes ji priklauso tiekėjui. Mokestis mokamas tik už suteiktą paslaugą, o pagrindas yra suma už perdirbimą: į rangovo pajamas įeina sutartyje nurodytas atlygis už atliktus darbus.
Rinkliavų schemos apskaitos įrašų pavyzdys
2016 m. balandžio mėn. OJSC „Zernokontrol“ pagal rinkliavų schemą gavo perdirbimui skirtų žaliavų už 10 000 000 rublių. Perdirbimo kaina pagal sutartį sudarė 2 500 000 rublių, įskaitant PVM.
Žaliavų pristatymas ir gatavos produkcijos transportavimas patikėtas tiekėjui, o pakrovimo ir iškrovimo darbai įskaičiuojami į rangovo paslaugų kainą. Balandžio mėnesį OJSC gavo 600 000 rublių avansinį mokėjimą. ir tą patį mėnesį prasidėjo gautų grūdų perdirbimas, kuris buvo baigtas laiku – 2016 m. gegužės mėn. Siunta buvo atlikta laiku, taip pat ir galutinis mokėjimas tarp užsakovo ir rangovo.
OJSC „Zernokontrol“ grūdų perdirbimo kaina yra 1 800 000 rublių, kovo mėnesį išleista 800 000 rublių, o balandį - 1 000 000 rublių.
Žemiau svarstysime, kokie bus apskaitos įrašai.
2016 m. kovo mėn.:
- avanso gavimas pagal sutartį pagal rinkliavų schemą Nr. xxxxxxxxxx: 600 000 RUB;
- PVM apmokestinimas nuo gauto išankstinio apmokėjimo (600 000 x 0,18 = 108 000 rublių);
- kliento tiekiamų žaliavų, priimtų į sandėlį, kainos atspindys - 10 000 000 rublių;
- perdirbti perduotų žaliavų nurašymas iš sandėlio: 4 000 000 RUB;
- žaliavų, patekusių į atitinkamą dirbtuvę „Pavadinimas“, apskaita: 4 000 000 rublių;
- žaliavų perdirbimo išlaidų atspindys: 800 000 rublių;
- gatavos produkcijos iš šių žaliavų priėmimas į sandėlį;
- panaudotų žaliavų nurašymas.
2016 m. balandžio mėn.:
- likusių žaliavų nurašymas iš sandėlio perdirbimui (10 000 000 - 4 000 000 = 6 000 000) rublių;
- į cechą perduotų žaliavų apskaita;
- žaliavų perdirbimo išlaidų atspindys: 1 000 000 rublių;
- Gaminių, pagamintų iš šių žaliavų, priėmimas į sandėlį: 10 000 000 RUB;
- panaudotų žaliavų nurašymas: 10 000 000 RUB;
- apdorojimo išlaidų nurašymas: 1 800 000 RUB;
- pajamų pagal sutartį atspindys pagal rinkliavų schemą: (2 500 000 – 1 800 000 = 700 000 rublių);
- PVM apmokestinimas žaliavų perdirbimo sąnaudomis;
- PVM atskaita iš išankstinio apmokėjimo;
- gatavų gaminių siuntimas;
- išankstinio apmokėjimo įskaitymas - 600 000 rublių;
- galutinis atsiskaitymas su klientu (2 500 000 - 600 000 = 1 900 000 rublių).
Knygos autorius:
Skyrius: ,
Amžiaus apribojimai: +Knygos kalba:
Leidėjas:
Leidimo miestas: Maskva
Išleidimo metai:
ISBN: 978-5-9614-2016-6
Dydis: 7 MB
Dėmesio! Atsisiunčiate pagal įstatymą ir autorių teisių savininko leidžiamą knygos ištrauką (ne daugiau kaip 20 % teksto).
Perskaitę ištrauką būsite paprašyti apsilankyti autorių teisių savininko svetainėje ir įsigyti pilną kūrinio versiją.
Verslo knygos aprašymas:
Mokesčių optimizavimas šiuo metu yra viena reikšmingiausių Rusijos verslo temų. Pastarojo meto griežti valstybės žingsniai ginant savo ekonominius interesus mokesčių srityje privedė prie to, kad įmonės yra priverstos ieškoti naujų, protingesnių ir saugesnių mokesčių naštos mažinimo būdų.
