УСН | НЕ РОБИМО ПОМИЛОК

Податковий консультант, аудитор, лектор професійних семінарів

Переоцінка основних засобів
після реорганізації

Реорганізація – одне із способів освіти чи ліквідації юридичної особи. Процес реорганізації ґрунтується на універсальному правонаступництві, яке є особливим порядком переходу активів і пасивів реорганізованої організації до його правонаступників.

Цивільним законодавством визначено п'ять форм реорганізації юридичних. Нагадаємо їх: злиття, приєднання, поділ, виділення та перетворення. Так, при злитті двох організацій в одну нову обидві організації ліквідуються, а всі права та обов'язки переходять до новоствореної юридичної особи відповідно до передатного акта на підставі ст.ст. 57, 58 ГК РФ. При реорганізації юридичної особи у формі приєднання до неї іншої юридичної особи перша з них вважається реорганізованою. До нього і переходять усі права та обов'язки приєднаної організації. У разі ж реорганізації юридичної особи шляхом поділу або виділення з її складу утворюється одна або кілька юридичних осіб, до кожної з яких переходять усі права та обов'язки реорганізованої юридичної особи відповідно до роздільного балансу.

КОРИСНО ЗНАТИ

З 01.09.2014 допускається реорганізація за участю двох та більше юридичних осіб, у тому числі створених у різних організаційно-правових формах, якщо ДК РФ або іншим законом передбачена можливість перетворення юридичної особи однією з таких організаційно-правових форм на юридичну особу іншою з таких організаційно -правових форм

Нагадаємо, що окремим розділом Методичних вказівок щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань, утв. наказом Мінфіну РФ від 13.06.1995 № 49 (ред. Від 08.11.2010 № 142н), встановлено загальні правила проведення інвентаризації. Так, під час проведення інвентаризації основних засобів мають бути дотримані такі правила.

По перше,до початку проведення інвентаризації рекомендується перевірити наявність відповідних регістрів аналітичного обліку об'єктів основних засобів, а також наявність та стан технічної документації на наявні власні об'єкти. Необхідно перевірити та наявність документації на основні засоби, прийняті та здані організацією в оренду та на зберігання. За відсутності документів їх необхідно відновити. А у разі виявлення розбіжностей та неточностей у технічній документації або в регістрах бухгалтерського обліку потрібно внести відповідні виправлення та уточнення.

По-друге,при інвентаризації основних засобів інвентаризаційна комісія має провести огляд об'єктів та занести в опис їх повне найменування, призначення, інвентарні номери та основні технічні та експлуатаційні показники.

Особливі аспекти існують при інвентаризації нерухомості. У цьому випадку комісія перевіряє не лише наявність документів, що підтверджують знаходження цих об'єктів у власності організації, а й наявність документів на земельні ділянки та інші об'єкти природних ресурсів, що є у власності організації.

У разі виявлення об'єктів ОЗ, не прийнятих на облік, а також об'єктів, за якими в регістрах бухгалтерського обліку зазначені помилкові відомості або відсутні записи, що характеризують їх, комісія повинна включити в опис лише правильні відомості з цих об'єктів.

Насправді трапляється, що з інвентаризації може бути виявлено розбіжність між фактичним наявністю основних засобів та даними регістрів бухгалтерського обліку.

У цьому випадку виявлені надлишки основних засобів приймаються до бухгалтерського обліку за поточною ринковою вартістю та відображаються за дебетом рахунку обліку основних засобів у кореспонденції з рахунками обліку прибутків та збитків як інші доходи відповідно до п. 3.3 вищеназваних Методичних вказівок щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань . Зауважимо при цьому, що оцінка виявлених при інвентаризації неврахованих об'єктів має бути здійснена з урахуванням ринкових цін, а знос повинен бути визначений виходячи з їхнього реального технічного стану з оформленням відповідних документів.

КОРИСНО ЗНАТИ

Ухвалення рішення про проведення переоцінки ОС найчастіше продиктоване необхідністю надання користувачам бухгалтерської звітності достовірнішого уявлення про активи організації та їхню вартість. Іншими словами, первісна вартість окремих об'єктів ОС та їхня ринкова вартість мають суттєві (принципові для організації та користувачів її звітності) відмінності.

Зверніть увагу ще один нюанс. Якщо об'єкт ОС піддавався відновленню чи реконструкції зі зміною його основного призначення, він вноситься в опис під найменуванням, відповідним його новим призначенням. Якщо ж комісією встановлено, що роботи капітального характеру щодо реконструкції об'єкта ОЗ не відображені в бухгалтерському обліку, то в цьому випадку необхідно за відповідними первинними документами визначити їхню дійсну вартість і зробити в бухгалтерському обліку необхідні записи.

Якщо об'єкт ОС на момент інвентаризації знаходиться поза місцем знаходження організації, такий об'єкт інвентаризується досі його тимчасового вибуття.

Далі зауважимо, що у разі виявлення при інвентаризації об'єктів основних засобів, які не придатні до експлуатації та не підлягають відновленню, інвентаризаційна комісія на ці об'єкти ОС складає окремий опис.

І ще є один важливий момент. Поруч із проведенням інвентаризації своїх основних засобів піддаються перевірці та кошти, що у організації відповідальному зберіганні чи орендовані. За вказаними об'єктами також складається окремий опис, у якому даються посилання документи, що підтверджують прийняття цих об'єктів на відповідальне зберігання чи оренду.

Документальне оформлення

Так, за результатами проведеної інвентаризації основних засобів отримуємо інвентаризаційний опис. Це може бути документ у вигляді уніфікованої форми № ІНВ-1. Причому кожна організація має повне право у форму цього документа внести свої корективи, а також має право розробити форму цього документа самостійно. При цьому інвентаризаційний опис необхідно оформити окремо як за власними, так і за орендованими основними засобами.

Таким чином, кожна організація має визначитися з вибором форми цього документа та зафіксувати свій вибір в обліковій політиці організації.

