Visos operacijos, susijusios su produktų gamyba iš klientų tiekiamų žaliavų programoje 1C:UPP, sistemoje atsispindi dokumentuose su privalomu apdorojimo užsakymo nurodymu.
Norėdami pateikti užsakymą, turite:
- Sukurkite įrašą apie pardavėją kataloge „Darbo šalys“.
- Sudarykite susitarimą dėl tarpusavio atsiskaitymų už apdorojimo paslaugas
- Užpildykite dokumentą „Pirkėjo užsakymas“.
Kurdami įrašą kataloge „Sąlygų šalys“, turėtumėte įjungti žymimąjį laukelį „Pirkėjas“. Tai leis jums sudaryti susitarimą, pagal kurį bus vykdomi tarpusavio atsiskaitymai su sandorio šalimi kaip pirkėju.
Sutarties su tiekėju 1C:UPP programoje sudarymas turi keletą funkcijų:
- Sutartis turi būti sudaryta kaip sutartis „Su pirkėju“
- Tarpusavio atsiskaitymų detalizavimo būdas turėtų būti „Pagal sutartį kaip visumą“ arba „Pagal užsakymus“
Jei programoje 1C:UPP gaminių gamybai planuojate naudoti ne tik klientų tiekiamas medžiagas, bet ir savo medžiagas, tada skirtuke „Prekių apskaita“ turite nustatyti „Atskira prekių apskaita pagal klientų užsakymus“. vėliava. Tokiu atveju galite rezervuoti savo medžiagas konkrečiam apdorojimo užsakymui. Kliento tiekiamų medžiagų ir pagamintų produktų partijų apskaita bus tvarkoma su išsamia užsakymų apdorojimo informacija, net jei vėliavėlė nenustatyta.
Medžiagos gavimas apdorojimui programoje 1C:UPP skiriasi tuo, kad medžiagos, atvykusios į mūsų įmonę, vis dėlto lieka savininko nuosavybe - nuosavybės teisės neperduodamos.
Todėl medžiagos, priimtos perdirbti 1C:UPP, apskaitomos vidiniuose registruose, o reguliuojamoje apskaitoje - nebalansinėse sąskaitose. Gaminių gamyba taip pat vykdoma atskirai nuo įprastos gamybos – būtina atskirti produkcijos savikainą pardavėjui.
Todėl visų procesoriaus operacijų gamybos įrašai saugomi atsižvelgiant į apdorojimo užsakymą. Šis užsakymas yra ir inicijuojantis dokumentas, ir kaip išlaidų atskyriklis.
Be to, yra ypatumas, atspindintis klientų tiekiamų medžiagų naudojimą gamybai. Viena vertus, turime įtraukti juos į sąnaudų struktūrą, ty saugoti informaciją apie tai, kokios tiekėjo medžiagos jau buvo panaudotos ir kokiems gaminiams gaminti. Kita vertus, negalime jų, kaip ir įprastų medžiagų, tiesiog įtraukti į savikainą – jos nėra mūsų ir nėra įtrauktos į mūsų balansą. Todėl kliento tiekiamų medžiagų panaudojimas gamyboje atsispindi sąnaudų straipsniuose, kurie skiriasi savikainos statusu - jos naudojamos tik prie prekių, kurių statusas yra „Priimta perdirbti“. Tiekėjo medžiagos nesudaro mūsų apdorojimo paslaugų, kurios iš tikrųjų yra sutarties dalykas, kainos.
Pažiūrėkime į rinkliavų schemą 1C:UPP programoje naudodami pavyzdį. Individualus verslininkas Petrovas kreipėsi į privatų verslininką „Entrepreneur“, kad sukurtų sofą poilsiui. Kaip medžiagas Petrovas pateikė lentas ir baldų plokštes. Likusią medžiagą parūpino „Verslininkas“. Bendra suteiktos apdorojimo paslaugos kaina yra 10 000 rublių. Be to, Petrovas sutiko, kad medžiagas pristatytų „Verslininkas“. Transportavimo kaina buvo 500 rublių.
Apdorojame užsakyma
Kadangi su mumis besikreipiantis klientas siekia pas mus apdorojimo paslaugų, mes esame apdorojimo paslaugų teikėjai, o klientas yra pirkėjas. Todėl pirmuoju žingsniu surašome Pirkėjo užsakymo dokumentą.
Dokumente nustatome, kieno yra šis užsakymas, pagal kokią sutartį, taip pat galime nurodyti planuojamą tiekėjo apmokėjimo už apdorojimo paslaugas datą. Ši data bus naudojama ataskaitose apie klientų užsakymus ir vartotojo kalendoriuje stebint užsakymus.
Skirtuke „Produktai“ turite nurodyti produktų, kurie bus pagaminti pagal šį apdorojimo užsakymą, sąrašą, produktų kiekį, kainą, nuolaidas. Kaina čia nėra produkto rinkos vertė, o būtent mūsų apdorojimo paslaugų kaina. Mūsų pavyzdyje jis bus lygus 10 000 rublių.
Produktams galite nurodyti gamybos specifikaciją. Jeigu pagal pasirinktą specifikaciją medžiagų kiekis gaminiui gaminti priklauso nuo gamybos parametrų, tuomet reikia nurodyti gaminio gamybos parametrus. Išleidimo parametrai įvedami specialioje formoje, kuri atsidaro paspaudus mygtuką „Parametrai“.
Tiekėjo tiekiamų perdirbti žaliavų sąrašas nurodytas skirtuke „Medžiagos“. Medžiagos kaina yra kaina, už kurią įmonė yra atsakinga pardavėjui už priimtas perdirbti medžiagas. Kliento tiekiamų medžiagų kaina nėra įtraukta į iš jų pagamintų gaminių kainą. Jei skirtuke „Gaminiai“ nurodytos gaminių specifikacijos, tada lentelės dalis „Medžiagos“ gali būti pildoma pagal specifikacijas. Specifikacijose naudojant išleidimo parametrus, pildymas bus atliekamas naudojant dokumente nurodytus produkto išleidimo parametrų duomenis
Užsakyme galite nurodyti papildomas paslaugas, kurias įmonė teikia pardavėjui, bet tiesiogiai nesusijusias su apdorojimu, pavyzdžiui, transportavimo paslaugas. Paslaugų sąrašas pateikiamas skirtuke „Papildomos paslaugos“. Viena iš paplitusių klaidingų nuomonių yra ta, kad čia nurodomos tvarkymo paslaugos ir jų kaštai. Tokių paslaugų pavyzdys galėtų būti papildomų dokumentų kopijų paruošimo, pristatymo, draudimo ir pan.
Kliento pateiktų medžiagų apdorojimo užsakymo įvykdymas 1C:UPP laikomas baigtų apdorojimo darbų sertifikato suformavimu ir įvyksta, kai vykdomas dokumentas „Perdirbimo paslaugų pardavimas“.
Užsakymo ir dalies medžiagų gavimo iš tiekėjo grąžinimas įvyksta patalpinus dokumentą „Prekių ir paslaugų gavimas“ su operacijos tipu „Perdirbimui“.
Užsakymo formoje paspaudę mygtuką „Analizė“, galite sugeneruoti Užsakymo apdorojimo ataskaitą – sužinoti, kiek prekių buvo užsakyta ir kokia užsakymo dalis įvykdyta.
Naudodami ataskaitą „Užsakymai tiekėjams“ galite gauti informacijos apie medžiagų, kurias tiekėjas turi pateikti kaip apdorojimo užsakymo dalį, kiekį ir kainą.
Ataskaitoje „Atsiskaitymų su sandorio šalimi ataskaita“ galite gauti abipusių atsiskaitymų su tiekėju būseną už numatomą skolą.
Užsakymo koregavimas ir uždarymas
Duomenų apie neįvykdytą užsakymo dalį taisymas atliekamas naudojant dokumentą „Pirkėjo užsakymo koregavimas“.
Apdorojimo užsakymas gali būti uždarytas priverstinai, tokiu atveju visos neįvykdytos užsakymo dalys bus anuliuotos. Užsakymo uždarymas apdorojimui atliekamas naudojant dokumentą „Klientų užsakymų uždarymas“.
Savų medžiagų rezervavimas užsakymų apdorojimui.
Gaminant gaminius, be užsakovo tiekiamų medžiagų, gali būti naudojamos ir pačios įmonės medžiagos. Tokių medžiagų kaina bus įtraukta į iš jų pagamintų gaminių kainą. Medžiagas galima rezervuoti užsakymams apdoroti. Ši operacija atliekama naudojant „Prekių rezervavimo“ dokumentą.
Jeigu reikia rezervuoti medžiagas užsakymui, kurios yra Jūsų paties balanse sandėliuose, tai dokumente reikia pasirinkti operacijos tipą "pagal sandėlius", nurodyti pirkėjo užsakymą, dokumento lentelinėje dalyje "Prekės" medžiaga, kurią norite rezervuoti, atribute „Nauja vieta“ nurodykite sandėlį, kuriame yra laikomos medžiagos laisvu likučiu.
Tiekėjų medžiagų priėmimas
Medžiagų gavimas iš tiekėjo 1C:UPP gali būti atliekamas naudojant dokumentą „Prekių gavimo užsakymas“ arba be jo. Tai priklauso nuo prekių, gautų sandėlyje iš išorės tiekėjų, apskaitos organizavimo.
Jei kvitą reikia išrašyti kaip prekių sandėlio gavimo orderį, tuomet turite išduoti dokumentą „Prekių gavimo užsakymas“ su operacijos tipu „iš tiekėjo“. Dokumente nurodomas sandėlyje gautų prekių sąrašas ir jų kiekis. Norėdami užtikrinti, kad gautos medžiagos nebūtų naudojamos kitiems užsakymams atlikti, pažymėkite langelį „Be teisės parduoti“. Toliau medžiagų gavimas turi būti dokumentuojamas dokumente „Prekių ir paslaugų gavimas“, nurodant operacijos tipą „perdirbimui“ ir gavimo tipą „pagal užsakymą“.
Jei medžiagų gavimas vienu metu atsispindi įmonės sandėlyje ir finansinėje apskaitoje, pakanka tiesiog surašyti dokumentą „Prekių ir paslaugų gavimas“ su operacijos tipu „perdirbimui“, kuriame nurodoma rūšis. gavimo „į sandėlį“.
Dokumento rekvizituose „Pirkėjo užsakymas“ turi būti nurodytas užsakymas apdoroti. Visos iš tiekėjo gautos medžiagos bus automatiškai rezervuojamos užsakymams apdoroti.
Pateikiant dokumentą, gautose medžiagų partijose taip pat bus nuoroda į pirkėjo užsakymą, nepriklausomai nuo to, ar apdorojimo sutartyje yra nurodytas specialaus užsakymų prekių apskaitos vedimo principas, ar ne.
Medžiagų gavimas iš procesoriaus neturi jokios įtakos tarpusavio atsiskaitymams. Taip yra dėl to, kad gavus medžiagas nuosavybės teisė iš pardavėjo įmonei nepereina.
Dokumentas turi keletą funkcijų:
Privaloma nurodyti užsakymo gavėją (pardavėją)!
Sąskaita už gautas medžiagas - nebalansinė sąskaita "003.01"
Iš pardavėjo gautų medžiagų grąžinimas
Jeigu dalis tiekiamų medžiagų lieka nepanaudota gaminant gaminius arba pasirodo, kad jų kokybė yra nepatenkinama, tuomet medžiagas reikia grąžinti klientui. Ši operacija 1C:UPP atsispindi dokumente „Prekių grąžinimas tiekėjui“ su operacijos tipu „perdirbimui“.
Dokumente turi būti nurodyta susitariančioji šalis, tvarkymo sutartis ir tvarka, pagal kurią jie buvo priimti.
Lentelės dalyje „Medžiagos“ pateikiamas grąžinamų medžiagų sąrašas su kainomis, kuriomis jos buvo priimtos į įmonės sandėlį.
Kliento tiektų medžiagų grąžinimas gali būti vykdomas ir išduodant sandėlio vartojimo prekių užsakymus. Tokiu atveju atribute „Pardavimo tipas“ reikia nurodyti „Pagal užsakymą“.
Medžiagų grąžinimas perdirbėjui niekaip neįtakoja tarpusavio atsiskaitymų. Pagal apskaitą, iš tiekėjo grąžinamų medžiagų savikaina ir kiekis dažniausiai nurašomi iš nebalansinės sąskaitos 003.01 „Medžiagos sandėlyje“.
Medžiagų perkėlimas į gamybą
Kliento tiekiamų ir savo medžiagų perkėlimas į gamybą 1C:UPP atliekamas pagal dokumentą „Reikalavimas - sąskaita faktūra“.
Visos gamybos sąnaudos, įskaitant medžiagas, perduotas į gamybą, apskaitomos savikainos straipsniais. Todėl nurašant medžiagas gamybai, savikainos elemento nurodymas yra privalomas.
Išlaidų straipsniai, kurie bus nurodyti nurašant kliento tiekiamas medžiagas gamybai, turi atitikti šiuos reikalavimus:
* Išlaidų rūšis – Medžiaga
* Medžiagų sąnaudų būklė – Priimta perdirbti
* Išlaidų pobūdis – gamybos kaštai
Lentelių skiltyje „Medžiagos“ pildant dokumentą „Reikalavimas – sąskaita faktūra“ reikia nurodyti gamybai perduotų medžiagų sąrašą. Kliento tiekiamoms medžiagoms su mokesčių apskaitos dokumento tvarkymu susijusių rekvizitų pildyti nereikia. išeiti.
Norint vykdyti reglamentuojamą apskaitą, būtina užpildyti „Verslo sąskaitą“ - 003.01, taip pat „Išlaidų sąskaitą“ - 003.02 „Medžiagos, perkeltos į gamybą“.
Kadangi pagal nagrinėjamą pavyzdį mums reikia nurašyti ne tik kliento tiekiamas medžiagas, bet ir savo, būtina įforminti medžiagų perdavimą į gamybą. Tai galima padaryti ir naudojantis dokumentu „Reikalavimas – sąskaita faktūra“. Savo ir kliento pateiktas medžiagas galite nurašyti viename dokumente - Reikalavimas-sąskaita, nes kiekvienoje eilutėje nustatomi nurašymo į gamybą parametrai. Paprastumo dėlei tai įforminsime skirtingais dokumentais. Šiame dokumente išlaidų straipsnis bus „Savos medžiagos“.
Gaminių gamyba iš užsakovo tiekiamų medžiagų
Produktų produkcija pagal perdirbimo sutartį 1C:UPP atsispindi dokumente „Pamainos gamybos ataskaita“. Šiame dokumente galite nurodyti:
- Gaminių išleidimas iš į sandėlį tiekiamų žaliavų;
- Pusgaminio gamyba iš užsakovo tiekiamų žaliavų su perkėlimu į kitą gamybos padalinį (ar kelis vienetus) tolesniam jo tobulinimui;
- Nurodykite klientų tiekiamų ir savo medžiagų, išleistų gaminant produktus pagal užsakymą perdirbimui, sąrašą;
- Nurodykite medžiagų ir kitų sąnaudų pasiskirstymą pagal pagamintos produkcijos pozicijas.
Dokumento pildymas gaminant produktus iš kliento tiekiamų žaliavų turi nemažai ypatybių.
Pagal perdirbimo sutartį pagamintų produktų ar pusgaminių sąrašas yra nurodytas dokumento „Produktai“ lentelėje.
Jei gaminiai perkeliami į sandėlį, tai be to, kad skirtuke nurodoma išleista produkcija, „Užsakymo“ rekvizituose būtina nurodyti kliento tiekiamų žaliavų perdirbimo užsakymą. Tokiu atveju visos išleistos prekės bus rezervuotos užsakymui perkeliant į sandėlį.