Knyga yra unikalus praktinis mokesčių schemų ir mokesčių rizikos valdymo vadovas. Autorius išsamiai analizuoja šiuo metu nusistovėjusias mokesčių teismų doktrinas, pateikia daugybę praktinių patarimų, kaip planuoti ir įgyvendinti mokesčių taupymo būdus vykdant verslą, atsižvelgiant į nusistovėjusią teismų praktiką ir mokesčių administratorių turimus išteklius neteisėtoms schemoms nustatyti. .
Knyga skirta įmonių savininkams, finansų direktoriams, vyriausiems buhalteriams, mokesčių planuotojams ir visiems tiems įmonės darbuotojams, kurie vienaip ar kitaip atsakingi už jos finansinę gerovę.
Antrajame knygos leidime atsižvelgta į galiojančių teisės aktų pakeitimus nuo 2009 m. vasario 1 d.
Autorių teisių turėtojai!
Pateikiamas knygos fragmentas patalpintas susitarus su legalaus turinio platintoju „litres LLC“ (ne daugiau kaip 20 % originalaus teksto). Jei manote, kad medžiagos paskelbimas pažeidžia jūsų ar kieno nors kito teises, tada.
Partnerystės kūrimas versle gali būti vykdomas naudojant rinkliavų schemas. Atitinkami teisiniai santykiai nustatomi atsižvelgiant į Civilinio kodekso reikalavimus, taip pat į teisės šaltinius, reglamentuojančius Rusijos įmonių finansinę apskaitą. Kokia jų specifika? Kaip vykdoma rinkliavų schemą apibūdinančių procedūrų apskaita?
Kliento tiekiamų žaliavų perdirbimas: teisinių santykių esmė
Pirmiausia apibrėžkime, kokie yra nagrinėjamų įmonių sąveikos mechanizmai.
Verslo subjektų teisinių santykių apmokestinimo schema apima tai, kad viena sandorio šalis - perdirbėjas - iš pirkėjo priima medžiagas, turinčias rinkliavos statusą, siekiant jas toliau perdirbti arba gaminti bet kokius produktus. Tokiu atveju atitinkamų medžiagų kaina nėra apmokama, o jų apdorojimo rezultatas, įskaitant tuos, kuriuos sudaro gatavas produktas, per nustatytą terminą perduodamas klientui.
Svarbus teisinių santykių, kuriems būdinga rinkliavos schema, aspektas yra apskaita. Jis vykdomas naudojant įstatymų patvirtintą Sąskaitų planą. Iš tikrųjų tai atsispindi 003 sąskaitoje, kuri priskiriama nebalansinei. Tiesioginė išlaidų, susijusių su medžiagų apdirbimu, apskaita gali būti atliekama atskirai nuo panašios procedūros, kuri apibūdina standartinę įmonės prekių gamybą (vėliau straipsnyje mes apsvarstysime šią savybę išsamiau). Tokiu atveju atitinkamų sąnaudų struktūra gali būti panaši į tą pačią, kuri apibūdina pačios įmonės medžiagų perdirbimą, išskyrus tiesioginių klientų tiektų medžiagų sąnaudų rodiklius, taip pat išlaidas, susijusias su prekių pardavimu. pagamintus gaminius.
Pasirinkus tokį sąveikos mechanizmą kaip rinkliavos schema, teisinių santykių šalys pasirašo susitarimą. Panagrinėkime jo ypatybes.
Sutartis pagal rinkliavų schemą: kokios jos ypatybės?
Iš tikrųjų aptariamas susitarimas yra darbo sutarties porūšis. Taigi teisinių santykių šalys, sudarydamos jį, pirmiausia turėtų vadovautis Rusijos Federacijos civilinio kodekso nuostatomis.
Pagal rinkliavų schemą sudarytame susitarime visų pirma numatyta:
Žaliavų, kurias klientas perduoda perdirbėjui, pavadinimas ir kiekis;
Produktų, kurie turi būti pagaminti iš kliento tiekiamų žaliavų, pavadinimas ir charakteristikos;
Terminas, per kurį viena šalis privalo pristatyti medžiagas, o kita – apdoroti jas nustatyta tvarka;
Apdorojimo išlaidas, taip pat tvarką, kuria šalys turėtų atlikti mokėjimus;
Kliento tiekiamų žaliavų ir jų perdirbimo rezultatų transportavimo mechanizmas;
Parametrai, apibūdinantys žaliavų vartojimo intensyvumą, nustatantys technologinių nuostolių, gamybos atliekų susidarymo ir natūralių nuostolių susidarymo, kaip pirkėjo tiekiamų žaliavų perdirbimo, standartus.