На практиці нерідко трапляється, що при реорганізації підприємства, наприклад у формі виділення, правонаступникам передаються повністю замортизовані основні засоби, але при цьому зберегли свої експлуатаційні якості. Чинне законодавство не забороняє передачу правонаступнику об'єктів ОЗ із нульовою залишковою вартістю.

При цьому не можна заперечувати той факт, що необоротні активи з нульовою вартістю не збільшують дані за відповідними статтями розподільчого балансу, хоча можуть бути включені до складу об'єктів ОС, що передаються, на підставі первинних документів, що додаються до розподільчого балансу. Зауважимо також і те, що компанія-правонаступник не може в бухгалтерському обліку амортизувати об'єкти ОС, що мають нульову залишкову вартість.

КОРИСНО ЗНАТИ

Організація, що приєднується, має право провести переоцінку основних засобів не на 31 грудня, а на іншу дату, що передує даті внесення до ЄДРЮЛ запису про припинення діяльності зазначеної організації.

Зверніть увагу:передані основні засоби неможливо оцінити за поточної ринкової вартості на дату затвердження передавального акта чи роздільного балансу через обмежень як цивільного законодавства, і законодавства у сфері бухгалтерського обліку. До того ж можуть виникнути суперечності між основними принципами бухгалтерського обліку – такими, як пріоритет утримання над формою, майновою відокремленістю, раціональністю, тимчасовою визначеністю фактів господарської діяльності.

З викладеного, можна дійти невтішного висновку, що переоцінка основних засобів можлива лише після реорганізації і лише в правонаступника і залежить від способу проведеної реорганізації юридичної особи.

приклад.

ТОВ "Стандарт", що застосовує УСН ("доходи мінус витрати"), провело реорганізацію свого підприємства шляхом виділення частини діяльності в окрему юридичну особу. До реорганізації компанія здійснювала діяльність як замовник – забудовник – співінвестор. Після реорганізації новостворена компанія – ТОВ «Схід», що також застосовує УСН («доходи мінус витрати»), прийняла на себе функції співінвестора з зобов'язаннями компанії, що управляє.

Новостворена організація за передавальним актом отримала основні засоби, придатні до експлуатації, у вигляді інженерних споруд на загальну суму 2 500 000 руб., Початкова вартість яких становила 10 000 000 руб., Зношування цих об'єктів ОС становило 7 500 000 руб. Організація також отримала за передавальним актом адміністративний будинок, залишкова вартість якого 1 200 000 руб., Початкова вартість 15 000 000 руб., Зношування - 13 800 000 руб.

Поточна ринкова вартість адміністративної будівлі становить 6000000 руб., Що підтверджується актом оцінки, представленим незалежним оцінювачем. Після завершення процедури реорганізації керівництвом ТОВ «Схід» з метою визначення реальної ринкової вартості будівлі та тим самим збільшення вартості активів, а також для підвищення престижності компанії було прийнято рішення провести переоцінку адміністративної будівлі. І це незважаючи на те, що надалі подібну переоцінку потрібно проводити щороку!

КОРИСНО ЗНАТИ

Результати проведеної на кінець звітного року переоцінки об'єктів основних засобів підлягають відображенню в бухгалтерському обліку окремо.

Після завершення процедури реорганізації ТОВ «Схід», маючи на балансі інженерні споруди та будівлю, провело переоцінку лише будівлі відповідно до її ринкової вартості.

При цьому зауважимо, що вступну бухгалтерську звітність ТОВ «Схід» складено на основі роздільного балансу, отриманого від ТОВ «Стандарт». При цьому всі дані правонаступником відображаються з урахуванням числових показників бухгалтерської звітності ТОВ «Стандарт» на дату внесення до Реєстру запису про організацію, що виникла.

У бухгалтерському обліку ТОВ «Схід» було надано такі бухгалтерські проводки (цифри умовні):

Дебет	Кредит	Сума (руб.)	Операція
01	00	10 000 000	Поставлено на облік об'єкти інженерних споруд за їх первісною вартістю як основні засоби*
00	02	7 500 000	Прийнято до обліку знос об'єктів переданого обладнання як інженерних комунікацій*
01	00	15 000 000	Поставлено на облік адміністративну будівлю за первісною вартістю
00	02	13 800 000	Прийнято до обліку знос переданої адміністративної будівлі
* Для простоти прикладу вартість переданих виробничих об'єктів основних засобів, що називаються «інженерні комунікації», сумована

Далі, після закінчення кількох місяців після завершення процедури реорганізації за договором, укладеним з незалежним оцінювачем та відповідно до акта оцінки, виданого ним, у бухгалтерському обліку були дані наступні бухгалтерські проводки з переоцінки адміністративної будівлі:

Дебет	Кредит	Сума (руб.)	Операція
01	83***	75 000 000 = (15 000 000 руб. х 5)	Здійснено дооцінку первісної вартості будівлі відповідно до акта оцінки на коефіцієнт 5**
83	02	69 000 000 = (13 800 000 руб. х 5)	Здійснено дооцінку зносу будівлі відповідно з актом оцінки на коефіцієнт 5**
** Коефіцієнт дооцінки розраховується як відношення ринкової вартості, визначеної актом оцінки, до залишкової вартості об'єкта оцінки і становить 5 (6000000 руб.: 1200000 руб.). *** У цьому випадку переоцінка проводиться вперше, тому сума дооцінки будівлі зараховується до додаткового капіталу організації на рахунок 83 «Додатковий капітал»

КОРИСНО ЗНАТИ

Результати переоцінки оформляються у вигляді акта спеціальною комісією із додатком усіх документів, на підставі яких було встановлено вартість переоцінених об'єктів.