Lentelės dalyje reikia užpildyti duomenis „Sąskaitos sąskaita (AC)“, kad būtų įrašytas į apskaitos sandėlį išleistų produktų kiekis ir savikaina, detalė „Išlaidų sąskaita (AC)“ yra sąskaita, kuri atspindės visus tiesioginius išlaidos, susijusios su šių produktų išleidimu.
Jeigu kurio nors pusgaminio gamybai buvo naudojamos pirkėjo tiektos medžiagos, tai šio pusgaminio savikaina įtraukiama į prekę, kurios statusas yra „Priimta perdirbti“. Tačiau pusgaminis jau įtrauktas į šiuos produktus pagal įprastą antraštę, kurios statusas yra „savas“. Gaminių gamybai iš pirkėjo tiekiamų žaliavų sąnaudų sąskaita gali būti sąskaita 20.01 „Pagrindinė produkcija“, o gaminių apskaitos sąskaita gali būti sąskaita 20.02 „Produktų gamyba iš pirkėjo tiekiamų žaliavų“. Tokiu atveju, jei apskaitos politikos nustatymuose yra nustatytas savikainos apskaičiavimo būdas „tiesioginėmis sąnaudomis“, tai registruojant dokumentą visų šiame dokumente nurodytai tiesioginių išlaidų sumai, bus sugeneruotas registravimas:
Dt 20.02 „Produktų gamyba iš pirkėjo tiekiamų žaliavų“
Kt 20.01 „Pagrindinė produkcija“
Jei dokumente įrašoma pusgaminio produkcija, kuri neperkeliama į sandėlį, o perkeliama į kitus padalinius tolimesniam perdirbimui, tai dokumento lentelės skiltyje „Gaminiai“ tokiems pusgaminiams nurodoma išleidimas nurodytas „Dėl išlaidų“ arba „Dėl išlaidų (sąrašas)“ . Sąskaita 20.01 „Pagrindinė gamyba“ turėtų būti nustatyta kaip apskaitos išlaidų sąskaita, o detalė „Apskaitos sąskaita (BU)“ gali būti palikta tuščia.
Jei pusgaminis perkeliamas į vieną skyrių, tada informacija apie gavėjų skyrių nurodoma skirtuke "Gavėjai", o jei į kelis skyrius, tada specialioje formoje, kuri atsidaro paspaudus mygtuką "Gavėjai" ( skirtuką „Produktai“).
Tiesioginės medžiagų sąnaudos nurodytos dokumento lentelės skiltyje „Medžiagos“.
Jei panaudotos medžiagos buvo įmonės nuosavybė, tai sąnaudų straipsnis, su kuriuo jos nurašomos iš nebaigtos gamybos, turėtų turėti medžiagų sąnaudų statusą „Nuos“. Kainos rūšis išlaidų straipsnyje turėtų būti tik „Medžiaga“. Išlaidų straipsnis skirtuke „Medžiagos“ nurodomas atskirame antraštės „Išlaidos elementai“ atribute arba lentelės dalyje, atsižvelgiant į žymės langelio „Įvesti išlaidų elementus pagal eilutes“ vertę.
Nurodytų medžiagų paskirstymas į gaminius vyksta skirtuke „Medžiagų paskirstymas“. Be būtino užsakymo ir atitinkamų išlaidų straipsnių nurodymo, turite teisingai nurodyti kliento tiekiamų medžiagų sąnaudų sąskaitą.
Produktų siuntimas pagal perdirbimo sutartį
Pagaminta produkcija gali būti išsiųsta tiekėjui tiek prieš, tiek po kliento tiekiamų žaliavų perdirbimo akto atlikimo. Gaminių siuntimo operacija ir darbų atlikimo pažymos išdavimas konfigūracijoje fiksuojamas skirtingais dokumentais.
Norint išsiųsti gaminius iš įmonės sandėlių, būtina surašyti dokumentą „Prekių perdavimas“ su operacijos tipu „Produktų perdavimas klientui“.
Visi gaminiai, pagaminti iš klientų tiekiamų žaliavų, yra rezervuojami įmonės sandėliuose užsakymams apdoroti ir sandėlyje, iš kurio bus siunčiama.
Lentinėje dokumento dalyje turite nurodyti pardavėjui išsiųstų produktų sąrašą ir jų kiekį.
Siuntimo operacija neturi įtakos abipusiams atsiskaitymams su pardavėju ir neturi įtakos užsakymo būsenai. Užsakymas bus laikomas įvykdytu, jei produktai bus ne tik išsiųsti, o surašytas žaliavų perdirbimo darbų atlikimo aktas.
Perdirbimo paslaugų pardavimas
Dokumente „Perdirbimo paslaugų pardavimas“ nurodomi visi duomenys apie atliktų darbų, perdirbant kliento tiekiamas žaliavas, išrašymo duomenis.
Dokumento antraštėje turi būti nurodyta tvarka tvarkyti. Lentelės skiltyje „Prekės“ pildomas pardavėjui perduotų prekių sąrašas, o pardavimo kaina (perdirbimo paslaugų kaina) turi atitikti įforminimo užsakyme nurodytą kainą. Jei organizacija teikia papildomas paslaugas pagal tą patį užsakymą, bet nesusijusias su žaliavų perdirbimu, tokios paslaugos turi būti nurodytos lentelės skiltyje „Papildomos paslaugos“. Paslaugų kaina taip pat turi atitikti užsakyme nurodytą kainą.
Lentelės skyriuje „Naudotos medžiagos“ yra klientų pateiktų medžiagų, kurios buvo panaudotos gaminiui gaminti, sąrašas.
Pateikus dokumentą įmonei, nurašoma skola už gautas medžiagas, uždaromi užsakymai perdirbti už išsiųstos produkcijos kiekį, o tiekėjui atsiranda skola už tarpusavio atsiskaitymus už suteiktas medžiagų apdirbimo paslaugas.
Ačiū!
Akivaizdu, kad nei viena pramonės įmonė nėra apsaugota nuo mokesčių inspektorių pretenzijų. Kartu praktika rodo, kad tie, kurie verčiasi klientų tiekiamų žaliavų perdirbimu, dažniau nei kiti sulaukia sprendimų dėl įsiskolinimų priskaičiavimo, atitinkamų netesybų ir baudų. Kodėl inspektoriai yra tokie šališki šioms įmonėms? Į kokius niuansus buhalteris turi atkreipti ypatingą dėmesį? Su kokiais mokesčių institucijų teiginiais neturėtumėte sutikti? Apie tai ir dar daugiau skaitykite šiame straipsnyje.
Bendrosios taisyklės
Rinkliavos medžiagos – tai medžiagos, kurias perdirbimo organizacija priima iš užsakovo-tiekėjo perdirbti (perdirbti), atlikti kitus darbus ar gaminti gaminius, nesumokėjus priimtų medžiagų savikainos ir įsipareigojant pilnai grąžinti perdirbtas (perdirbtas) medžiagas, perduoti. atlikti darbai ir pagaminta produkcija (Atsargų apskaitos gairių, patvirtintų 2001 m. gruodžio 28 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu N 119n, 156 punktas). Pagal Sąskaitų plano naudojimo instrukciją, perdirbėjo tiekiamos žaliavos apskaitomos nebalansinėje sąskaitoje 003 „Perdirbti priimtos medžiagos“. Tame pačiame dokumente nustatyta, kad žaliavų ir tiekimo perdirbimo (rafinavimo) sąnaudų apskaita vykdoma gamybos savikainos sąskaitose. Kitaip tariant, perdirbėjas savo balanse neatspindi iš tiekėjo priimtų žaliavų ir prekių (toliau – žaliavos) (sąskaita 10 „Medžiagos“), o atsižvelgia į tai kaip sąskaitos 003 debetą. duomenų tvarkymo sutartyje nustatytą įvertinimą. Tuo pačiu metu 20 sąskaitos „Pagrindinė produkcija“ debete surenkamos produkcijos gamybos iš pirkėjo tiekiamų žaliavų išlaidos. Išlaidų, įtrauktų į perdirbimo paslaugas, sudėtis yra tokia pati kaip ir perdirbant savo žaliavas, išskyrus klientų tiekiamų žaliavų ir gatavų gaminių pardavimo išlaidas.
Pastaba. Sutartis dėl užsakovo tiekiamų žaliavų perdirbimo iš esmės yra viena iš sutarties rūšių, todėl šalys turi vadovautis Ch. 37 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas.
Sutartyje dėl žaliavų perdirbimo numatyti šie klausimai:
- perduotų žaliavų pavadinimas ir kiekis;
- gatavų gaminių pavadinimas ir asortimentas;
- žaliavų pristatymo ir produkcijos gamybos terminai;
- perdirbimo (perdirbimo) kaina ir apmokėjimo tvarka (šiuo atveju būtina numatyti ne tik atsiskaitymo sąlygas, bet ir atsiskaitymų rūšis (pinigai, dalis tiekiamų žaliavų, dalis pagamintos produkcijos). );
- žaliavų ir pagamintos produkcijos transportavimo tvarka;
- žaliavų suvartojimo, technologinių nuostolių, atliekų susidarymo, natūralių nuostolių normatyvai (dažniausiai nurodomi sutarties prieduose);
- atliekų savininkas, jų sutvarkymo tvarka ir kt.
Žaliavų perdavimą šalys paprastai įformina ACT, kuriame nurodomas pavadinimas, kiekis ir sutartinė vertė (neskiriant PVM, nes žaliavų perdavimas perdirbti rinkliavos sąlygomis neapmokestinamas, todėl tiekėjas neapmokestina PVM, o tvarkytojas neturi teisės į atskaitą.) . Iš tiekėjo gautas žaliavas sandėlininkas priima pagal bendrąsias taisykles (asortimento, kiekio ir kokybės atžvilgiu). Lydimasis šiuo atveju bus KLIENTO SĄSKAITA FAKTŪRA N M-15 forma (Patvirtinta Rusijos valstybinio statistikos komiteto 1997 m. spalio 30 d. nutarimu N 71a), taip pat važtaraštis, geležinkelio kvitas ir kt.
Dėmesio! Norint išvengti pretenzijų ir nesutarimų, N M-15 formos skiltyje „Pagrindai“ būtina nurodyti, kad žaliavos perduodamos rinkliava ir pateikti sutarties rekvizitus (numeris, data).
Priimdamas žaliavų rinkliavą, taip pat priimdamas kitas medžiagas, sandėlininkas turi teisę pasinaudoti dokumentų įforminimo galimybe surašydamas N M-4 formos gavimo orderį (nurodant, kad žaliavos gautos rinkliavos sąlygomis) . Ši parinktis TURI BŪTI Įtraukta Į APSKAITOS POLITIKĄ:
Atsargų apskaitos gairėse numatytas ir antras dokumentų įforminimo variantas – uždedant antspaudą, kuris prilyginamas kvito orderiui (žr. 49 punktą), tačiau manome, kad kadangi antspaudo reikalavimas yra rekvizitų buvimas. M-4 formos, tokio antspaudo sukūrimas yra nepraktiškas, o jo atspaudo atsiradimas sunkiai suvokiamas.
Pastaba. Rangovas (perdirbėjas) atsako už iš užsakovo (pardavėjo) gauto turto (žaliavų) saugą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 714 straipsnis).
Kliento tiekiamų žaliavų sandėlyje ir į cechą perdirbti perduotų žaliavų apskaitai užtikrinti, 003 sąskaitai rekomenduojama atidaryti atskiras subsąskaitas:
- „Medžiagos ir žaliavos sandėlyje“;
- „Perdirbamos medžiagos ir žaliavos“.
Iš kliento tiekiamų žaliavų pagaminta gatava produkcija paprastai priimama į perdirbimo įmonės sandėlį ir saugoma tol, kol išsiunčiama klientui. Gaminių gavimas į sandėlį įforminamas sąskaita faktūra forma N MX-18 (patvirtinta Rusijos valstybinio statistikos komiteto 1999-09-08 nutarimu N 66), o išleidimas iš sandėlio įforminamas sąskaitos faktūros forma. N M-15. Galutinei produkcijai, pagamintai iš pirkėjo tiekiamų žaliavų, apskaityti rekomenduojama naudoti nebalansinę sąskaitą 002 „Atsargų turtas priimtas saugoti“.
1 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 713 straipsnis nustato rangovo (perdirbėjo) pareigą pateikti žaliavų (ir gatavų gaminių) savininkui gautų žaliavų panaudojimo ataskaitą, kurioje turi būti nurodyta informacija apie pavadinimą. ir kiekis:
- gautos ir panaudotos žaliavos;
- pagaminta gatava produkcija;
- susidariusios atliekos.
Be to, šalys turi pasirašyti atliktų darbų priėmimo aktą, kuriame nurodomos apdorojimo išlaidos.
Procesorius pardavėjui išrašo sąskaitą faktūrą bendrai. Rinkliavos pagrindu gautų žaliavų savikaina į perdirbėjo mokesčio bazę neįtraukiama. Pagal 5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnyje nustatyta, kad prekių gamybos iš pirkėjo tiektų žaliavų (medžiagų) paslaugų pardavimo mokesčio bazė apibrėžiama kaip jų perdirbimo, perdirbimo ar kitokio pavertimo išlaidos, atsižvelgiant į akcizą. mokesčiai (akcizais apmokestinamoms prekėms) ir neįskaitant mokesčio. PVM apskaičiuojamas taikant 18% tarifą, neatsižvelgiant į mokesčio tarifą, kuriuo apmokestinami gatavų gaminių pardavimas. Šiuo atveju perdirbimo procesui užtikrinti naudojamų medžiagų, darbų ir paslaugų „pirkimo“ mokestį įmonė pateikia atskaitymui pagal 10 str. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 ir 172 straipsniai.
Pelno mokesčio tikslais perdirbėjo pajamos yra sutartyje sutarta atlikto darbo kaina. Gautos žaliavos nėra įtraukiamos į perdirbėjo apmokestinamąsias pajamas. Perdirbėjo mokestinės sąnaudos formuojamos iš darbų atlikimo kaštų neatsižvelgiant į pirkėjo tiekiamų žaliavų savikainą. Kadangi rangovo veikla apdirbant užsakovo tiekiamas žaliavas priskiriama darbų atlikimui, buhalteris bendrai nustatyta tvarka tiesiogines išlaidas paskirsto nebaigtų darbų likučiams. Netiesioginės išlaidos yra pripažįstamos visiškai tada, kai jos patiriamos.
Pažvelkime į sąskaitų faktūrų korespondenciją iš procesoriaus pagal konkretų pavyzdį.
Pavyzdys. 2009 m. kovo mėn. UAB „Zavod“ rinkliavos pagrindu gavo žaliavų už 15 000 000 rublių. Šalys įvertino jo apdorojimą 2 360 000 rublių. (su PVM - 360 000 rublių). Pagal sutarties sąlygas žaliavų ir gatavos produkcijos transportavimo išlaidas apmoka tiekėjas, o pakrovimo ir iškrovimo operacijas jo sandėlyje atlieka perdirbėjas. Šių darbų kaina įskaičiuota į sutarties kainą.
Pagal sutarties sąlygas rangovas kovo mėnesį į savo banko sąskaitą gavo 590 000 rublių avansą.
Šios žaliavų partijos perdirbimas pradėtas kovo mėnesį (į cechą buvo tiekta žaliava už 6 000 000 RUB) ir baigta balandžio mėn. Pagaminta produkcija klientui buvo išsiųsta balandžio mėnesį. Tą patį mėnesį klientas procesoriui visiškai sumokėjo.
UAB "Zavod" perdirbimo kaina yra 1 700 000 rublių, įskaitant kovo mėnesį - 700 000 rublių, balandį - 1 000 000 rublių.