Sutartyje, žinoma, gali būti ir kitų sąlygų. Pavyzdžiui, tiesioginis atsiskaitymo tarp šalių būdas (grynaisiais pinigais arba dalimi žaliavų ar gatavų gaminių).
Apmokestinimo teisinių santykių schema taip pat apima gana daug dokumentų, kurie papildo aptariamą sutartį, formavimą. Panagrinėkime jų specifiką išsamiau.
Rinkliavų schemos dokumentai: taikymo ypatybės
Pirmas žingsnis įgyvendinant sutartį, kurios ypatybes nagrinėjome aukščiau, yra žaliavų tiekimas perdirbėjui. Baigus šią procedūrą dažniausiai formuojamas specialus aktas, kuriame pagal sutartį įrašomas žaliavų pavadinimas, apimtis, savikaina. Tokiu atveju informacija apie PVM dokumente neatsispindi, nes žaliavų perdirbimo rinkliavos būdo schema nereiškia, kad klientas apskaičiuoja PVM, taip pat neatsiranda teisės į atitinkamą mokestį atskaityti kita teisinio santykio šalis.
Sąskaitų faktūrų naudojimas
Kitas dokumentas, kurį galima išrašyti perduodant žaliavas iš kliento perdirbėjui, yra sąskaita. Tačiau prie jo taip pat gali būti pridėtas važtaraštis arba kvitas. Atitinkamame dokumente būtina įrašyti, kad žaliavas klientas perduoda tiksliai pagal rinkliavos schemą. Tokiu atveju rekomenduojama sąskaitoje faktūroje įrašyti informaciją apie šalių susitarimą – dokumento numerį, jo parengimo datą.
Kliento tiekiamų žaliavų gavimas dažniausiai įforminamas perdirbėjo sandėlyje. Ši procedūra visų pirma apima gavimo orderio naudojimą – tai taip pat atspindi tai, kad teisinių santykių šalys taiko rinkliavų schemą žaliavų perdavimui ir perdirbimui.
Kita dokumentų grupė surašoma tiesiogiai, kai sandėlyje atliekamos tam tikros operacijos – pavyzdžiui, pavyzdžiui, žaliavų perkėlimas į gamybos cechą perdirbti. Čia taip pat gali būti naudojamos įvairios sąskaitos.
Pagaminus gatavus produktus iš kliento pateiktų žaliavų, juos galima laikinai laikyti sandėlyje ruošiant išsiuntimui. Tai, kad gatavas produktas pateko į atitinkamą žaliavas perdirbančios organizacijos padalinį, taip pat įrodoma naudojant specialią sąskaitą faktūrą. Savo ruožtu, išleidžiant produktus klientui, naudojama atskira optimizuota sąskaita faktūra.
Ataskaitos apie rinkliavų schemas
Kitas dokumentas, kuris sudaromas pagal kliento ir pirkėjo tiekiamų žaliavų perdirbėjo teisinius santykius, yra atitinkamo resurso panaudojimo ataskaita. Ją parengti reikalauja Civilinis kodeksas. Šioje ataskaitoje pateikiamas pavadinimas ir apimtis:
Gautos ir perdirbtos žaliavos;
procesoriaus išleidžiami gatavi produktai;
Gamybos metu susidarančios atliekos.
Baigus perdirbti pirkėjo tiekiamas žaliavas, apskaitoma perdirbėjo užsakymo produkcijos gamybai įvykdymo kaina. Taip pat teisinių santykių šalis, išleidusi prekes pagal tokį teisinių santykių mechanizmą kaip rinkliavos schema, privalo pateikti klientui sąskaitą faktūrą.
Dabar panagrinėkime apmokestinimo niuansus, apibūdinančius teisinių santykių formatą nagrinėjamame versle.