Переоцінку будівлі організація відобразила у Відомості з переоцінки та Інвентарної картки обліку об'єктів основних засобів. А далі відповідно до облікової політики ТОВ «Схід» регулярно, на кінець кожного звітного року, переоцінюватиме групи однорідних об'єктів ОЗ за поточною (відновною) вартістю. У прикладі це стосується будівлі (п. 15 ПБУ 6/01). У річній бухгалтерській звітності ТОВ «Схід» щорічна переоцінка адміністративної будівлі, що проводиться, також повинна знаходити відображення.

ВІД РЕДАКЦІЇ

Врахування залишкової вартості ОЗ організацією-правонаступником

Відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ платники податків, що застосовують УСН з об'єктом оподаткування у вигляді доходів, зменшених на величину витрат, при визначенні об'єкта оподаткування зменшують отримані доходи на витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів, а також на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію та техн основних засобів (з урахуванням положень п.п. 3 та 4 ст. 346.16 НК РФ).

При цьому у разі придбання основних засобів платником податків до переходу на УСН витрати на їх придбання включаються до складу витрат частинами залежно від терміну їх корисного використання (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Відповідно до пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ витрати на придбання основних засобів, що враховуються в порядку, передбаченому п. 3 ст. 346.16 НК РФ, відображаються в останнє число звітного (податкового) періоду у розмірі сплачених сум.

У цьому п. 2 ст. 346.17 НК РФ передбачено, що витратами платника податків визнаються витрати після їх фактичної оплати.

Новостворена організація шляхом виділення з іншої організації в ході реорганізації, яка застосовує УСН з дати постановки на облік у податковому органі, при отриманні основних засобів від реорганізованої організації сама витрати на придбання основних засобів не здійснює.

Перелік видатків, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням УСН, встановлений п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не містить положень, що передбачають можливість обліку у складі витрат новоствореної організації вартості (залишкової вартості) майна, одержуваного в порядку правонаступництва при реорганізації юридичних осіб, які були придбані (створені) організаціями, що реорганізуються, до дати завершення реорганізації.

Засновниками організацій ухвалено рішення провести реорганізацію ТОВ-1 у формі приєднання до нього ТОВ-2.

Як відображаються в обліку операції з реорганізації у формі приєднання обох сторін?

Приєднання є однією з п'яти законодавчо закріплених форм реорганізації юридичної особи (п. 1 ст. 57 ЦК України). Пунктом 2 ст. 58 ДК РФ встановлено, що при приєднанні юридичної особи до іншої юридичної особи до останньої переходять права та обов'язки приєднаної юридичної особи відповідно до передатного акта.

Бухгалтерський облік операцій та їх відображення у звітності при реорганізації у формі приєднання здійснюється відповідно до Методичних вказівок щодо формування бухгалтерської звітності при здійсненні реорганізації організацій, затверджених наказом Мінфіну Росії від 20.05.2003 N 44н (далі - Методичні вказівки).

Бухгалтерський облік та звітність у організації, що приєднується (ТОВ-2)

Відповідно до п. 9 Методичних вказівок на день, що передує даті внесення до ЄДРЮЛ запису про припинення діяльності останньої з приєднаних організацій організацією, що реорганізується, припиняє свою діяльність, складається заключна бухгалтерська звітність у порядку, встановленому наказом Мінфіну Росії від 22.07.2003 N 67 формах бухгалтерської звітності організацій", ПБО 4/99 "Бухгалтерська звітність організації", обсягом форм річної бухгалтерської звітності, прийнятих раніше організацією.

Пунктом 10 Методичних вказівок пояснено, що у зв'язку з розбіжністю дати передачі майна та зобов'язань реорганізованої організації на основі передавального акта або роздільного балансу та дати внесення до ЄДРЮЛ відповідного запису про припинення діяльності приєднаної організації у проміжок часу, що виникає, між цими датами в установленому порядку і представляється проміжна та (або) річна бухгалтерська звітність.

Відповідно до п. 22 Методичних вказівок до дати внесення до ЄДРЮЛ запису про припинення діяльності приєднувальної організації при реорганізації у формі приєднання всі операції, пов'язані з її поточною діяльністю (наприклад продаж ТМЦ, здійснення розрахунків з кредиторами, нарахування амортизації за майном, що передається, нарахування праці працівникам, здійснення розрахунків з податків і зборів з відповідними бюджетами та за обов'язковими платежами до державних позабюджетних фондів тощо) відображаються у бухгалтерському обліку організації, що приєднується. Усі перераховані вище витрати, зміни (розбіжності) у вартості майна та зобов'язань, що підлягають передачі, повинні знайти відображення в заключній бухгалтерській звітності організації, що приєднується, і їх слід розкрити в пояснювальній записці до заключної звітності або в уточненнях до передатного акту.

При цьому числові показники проміжної та (або) річної, а потім і заключної бухгалтерської звітності можуть не відповідати даним передавальним актом або розподільчим балансом. Зміни, що виникають у цей період у вартості переданого майна та зобов'язань, слід розкривати в пояснювальній записці до проміжної та (або) річної бухгалтерської звітності, заключної бухгалтерської звітності або в уточненнях до передавального акта або роздільного балансу.

Таким чином, до моменту внесення запису в ЄДРЮЛ організація, що приєднується, ніяких записів у своєму обліку, пов'язаних з майбутньою реорганізацією, робити не повинна, всі операції, пов'язані з поточною діяльністю, цієї організації потрібно відображати в обліку в загальновстановленому порядку.

Витрати, пов'язані з реорганізацією (наприклад, внесення відповідних змін до установчих документів та інше) у період з дня затвердження передавального акта до дати внесення до ЄДРЮЛ запису про припинення діяльності, у організації, що приєднується, з метою бухгалтерського обліку визнаються іншими витратами. При цьому на підставі п. 12 Вказівок дані витрати, незалежно від їх суттєвості, підлягають відображенню у звіті про прибутки та збитки окремо за окремим рядком.