Procesoriaus apskaitos dokumentuose verslo operacijos atsispindi tokiuose įrašuose:
Operacijos turinys Debeto kredito suma,
patrinti.
2009 m. kovo mėn
Gautas išankstinis apmokėjimas rinkliavos pagrindu
sutartis 51 62-2 590 000
PVM apmokestinamas išankstiniu apmokėjimu
(590 000 RUB / 118 x 18) 76 – PVM 68 90 000
Atspindi kainą, už ką buvo priimta į sandėlį
žaliavų rinkliava 003-С 15 000 000
apdorojimas 003-С 6 000 000
Į dirbtuves 003-P 6 000 000 tiekiamos žaliavos
23, 25,
26, 69,
70, 76 700 000
(6 000 000 + 700 000) rub. 002 6 700 000
Nurašytos sunaudotos žaliavos 003-P 6 000 000
2009 m. balandžio mėn
Į sandėlį perduotos žaliavos buvo nurašytos iš sandėlio.
apdorojimas
(15 000 000 - 6 000 000) rub. 003-С 9 000 000
Į dirbtuves 003-P 9 000 000 tiekiamos žaliavos
Atsispindi su apdorojimu susijusios išlaidos
klientų tiekiamos žaliavos 20 02, 10,
23, 25,
26, 69,
70, 76 1 000 000
Pagaminta produkcija priimta į sandėlį,
pagaminti iš klientų tiekiamų žaliavų
(9 000 000 + 1 000 000) rub. 002 10 000 000
Nurašytos sunaudotos žaliavos 003-P 9 000 000
Žaliavų perdirbimo išlaidos buvo nurašytos 90-2 20 1 700 000
Pajamos pagal rinkliavos sutartį 62-1 90-1 2 360 000
PVM apmokestinamas apdorojimo kaina 90-3 68 360 000
Išankstinio apmokėjimo PVM priimamas atskaitymui 68 76-PVM 90 000
Pagaminta produkcija buvo išsiųsta pardavėjui
(6 700 000 + 10 000 000) rub. 002 16 700 000
Išankstinis mokėjimas buvo kompensuotas 62-2 62-1 590 000
Gavo lėšas iš kliento
(2 360 000 - 590 000) rub. 51 62-1 1 770 000
Jei tiekėjai yra keli, perdirbėjas privalo tvarkyti kiekvieno iš jų išrašą (kortelę), kuriame yra informacija apie gautas žaliavas, terminus, išleistus ir surašytus pristatyti produktus.
Dėl atskiros apskaitos klausimo
Buhalterinę apskaitą ir mokesčių apskaitą nesudėtinga tvarkyti situacijoje, kai pati gamykla iš tos pačios rūšies žaliavų negamina panašios produkcijos, kuri apdorojama rinkliava. Jeigu sutampa žaliavų rūšys ir savo bei klientų tiekiamos produkcijos asortimentas (o tai praktikoje nutinka gana dažnai), „apskaitos“ sunkumai neišvengiami.
Teoretikai vienbalsiai pareiškia, kad perdirbimo organizacijos buhalteris turi užtikrinti atskirą rinkliavos ir neapmokestinamos žaliavos, sąnaudų ir gatavos produkcijos apskaitą. Patyrę buhalteriai tvirtina, kad tokias rekomendacijas įgyvendinti praktiškai nerealu. Pradedantieji laužo smegenis bandydami laikytis atskiro apskaitos reikalavimo. Kokia problema? Norint atsakyti į šį klausimą, pakanka įsivaizduoti paprastą situaciją.
Įmonė gamina suvirintas I-sijas tiek iš savo, tiek iš klientų tiekiamų valcavimo metalo gaminių. Sudaryta perdirbimo sutartis yra ilgalaikė, o valcuoto metalo tiekimo ir suvirintų I-sijų siuntimo tiekėjui grafikai sudaromi taip, kad būtų užtikrintas racionalus automatinės linijos apkrovimas ir erdvės atlaisvinimas nuo gatavų gaminių. . Nepaisant to, dažnai atsitinka taip, kad perdirbėjas savo klientams pristato I siją, kuri iš tikrųjų yra pagaminta iš klientų patiektų žaliavų, tai yra, kuri nepriklauso įmonei. Vėliau pardavėjui siunčiami produktai, pagaminti iš pačios įmonės įsigytų žaliavų.
Aprašyta situacija yra gana dažna. Be to, kai kurie prekiautojai apie tokį pakeitimą nežino, kiti buvo įspėti, tačiau šiai procedūrai neprieštarauja. Šalių santykių teisinių niuansų neanalizuosime. Pavyzdžiui, tiekėjas gali pateikti pretenziją perdirbėjui dėl kliento pateiktos gatavos prekės išsiuntimo terminų pažeidimo. Sprendžiant dėl atsakomybės galimybės, reikėtų vadovautis kiekvienos konkrečios sutarties sąlygomis (darant prielaidą, kad pardavėjas ir perdirbėjas viskuo patenkinti ir nė viena šalis nekelia kitai pretenzijų), pabandykime susitvarkyti apskaitą.
Jei perdirbtų žaliavų ir pagamintų produktų rūšys sutampa, gamybos procesą galima pavaizduoti diagramos pavidalu:
│ Nuosavos žaliavos │ │ Suteiktos žaliavos │
│ Sąskaita 10 │ │ Sąskaita 003 │
└──────────┬──────────┘ └────────────┬─────────┘
└────────────────────┐ ┌──────────────────────┘
¥│/ ¥│/
┌──────────────────┐
│ Gamyba │
│ Suskaičiuokite 20 │
└──────────────────┘
/│¥ /│¥
┌──────────┴─────────┐ ┌───────────┴─────────┐
│ Paruošta savo │ │ Paruošta klientui│
│ produktai │ │ produktai │
│ Sąskaita 43 │ │ Sąskaita 002 │
Tokiu atveju į 20 sąskaitos debetą nurašoma tik nuosavų žaliavų savikaina (į sąnaudas neįtraukiama kliento tiektų žaliavų savikaina). 20 sąskaitos kreditas atspindi gatavų produktų (atitinka 43 arba 40 sąskaitos debetą) ir apdorojimo (90-2 debetas 20 kreditas) išlaidas.
Kadangi mūsų pačių ir klientų tiekiamos žaliavos verdamos bendrame katile ir apdorojamos kartu, gaminamos produkcijos individualizuoti negalima. Vadinasi, gaminamos produkcijos paskirstymas į savo ir klientų tiekiamus turėtų būti pagrįstas žaliavų suvartojimo normomis.
Dėmesio! Esant tokiam apskaitos organizavimui, kai kurių ataskaitinių laikotarpių (mėnesių) pabaigoje perdirbėjas gali turėti neigiamą likutį 43 sąskaitoje (dėl pirkėjo tiekiamų gatavų produktų pardavimo savo sandorio šalims).
Praktikoje naudojamas kitas sandorių atspindėjimas buhalterinėse sąskaitose, kai patiektos tiekti į gamybą žaliavos nurašomos iš nebalansinės sąskaitos 003 ir kartu įtraukiamos į balansą registruojant debetą 10 Kreditas 76 “ Skaičiavimai pagal rinkliavos sutartį“. Atkreiptinas dėmesys, kad galimybė į balansą priimti pirkėjo tiekiamas žaliavas numatyta, pavyzdžiui, patvirtintų Gamybos sąnaudų apskaitos ir aliejaus bei riebalų produktų savikainos apskaičiavimo metodinių rekomendacijų 6.11 punkte. 2004 m. gruodžio 14 d. Rusijos žemės ūkio ministerijos įsakymu N 537. Toliau pateikiama įprasta korespondencija:
Debetas 20 Kreditas 10 - nurašoma gamybos žaliavų kaina;
Debetas 43 Kreditas 20 – gatavi produktai kapitalizuojami.
Tokiu atveju į perdirbėjo balansą (pagal 43 sąskaitos debetą) įtraukiama visa pagaminta produkcija: tiek savo, tiek klientų patiekta.
┌─────────────────────┐ ┌──────────────────────┐
│ Nuosavos žaliavos ││ Sąskaita 10 │ │ Sąskaita 003 │
└──────────┬──────────┘ └──────────────────────┘
└────────────────────┐
¥│/
┌──────────────────┐
│ Gamyba │
│ Suskaičiuokite 20 │
└─────────┬────────┘
¥│/
┌──────────────────┐
│ Gatavi produktai│
│ balas 43 │
└────┬────────┬────┘
┌────────────────────┘ └──────────────────────┐
¥│/ ¥│/
┌────────────────────┐ ┌─────────────────────┐
│ Įgyvendinimas │ │ Siuntimas pardavėjui │
│ klientai │ │ sąskaita 76 │
│ Balas 90-2 │ │ │
└────────────────────┘ └─────────────────────┘
Esminis skirtumas nuo pirmojo metodo yra tas, kad 20 sąskaitos debete nurašoma ne tik savo, bet ir pirkėjo tiektų žaliavų savikaina.
Atitinkamai, pastarąjį reikia įvertinti. Manome, kad šiuo atveju nėra prasmės išradinėti dviračio. Todėl pirkėjo tiekiamų žaliavų savikaina, įtraukta į balansą ir nurašyta kaip gamybos savikaina, turėtų būti laikoma vidutine jos kaina. Norėdami jį apskaičiuoti, galite naudoti formulę:
Tsr=C/V
čia C – einamąjį mėnesį perdirbtų pirkėjo tiektų žaliavų kaina rubliais;
V - klientų patiektų žaliavų kiekis, įsk.
Savo ruožtu kiekvienas iš šių rodiklių nustatomas pagal formules:
C = Snach + Post
kur Snach – kliento patiektų žaliavų likučio kaina mėnesio pradžioje pagal
praėjusio laikotarpio kainos;
„Spost“ – einamąjį mėnesį užsakovo pagrindu gautų žaliavų savikaina.
Panaši formulė naudojama skaičiuojant rodiklį „užsakovo tiekiamų žaliavų kiekis“:
V = Vstart + Vstop
kur Vbeg – pirkėjo tiekiamų žaliavų likučio tūris pradžioje;
Vpost – einamąjį mėnesį gautų klientų tiektų žaliavų kiekis.
Atkreipkite dėmesį, kad šios formulės gali būti naudojamos nepriklausomai nuo davėjų skaičiaus.
Savo pagamintos produkcijos pardavimas atsispindi bendrai nustatyta tvarka. Siunčiant produkciją tiekėjui, daromas registravimas: Debetas 76 „Skaičiavimai pagal rinkliavos sutartį“ Kreditas 43 - apskaičiuota rinkliavos žaliavų kaina. Dėl paskutinio įrašo 43 sąskaitos debete lieka tam tikra suma, atspindinti skirtumą tarp pagamintų gatavų gaminių savikainos ir numatomos pirkėjų tiekiamų žaliavų kainos. Ši suma lygi klientų tiekiamų žaliavų perdirbimo išlaidoms. Todėl atspindint tiekėjui suteiktų paslaugų už žaliavų perdirbimą pardavimą (Debetas 62 kreditas 90-1, debetas 90-3 kreditas 68), minėtas skirtumas uždaromas įrašant debetą 90-2 kreditas 43.
Taigi 76 sąskaitoje sudaromi apskaitai atsiskaitymams su tiekėju už žaliavas, 62 sąskaitoje - už atsiskaitymus su tiekėju už perdirbimo paslaugas. PVM mokesčio bazė visiškai atitinka skyriaus normas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 straipsnis apima savo gatavų produktų pardavimą ir perdirbimo paslaugas (apskaičiuojant PVM neatsižvelgiama į pirkėjo tiekiamų žaliavų kainą).
Praktikuojančių buhalterių teigimu, šis metodas turi šiuos privalumus. Pirma, visų atsiskaitymų su pardavėju būsena gali būti stebima naudojant balanso duomenis. Antra, nereikia skirstyti pagamintos beasmenės gatavos produkcijos į savo ir kliento tiekiamus (toks skirstymas atliekamas išsiuntimo metu). Trečia, aktyvioje sąskaitoje 43 nėra neigiamo balanso. Šios galimybės trūkumas yra tas, kad jis nėra numatytas buhalterinės apskaitos teisės aktuose.
Taigi, mes pažvelgėme į du iš esmės skirtingus apskaitos variantus, kai jie sutampa:
- gamyklos perkamų žaliavų rūšys ir rinkliavos sąlygomis tiekiamos žaliavos;
- savo ir klientų tiekiamos gatavos produkcijos asortimentas.
Abu metodai turi savo pliusų ir minusų. Toliau analizuosime, kokių neigiamų pasekmių procesorius gali tikėtis vienu ar kitu atveju. Bet kurioje schemoje jis gali būti apkaltintas neteisingu verslo operacijų atvaizdavimu buhalterinėje apskaitoje ir atskaitomybėje. Šis faktas kvalifikuojamas BK str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 str., kaip šiurkštų pajamų ir išlaidų apskaitos taisyklių pažeidimą, už kurį gresia bauda augalui nuo 5 tūkstančių iki 15 tūkstančių rublių. Tokiu atveju pačiam buhalteriui gali būti skirta bauda nuo 2 tūkstančių iki 3 tūkstančių rublių. už bet kurio finansinės atskaitomybės formos straipsnio (eilutės) iškraipymą ne mažiau kaip 10% (Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.11 straipsnis).
Ar galimos mokestinės pasekmės?
Kaip rodo praktika, mokesčių inspektoriai gali rasti pagrindą susikaupti pelno mokesčio ir PVM nepriemokos pagal bet kurią apskaitos schemą. Nustačius gatavos produkcijos siuntimo tiekėjui faktus iš 43 sąskaitos (pirmuoju variantu tai atsitinka, kai kliento gaminiai pakeičiami savo), inspektoriai tokią operaciją aiškiai atpažins kaip pardavimą ir dėl to apmokestins papildomus mokesčius iš procesoriaus.
Ar galima atšaukti Federalinės mokesčių tarnybos sprendimą? Taip, jei duomenų tvarkytojas veikė pagal vieną iš minėtų schemų ir nepažeidė mokesčių įstatymų. Norėdami tai patvirtinti, cituojame, pavyzdžiui, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2008 m. gruodžio 10 d. sprendimą N 13297/08: su nikelio ir kobalto gamyba susijusių operacijų pajamų mokesčio ir PVM apskaičiavimo pagrindas. pagal sutartis dėl pirkėjo tiekiamų žaliavų perdirbimo buvo patikrinimo išvada, kad perdirbėjas Nesudaręs paskolos sutarčių (prekių kreditas) su tiekėjais, eilę laikotarpių leido naudoti (skolintis) klientų tiekiamas žaliavas gaminių gamybai. sau, kurią gabeno pagal tiekimo sutartis, grąžindamas pardavėjams skolą už žaliavas, atsiradusias dėl tokių veiksmų su gaminiais iš savo žaliavų.
Įvertinę šį epizodą ir pripažinę inspekcijos sprendimą šioje dalyje negaliojančiu, teismai nustatė, kad pagal technologinio proceso terminus tiek kliento tiekiamų, tiek savo žaliavų perdirbimas yra vykdomas bendrai, todėl gatavą produkciją gamina 2012 m. negali būti individualizuojami ir skirstomi į gaminius, pagamintus iš kliento tiekiamų žaliavų ir žaliavas, įsigytas perdirbėju. Dėl šios priežasties pagal įmonės apskaitos politiką apskaitoje visa pagamintos produkcijos apimtis atsižvelgiama kaip į savos gamybos produktus, tačiau analitinė apskaita vykdoma atskirai kiekvienai tiekiančiai įmonei. Tuo pačiu metu į sąnaudas, skaičiuojant pelno mokestį, nebuvo įtraukta į sąnaudas pagal klientų tiektų žaliavų perdirbimo sutartis perduotų gaminių gamybai panaudotų savų medžiagų savikaina, o parduodant iš skolintų žaliavų pagamintą produkciją. , PVM mokesčio bazė nebuvo sumažinta. Pajamos, kurias įmonė gauna pardavus klientų patiektų žaliavų perdirbimo paslaugas, apskaitoje atsispindi ir apmokestinama visa apimtimi, taip pat pajamos iš savos produkcijos pardavimo.