Mokesčiai pagal rinkliavų schemą
Tų medžiagų, kurios buvo gautos pagal rinkliavos schemą, savikaina nepadidina įmonės, vykdančios perdirbimą pagal sutartį, mokesčių bazės. Tačiau jei kalbame apie paslaugų, susijusių su produkcijos gamyba iš pirkėjo tiekiamų žaliavų, pardavimą, tada susidaro mokesčių bazė. Jis skaičiuojamas pagal žaliavų ar medžiagų perdirbimo savikainą, bet neįskaitant mokesčių.
Tokiu atveju PVM skaičiuojamas taikant 18 proc. Perdirbėjas gali reikalauti išskaičiuoti mokestį už tas medžiagas, darbus ir paslaugas, kurios buvo sumokėtos siekiant užtikrinti žaliavų perdirbimą.
Perdirbimą atlikusios įmonės pajamos nustatomos kaip darbų kaina pagal sutartį. Savo ruožtu procesoriaus išlaidos apskaičiuojamos pagal išlaidas, susijusias su atitinkamo darbo atlikimu. Į žaliavų kainą neatsižvelgiama.
Įmonės buhalterija tiesiogines produkcijos gamybos sąnaudas turi paskirstyti nebaigtos gamybos likučiams. Netiesioginės išlaidos įrašomos tiesiogiai, kai jos patiriamos.
Buhalteriniai įrašai
Kaip minėjome aukščiau, vienas iš svarbiausių tokio teisinių santykių mechanizmo, kaip rinkliavos schema, aspektų yra jį sudarančių sandorių apskaita. Pažvelkime atidžiau, kokie laidai gali būti įtraukti.
Vykdant rinkliavos apdorojimą atliekamos šios pagrindinės operacijos:
Išankstinio apmokėjimo pagal sutartį kvitas (atspindi debetas 51, kreditas 62-2);
PVM nuo gautos sumos apskaičiavimas (76 debetas, 68 kreditas);
Žaliavų, kurios priimamos į sandėlį, savikainos atspindys (debetas 003, subsąskaita „Sandėlis“);
Žaliavų nurašymas tolesniam perdirbimui (Kreditas 003);
Kliento patiektų žaliavų, perduotų į cechą, apskaita (Dt 003, subsąskaita „Perdirbimas“);
Išlaidų, susijusių su žaliavų perdirbimu, atspindys (Dt 20, Kt 02);
Gatavų gaminių priėmimas iš cecho (Dt 002);
Sunaudotų žaliavų nurašymas (Kt 003, subsąskaita „Perdirbimas“);
Su perdirbimu susijusių išlaidų nurašymas (Dt 90-2, Kt 20);
Pajamų atspindėjimas pagal sutartį su klientu (Dt 62-1, Kt 90-1);
PVM apskaičiavimas pagal žaliavų perdirbimo savikainą (Dt 90-3, Kt 68);
PVM priėmimas atskaityti (Dt 68, Kt 76);
Pagamintos produkcijos siuntimas klientui (Kt 002);
Išankstinių mokėjimų įskaitymas (Dt 62-2, Kt 62-1);
Apmokėjimo gavimas iš kliento (Dt 51, Kt 62-1).
Jei perdirbėjas turi kelis klientus, tada apskaita rinkliavų schemoje vykdoma naudojant atskirus kiekvienos sandorio šalies išrašus, kuriuose fiksuojama informacija apie gautas medžiagas, taip pat jas perdirbus gautus produktus.
Kokie dar niuansai gali apibūdinti apskaitą nagrinėjamų teisinių santykių rėmuose? Aukščiau pažymėjome, kad pagal teisinių santykių šalių naudojamą žaliavų rinkliavos schemą gali būti reikalinga apskaita perdirbėjo apskaitos registruose, kuri yra atskirta nuo atitinkamos tvarkos, apibūdinančios standartinį prekių išleidimą. Panagrinėkime šį niuansą išsamiau.
Atskira rinkliavos ir standartinės produkcijos apskaita
Iš tiesų, vienas iš svarbiausių nagrinėjamų teisinių santykių aspektų yra ir atskira žaliavų ir gatavos produkcijos apskaita, kuri apibūdina teisinius santykius rinkliavos ir standartinių gamybos schemų rėmuose. Kokios jo savybės?
Pagrindinis sunkumas tvarkant apskaitą, jei yra ir darbo su sandorio šalimi apmokestinimo schema, ir standartinė, kai įmonė pati gamina prekes, yra tos pačios rūšies produktų apskaitos procedūrų atskyrimas. Jei tai yra 2 skirtingų tipų gaminiai, problemą išspręsti žymiai lengviau. Bet jei atitinkamos prekių rūšys yra vienodos, tvarkyti apskaitą yra sunkiau.