При складанні заключної бухгалтерської звітності ТОВ-2 проводиться закриття рахунків обліку прибутків та збитків та спрямування (розподіл) суми чистого прибутку на цілі, визначені рішенням (договором) засновників, з урахуванням особливостей, передбачених у розділах V та VII Вказівок (п. 9 Вказівок) .

Зазначимо, що закриття рахунків здійснюється аналогічно до закриття рахунків за підсумками звітного року.

У бухгалтерському обліку організації, що приєднується, повинні бути зроблені проводки:

На сьогоднішній день нормативні акти з бухгалтерського обліку не містять вказівок щодо відображення в обліку організації-правонаступника надходження активів та зобов'язань від організації, що приєднується.

Тому представляється, що ТОВ-1 має право самостійно розробити методику відображення таких операцій у бухгалтерському обліку та закріпити її в обліковій політиці (п. 7 ПБО 1/2008 "Облікова політика організації").

Зазначимо, що деякі фахівці, з думкою яких можна ознайомитися в ряді видань ЗМІ, рекомендують у такій ситуації використати, наприклад, рахунок 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки", субрахунок "Розрахунки за майном, що приєднується, в порядку реорганізації" ("Поглинання конкурентів. Як бути з урахуванням ?" (О. Єжова, "Розрахунок", N 12, грудень 2009 р.)), або рахунок 00 ("Реорганізація у формі приєднання" ("Гаряча лінія бухгалтера", N 7-8, квітень 2008 р.)).

Вважаємо, що і той, і інший варіанти цілком прийнятні за умови їхнього закріплення в обліковій політиці організації.

Проводки в цьому випадку виглядатимуть так:

Слід враховувати, що це господарські операції, які проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами. Ці документи є первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться (п. 1 ст. 9 Закону N 129-ФЗ).

При цьому первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, а документи, форма яких не передбачена у цих альбомах, повинні містити обов'язкові реквізити, перелічені у п. 2 ст. 9 Закону N 129-ФЗ.

На нашу думку, в ситуації, що розглядається, як первинні облікові документи слід застосовувати уніфіковані первинні документи, які використовуються при прийнятті до обліку того чи іншого майна, у разі його звичайного надходження в організацію. Наприклад, при прийманні основних засобів можна використовувати: Акт за формою ОС-1 та Інвентарну картку обліку об'єкта основних засобів ОС-6 (затверджені ухвалою Державного комітету зі статистики Російської Федерації від 21.01.2003 N 7).

При відображенні за бухгалтерськими рахунками відомостей про розмір статутного капіталу, сформованого в результаті реорганізації, слід керуватися п. 25 Методичних вказівок:

При збільшенні статутного капіталу його показник за балансом має відповідати його сумі, закріпленій у рішенні засновників про реорганізацію. При цьому коригування проводиться за рахунок того показника, який є джерелом цього збільшення (сума додаткового капіталу, нерозподіленого прибутку тощо);

При зменшенні статутного капіталу його величина також має бути відображена у балансі відповідно до тієї суми, яка закріплена у рішенні. Різниця регулюється числовим показником "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

Податковий облік

Порядок виконання обов'язки щодо сплати податків і зборів при реорганізації юридичної особи викладено у статті 50 НК РФ. Відповідно до цієї статті обов'язок щодо сплати податків реорганізованої юридичної особи виконується її правонаступником незалежно від того, чи були відомі до завершення реорганізації правонаступнику факти чи обставини невиконання чи неналежного виконання реорганізованою юридичною особою зазначених обов'язків.

При цьому правонаступник повинен сплатити всі пені, що належать за обов'язками, що перейшли до нього, а також суми штрафів, накладених на організацію, що приєднується, за вчинення податкових правопорушень до завершення її реорганізації.

Таким чином, обов'язок щодо сплати податків (податку на прибуток та податку на майно) покладається на правонаступника.

Зверніть увагу, що сплатити податки до закінчення реорганізації може сама організація, яка припиняє свою діяльність. Для цього достатньо знати період (місяць), коли реорганізація завершиться. Право сплатити податок достроково надано платникам податків абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ. Оскільки НК РФ не встановлені спеціальні терміни сплати податків у разі реорганізації, то податки мають бути сплачені у строки, передбачені НК РФ.

У податковому обліку передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна організації її правонаступнику при реорганізації цієї організації також не визнається реалізацією товарів, робіт, послуг (пп. 2 п. 3 ст. 39 ПК РФ).

Відповідно, у організації, що приєднується, не виникає об'єкта оподаткування ПДВ (пп. 1 п. 2 ст. 146). Крім того, не підлягають відновленню та сплаті до бюджету приєднуваної організацією відповідні суми податку за переданими правонаступнику товарів (робіт, послуг, майнових прав), у тому числі основних засобів та нематеріальних активів, при придбанні (ввезенні) яких суми ПДВ були прийняті до відрахування на порядку, передбаченому главою 21 (п. 8 ст. 162.1 НК РФ).

Особливості оподаткування ПДВ що приєднує організацій визначено у ст. 162.1 НК РФ.

При визначенні податкової бази з податку на прибуток у організації, що приєднується, доходи і витрати визначаються в звичайному порядку, передбаченому главою 25 НК РФ. При цьому слід врахувати, що майно, що передається за передатним актом, не визнається реалізацією.

У приєднуючої організації-правонаступника щодо податкової бази не враховується у складі доходів відповідно до п. 3 ст. 251 НК РФ вартість майна, майнових та немайнових прав, що мають грошову оцінку, та зобов'язань, одержуваних у порядку правонаступництва, які були придбані (створені) що приєднується організацією до дати завершення реорганізації.

У складі витрат вартість отриманих майна, майнових та немайнових прав, що мають грошову оцінку, визначається за даними та документами податкового обліку передавальної сторони на дату переходу права власності на зазначені майно, майнові та немайнові права з урахуванням положень п. 2.1 ст. 252 НК РФ. Отже, у складі додатків до передавального акта необхідно надати перелік майна та зобов'язань в оцінці за даними податкового обліку організації, що приєднується.