Esant tokioms aplinkybėms, trijų instancijų teismai padarė išvadą, kad perdirbėjui neteisėtai buvo priskaičiuotas papildomas pajamų mokestis ir PVM, nes aprašyti veiksmai nesukėlė neigiamų mokestinių pasekmių. Savo ruožtu Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas atsisakė peržiūrėti šių teisminių aktų patikrinimą priežiūros tvarka.
Esant panašiai situacijai, FAS UO arbitrai 2008-03-06 Nutarime N F09-3857/08-S3, panaikindami patikrinimo sprendimą, nurodė: patikrinimo metu nepateikta įrodymų, kad tvarkytojo buhalterinė apskaita neatitinka 2008-03-06 2008-03-06 nutarimu Nr. įstatymo reikalavimus. Mokesčių administratoriaus argumentus apie mokesčių mokėtojo atskirų apskaitos registrų nebuvimą paneigia pirminiai apskaitos dokumentai ir analitinės apskaitos duomenys. Sutartis dėl pirkėjo tiektų žaliavų perdirbimo mokesčių mokėtojas iš tiesų vykdė netinkamai, nes buvo atvejų, kai iš pirkėjo tiektų žaliavų pagaminta produkcija disponuodavo savo nuosavybe, tai yra parduodavo savo sandorio šalims. Dėl šių veiksmų susidarė skola tiekėjams už gatavos produkcijos siuntimą. Norėdamas grąžinti minėtą skolą, perdirbėjas išvežė iš savo žaliavų pagamintą gatavą produkciją. Įmonės buhalterinėje apskaitoje buvo atspindėta skolos suma pirkėjų tiekiamų žaliavų savininkams ir produkcijos įkainojimas savos produkcijos gamybos savikaina, kas neprieštarauja buhalterinę apskaitą reglamentuojančių teisės aktų nuostatoms. Inspekcijos reikalavimai dėl būtinybės patvirtinti mokesčių mokėtojo skolą klientams pirminiais prekinio kredito sutarčių sudarymą patvirtinančiais dokumentais nėra pagrįsti galiojančių teisės aktų normomis. Norėtume pridurti, kad Federalinei mokesčių tarnybai nepavyko gauti šios bylos peržiūros (žr. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo sprendimą, 2008 m. rugsėjo 29 d. N 12421/08).
Dėmesio! Galiojantys mokesčių teisės aktai nenumato atskiros mokestinės sąnaudų, susijusių su savo ir pirkėjo tiektų žaliavų perdirbimu, apskaita (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2008 m. kovo 20 d. apibrėžimas N 3217/08).
Kiti mokestinių reikalavimų pagrindai
Paprastai inspektoriai papildomus mokesčius (PVM ir pajamų mokestį) perdirbėjams nustato dar dėl dviejų priežasčių:
- kai kurių išlaidų neįtraukimas į mokesčių sąnaudas;
- perdirbimo sąnaudų neįvertinimas, sutarties kainos ir rinkos kainų lygio neatitikimas.
Pradėkime nuo pirmosios priežasties. Pavaizduokime tai 2008 m. sausio 29 d. Federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimo N A36-1141/2007 pavyzdžiu. Ginčijamo susitarimo dalykas buvo cemento gamyba iš klientų tiekiamų žaliavų. Mokesčių pareigūnai į sąnaudas, į kurias buvo atsižvelgta apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, neįtraukė perdirbėjo sąnaudas už žaliavų pristatymą iš karjero, žaliavų priedus iš paskirties geležinkelio stoties ir gatavą produkciją į kliento sandėlį. Patikrinimo metu šios sąnaudos buvo įvertintos kaip ekonomiškai nepagrįstos, nes jos nėra susijusios su kliento tiekiamų žaliavų perdirbimo darbų įmonės gamyba ir įgyvendinimu.
Nesutikęs su Federalinės mokesčių tarnybos sprendimu, mokesčių mokėtojas kreipėsi į arbitražo teismą. Arbitrai vadovavosi tuo, kad įstatymų leidėjui nenustačius išlaidų ekonominio pagrįstumo vertinimo kriterijų, kiekvieno mokesčių mokėtojo išlaidos turi būti vertinamos individualiai dėl galimybės jas priimti mokesčių tikslais, atsižvelgiant į konkrečias jo finansines ir ūkines sąlygas. veikla, įskaitant tai, kad yra ryšys tarp išlaidų, susijusių su juridinio asmens ūkine veikla. Pagal sutarties sąlygas cemento gamyba vykdoma iš užsakovo žaliavų ir žaliavų priedų. Šiuo atveju sutartyje numatyta, kad:
- žaliavų pervežimas iš karjero atliekamas nemokamai karjere (sandėlyje);
- žaliavų priedus klientas pristato geležinkeliu į paskirties stotį, vėliau perdirbėjui paskiriant gavėjo pareigas;
- perdirbėjas pristato pagamintą produkciją į kliento sandėlį, kur jie priimami.
Teismas nurodė, kad šalys veikė pagal sudarytos sutarties sąlygas, ko neginčijo ir pati mokesčių administratorė. Teismas taip pat atsižvelgė į tai, kad iš technologinio proceso aprašymo seka, kad į gamybos ciklą įeina žaliavų, žaliavų priedų pristatymas ir gatavos produkcijos siuntimas. Pagal gamybos eigos schemą cemento gamybos procesas prasideda nuo to, kad visuomenė gauna žaliavas iš karjero. Vėliau šios žaliavos naudojamos cementui gaminti. Taigi cemento gamybos darbai susideda ne tik iš pačios jo gamybos, bet ir iš produkcijos aprūpinimo medžiagomis (žaliavomis, žaliavų priedais), taip pat perdirbimo rezultato pristatymo klientui, taigi ir dėl to patiriamų išlaidų. jų pristatymo įmonė yra gamybinio pobūdžio.
Patikrinimo metu nepateikus įrodymų, kad į cemento gamybos paslaugos kainą neįtraukta visų perdirbėjo sąnaudų kompensacija arba ji buvo per maža, palyginti su rinkos kaina, teisėjai panaikino nutarimą dėl pelno mokesčio nepriemokos, netesybų ir netesybų kaupimo. baudos. Atkreipkime dėmesį, kad Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas atsisakė nagrinėti bylą inspekcijoje (2008 m. balandžio 29 d. nutarimas Nr. 5255/08).
Toliau pereikime prie antrojo papildomų mokesčių pagrindo – sutarties kainos nuvertinimo, įskaitant apdorojimo nuostolingumą. Šiuo atveju mokesčių institucijos taip pat dažnai pralaimi teismuose (žr., pavyzdžiui, FAS PA 2008 m. sausio 10 d. nutarimus N A12-8941/07, FAS MO 2008 m. rugsėjo 1 d. N KA-A40/7739-08 -P, FAS UO 2008 m. sausio 17 d. N Ф09-11171/07-С2 (atsižvelgiant į Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2008-04-25 nutarimą N 5340/08) ir kt.), nuo jie negali įrodyti, pirma, CPK taikymo teisėtumo. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 str. (įskaitant tiekėjo ir perdirbėjo tarpusavio priklausomybę) ir, antra, sutarties kainos ir jų apskaičiuotos kainos lygio neatitikimas, naudojamas skaičiuojant įsiskolinimus.
Manoma, kad apskritai tiekėjo apmokėjimas už žaliavų perdirbimo paslaugas turėtų padengti gamyklos išlaidas tam tikram žaliavų kiekiui perdirbti ir suteikti įmonei pelną, panašų į tą, kurį galima gauti gaminant produktus iš savo žaliavų. Tačiau tam tikrais ūkinės veiklos laikotarpiais ar pagal atskiras sutartis šios taisyklės gali būti nesilaikoma. Pavyzdžiui, Naftos perdirbimo ir naftos chemijos įmonių produktų savikainos planavimo, apskaitos ir apskaičiavimo instrukcijos (Patvirtintos Rusijos kuro ir energetikos ministerijos 1998 m. lapkričio 17 d. įsakymu N 371) 1.10 punkte pažymėta, kad klientų tiekiamos naftos perdirbimo paslaugų teikimo pelningumas nustatomas naftos perdirbimo gamyklos ir naftos bendrovės sutarties pagrindu. Tai turėtų atsižvelgti į:
a) rinkos sąlygas ir naftos produktų kainų sąlygas rajone, kuriame yra naftos perdirbimo gamyklos, taip pat kituose regionuose;
b) tam tikrų rūšių naftos produktų paklausos sezoniniai svyravimai: žieminio dyzelinio kuro ir katilų kuro (mazuto) paklausos padidėjimas žiemą, o variklių benzino, reaktyvinio kuro ir naftos bitumo – vasarą;
c) bendroji naftos bendrovės strategija tam tikru laikotarpiu, atsižvelgiant į finansinių išteklių koncentraciją ir vėlesnį efektyviausią jų paskirstymą tarp įmonės ūkio subjektų.
Panašūs veiksniai turi įtakos sutarties su tiekėju kitose pramonės šakose kainai. Todėl net ir nuostolių dėl paslaugų suteikimo tiekėjui buvimas dar nėra pagrindas kaupti mokestinę nepriemoką ir kaltinti perdirbėją siekiu gauti nepagrįstą mokestinę naudą. Šią poziciją patvirtina teismų praktika. Panagrinėkime, pavyzdžiui, Federalinės antimonopolinės tarnybos ZSO 2007 m. spalio 22 d. nutarimą N F04-7472/2007(39550-A46-26): mokesčių administratorius nurodė, kad dirbant pagal perdirbimo sutartį (padangų gaminiai buvo pagamintų iš pirkėjų tiekiamų žaliavų), perdirbėjas patyrė nuostolių, nes jau susitarus dėl kainų buvo žinoma, kad jos mažesnės už klientų tiekiamų žaliavų perdirbimo paslaugų kainą. Mokesčių mokėtojas atsiliepime į ieškinį nurodė, kad:
- apskritai per metus gautas pelnas iš klientų tiekiamų žaliavų perdirbimo;
- prekiautojams teikiamų paslaugų kainų mažinimas tam tikrais mėnesiais buvo vykdomas siekiant užtikrinti šalių santykių stabilumą ir yra siejamas su sezoniniais padangų pardavimo apimčių mažėjimo veiksniais.
Arbitrai atsižvelgė į tai, kad patikrinimo metu nebuvo pateikta įrodymų apie šalių taikomų kainų neatitikimą rinkos kainų lygiui ir apsaugota įmonė nuo nepagrįstų pretenzijų. Savo ruožtu Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas atsisakė šią bylą peržiūrėti inspekcijai (2008 m. vasario 14 d. nutartis Nr. 1816/08).
Dėl neatlygintinai gauto turto išdavimo
Atlikdami perdirbimo įmonės patikrinimą, inspektoriai dažnai pareiškia, kad iš tiekėjo turtą gavo nemokamai. Dėl to pajamų mokesčio bazė padidinama gautų ne iš veiklos pajamų suma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 8 punktas). Apie kokį turtą mes kalbame?
Atliekos, susidarančios perdirbant pirkėjo tiektas žaliavas, gali būti laikomos gautomis nemokamai. Būtent „gali būti“, nes šios problemos sprendimas priklauso nuo sutarties sąlygų. Jeigu jame parašyta, kad atliekos turi būti grąžintos tiekėjui, tai perdirbėjui nepateikus atliekų pristatymo ir priėmimo aktų, inspektoriai galės teigti, kad yra neįvertinta pajamų mokesčio bazė, nes atliekos liko perdirbėjo žinioje. Jeigu sutartyje nustatyta, kad atliekos lieka perdirbėjo nuosavybe, tai ne veiklos pajamos kaip neatlygintinai gautas turtas atsiranda tik tuo atveju, jei atliekų tvarkymo paslaugų kaina nemažinama atliekų savikaina.
Akivaizdu, kad tai, kas išdėstyta pirmiau, galioja tik toms atliekoms, kurios yra tinkamos tolesniam naudojimui (gamyboje, pardavimui), tai yra, jos nėra neregeneruojamos. Apskaitoje perdirbėjo nemokamai gautų grąžinamų atliekų savikaina atsispindi įraše Debetas 10 Kreditas 98 „Atidėtosios pajamos“. Pavyzdžiui, nurašius atliekas, gamyboje vienu metu reikės atlikti du įrašus: Debetas 20 kreditas 10 ir debetas 98 kreditas 91-1.
Žinoma, inspektoriams reikia įdėti daug pastangų, kad teisme įrodytų ne tik papildomų pajamų mokesčio mokesčių perdirbėjui pagrįstumą (tai yra pats ne veiklos pajamų atliekų pavidalu egzistavimo faktas), bet taip pat pajamų suma, į kurią buhalterė neatsižvelgė. Mokesčių administratorius turės įvertinti šalių sutartų technologinių nuostolių ir atliekų susidarymo normų panaudojimo teisėtumą, nustatyti neremontuojamų ir grąžintinų atliekų kiekį, apskaičiuoti pastarųjų savikainą ir įrodyti, kad jos nėra įtrauktos į apmokestinamąją vertę. perdirbėjo pajamos. Kaip nurodyta, pavyzdžiui, iš Federalinės antimonopolinės tarnybos NWZ 2008 m. rugpjūčio 27 d. nutarimo N A42-2095/04, ši užduotis nėra lengva.
Be to, sprendžiant ne veiklos pajamų prieinamumo problemą, didelę reikšmę turi gamybos proceso specifika. Taigi FAS UO arbitrai 2008-07-01 nutarime N F09-4583/08-C2 išanalizavo tokią situaciją. Gamykla, vadovaudamasi rinkliavos sutartimis, perdirbo angliavandenilių žaliavas, todėl gamino su užsakovu sutarto asortimento ir kiekio produkciją. Inspektoriai nustatė, kad dalis užsakovo tiekiamų žaliavų buvo panaudota prekinės produkcijos gamybai, o kita (atėmus nustatytus nuostolius) buvo išskirta kaip degios naftos produktų sudedamosios dalys ir panaudota kaip kuras gamybos procese. prekinių produktų. Mokesčių inspekcija nusprendė, kad perdirbėjas pardavėjui neapmoka šio kuro sąnaudų, todėl gamykla turi ne veiklos pajamų.
Teismas nesutiko su Federalinės mokesčių tarnybos nuomone, nurodydamas, kad tokį žaliavų panaudojimą lemia technologinio proceso ypatumai. Pagal Naftos perdirbimo gamyklų ir naftos chemijos įmonių gaminių sąnaudų planavimo, apskaitos ir skaičiavimo instrukciją, šio kuro savikaina į perdirbimo paslaugų kainą nėra įtraukta ir atitinkamai nepateikiama apmokėti į darbų kainą. Taigi, kadangi išlaidų našta pagal perdirbimo sutartį turi būti padengta užsakovui, o kuro sąnaudos neįskaičiuotos į perdirbimo kainą, teismas padarė išvadą, kad perdirbėjas neturi ne veiklos pajamų. Minėtas teismo sprendimas įrodo, kad tik visų niuansų (ne tik apskaitos ir mokesčių, bet ir apdorojimo technologijos) išmanymas leis mokesčių mokėtojui įrodyti inspektorių pretenzijų nepagrįstumą.