Ekspertų teigimu, žaliavų tiekimo schemą visų pirma turėtų lydėti apskaitos mechanizmai, kurie skiriasi nuo tų, kurie apibūdina standartinę įmonės prekių gamybą. Šią problemą išspręsti nėra lengva. Viena iš šios problemos sprendimo priemonių gali būti skirtingų apskaitos sąskaitų naudojimas.
Taigi rinkliavos gamybos schema gali būti sudaryta iš procedūrų, atspindinčių sąskaitoje 003, o standartinę - naudojant sąskaitą 10. Galima naudoti atitinkamai sąskaitas 002 ir 43. Daroma prielaida, kad sąskaitos 20 debete bus įrašoma tik savos įmonės medžiagų kaina. Savo ruožtu į klientų tiekiamas žaliavas neįskaičiuojamos sąnaudos. Paskoloje turi būti įrašyta gatavų gaminių savikaina, o korespondencija bus vykdoma sąskaitos 43 arba 40 debete. Korespondencija apdorojimo atveju bus sąskaitos 90-2 debete, taip pat 20 sąskaitos kredite.
Mokestinė gamybos schema, jei kalbame apie identiškų prekių gamybą, apima pagamintų produktų paskirstymą į 2 kategorijas - mūsų pačių ir pagamintus pagal susitarimą su kita šalimi, remiantis žaliavų suvartojimą apibūdinančiais standartais. Taip pat galimas alternatyvus pasirinkimas atskirai registruoti rinkliavos ir standartinės gamybos operacijas. Daroma prielaida, kad kliento tiektos žaliavos, išleidžiamos į cechą, yra nurašomos iš sąskaitos 003 ir tuo pačiu metu buhalterio įskaitomos į balansą, registruodami naudojant sąskaitos 10 debetą ir kreditą 76. Šiuo atveju , korespondencija naudojama 20 sąskaitos debete ir 20 sąskaitos kredite - kai nurašomos gamybos medžiagų sąnaudos, taip pat sąskaitos 43 ir kreditas 20 - kai kapitalizuojama gatava produkcija .
Žinoma, atskira apskaita rinkliavų schemoje gali būti vykdoma ir kitais principais, pavyzdžiui, vadovaujantis pramonės reglamentais, padalinių rekomendacijomis, atsižvelgiant į konkrečios įmonės veiklos specifiką.
Apskaitos automatizavimas pagal rinkliavų schemas: pagrindiniai sprendimai
Mūsų svarstytos procedūros, apibūdinančios apskaitą rinkliavų schemų rėmuose, daugeliu atvejų yra diegiamos didelėse įmonėse, o jų įgyvendinimas reikiamu mastu gali būti labai daug darbo jėgos nenaudojant automatizavimo priemonių.
Gana patogus tinkamo tipo įrankis gali būti, jei įmonė naudoja tokį teisinių santykių mechanizmą kaip rinkliavos schemą „1C: UPP“. Tai yra, daroma prielaida, kad populiari apskaitos programa bus naudojama modifikacijoje, pritaikytoje atitinkamoms procedūroms. Šis sprendimas pasižymi itin patogia sąsaja, leidžiančia nuosekliai įgyvendinti reikiamas procedūras.
Apskaitos automatizavimas: 1C programos taikymas
Jei užduotis yra įgyvendinti teisinį santykį, apimantį rinkliavos schemą, „UPP“ apima jos sprendimą pagal algoritmus, kuriuos gali taikyti tiek klientas, tiek tvarkytojas. Pavyzdžiui, jei įmonė perduoda žaliavas tolesnei gamybai kitai sandorio šaliai, tada nurodyta programa apima problemos sprendimą keliais etapais:
Užsakymo tiekėjui formavimas;
Medžiagų perdavimas tolesniam perdirbimui;
Duomenų tvarkytojo pagal sutartį teikiamų paslaugų registravimas.
Atitinkamas „1C“ modifikavimas leidžia tvarkyti įrašus naudojant būtinus apskaitos įrašus, su sąlyga, kad korespondencija tarp jų yra tinkamai suformuota.