У разі переведення співробітників організації, що приєднується, до приєднувальної податкової бази для обчислення ПДФО приєднувальної організації формується з урахуванням даних отриманого ними доходу до організації, що приєднується відповідно до п. 3 ст. 218 НК РФ, підтверджених довідками відповідно до п. 3 ст. 230 НК РФ.

Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Лазукова Катерина

Контроль якості відповіді:
Рецензент служби правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор Горностаєв В'ячеслав

Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги

Передавального акта достатньо.
Регістри бухгалтерського обліку будуть складені ТОВ на підставі передавального акта.
Особливості формування показників бухгалтерської звітності при здійсненні реорганізації у формі перетворення наведено в розд. VIII Методичних вказівок щодо формування бухгалтерської звітності при здійсненні реорганізації організацій, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 20.05.2003 № 44н.

Там сказано, що вступна бухгалтерська звітність організації, що виникла внаслідок реорганізації у формі перетворення, складається шляхом перенесення показників заключної бухгалтерської звітності організації, яка реорганізується у формі перетворення (п. 43 Методичних вказівок). У пункті 13 Методичних вказівок встановлено, робити це потрібно на основі затверджених у встановленому порядку передавального акта чи розподільчого балансу.

Передача майна при реорганізації за передатним актом від однієї організації до іншої організації не розглядається з метою бухгалтерського обліку як продаж майна або як його безоплатна передача. При цьому оцінка майна, що передається (приймається) при реорганізації організації проводиться відповідно до рішення засновників (п. 7 Методичних вказівок).

Нарахування амортизації за отриманими ОС організація проводить з терміну корисного використання та способу нарахування амортизації, встановлених правопопередником (п. 45 Методичних вказівок).

З документа Наказ Мінфіну РФ від 20.05.2003 № 44н «Про затвердження Методичних вказівок щодо формування бухгалтерської звітності під час здійснення реорганізації організацій»

7. Оцінка майна, що передається (приймається) при реорганізації організації здійснюється відповідно до рішення засновників, визначеного у рішенні (договорі) про реорганізацію, - за залишковою вартістю, або за поточною ринковою вартістю, або за іншою вартістю (фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, первісної вартості фінансових вкладень та ін.).

При цьому вартість майна, відображеного в передавальному акті або розділовому балансі, повинна співпадати з даними, наведеними в додатках (описах, розшифровках) до передавального акта або розділового балансу у відповідній вартісній оцінці.

При оцінці майна, що передається в ході реорганізації, за рішенням (договором) засновників за залишковою вартістю (фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, первісною вартістю фінансових вкладень) відображення в передавальному акті або розділовому балансі реорганізованої організації передається з майном, що наведена за сумою, яка наведена у бухгалтерській звітності, що є основою для складання цих документів.

Відповідно до рішення (договору) засновників оцінка переданого при реорганізації майна за поточною ринковою вартістю може бути проведена реорганізованою організацією при складанні передавального акта або розподільчого балансу.

10. У зв'язку з розбіжністю дати передачі майна та зобов'язань реорганізованої організації на основі передатного акта або роздільного балансу та дати внесення до Реєстру відповідного запису про організації, що виникли (про припинення діяльності останньої з приєднаних організацій) у проміжок часу, що виникає між цими датами, в установленому порядку реорганізацію. організацією складається та представляється проміжна та (або) річна бухгалтерська звітність.

При цьому числові показники проміжної та (або) річної, а потім і заключної бухгалтерської звітності можуть не відповідати даним передавальним актом або розподільчим балансом.

Зміни, що виникають у цей період у вартості переданого майна та зобов'язань, слід розкривати в пояснювальній записці до проміжної та (або) річної бухгалтерської звітності, заключної бухгалтерської звітності або в уточненнях до передавального акта або роздільного балансу.

У разі складання передавального акта або роздільного балансу безпосередньо перед поданням відповідних документів для державної реєстрації виниклих (припинення діяльності) організацій, що реорганізуються, а також оцінки переданого майна за залишковою вартістю (фактичною собівартістю, первісною вартістю), а зобов'язань - у сумі, за якою заборгованість була відображена в бухгалтерському обліку, числові показники проміжної та (або) річної та заключної бухгалтерської звітності можуть відповідати даним передавальним актом або роздільним балансом.

11. Передача майна та зобов'язань при реорганізації за передавальним актом або розділовим балансом від однієї організації до іншої організації у порядку універсального правонаступництва не розглядається з метою бухгалтерського обліку як продаж майна та зобов'язань або як безоплатна їх передача.

Передача майна та зобов'язань за передавальним актом або розділовим балансом організацією, що передає майно та зобов'язання у порядку правонаступництва, бухгалтерськими записами не відображається.

13. У вступній бухгалтерській звітності виниклої внаслідок реорганізації організації на початок звітного періоду (дату державної реєстрації) дані про майно, зобов'язання та інші числові показники заповнюються на основі затверджених в установленому порядку передатного акта або роздільного балансу, а також даних заключної бухгалтерської звітності реорганізованих організацій , складеної з урахуванням змін у складі та вартості переданого майна та зобов'язань.

14. Нарахування амортизації за основними засобами, дохідними вкладеннями в матеріальні цінності та нематеріальними активами організацій, що виникли в результаті реорганізації (за винятком реорганізації у формі перетворення), провадиться з 1 числа місяця, наступного за місяцем, у якому було здійснено державну реєстрацію організацій, виходячи із строку корисного використання об'єкта та способу нарахування амортизації, що визначаються організаціями, що виникли в результаті реорганізації (за винятком реорганізації у формі перетворення), відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБО 6/01, затвердженого Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 30 березня 2001 р. № 26н (зареєстровано в Міністерстві юстиції Російської Федерації 28 квітня 2001 р., реєстраційний номер 2689), та Положенням з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів" (ПБО 14/2007), затвердженим Наказом Міністерства фінансів грудня 2007 р. № 153н (зареєстрований у Міністерстві юстиції Російської Федерації 23 січня 2008, реєстраційний номер 10975; "Російська газета", № 22, 2 лютого 2008 р.), при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку на підставі передавального акта або роздільного балансу незалежно від способу нарахування амортизації у правопопередника, що застосовувався раніше.