Su perdirbimu remiantis medžiagomis iš "Pramonė: apskaita ir mokesčiai". Žurnalų ekspertė T.K. Yulina
Šiam straipsniui parašyti reikalingas žinias gavau savarankiškai baigęs mokymo kursą SAP elektroninėje akademijoje „Tiekimo grandinės valdymas – pirkimai“ (TSCM52 – Pirkimas II ). Šios žinios padėjo man greitai susipažinti su dviem rinkliavos apdorojimo sprendimais, palengvinti jų įgyvendinimą ir efektyviai apmokyti vartotojus.
Šiame straipsnyje aprašomas standartinės schemos, atspindinčios rinkliavų operacijas pas Davalets, apdorojimo paslaugų klientą, naudojimas.
Pagrindinės sąvokos
Rinkliavamedžiagų- tai medžiagos, kurias organizacija priima iš užsakovo perdirbti (perdirbti), atlikti kitus darbus ar gaminti gaminius, neapmokėjus priimtų medžiagų savikainos ir įsipareigojant visiškai grąžinti perdirbtas (perdirbtas) medžiagas, pristatyti atliktus darbus ir pagamintus gaminius. (Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymas 2001 m. gruodžio 28 d. N 119n)
Rinkliavų operacijų schema
Ryžiai. 1 Rinkliavų schema viešuosiuose pirkimuose (subranga)
Proceso paaiškinimas:
- Įmonė (Davalets) užsako gatavą produkciją pagal rinkliavos schemą; užsakytoje prekėje yra informacija apie rangovui pateiktas detales.
- Sandėlio apskaitoje (Davaltsa) pervedimas registruojamas „rangovo inventoriuje“.
- Rangovas atlieka darbus ir išsiunčia gatavą produkciją. Kai gatava produkcija atkeliauja į sandėlį, „Davalets“ apskaitoje atsispindi gatavų gaminių gavimas, o anksčiau rangovui perduoti komponentai nurašomi iš „rangovo atsargų“.Nurašytų komponentų kiekį galima reguliuoti naudojant operaciją „Vėlesnis perskaičiavimas“.
- Rangovas už atliktus darbus/paslaugas išrašo sąskaitą faktūrą.
Dabar pažiūrėkime, kaip atrodo standartinis aprašytos schemos įgyvendinimas SAP ERP.
Standartinis rinkliavų schemos įgyvendinimas SAP ERP
Mokesčių operacijų atspindys SAP ERP atliekamas 5 etapais:
- Duomenų paruošimas (informacinių įrašų, specifikacijų kūrimas);
- Sukurti pirkimo užsakymą;
- Medžiagų išdavimas Rangovui (medžiagos perdavimo į sandėlį registravimas O - „tiekėjo atsargos“);
- Gatavų gaminių gavimo atspindys (kartu nurašant komponentus). Esant poreikiui, atliekama operacija „Vėlesnis perskaičiavimas“;
- Operacijos „Pirkimo užsakymo sąskaitų faktūrų kontrolė“ vykdymas.
1. Duomenų paruošimas
1.1. Medžiagos informacijos įrašo tvarkymas, kurio tipas yra „Kliento pateiktos medžiagos apdorojimas“
Esminės informacijos įrašai tvarkomi naudojant operacijas ME11/ME12/ME13.
Ryžiai. 2 Medžiagos informacijos įrašo tvarkymo kelias
Norėdami naudoti informacijos įrašą rinkliavos operacijose, turite pasirinkti informacijos tipą „Apdorojama rinkliavų medžiaga“, taip pat, kaip ir įprastame informacijos įraše, nurodyti tiekėją, medžiagą, gamyklą ir perkančią organizaciją (žr. 3 pav).
Ryžiai. 3 Pradinis ekranas, skirtas tvarkyti medžiagos informacijos įrašą su informacijos tipu „Kliento pateiktos medžiagos apdorojimas“
Informaciniame įraše yra sąlygos, datos, kontaktai ir kita informacija, pagal kurią konkretus tiekėjas pateikia konkrečią medžiagą. Mano atveju toliau 3 pav pateiktas medžiagos informacijos įrašas 901 A100 pagal tiekėją T-K500E30.
Įjungta 4 pav parodyta Visa informacija info įrašai: kontaktai, matavimo vienetų konvertavimas, priminimo datos.
Ryžiai. 4 Informacijos įrašymo ekranas „Bendrieji duomenys“
Ekrane " Perkamosios organizacijos duomenys "yra informacija apie planuojamus pristatymo laikus, pirkimo grupę, leistinus nuokrypius, kainą ir kitą informaciją. Ši informacija nukopijuojama į pirkimo užsakymą, kai kuriamas užsakymas nurodytam tiekėjui nurodytai perkančiajai organizacijai (mano atveju zak.org = 1000).
Planuojama pristatymo data turi įtakos apskaičiuojant reikalavimo datą. Ekranas parodytas 5 pav.
Reikia turėti omenyje, kad sistema negali sukurti dviejų informacijos įrašų tam pačiam tiekėjui ir tai pačiai medžiagai, tačiau informacijos įrašo sąlygos gali būti diferencijuojamos laike. Tai daroma įvedant naują laikotarpį po mygtuku „Sąlygos“ ( 5 pav Ir 6 ).
Ryžiai. 5 Informacijos įrašo ekranas „Perkamos organizacijos duomenys“
Ryžiai. 6 Pasirinkite, jei norite peržiūrėti informacijos įrašo būklės duomenis pagal laikotarpį su galimybe įtraukti naują laikotarpį
1.2. Medžiagų – gatavų gaminių specifikacijų palaikymas
Medžiagos specifikacijoje pateikiama informacija apie komponentus, kurių reikia norint pagaminti konkrečią medžiagą – gatavą produktą. Taikant rinkliavų schemą, šie komponentai, nurodyti medžiagos specifikacijoje – gatava produkcija, bus perduotos rangovui ir, galiausiai, išimamos iš sandėlio; o medžiaga – gatava produkcija bus išsiųsta į sandėlį.
Specifikacijų priežiūra atliekama naudojant sandorius CS01/CS02/CS03.
Ryžiai. 7 Kelias, kaip išlaikyti medžiagų KS
Pradiniame ekrane turite nurodyti specifikacijos medžiagą (gatavą gaminį), gamyklą ir paskirtį (rinkliavos schemai galite nurodyti 1 (gamybinė) arba 3 (universali)).
Specifikacijoje nurodome komponentų sąrašą ir kiekį, kuris reikalingas pagrindiniam medžiagos kiekiui – gatavai produkcijai pagaminti.
Komponentų ir kiekių sąrašą nurodome bendrame prekių apžvalgos ekrane ( Ryžiai. 8); ir bazinis kiekis pavadinimo ekrane ( Ryžiai. 9).
Antraštės ekraną galite pasiekti elementų apžvalgos ekrane paspausdami mygtuką.
Ryžiai. 8 Elemento apžvalgos ekranas medžiagų KS
Ryžiai. 9 Pagrindinės medžiagos kiekio nurodymas MK antraštės ekrane
Taigi, mano atveju už 10 vnt. medžiaga 901A100 reikia sunaudoti 25 vnt. medžiaga 1418 , 35 vnt. medžiaga 1419 , ir 10 vnt. medžiaga 1420 .
Norėdami išsaugoti specifikaciją, spustelėkite mygtuką „Išsaugoti“ ekrano viršuje.
1.3. Gamybos kalendorius
Norint teisingai panaudoti kliento tiekiamų medžiagų apdorojimo (ir apskritai medžiagų judėjimo) visoje gamykloje schemą, būtina nurodyti teisingus gamybos kalendoriaus galiojimo laikotarpius ir gamyklai priskirti reikiamą gamybos kalendorių.
Gamybos kalendoriaus datos nustatomos operacijoje SKAL; kelias: SPRO-> SAP NetWeaver->Bendrieji nustatymai->Kalendoriaus priežiūra.
Kai kuriose pramonės šakose labai dažnai naudojama rinkliavų sistema. Šis straipsnis leis mums ekonominiu ir teisiniu požiūriu nustatyti rinkliavų schemos naudojimo ypatybes ir tvarkyti apskaitą pagal rinkliavų schemą, atsižvelgiant į Rusijos Federacijos teisės aktų reikalavimus.
Kas yra rinkliavų schema?
Remiantis Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2001 m. gruodžio 28 d. įsakymu Nr. 119n „Dėl atsargų apskaitos gairių patvirtinimo“ (su pakeitimais ir papildymais) „Klientų medžiaga yra medžiaga, kurią organizacija priima iš užsakovo. už perdirbimą (perdirbimą), kitų darbų atlikimą ar produkcijos gamybą neapmokėjus priimtų medžiagų savikainos ir įsipareigojant pilnai grąžinti perdirbtas (perdirbtas) medžiagas, atliktų darbų ir pagamintos produkcijos pristatymą.
Rinkliavos perdirbimo esmė tokia: verslininkas neturi gamybinių pajėgumų, tačiau tuo pačiu perka žaliavas ir perduoda jas perdirbti trečiajai šaliai, kad gautų gatavą produkciją.
Šio tipo bendradarbiavimas daugiausia naudojamas:
- naftos perdirbimo pramonė;
- grūdų perdirbimo pramonė;
- lengvoji pramonė;
- maisto pramone ir kt.
Svarbu pažymėti, kad tiek žaliavos, tiek gatava produkcija, tiek perdirbant žaliavas susidarančios atliekos yra kliento nuosavybė.
Rangovas teikia tik žaliavų perdirbimo paslaugą, už kurią gauna atlygį iš užsakovo.
Rinkliavos ir prekių pirkimo skirtumai
Gaminių gamyba naudojant rinkliavų schemą turi daug skirtumų nuo gatavų prekių pirkimo iš gamintojo:
| Skiriamieji bruožai | Komentaras |
| Produktas | Gaminant produktus pagal kliento pristatymo schemą, klientas turi daug privalumų:
|
| Žaliavos | Nepriklausomas žaliavų pirkimas leidžia reguliuoti pagamintos produkcijos savikainą. |
| Mokesčiai | Mokesčių schema apskaičiuojama pagal pradinius duomenis ne „pirktų prekių perpardavimas“, o „savos produkcijos pardavimas“. |
Apskaita pagal rinkliavų schemą
Naudodami rinkliavų schemą apskaitoje, užsakovas ir rangovas turi keletą savybių:
2001 m. gruodžio 28 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymas Nr. 119n nustato žaliavų ir komponentų apskaitos taisykles pagal rinkliavos sutarties sąlygas:
| Klientas | Vykdytojas |
| Organizacija, perdavusi medžiagas kitai organizacijai perdirbti (perdirbti, atlikti darbus, gaminti gaminius) kaip rinkliavą, tokių medžiagų savikainos nenurašo iš balanso, o toliau įrašo į atitinkamų medžiagų apskaitą. (atskiroje subsąskaitoje) (157 straipsnis) Šiuo atveju žaliavų perdavimo rangovui faktas mokesčių apskaitoje neatsispindi, o žaliavų perdirbimo paslaugų savikaina įtraukiama į medžiagų sąnaudas (OSNO atveju - tą dieną, kai rangovas pasirašo ataskaitą , supaprastintos mokesčių sistemos atveju – sumokėjus už rangovo darbus). | Kliento tiektos medžiagos apskaitomos nebalansinėje sąskaitoje „Medžiagos, priimtos perdirbti“ (156 straipsnis). Pagaminta produkcija taip pat apskaitoma nebalansinėje sąskaitoje. Žaliavų gavimo faktas iš kliento ir gatavų gaminių mokesčių apskaitoje neatsispindi. |
Rinkliavų schemos apskaitos įrašai
| Debetas (Dt) | Kreditas (kt) | Komentaras |
| 10.7 | 10.1 | Kliento tiektų žaliavų perdavimas rangovui |
| 10.1 | 10.7 | Apdorotų medžiagų priėmimas |
| 10.1 | 60 | Kliento tiekiamų žaliavų perdirbimo darbų kaina |
| 19 | 60 | Klientų patiektų žaliavų perdirbimo paslaugų savikainos PVM apskaita |
| 68 | 19 | Priimamas PVM atskaitymas |
| 20 | 10.1 | Perdirbtos medžiagos siunčiamos į gamybą |
| 43 | 20 | Gatavų gaminių, pagamintų iš kliento tiekiamų žaliavų, apskaita |
| 60 | 51 | Apmokėjimas už rangovui užsakovo tiekiamų žaliavų perdirbimo darbus |
| Gaminių, pripažintų pusgaminiais, gavimas: | ||
| 21 (10.2) | 10.7 | Kliento tiekiamų žaliavų, reikalingų pusgaminių gamybai, nurašymas |
| 21 (10.2) | 60 | Rangovo darbų kainos nurašymas |
| 19 | 60 | Perdirbimo PVM apskaita |
Iš rangovo pusės apskaitos įrašas atrodo taip:
| Debetas (Dt) | Kreditas (kt) | Komentaras |
| 003 | Kliento tiekiamų žaliavų priėmimas ir perdavimas perdirbti | |
| 20 | 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) | Rangovo patirtų išlaidų apskaita apdorojant kliento tiekiamas žaliavas |
| 003 | Užsakovui buvo perduota gatava produkcija | |
| 62 | 90.1 | Pajamos už klientų tiekiamų žaliavų perdirbimo darbus |
| 90.3 | 68 | Pirkėjo tiektų žaliavų perdirbimo darbų sąnaudų PVM kaupimas |
| 90.2 | 20 | Kliento tiekiamų žaliavų perdirbimo išlaidų nurašymas |
| 51 | 62 | Mokėjimas iš kliento |
Kaip tinkamai sudaryti sutartį su rinkliavų schema?
Perduodant žaliavas rangovui, svarbu atkreipti dėmesį, kad šis perdavimas nėra pardavimas, kuris turi atsispindėti rengiant dokumentus.
Sutartis dėl mokamo žaliavų perdirbimo yra sutarties rūšis. Šiuo atveju būtina atkreipti ypatingą dėmesį į tai, kad žaliavų perdirbimo sutartimi būtų aiškiai atskirta nuo prekių tiekimo sutarties arba pirkimo-pardavimo sutarties, nes Sutartyje dėl rinkliavos perdirbimo būtinai turi būti nurodytos žaliavų, komponentų ir medžiagų perdavimo sąlygos.
| Sutarties ypatybės | Komentaras |
| Gatavų gaminių charakteristikos | Būtina išsamiai nurodyti gatavo produkto savybes |
| Sutartis dėl mokamo žaliavų perdirbimo turi atspindėti pačią atliekamo proceso esmę. | Viena šalis (rangovas) įsipareigoja atlikti tam tikrą darbą kitos šalies (užsakovo) nurodymu ir pristatyti jo rezultatą užsakovui, o užsakovas įsipareigoja priimti darbo rezultatą ir už jį sumokėti (DK 702 str. Rusijos Federacijos). |
| Perdirbimo kriterijai | Sutartyje turi būti nurodyti žaliavų perdirbimo parametrai (remiantis norminiais dokumentais (TU, GOST ir kt.): žaliavų vartojimo standartai, atliekų standartai. |
| Žaliavų, komponentų, prekių pervežimas | Jeigu sutarties dalykas yra prekių (net ir pagamintų naudojant kliento žaliavas) perdavimas, tokia sutartis bus laikoma ne susitarimu dėl žaliavų perdirbimo, o kaip prekių tiekimo arba pirkimo-pardavimo sutartimi. . |
| Tiekiamų žaliavų kiekis | Pagal JT konvenciją dėl tarptautinio prekių pirkimo-pardavimo sutarčių (Viena, 1980 m. balandžio 11 d.) Prekių, kurias ketinama pagaminti ar pagaminti, tiekimo sutartys laikomos pirkimo-pardavimo sutartimis, nebent prekes užsakiusi šalis įsipareigoja tiekti didelę dalį tokių prekių gamybai ar gamybai reikalingų medžiagų.* Nurodomas žaliavų pristatymo laikas (ypač jei užsakymas gana didelis). |
| Perduotų prekių kiekis | Nurodomas pagamintų produktų laikas ir kiekiai. |
| Produkto laikymo sąlygos | Jei pagamintos produkcijos saugojimo išlaidos sutartyje nenurodytos, tai laikoma nemokama paslauga, dėl kurios pripažįstamas PVM objektas ir nustatoma mokesčio bazė (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 straipsnis). ). Žaliavų tiekėjui ši paslauga pelno mokesčio tikslais bus laikoma ne veiklos pajamomis, įvertintomis pagal 2009 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 str., bet ne mažesnės už šių paslaugų teikimo išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnis). |
| Pagamintos produkcijos pervežimas | Susitarimas atspindi gatavų produktų eksporto mechanizmą. |
| Atliekos | Šalių susitarimu grąžintinos atliekos gali likti gamintojui arba perduotos klientui. Negrąžinamų atliekų šalinimą atlieka gamintojas, tačiau užsakovo sąskaita. |
| Procesoriaus ataskaitos | Sutartyje patartina nurodyti žaliavos perdirbėjo ataskaitų dažnumą ir turinį (dažnumas dažniausiai yra kartą per mėnesį). Ataskaitoje rašoma: · sunaudotų žaliavų kiekis, likusios žaliavos; · perteklinis žaliavų suvartojimas (nurodant priežastis); · informacija apie gaminamą produkciją; · informacija apie siunčiamus produktus; · informacija apie likusius produktus. |
| Pirkimo užsakymas | Mokėti galima taip: · grynais; · tam tikros gatavo produkto dalies perkėlimas; · grąžinamų atliekų perdavimas. |
| Baudos ir priemokos | Sutartyje gali būti numatytos netesybos arba papildomi mokėjimai:
|
| Likusių žaliavų grąžinimas | Sutartyje būtinai turi būti numatyta galimybė grąžinti žaliavas klientui dėl kelių priežasčių:
|
* Perduodant žaliavas svarbu suprasti „esminės medžiagų dalies“ esmę. Jeigu prekėms gaminti reikalingos pagrindinės žaliavos ir pagalbinės medžiagos, tai žaliavų perdirbimo sutartyje turi būti nurodytas pagrindinių žaliavų perdavimas.
Kada sutartis negali būti rinkliavos apdorojimo sutartis (pavyzdys)?
UAB "ABV" perduoda siuvimo reikmenis UAB "GDE" kartu su audiniu drabužių gamybai. Šiuo atveju ši sutartis gali būti laikoma mokama žaliavų perdirbimo sutartimi, tačiau su sąlyga, kad priedų kiekis griežtai atitinka užsakytą gaminių kiekį.
Jei ABV LLC perduoda siuvimo reikmenis be audinio į GDE LLC, sutartis negali būti laikoma rinkliavos sutartimi. Toks sandoris bus pripažintas sandoriu, sudarytu tiekimo sutartimi arba pirkimo-pardavimo sutartimi.
Kaip įforminti sandorius su nepanaudotu rinkliavų schemos likučiu?
Dažnai pasitaiko atvejų, kai lieka žaliavų ar grąžinamų atliekų, kurias taip pat reikia atspindėti apskaitoje.
Iš kliento pusės apskaitos įrašas atrodo taip:
| Debetas (Dt) | Kreditas (kt) |
Klientų tiekiamos medžiagų ir produkcijos atsargos Apskaitoje pripažįstamos atsargos, kurias organizacija priėmė iš kliento (Atsargų apskaitos gairių, patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 2001 m. gruodžio 28 d. įsakymu N 119n, 156 punktas, toliau - Rekomendacijos:
- nemokėdami savo išlaidų už perdirbimą (perdirbimą), kitų darbų atlikimą ar gaminių gamybą;
- su įsipareigojimu visiškai grąžinti perdirbtas (perdirbtas) medžiagas ar pagamintus gaminius ir perduoti atliktus darbus.
Remiantis tuo, sandorio su tiekiamomis medžiagomis šalys yra: užsakovas – medžiagų savininkas (dovanotojas) ir rangovas – jų perdirbėjas.
Pastaba. Operacijos su medžiagomis ir gaminiais plačiai naudojamos gamyboje ir prekyboje. Darbas pagal rinkliavų schemą leidžia verslo subjektui gauti reikiamą produkciją neturint savo gamybos pajėgumų jai perdirbti.
Apskritai susitarimas dėl rinkliavos medžiagų perdirbimo yra sutarties rūšis(Rusijos Federacijos civilinio kodekso 37 skyrius). Rangovas (tvarkytojas) pagal str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 702 straipsnis įpareigotas atlikti tam tikrus darbus pagal užsakovo (pardavėjo) nurodymus ir perduoti rezultatą užsakovui, kuris įsipareigoja priimti darbo rezultatą ir už jį sumokėti.
Taip atsižvelgiama į nuosavybės įgijimo ypatumus apdorojimo metu. Pagal Rusijos Federacijos civilinį kodeksą nuosavybės teisę į naują kilnojamąjį daiktą, kurį asmuo pagamino perdirbdamas jam nepriklausančias medžiagas, įgyja medžiagų savininkas (CPK 220 str. 1 d. 1 p. Rusijos Federacijos civilinis kodeksas). Tai reiškia, kad pardavėjas išlaiko nuosavybės teisę į perdirbėjo pagamintą produkciją.
Bet atsitinka kažkas kita. Jei apdirbimo kaina žymiai viršija medžiagų kainą, nuosavybės teisę į naują daiktą įgyja asmuo, kuris sąžiningai atliko apdorojimą sau (Civilinio kodekso 220 str. 2 d. 1 d.). Rusijos Federacijos).
Tokiu atveju nuosavybės teises įgyjančios organizacijos priešingai šaliai privalo atlyginti už:
- pirmuoju atveju - apdorojimo išlaidos;
- antroje - pardavėjo perduotų medžiagų kaina (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 220 straipsnio 2 dalis).
Bendrai nustatyti rizikos paskirstymo tarp sutarties šalių principai dėl pirkėjo tiekiamų medžiagų perdirbimo yra tokie. Perduotų perdirbti medžiagų atsitiktinio praradimo ar sugadinimo riziką prisiima jas pateikusi šalis, tai yra tiekėjas. Atsitiktinės mirties ar netyčinio jau pagamintų gaminių sugadinimo riziką prisiima rangovas, tai yra perdirbėjas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 705 straipsnio 1 punktas). Tačiau šalys, sudarydamos sutartį, gali nustatyti specialias rizikos paskirstymo taisykles.
Perdirbėjas atsako už pirkėjo pateiktų medžiagų, kurios perduodamos perdirbti, saugą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 714 straipsnis). Jeigu dėl nesąžiningų perdirbėjo veiksmų tiekėjas prarado perdirbti perduotas medžiagas, jis turi teisę reikalauti perduoti gatavą produkciją jo nuosavybėn ir atlyginti padarytus nuostolius (ĮBĮ 220 str. 3 d.). Rusijos Federacijos civilinis kodeksas).
Į sutarties kainą įeina rangovo išlaidų kompensacija ir jam priklausantis atlyginimas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 709 straipsnio 2 punktas).
Apdorojant žaliavas, medžiagas ir gatavus gaminius dažnai susidaro atliekų, o kartais ir šalutinių produktų. Šios vertybės priklauso pardavėjui. Ir jie, kaip taisyklė, jam grąžinami, nors sutartyje gali būti numatyta kitaip.
Taigi, tvarkymo sutartyje patartina numatyti:
- konkretus tvarkytojo atliktas darbas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 702 straipsnio 1 punktas);
- tikslus pirkėjo perduotų medžiagų pavadinimas ir aprašymas, įskaitant duomenis apie jų kiekį, kokybę ir kainą;
- gatavų gaminių (prekių), pagamintų perdirbant, pavadinimas, asortimentas (techninės charakteristikos);
- užsakovo tiekiamų žaliavų ir medžiagų perdavimo rangovui ir apdoroto asortimento priėmimo užsakovui tvarka;
- pradinis ir galutinis darbų atlikimo terminas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 708 straipsnio 1 punktas);
- kliento tiekiamų atsargų pristatymo ir gaminių (prekių) pagaminimo terminai, atsakomybė už jų pažeidimą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 708 straipsnis);
- klientų tiekiamų medžiagų perdirbimo paslaugų kaina (gaminių gamybai);
- atsiskaitymo tvarka (atsiskaitymo terminai, atsiskaitymų rūšys - grynaisiais, dalis patiektų žaliavų, dalis pagamintos produkcijos);
- veiksmai su grąžinamomis atliekomis (šalutiniais produktais, jei tokių yra) (perdavimas pirkėjui arba negrąžinimas tiekėjui už užmokestį ar nemokamai).
Pastaba. Rangovas įsipareigoja taupiai ir apdairiai naudoti užsakovo pateiktas medžiagas. Baigęs darbus, jis turi pateikti užsakovui ataskaitą apie medžiagos sunaudojimą, taip pat grąžinti likusią dalį. Nepanaudotos medžiagos, užsakovui sutikus, gali būti paliktos rangovui sumažinti darbų kainą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 713 str. 1 punktas).
Apskaita
- iš pardavėjo
Organizacija, perdavusi savo medžiagas kitai organizacijai perdirbti (perdirbti, atlikti darbus, gaminti gaminius) kaip rinkliavą, tokių medžiagų savikainos nenurašo iš balanso, o toliau į jas atsižvelgia į balanso apskaitą. atitinkamos medžiagos (atskiroje subsąskaitoje) (Atsargų apskaitos gairių 157 p.). Sąskaitų plano naudojimo organizacijų finansinės ir ūkinės veiklos apskaitai (patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu N 94n) naudojimo tokiai medžiagai apskaitoje instrukcijose nurodyta naudoti 7 subsąskaitą „Medžiagos, perduotos perdirbti. tretiesiems asmenims“ 10 sąskaitos „Medžiaga“. Remiantis tuo, perduodant medžiagas perdirbėjui, į nurodytą 10 sąskaitą daromi vidiniai apskaitos įrašai:
Debetas 10-7 Kreditas 10-1
- klientų tiektos medžiagos buvo perduotos perdirbti buhalterine verte.
Kliento tiekiamų medžiagų vertinimas – tai faktinės jų kainos ir pristatymo į perdirbimo vietą sąnaudų derinys.
Kliento tiektų medžiagų perdavimo operacija surašoma su sąskaita faktūra už medžiagų išdavimą trečiajai šaliai (forma N M-15, patvirtinta Rusijos valstybinio statistikos komiteto 1997 m. spalio 30 d. nutarimu N 71a). Jame daroma pastaba „Tvarkant rinkliavą“ ir nurodomi sutarties duomenys. Pirmasis šios sąskaitos egzempliorius lieka tiekėjo sandėlyje kaip medžiagų išleidimo pagrindas, o antrasis perduodamas perdirbėjo atstovui.
Jeigu medžiagos perduodamos tik siekiant jas modifikuoti, tai jos užbaigimo išlaidos įskaitomos į faktinę jų savikainą (Buhalterinės apskaitos nuostatų „Atsargų apskaita“ PBU 5/01 6 punktas, patvirtintas Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2001 m. Rusijos finansai 2001-09-06 N 44n ). Šiuo atveju, grąžinant modifikuotas medžiagas, apskaitoje daromi šie įrašai:
Debetas 10-1 Kreditas 10-7
- nurašoma peržiūrai perduotų medžiagų apskaitinė vertė;
Debetas 10-1 Kreditas 60
- atspindi medžiagų apdailos paslaugų kainą.
Kai pirkėjo tiektos medžiagos perduodamos gatavų gaminių gamybai, jų perdirbimo kaštai ir jų apskaitinė vertė sudaro gamybos savikainą. Į gatavų gaminių savikainą iš tiekėjo gali būti įtraukta žaliavų ir perdirbimo paslaugų savikaina, transportavimo išlaidos, bendrųjų gamybos ir bendrųjų verslo sąnaudų dalis, priskirtina gatavai produkcijai, apmokėjimas už tarpininkavimo paslaugas, kelionės išlaidos ir kt.
Pastaba. Sąskaitoje nurodomas ne tik perduotų rinkliavų kiekis, bet ir kaina. Juk už pardavėjo pateiktų vertybių praradimą ar sugadinimą atsako tvarkytojas, kaip minėta aukščiau.
Visas su tokiu tvarkymu susijusias išlaidas patartina atspindėti atskiroje 20 sąskaitos subsąskaitoje, pavyzdžiui, subsąskaitoje „Apdorojimas rinkliavos sąlygomis“. Gatavos produkcijos gavimas atsispindi 43 sąskaitoje „Pagaminta produkcija“.
1 pavyzdys.
Organizacija įsigijo vyriškų kostiumų siuvimo audinį, kurio kaina buvo 283 200 rublių, įskaitant PVM - 43 200 rublių. Jų siuvimą atliko rangovas, kuriam už šias paslaugas pervesta 241 900 rublių, įskaitant PVM - 36 900 rublių.
Šios operacijos apskaitoje atspindimos taip.
Perkeliant audinį:
Debetas 10-1 Kreditas 60
- 240 000 rublių. - audinys rašomas didžiosiomis raidėmis;
Debetas 19 Kreditas 60
- 43 200 rub. - Skiriamas audinių tiekėjo pateiktas PVM;
- 43 300 rublių. - priimtas PVM atskaitai;
Debetas 60 Kreditas 51
- 283 200 rub. - lėšos buvo pervestos audinių tiekėjui;
Debetas 10-7 Kreditas 10-1
- 240 000 rublių. - audinys buvo padovanotas kostiumams siūti.
Grąžinant kostiumus:
20 debetas, subsąskaita „Apdorojimas rinkliavų sąlygomis“, 10-7 kreditas
- 240 000 rublių. - atsispindi audinio balansinė vertė;
20 debetas, subsąskaita „Apdorojimas rinkliavų sąlygomis“, kreditas 60
- 205 000 rublių. - atsispindi skola už kostiumų siuvimą;
Debetas 19 Kreditas 60
- 36 900 rub. - Paskirtas kostiumų siuvimo PVM;
68 debetas, subsąskaita "PVM skaičiavimai", 19 kreditas
- 36 900 rub. - priimtas PVM atskaitai;
Debetas 60 Kreditas 51
- 241 900 rub. - buvo pervestos lėšos kostiumų siuvimui;
Debetas 43 Kreditas 20, subsąskaita „Apdorojama apmokestinimo pagrindu“,
- 445 000 rublių. (240 000 + 205 000) - vyriški kostiumai priimami į apskaitą gatavų gaminių pavidalu.
Apdorojant žaliavas, medžiagas ir gatavus gaminius, kaip minėta aukščiau, dažnai atsiranda atliekų. Priklausomai nuo vartotojų savybių, jie gali būti neatšaukiami (galutiniai) ir grąžinami (naudoti ir nenaudoti). Neatšaukiamos atliekos turi būti sutvarkytos, o grąžinamos atliekos gali būti naudojamos organizacijos ūkinėje veikloje.
Grąžinamos atliekos vertinamos galimo panaudojimo kaina arba pardavimo kaina (Rekomendacijų 111 punktas). Paprastai jie grąžinami tiekėjui, kuris sumažina pirkėjo tiekiamų žaliavų, perduotų perdirbti, savikainą apskaičiuota grąžinamų atliekų kaina:
Debetas 10-6 "Kitos medžiagos" Kreditas 10-7
- atsižvelgiama į grąžinimo medžiagų kainą.