VIII. Особливості формування показників

бухгалтерської звітності під час здійснення

реорганізації у формі перетворення

40. Умови та порядок реорганізації організації у формі перетворення на відповідну організаційно-правову форму відповідно до законодавства Російської Федерації визначаються рішенням засновників про перетворення.

41. Питання, пов'язані з передачею майна та зобов'язань правонаступнику при зміні внаслідок реорганізації у формі перетворення організаційно-правової форми власності, підлягають врегулюванню у передавальному акті.

Відповідно до рішення засновників про реорганізацію у формі перетворення витрати, пов'язані з переоформленням документів, можуть провадитися за рахунок засновників.

42. При складанні заключної бухгалтерської звітності організацією, що реорганізується, у формі перетворення на день, що передує внесенню до Реєстру запису про виникну організацію, проводиться закриття рахунку обліку прибутків і збитків і розподіл (напрямок) на підставі рішення засновників суми чистого прибутку.

43. Вступна бухгалтерська звітність організації, що виникла внаслідок реорганізації у формі перетворення, складається шляхом перенесення показників заключної бухгалтерської звітності організації, що реорганізується у формі перетворення, з урахуванням особливостей, передбачених у пункті 44 цих Методичних вказівок.

44. Відповідно до рішення засновників про порядок конвертації (обміну) акцій (часток, паїв) організацій, що реорганізуються у формі перетворення, в (на) акції (частки, паї) організації, що виникла у вступній бухгалтерській звітності організації, що відображається, відображається сформований статутний капітал.

У разі, якщо у рішенні засновників передбачено збільшення статутного капіталу організації, що виникла, порівняно зі статутним капіталом реорганізованої організації, у тому числі за рахунок власних джерел (додаткового капіталу, нерозподіленого прибутку тощо), то у вступній бухгалтерській звітності організації, що виникла в внаслідок реорганізації у формі перетворення, відображається величина статутного капіталу, зафіксована у рішенні засновників.

У разі, якщо у рішенні засновників передбачено зменшення величини статутного капіталу організації, що виникла в результаті реорганізації у формі перетворення, то у вступній бухгалтерській звітності організації, що виникла, відображається величина статутного капіталу, зафіксована в установчих документах, а різниця підлягає врегулюванню у вступному бухгалтерському балансі правонаступника у розділі "Капітал та резерви" числовим показником "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

У разі, якщо величина статутного капіталу, передбачена у рішенні засновників, не збігається з вартістю чистих активів організації, що виникла, то числові показники розділу "Капітал і резерви" вступного бухгалтерського балансу формуються в наступному порядку.

У разі перевищення при конвертації акцій вартості чистих активів організації, що виникла внаслідок реорганізації у формі перетворення, над величиною статутного капіталу числові показники розділу "Капітал та резерви" вступного бухгалтерського балансу формуються у розмірі вартості чистих активів із підрозділом на статутний капітал та додатковий капітал (перевищення вартості чистих активів над сукупною номінальною вартістю акцій).

В інших випадках, якщо вартість чистих активів організації, що виникла, виявиться більшою за величину статутного капіталу, то різниця підлягає врегулюванню у вступному бухгалтерському балансі в розділі "Капітал і резерви" числовим показником "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

У разі, якщо вартість чистих активів організації, що виникла в результаті реорганізації у формі перетворення, виявиться меншою за величину статутного капіталу, то різниця підлягає врегулюванню у вступному бухгалтерському балансі в розділі "Капітал та резерви" числовим показником "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" у круглих дужках.

При цьому у всіх перелічених у цьому пункті випадках формування числових показників розділу "Капітал та резерви" вступного бухгалтерського балансу організації, що виникла в результаті реорганізації у формі перетворення, жодних записів у бухгалтерському обліку не провадиться.

45. Нарахування амортизації за основними засобами, дохідними вкладеннями у матеріальні цінності та нематеріальними активами організацією, що виникла в результаті реорганізації у формі перетворення, провадиться виходячи із строків корисного використання, встановлених реорганізованою організацією (правопопередником) при прийнятті цих об'єктів до бухгалтерського обліку відповідно до нормативними актами

О.В. Кулагіна, експерт з оподаткування,
Ю.А. Іноземцева, експерт з бухгалтерського обліку та оподаткування

Бухоблік після реорганізації: на стику двох епох

Як скласти останню звітність та налагодити бухоблік після реорганізації

Реорганізація вважається такою, що відбулася, коли запис про неї внесено до ЄДРЮЛ. Цього дня правонаступникам потрібно відобразити у себе в обліку активи та зобов'язання, що перейшли до них у результаті реорганізації. А за день до цієї події компанії, які внаслідок реорганізації припиняють свою діяльність, мають становити заключну бухгалтерську звітність (ЗБВ).

Як правильно реорганізованим компаніям скласти ЗБО, а правонаступникам рознести вхідні залишки за рахунками та налагодити облік, розповімо у нашій статті.

Реорганізація підтверджується такими документами:

• свідоцтвом за формою № Р51003 про державну реєстрацію організації - при злитті, виділенні, розподілі, перетворенні;
• листом запису ЄДРЮЛ про припинення діяльності останньої з приєднаних організацій за формою № Р50007 - при приєднанні та утв. Наказом ФНП від 13.11.2012 № ММВ-7-6/843@.

Особливості складання ЗБВ

ЗБО складають ті організації, які в результаті реорганізації припиняють свою діяльність, а саме п. 9 Наказу Мінфіну від 20.05.2003 № 44н (далі - Наказ № 44н):

• при злитті - компанії, що зливаються;
• при поділі - компанія, що розділяється;
• при перетворенні - компанія, що перетворюється;
• при приєднанні - компанія, що приєднується.