Jei grąžintinos atliekos lieka perdirbėjui, tai tiekėjas privalo atspindėti jų pardavimą apskaitos dokumentuose:
Debetas 76 Kreditas 91-1
- atsispindi perdirbėjo skola už grąžinamas atliekas;
Debetas 91-2 Kreditas 10-7
- nurašoma grąžinamų atliekų kaina;
Debetas 91-2 Kreditas 68, subsąskaita „PVM skaičiavimai“,
- sukaupta pardavimo PVM suma.
Jei į jų kainą atsižvelgiama kaip į apmokėjimą už apdorojimo paslaugas, tokiu atveju sumažinama pervedama lėšų suma. Tokiu atveju apskaitoje daromas toks įrašas:
Debetas 60 Kreditas 76
- sumažinta skola perdirbėjui už paliktas grąžintinas atliekas.
Dėl perdirbimo gali atsirasti ir šalutinių produktų, kurie taip pat priklauso pardavėjui. Jis vertinamas galimo naudojimo ar pardavimo kaina. Šiuo atveju pagrindinių produktų, gautų perdirbant, kaina sumažinama numatoma šalutinių produktų kaina:
Debetas 20 Kreditas 20, subsąskaita "Apdorojimas rinkliavų sąlygomis",
- klientų tiekiamų produktų savikaina sumažinama šalutinių produktų savikaina.
Prekybos organizacijos ir viešojo maitinimo įstaigos, perduodamos perdirbti prekes ir maisto produktus, naudoja atskirą 41 sąskaitos „Prekės“ subsąskaitą. Tai gali būti subsąskaita 41-5 „Prekės (produktai), perduodamos perdirbti už rinkliavą“. Atitinkamai, pardavėjas, perduodamas prekes (produkciją) perdirbti, iš 41-1 subsąskaitos „Prekės sandėliuose“ atlieka vidinį pavedimą į 41-5 subsąskaitą, o jas gavus, daromas atvirkštinis įrašas.
Prekybos organizacijoms siunčiant prekes apdailai, perdirbimui (pavyzdžiui, išpilstymui, pakavimui, malimui ir pan.), pardavėjas surašo važtaraštį dviem egzemplioriais forma N TORG-12 (patvirtinta Valstybinės statistikos departamento nutarimu). Rusijos komitetas, 1998 m. gruodžio 25 d. N 132). Vienas egzempliorius saugomas tiekėjo sandėlyje, antrasis perduodamas procesoriui.
2 pavyzdys.
Organizacija užsiima didmenine prekyba malta kava, supakuota į įvairaus svorio maišelius. Su perdirbėju ji sudarė sutartį dėl kavos malimo ir pakavimo į maišelius paslaugų. Nupirktos kavos pupelės perdirbimui perduodamos rinkliava. Rugpjūčio mėnesį perduotos kavos malimo ir pakavimo kaina yra 112 100 rublių, įskaitant PVM - 17 100 rublių; Procesorius išrašė sąskaitą už paslaugas - 41 300 rublių, įskaitant PVM - 6 300 rublių.
Organizacijos darbiniame sąskaitų plane 41 ir 60 sąskaitoms atidaromos šios subsąskaitos:
- 41-1-1 „Prekės sandėliuose maišuose“;
- 41-1-2 „Fasuotos prekės sandėliuose“;
- 41-5 „Prekės perduodamos pakuoti perdirbėjui“;
- 60-1 „Atsiskaitymai su tiekėju“;
- 60-2 „Atsiskaitymai su procesoriumi“.
Rugpjūčio mėnesį organizacijos buhalterinėje apskaitoje daromi šie įrašai:
Debetas 41-1-1 Kreditas 60-1
- 95 000 rublių. - pirktos kavos pupelės;
Debetas 19 Kreditas 60-1
- 17 100 rublių. - paryškinama kavos tiekėjo pateikta PVM suma;
Debetas 41-5 Kreditas 41-11
- 95 000 rublių. - kava perkeliama į procesorių;
Debetas 41-1-2 Kreditas 41-5
- 95 000 rublių. - gauta kava supakuota į maišelius;
Debetas 41-1-2 Kreditas 60-2
- 35 000 rublių. - kavos malimo ir pakavimo paslaugų kaina yra įtraukta į supakuotos prekės kainą;
Debetas 19 Kreditas 60-2
- 6300 rublių. - atspindi tvarkytojo pateiktą PVM sumą.
41-1-2 subsąskaitoje faktinė supakuotų kavos pakuočių, kurios toliau parduodamos, kaina buvo 130 000 rublių. (95 000 + 35 000).
Statybos sutartyje gali būti nustatyta, kad visas statybines medžiagas arba jų dalį tiekia užsakovas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 745 straipsnio 1 punktas). Medžiagos, kurias organizacija įsigijo objekto statybai, apskaitomos 10-8 subsąskaitoje „Statybinės medžiagos“ jų faktine įsigijimo savikaina be PVM (PBU 5/01 5 ir 6 punktai).
Organizacija, perdavusi medžiagas rangovui statybos ir montavimo darbams atlikti, tokių medžiagų savikainos nenurašo iš savo balanso. Todėl perduotos medžiagos objekto statybai nurašomos iš 10-8 subsąskaitos į 10-7 subsąskaitą.
Objekto statybos išlaidos, nepriklausomai nuo statybos būdo (sutarties ar verslo), kaupiamos 08 sąskaitos „Investicijos į ilgalaikį turtą“ 3 subsąskaitoje „Ilgalaikio turto statyba“. Iki statybos pabaigos ir objekto priėmimo eksploatuoti šios išlaidos laikomos nebaigta statyba (Sąskaitų plano naudojimo instrukcijos). Visos statybos sąnaudos sudaro pradinę pastatyto objekto savikainą (Apskaitos nuostatų „Ilgalaikio turto apskaita“ PBU 6/01, patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 2001 m. kovo 30 d. įsakymu N 26n, 7 ir 8 punktai). Todėl rangovo statybai panaudotų medžiagų kaina yra nurašoma iš 10-7 subsąskaitos į 08-3 subsąskaitos debetą, remiantis tiekėjo ir rangovo pasirašyta sunaudotų medžiagų ataskaita. Kadangi tokios ataskaitos vieninga forma nepatvirtinta, ją galima sudaryti bet kokia forma.
Atliktų darbų perdavimas rangovo įforminamas atliktų darbų priėmimo aktu N KS-2 forma ir pažyma apie atliktų darbų savikainą ir išlaidas forma N KS-3 (patvirtinta Valstybinio statistikos komiteto nutarimu). Rusijos Federacijos 1999 m. lapkričio 11 d. N 100). Formoje N KS-2, siekiant atspindėti kliento tiekiamas naudojamas medžiagas, užpildomas atskiras skyrius „Medžiagos pirkėjui“, nurodant jų kainą. Į galutinę atliktų darbų sumą neįskaičiuota panaudotų kliento tiektų medžiagų kaina, kuri atsispindi įraše „Išskyrus kliento medžiagas“.
Rangovo grąžintų nepanaudotų medžiagų kainą užsakovas priima apskaitai kaip nurašymą į subsąskaitą 10-1, susirašinėdamas su 10-7 subsąskaita.
Pastaba. Jei likusios nepanaudotos medžiagos lieka rangovui, organizacija jų pardavimą atspindi apskaitos dokumentuose.
Atliktus statybos darbus užsakovas apskaito 08-3 subsąskaitoje sutartine kaina pagal apmokėtas ir priimtas rangovų sąskaitas.
- iš procesoriaus
Perduodant žaliavas perdirbti nuosavybės teisė į juos lieka pardavėjui. Todėl tvarkytojas neturi teisės gauto turto atspindėti balanse. Jiems atspindėti minėtose Sąskaitų plano naudojimo instrukcijose rekomenduojama naudoti nebalansinę sąskaitą 003 „Priimta apdoroti medžiaga“. Norint apskaityti sandėlyje esančias ir perdirbti perduotas medžiagas, visiškai logiška atidaryti atskiras subsąskaitas:
- 003-1 „Kliento medžiagos sandėlyje“;
- 003-2 „Gamyboje tiekiamos medžiagos“.
Vidiniai įrašai analitinėje apskaitoje nebalansinei sąskaitai 003 daromi gavus medžiagas iš tiekėjo, nurašant kliento tiektas gamyboje panaudotas medžiagas ir grąžinus tiekėjui nepanaudotas medžiagas.
Apskaita vykdoma kiekybine ir pinigine išraiška medžiagų perdavimo dokumentuose nurodytomis kainomis. Be to, analitinė pirkėjo tiekiamų medžiagų apskaita turi būti organizuojama pagal užsakovus, pavadinimus, kiekį ir kainą, taip pat pagal sandėliavimo ir perdirbimo (darbų atlikimo, gaminių pagaminimo) vietas (Rekomendacijų 156 straipsnio 3 dalis). atsargų apskaita).
Kliento tiektų žaliavų priėmimo į apskaitą pagrindas yra iš užsakovo gauta sąskaita. Medžiagų priėmimas įforminamas gavimo orderiu (forma N M-4). Be to, norint atskirti rinkliavos pagrindu gaunamas medžiagas nuo įprastų, gavimo orderyje patartina įtraukti skiriamąjį ženklą. Nurodyta vieninga forma gali būti papildyta atributu „Pagrindinis“, joje nurodant „Gauta tvarkyti rinkliava“ pagal atitinkamą sutartį.
Taip pat ant tiekėjo lydimųjų dokumentų galima uždėti antspaudą, patvirtinantį gautų pirkėjo tiekiamų prekių kiekį ir kokybę. Šis antspaudas, kurio atspaude įrašyti tie patys rekvizitai kaip ir kvito orderyje, prilyginamas kvito orderiui (Atsargų apskaitos metodinių nurodymų 49 p.). Antspaude turi būti užrašas, nurodantis, kad medžiagos buvo gautos rinkliava.
Sąnaudos, patirtos apdorojant klientų tiekiamas medžiagas, produkcijos savikainos sąskaitose parodomos bendra tvarka. Tokios išlaidos apima: perdirbimui naudojamo ilgalaikio turto nusidėvėjimą, apdirbimui naudojamų savo pagalbinių medžiagų kainą, darbo užmokestį su sukauptomis draudimo įmokomis į Rusijos Federacijos pensijų fondą, Rusijos Federacijos federalinį socialinio draudimo fondą ir federalinį privalomosios medicinos fondą. Draudimo fondas, bendrosios veiklos sąnaudos ir kt. Šios išlaidos pripažįstamos įprastinės veiklos sąnaudomis ir parodomos gamybos sąnaudų apskaitoje (20, 23, 25 ir kt. sąskaitų debetu) (Buhalterinės apskaitos 5, 9 p. Nuostatai „Organizacijos išlaidos“ PBU 10/99, patvirtinti Rusijos finansų ministerijos 1999-05-06 įsakymu N 33n). Išlaidų, įtrauktų į perdirbimo darbų (paslaugų) savikainą, sudėtis yra tokia pati kaip ir perdirbant savo žaliavas, išskyrus klientų tiekiamų žaliavų savikainą ir gatavos produkcijos pardavimo kainą.
Išlaidos, susijusios su pirkėjo tiektų žaliavų perdirbimu (sudarančios atliktų darbų, suteiktų perdirbimo paslaugų savikainą), nurašomos iš savikainos sąskaitų į 90 sąskaitos „Pardavimas“ 2 subsąskaitos „Pardavimo savikaina“ debetą.
Jei perdirbėjas kartu su pirkėjo tiekiamų žaliavų perdirbimu iš savo panašių žaliavų gamina panašius produktus ir jas parduoda, jis privalo organizuoti:
- atskira kliento tiekiamų ir savo medžiagų sandėlio apskaita;
- atskira rinkliavų ir savo operacijų apskaita.
Tai išplaukia iš iš esmės skirtingo atspindžio apskaitoje gaminant produktus iš savo ir pirkėjo tiekiamų žaliavų.
Pastaba. Sąnaudas, kurių negalima aiškiai priskirti tik savo arba tik pirkėjo tiektų žaliavų perdirbimui, perdirbėjas turi paskirstyti apskaitos politikoje nustatyta tvarka.
Iš tiekėjo gautą apmokėjimą – pajamas už MPZ apdorojimo paslaugas tvarkytojas pripažįsta įprastos veiklos pajamų dalimi tą dieną, kai šalys pasirašo atliktų darbų ar suteiktų paslaugų priėmimo aktą (Įstatymo 5, 12 punktai). Apskaitos nuostatai „Organizacijos pajamos“ PBU 9/99, patvirtinti Rusijos finansų ministerijos 1999-06-05 įsakymu N 32n). Pajamos pagal rinkliavos sutartį (sutartinė darbų kaina) parodomos įprasta tvarka:
Debetas 62 Kreditas 90-1
- atspindi tiekėjo skolą už suteiktas perdirbimo paslaugas.
Kliento tiektų medžiagų ir grąžinamų atliekų nurašymas atliekamas įrašu 003 sąskaitos kredite.
3 pavyzdys.
Pasinaudokime 1 pavyzdžio sąlygomis: organizacijos išlaidos kostiumų siuvimui iš kliento tiekto audinio yra 176 500 rublių.
Organizacijos apskaitoje vyriškų kostiumų siuvimo iš klientų tiekiamo audinio veikla atsispindės taip:
Debetas 003
- 240 000 rublių. - atspindi kostiumų siuvimui naudojamo audinio kainą;
20 debetas Kreditas 02, 10, 25, 26, 69, 70 ir kt.
- 176 500 - atsižvelgiama į kostiumų siuvimo išlaidas;
Debetas 62 Kreditas 90-1
- 241 900 rub. - atsispindi tiekėjo skola už kostiumų siuvimą;
Debetas 90-3 Kreditas 68, subsąskaita „PVM skaičiavimai“,
- 36 900 - PVM apmokestinamas pasiūtų kostiumų kaina;
Debetas 90-2 Kreditas 20
- 176 500 - nurašyta kostiumų siuvimo išlaidų;
Debetas 51 Kreditas 62
- 241 900 rub. - gauti pinigai už kostiumų siuvimą;
Kreditas 003
- 240 000 - nurašoma audinio kaina (perduodant kostiumus pardavėjui).
Mėnesio pabaigoje, nustatant finansinį rezultatą iš pardavimų įprastai veiklai, bus atsižvelgta į 28 500 rublių pelną. (241 900 - 36 900 - 176 500) iš kostiumų siuvimo paslaugų.
Kliento patiektų medžiagų perdirbimo rezultatas, perdirbėjas turi išrašyti sąskaitą, kurioje nurodomas perdirbtų produktų natūralus (kiekybinis) ir vertės įvertinimas pagal kliento tiektų panaudotų medžiagų savikainą.
Vieningos sąskaitos faktūros, perduodančios perdirbtą prekę pardavėjui, formos nėra. Todėl tvarkytojui patartina jį parengti ir patvirtinti kaip pirminį dokumentą, naudojamą apskaitos politikos priede. Kaip pagrindą galite paimti, pavyzdžiui, formą N MX-18 „Sąskaita faktūra už gatavų produktų pervežimą į saugojimo vietas“ (patvirtinta Rusijos valstybinio statistikos komiteto 1999-09-08 nutarimu N 66).
Perdirbėjas už atliktus darbus (suteiktas paslaugas) surašo perdavimo-priėmimo aktą. Jame nurodomos apdorojimo išlaidos, įskaitant PVM. Tokiu atveju tvarkytojas privalo išrašyti pardavėjui sąskaitą faktūrą.
Perdirbėjas, kaip minėta aukščiau, privalo pateikti pardavėjui ataskaitą apie medžiagų sunaudojimą. Šis dokumentas turėtų atspindėti:
- gautų ir gamyboje panaudotų pirkėjo tiekiamų medžiagų pavadinimas ir kiekis;
- perdirbimo (perdirbimo) rezultatas, perdirbtų produktų kiekis ir asortimentas;
- duomenys apie nepanaudotas likusias medžiagas, gautas atliekas, įskaitant grąžinamas prekes, taip pat šalutinius produktus.
Nėra vieningos ataskaitos formos, taip pat atliktų darbų (suteiktų paslaugų) priėmimo akto formos. Todėl procesoriui patartina juos sukurti ir patvirtinti savarankiškai. Šiuose dokumentuose turi būti privalomi rekvizitai, numatyti 2006 m. 1996 m. lapkričio 21 d. federalinio įstatymo N 129-FZ „Dėl apskaitos“ 9 straipsnis.
Nepanaudotų pirkėjo tiektų medžiagų, kurios pagal sutartį grąžinamos, likučio perdavimas tiekėjui išrašomas N M-15 formos sąskaita faktūra su pastaba „Nepanaudotų pirkėjo tiektų medžiagų grąžinimas“ ir nurodant rekvizitus. atitinkamą susitarimą.
Jei medžiagų likučiai ir grąžintinos pajamos paliekamos perdirbėjui, jų apskaita priklauso nuo tokių vertybių perdavimo formos.
Sutarties sąlygose gali būti numatytas perdirbėjo atlyginimo sumažinimas likusių medžiagų ir (ar) grąžinamų atliekų sąnaudomis. Kaip minėta, grąžinamos atliekos vertinamos galimo panaudojimo arba pardavimo kaina. Paliekant juos perdirbėjui už likusių nepanaudotų žaliavų, grąžinamų atliekų, šalutinių produktų, kurie pagal sutarties sąlygas lieka perdirbėjui išlaidas, turi būti padarytas įrašas sąskaitos 003 kredite ir el. tuo pačiu metu kapitalizuojami jų numatoma verte, tai yra galimo naudojimo ar pardavimo kaina.
Jei perdirbėjas numato naudoti pirkėjo tiekiamų medžiagų likučius, jų atliekas ir šalutinius produktus kaip žaliavas gaminių gamybai, jų savikaina apskaitoma:
Kreditas 003
- nurašoma likusių klientų patiektų medžiagų kaina;
Debetas 10-1 (10-6) Kreditas 60
- buvo atsižvelgta į klientų tiekiamų medžiagų (perdirbimo atliekų, šalutinių produktų) likutį.
Jei šalutiniai produktai parduodami be tolesnio apdorojimo, skelbimas skirsis:
Debetas 41 Kreditas 60
- šalutiniai produktai apskaitomi kaip prekės.
Kadangi minėtas materialus turtas yra parduodamas, pardavėjas taip pat turi pateikti PVM sumą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 1 punktas). Ir tai, savo ruožtu, veda į kitą laidą:
Debetas 19 Kreditas 60
- PVM skiriamas už likusias pirkėjo tiekiamas medžiagas ir grąžinamas atliekas.
Kartu su skolininko skolos sumažinimu skelbiamas toks pranešimas:
Debetas 60 Kreditas 62
- pardavėjo skolą sumažino paliktų vertybių kaina.
Organizacija, gaudama sąskaitas faktūras iš tiekėjo už perduotas likusias medžiagas ir grąžintinas atliekas, turi teisę į joms skirtas PVM sumas atskaityti mokesčius, jei šios vertės bus naudojamos PVM apmokestinamuose sandoriuose:
68 debetas, subsąskaita "PVM skaičiavimai", 19 kreditas
- priimtas PVM sumų atskaitymui.
Jei pirkėjo tiektų medžiagų likučiai, grąžinamos atliekos ir šalutiniai produktai lieka perdirbėjui nemokamai (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 572 straipsnio 1 punktas), tai yra jo neatlygintini kvitai.
Iki praėjusių metų pradžios, jei nurodytos materialinės vertybės nebuvo grąžintos neatšaukiamai, apskaitoje buvo pasiūlyta daryti įrašą naudojant 98 sąskaitos „Atidėtosios pajamos“ 2 subsąskaitą „Neatlygintini įplaukimai“:
Debetas 10-6 (10-1) Kreditas 98-2
Vėliau juos nurašant į gamybos sąnaudų (pardavimo sąnaudų) sąskaitas buvo padaryti du įrašai:
20 debetas (26) kreditas 10-1 (10-6)
- į įprastinės veiklos sąnaudas atsižvelgiama į medžiagų (grąžinamų atliekų) savikainą;
Debetas 98-2 Kreditas 91-1
- panaudotų medžiagų (grąžinamų atliekų) savikaina įtraukiama į kitas pajamas.
Nuo 2011 m. galioja Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės Rusijos Federacijoje nuostatų (patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu N 34n) 81 punktas, kuriame atidėtosios pajamos apibrėžiamos kaip per ataskaitinį laikotarpį gautos pajamos, tačiau susiję su šiais, ataskaitiniai laikotarpiai tapo negaliojančiais (Buhalterinės apskaitos reglamentuojančių teisės aktų pakeitimų 19 punktas, 1 punktas (nurodytas Rusijos finansų ministerijos 2010 m. gruodžio 24 d. įsakymo priede N 186n)). Tuo pačiu metu Sąskaitų plano naudojimo instrukcijos nepasikeitė.
Vabzdys. Balanse V yra 1530 eilutė „Atidėtosios pajamos“. Balanse pagal Buhalterinės apskaitos nuostatų „Organizacijų apskaitos ataskaitos“ (PBU 4/99) 20 punktą (patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 1999 m. liepos 6 d. įsakymu N 43n) turi būti nurodytas Atidėtasis pelno. Tačiau iš finansinių ataskaitų tikslinga atspindėti tik balanso 1530 eilutę:
- biudžeto lėšos, kurias komercinė organizacija skyrė išlaidoms finansuoti (Apskaitos nuostatų „Valstybės pagalbos apskaita“ PBU 13/2000 9 punktas, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 16 d. įsakymu N 92n);
- skirtumas tarp bendros lizingo įmokų sumos pagal lizingo sutartį ir nuomojamo turto savikainos (Rusijos finansų ministerijos vasario 17 d. įsakymu patvirtintų nurodymų dėl sandorių pagal lizingo sutartį atspindėjimo apskaitoje 4 punktas). , 1997 N 15).
Minėtos sumos atsispindi sąskaitos 98 kredite. O kitos sumos, anksčiau įrašytos į 98 sąskaitą, įskaitomos į atitinkamas atsiskaitomąsias sąskaitas arba įtraukiamos į organizacijos pajamas. Vadinasi, atitinkamo materialinio turto palikimas neatšaukiamai apskaitoje atsispindi komandiruotėje:
Debetas 10-6 (10-1) Kreditas 91-1
- atspindi grąžinamų atliekų (likusią kliento tiekiamų medžiagų) kainą.
Mokestinės prievolės
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriuje nėra jokių specialių nuostatų, skirtų rinkliavų operacijoms. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriuje jie minimi tik 5 str. 154 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Tačiau jame kalbama apie mokesčio bazės už rinkliavą apskaičiavimą. Taigi tai labiau susiję su procesoriumi nei pardavėju.
Taigi, tiek apskaičiuodamas pajamų mokestį, tiek apskaičiuodamas PVM, pardavėjas turi vadovautis bendromis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normomis.
Tiekėjas, perduodamas žaliavas perdirbti, nepatiria mokestinių išlaidų, kaip buhalterinėje apskaitoje. Juk žaliavos savininkas nesikeičia, neparduodama, taigi ir nedisponuojama turtu.
Aukščiau buvo pažymėta, kad tiekėjas, perduodamas žaliavas (medžiagas), surašo M-15 formos sąskaitą faktūrą, kurioje būtina nurodyti, kad prekės ir medžiagos perduodamos perdirbti rinkliavos pagrindu. Neradusios tokio įrašo sąskaitoje faktūroje, taip pat pažymos gavimo orderyje M-4 formoje apie pirkėjo tiektų žaliavų gavimą atlikėjams, mokesčių administratorius kartais bando priskaičiuoti papildomą pajamų mokestį, manydamas, kad pardavimai vyksta. FAS Povolžskio apygardos teisėjai pripažino nepagrįstu mokesčių administratoriaus argumentą dėl būtinybės sąskaitose faktūrose M-15 formoje nurodyti įrašą „Dėl rinkliavos sąlygų pagal susitarimą N“, nes standartinė tarpsektorinė forma M-15 sąskaitoje faktūroje nėra atitinkamų rekvizitų (FAS Povolzhsky apygardos 2008-10-14 nutarimas N A55-17389/2007).
Savo ruožtu grąžintų perdirbtų medžiagų kaina pardavėjui nėra apmokestinamos pajamos.
Davalets pagal pastraipas. 6 punkto 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnis, tarp išlaidų, į kurias atsižvelgiama apskaičiuojant pajamų mokestį, apima išlaidas, susijusias su apmokėjimu už trečiosios šalies organizacijos žaliavų perdirbimo paslaugas. Tai patvirtina Rusijos finansų ministerija 2006 m. liepos 19 d. laiške N 03-03-04/1/586.
Ši norma trečiųjų šalių įmonių atliekamų gamybinio pobūdžio darbų ir paslaugų pirkimo išlaidas kvalifikuoja kaip materialinių sąnaudų, mažinančių gaunamas pajamas, dalį. Įstatymų leidėjas rekomendavo tam tikras materialinių išlaidų rūšis priskirti tiesioginėms išlaidoms (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 6 dalis, 1 dalis). Trečiųjų šalių paslaugos tarp jų nėra išvardytos. Minėtame Rašte finansininkai akcentavo, kad apmokėjimo už medžiagų apdirbėjo paslaugas išlaidos pajamų mokesčio apskaičiavimo tikslais yra netiesioginės.
Vadinasi, organizacija, pripažindama pajamas ir sąnaudas taikanti kaupimo metodą, tokias išlaidas gali visiškai atsižvelgti į einamojo laikotarpio sąnaudas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 1 dalis, 2 dalis). Be to, apmokėjimo už procesoriaus paslaugas išlaidos įtraukiamos į mokesčių bazę darbo (paslaugų) priėmimo ir perdavimo akto pasirašymo dieną (Rusijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 3 dalis, 2 dalis). Federacija).
Davalets, remiantis 1 straipsnio 1 dalies reikalavimais. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsniu, būtina pagrįsti perdirbėjo dalyvavimą gaminant prekes. Norėdami tai padaryti, sutartyje turi būti aiškiai nustatytas atsakomybės paskirstymas tarp šalių, siekiant užtikrinti gamybos procesą.
Medžiagos, kurios buvo apdorotos, apmokestinamos tik tada, kai jos išleidžiamos į gamybą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 2 dalis, 2 dalis). Ir rekomenduojama jas priskirti tiesioginėms išlaidoms (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 6 dalis, 1 dalis). Tiesioginės išlaidos įtraukiamos į einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio sąnaudas, nes parduodami produktai, darbai, paslaugos, kurių savikaina atsižvelgiama pagal 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 319 straipsnis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 2 dalies 2 punktas).
Taikant grynųjų pinigų metodą, išlaidos pripažįstamos apmokėjimo už atliktus darbus dieną.
Pelno mokesčio tikslais likusių žaliavų, kurias organizacija gavo (be mokėjimo), vertė apskaitoma kaip ne veiklos pajamų dalis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnis). Atsižvelgiant į konkrečias faktines aplinkybes, atitinkama suma gali būti atspindėta kaip neatlygintinai gauto turto vertė arba kaip neapmokėtos mokėtinos sąskaitos, jei šių likučių klientas nepareikalavo per trejus metus.
Patvirtintas poreikis į ne veiklos pajamas įtraukti neatlygintinai gautas negrąžintinai pirkėjo tiektų medžiagų savikainą (kadangi ši vertė mokesčių mokėtojo apskaitoje nebuvo kompensuojama užsakovui ir nebuvo įtraukta į mokėtinas sąskaitas). Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2006 m. sausio 27 d. nutarime, 2006 m. sausio 20 d. N KA-A40 /9756-05-D4.
Tai, kad žaliavos perteklius, kuris liko neapdorotas rinkliavos susitarimo ribose pagal 2009 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnis iš procesoriaus yra ne veiklos pajamos, kaip nurodyta Volgos regiono federalinės antimonopolinės tarnybos 2005 m. lapkričio 15 d. nutarime N A65-27608/2004-SA2-34.
PVM apmokestinimo objektas yra prekių (darbų, paslaugų) pardavimo sandoriai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 1 punktas). Pardavimas savo ruožtu pripažįstamas nuosavybės teisių į prekes, atliktų darbų rezultatus, paslaugų teikimu vienam asmeniui perleidimu. Perduodamas užsakovo tiektas žaliavas rangovui perdirbti, užsakovas neperduoda jam nuosavybės teisių į medžiagas. Atitinkamai toks perleidimas nepripažįstamas pardavimu, o apmokestinimo PVM objektas šiuo atveju nekyla. Tiekėjas, perduodamas žaliavas, išrašo sąskaitą, kurioje nurodo medžiagų balansinę vertę arba sutartyje nustatytą jų rinkos kainą. PVM suma nenurodoma ir sąskaita faktūra neišrašoma.
Atliekant žaliavų ir medžiagų perdirbimo darbus, egzistuoja PVM apmokestinimo objektas. O mokestį šiuo atveju ima procesorius. Mokesčio bazė bus lygi žaliavų perdirbimo, jų perdirbimo ar kitokio transformavimo išlaidoms, atsižvelgiant į akcizus (akcizais apmokestinamoms prekėms) ir neįskaitant PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnio 5 punktas). Vadinasi, į mokesčio bazę įtraukiama tik sutartyje nurodyta perdirbėjo suteiktų paslaugų savikaina, ją nustatant neatsižvelgiama į pirkėjo patiektų žaliavų (medžiagų) savikainą.
Be to, nepaisant to, kokiu tarifu buvo apmokestintos perdirbtos pirkėjo tiektos žaliavos, atliktų darbų savikaina apmokestinama taikant 18 proc.
Atitinkamą PVM tvarkytojas pateikia sumokėti pardavėjui. Vadinasi, tuo metu, kai darbų rezultatai priimami į apskaitą, pardavėjas turi teisę išskaityti jam išrašytą mokestį, jeigu:
- sąskaitos faktūros iš rangovo galimybė;
- perdirbtų žaliavų naudojimas PVM apmokestinamuose sandoriuose.
Tiekėjas, be to, turi teisę taikyti pirkimo PVM atskaitą už žaliavas, įsigytas perduoti perdirbti, nuo jų gavimo momento ir vėlgi, jei yra tiekėjo sąskaita faktūra, taip pat atitikimas su kitais 2 str. Art. 171, 172 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
Tiekėjas PVM privalės apmokestinti tik tuo atveju, jei, atlikus darbus, pagal sutarties sąlygas jam nebus grąžintos likusios žaliavos ir grąžintinos atliekos. Jei šios vertės lieka perdirbėjui sumažinus darbų kainą arba neatlygintinai, jų vertė įtraukiama į PVM apmokestinamąją bazę. Taigi bet kuriuo atveju pardavėjas savo apskaitoje turi atspindėti atsargų pardavimo operaciją su kaupiamuoju PVM.
Rangovas, jei tenkinamos aukščiau nurodytos sąlygos, turi teisę pasinaudoti mokesčių lengvata.