Для будь-якої з цих організацій останній звітний рік починається з 1 січня і закінчується в день, що передує внесенню до ЄДРЮЛ пп. 1-3 ст. 16, п. 3 ст. 6 Закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ (далі – Закон № 402-ФЗ):

• <или>записи про виниклі в результаті злиття, поділу, перетворення юрособи;
• <или>записи про припинення діяльності юрособи, що приєднується.

ЗБО складається так само, як і звичайна річна звітність п. 2 ст. 14 Закону № 402-ФЗ; п. 9 Наказу № 44н. Щоправда, є один нюанс: при поділі показники заключного балансу компанії, що розділяється, повинні бути наведені в розрізі організацій, що виникають. пп. 27, 34 Наказу № 44н.

Компанія, з якої виділяється інша організація, не припиняє своєї діяльності і становить ЗБО. Але їй потрібно відобразити у себе в обліку вибуття активів та зобов'язань, що переходять до правонаступника. Для цього робляться проведення у кореспонденції з допоміжним рахунком 00. Наприклад, вибуття активів можна відобразити проведенням дебету 00 – кредит рахунків обліку активів.

Заключна звітність має бути надана всім зацікавленим користувачам. Щоправда, інвесторам і кредиторам вона не стане в нагоді, але тим не менше в податковий орган і в органи статистики все-таки треба її уявити, інакше правонаступнику доведеться платити штрафи. підп. 5 п. 1 ст. 23, п. 2 ст. 50, п. 1 ст. 126 НК РФ.

Правонаступнику теж треба передати ЗБВ. Але головне - передати дані аналітичного обліку, бухгалтерські регістри (зокрема оборотно-сальдові відомості, інвентарні картки). Адже в ЗБО наводиться лише згрупована інформація про активи та зобов'язання реорганізованої компанії, а основне завдання правонаступника – почати вести повноцінний бухоблік, тож без аналітики не обійтися.

Як розпочати облік?

Для організацій, що виникли внаслідок злиття, поділу, виділення, перетворення, звітний рік починається з дати державної реєстрації п. 5 ст. 16 Закону №402-ФЗ. На цю дату у бухобліку формуються вступні сальдо за рахунками.

Приєднувальна компанія формує вступні залишки на дату припинення діяльності реорганізованої організації та пп. 21, 33 Наказу № 44н; п. 4 ст. 57 НК РФ.

Дані для перенесення сальдо необхідно брати з аналітичних регістрів правопопередника.

Сальдо по рахунках формується методом подвійного запису із застосуванням допоміжного рахунку 00, дані з цього рахунку не використовуються при складанні балансу. Як допоміжний рахунок також можна використовувати рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами».

Щоб завести вступне сальдо за рахунками, потрібно визначитись із робочим планом рахунків. Затвердити його як додаток до облікової політики можна і пізніше, протягом 90 днів з дня держреєстрації п. 9 ПБО 1/2008.

Компанії, що виділилися (а також виникли при поділі та перетворенні) можуть скористатися планом рахунків попередника.

А ось організаціям, що з'явилися в результаті злиття, і компанії, що приєднує, доведеться з'єднувати два плани рахунків або більше в одному. Це не завжди просто, адже глибина аналітичного обліку (ступінь деталізації облікової інформації) у різних компаній може бути різною. Наприклад, у організації, що приєднує до рахунку 10 «Матеріали», субрахунку «Сировина та матеріали», можуть бути субрахунки другого порядку за місцями зберігання матеріалів. А в компанії, що приєднується, вся сировина може значитися на рахунку 10 «Матеріали», субрахунку «Сировина та матеріали». У цьому випадку бухгалтеру компанії, що приєднує, доведеться розподіляти МПЗ між аналітичними рахунками. Можлива і обернена ситуація. Тоді, навпаки, при перенесенні сальдо правонаступнику доведеться підсумовувати дані, які відображені на різних аналітичних рахунках реорганізованої організації. До речі, можлива ситуація, коли одиниці виміру за одним і тим самим МПЗ в обліку наступника і попередника різняться. Не страшно: для формування початкового сальдо можна прийняти МПЗ на облік у тих одиницях, у яких вважалися у попередника. Пізніше можна буде скласти акт переведення в інші одиниці, наприклад з метрів кубічних в кілограми і т. д. Компаніям, що зливаються, потрібно визначити, яка глибина аналітики їм потрібна, виходячи з того, чим займатиметься нова організація.

Якщо майно передається за балансовою вартістю, то сальдо за деякими рахунками одразу можна перенести до обліку правонаступника. Йдеться про рахунки:

• капітальних вкладень (07 «Обладнання для встановлення», 08 «Вкладення у необоротні активи»);
• запасів (10 "Матеріали", 20 "Основне виробництво", 41 "Товари", 42 "Торгова націнка", 44 "Витрати на продаж", 45 "Товари відвантажені");
• грошей, за винятком валютних цінностей (50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 55 "Спеціальні рахунки в банках", 57 "Перекази в дорозі");
• резервів під зниження вартості матеріальних запасів, резервів під знецінення фінансових вкладень, резервів сумнівних боргів (14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей", 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень", 63 "Резерви за сумнівними боргами");
• резервів майбутніх витрат (96 "Резерви майбутніх витрат");
• відстрочених податкових активів та відстрочених податкових зобов'язань (09 «Відстрочені податкові активи», 77 «Відстрочені податкові зобов'язання»);
• кредиторської заборгованості з платежів до бюджету, до позабюджетних фондів, за розрахунками з персоналом з оплати праці та інших операцій, пов'язаних з підзвітними особами, цільовим фінансуванням (68 «Розрахунки з податків і зборів», 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення», 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", 71 "Розрахунки з підзвітними особами", 73 "Розрахунки з персоналом з інших операцій", 86 "Цільове фінансування").

У той же час сальдо за деякими рахунками може вимагати коригування.

Формування вступних залишків: визначається з коригуваннями

КРОК 1. Визначаємо вартість ОЗ

Якщо майно передавалося за балансовою вартістю, то ОС ставиться на облік у тій оцінці, якою воно відбивається у бухобліку попередника. Технічно це можна зробити двома способами.

СПОСІБ 1.По кожному інвентарному об'єкту треба сформувати вступне сальдо на рахунках 01 та 02шляхом перенесення кінцевого сальдо з цього об'єкту на рахунках 01 та 02 з оборотно-сальдової відомості попередника, сформованої на день складання заключного балансу. Цей спосіб найзвичніший.

СПОСІБ 2.По кожному інвентарному об'єкту розрахунковим шляхом треба визначити залишкову вартістьза даними оборотно-сальдової відомості попередника, сформованої на день складання заключного балансу. Тобто з кінцевого сальдо за рахунком 01 треба відняти сальдо за рахунком 02 і вартість, що вийшла, відобразити як вступне сальдо на рахунку 01 (по кожному інвентарному об'єкту). У цьому випадку повністю замортизоване майно буде значитися на рахунку 01 у нульовій оцінці. За такого способу бухгалтеру доведеться робити лише одну проводку замість двох.

Зрозуміло, що, який би спосіб ви не обрали, дані щодо ОС у балансі будуть однаковими.

Якщо ж сторони відобразили майно в передавальному акті (розділовому балансі) у ринковій оцінці, то бухгалтер організації-наступника теж має врахувати його за ринковою вартістю. В цьому випадку до бухобліку правонаступника не переноситься залишкова вартість з оборотно-сальдової відомості реорганізованої організації.

Навіть якщо на момент формування вступних залишків за рахунками СПІ деяких об'єктів становитиме 12 місяців і менше, їх потрібно врахувати як ОС.

Нерухомість, як та інші ОС, можна ставити на баланс, незважаючи на те, що вона ще не переоформлена на нову організацію. Оскільки ні наявність права власності, ні факт держреєстрації цього права не є умовою для визнання ОС п. 4 ПБО 6/01.

Зазначимо, що складати акти приймання-передачі, оформляти введення в експлуатацію ОС не потрібно.

КРОК 2. Погашаємо взаємні зобов'язання (вимоги) організацій, які брали участь у реорганізації

Якщо реорганізація пройшла у формі злиття або приєднання, при перенесенні залишків за рахунками 58 «Фінансові вкладення», 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками», 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками», 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками», 6 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 76 «Розрахунки з іншими дебіторами та кредиторами» не потрібновраховувати:

• частки участі однієї організації, що реорганізується, у статутному капіталі іншої.

Виняток становлять лише акції компанії, до якої вона приєднується, що належать організації, за умови, що відповідно до договору про приєднання такі акції не погашаються. У цьому випадку АТ, що приєднує, показує їх як власні акції, викуплені в акціонерів, і враховує на рахунку 81 «Власні акції, викуплені в акціонерів» п. 4.1 ст. 17 Закону від 26.12.95 № 208-ФЗ;

• векселі та облігації, випущені однією організацією, що реорганізується, і належать іншій організації, що реорганізується;
• позики, видані однією реорганізованою організацією та отримані іншою, включаючи нараховані на момент реорганізації відсотки п. 3.1 ст. 53, п. 3 ст. 52 Закону від 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 4 ст. 16 Закону від 26.12.95 № 208-ФЗ;
• взаємну дебіторську і кредиторську заборгованість організацій, що реорганізуються.

Можлива ситуація, коли одна організація, що бере участь у злитті, до закінчення реорганізації пред'явила ПДВ іншій організації, яка також бере участь у злитті, і цей вхідний ПДВ відображений у заключному балансі. Формально наступник має право прийняти ПДВ до відрахування, якщо він має рахунок-фактура, виписаний на попередника, та документи, що підтверджують оплату ПДВ продавцю. Припинення взаємних зобов'язань - також оплата, тому жодних додаткових платіжних документів не потрібно. Отже, у цьому випадку вхідний ПДВ має потрапити до вступного балансу. Тому зробіть проведення з дебету рахунку 19 «ПДВ за придбаними цінностями» та кредиту рахунку 00. Прийняти ПДВ до вирахування ви зможете в першому ж податковому періоді п. 5 ст. 162.1 НК РФ; Лист Мінфіну від 29.12.2008 № 03-07-11/386.

КРОК 3. Переоцінюємо валютні активи та зобов'язання

Залишки на валютних рахунках, готівкова валюта, отримані та видані валютні позики та кредити, не сплачені за ними відсотки та інша дебіторська та кредиторська заборгованість (крім попередньої оплати), виражені у валюті, перераховуються у рублі за курсом на дату, станом на яку вносяться залишок і пп. 7, 8 ПБО 3/2006. Курсову різницю буде враховано на рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Наприклад, у організації, що приєднується, А був валютний рахунок, залишок за випискою - 1000 дол., курс на дату складання заключного балансу - 33,10 руб. На дату складання вступного балансу курс долара становив 33,20 крб. Приєднувальна організація Б сформує за рахунком 52 «Валютний рахунок» вступне сальдо.

КРОК 4. Формуємо сальдо за рахунками обліку власного капіталу

Вступні залишки за рахунками 80 "Статутний капітал", 82 "Резервний капітал", 83 "Додатковий капітал", 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" з обліку попередника не переносяться, а формуються за особливими правилами в останню чергу після внесення залишків по всіх іншим бухгалтерським рахункам.

Величину статутного капіталу треба взяти зі статуту, договору про приєднання тощо. буд. Ця сума і буде вступним сальдо за рахунком 80 «Статутний капітал».

Потім потрібно визначити різницю між величиною статутного капіталу та чистими активами. В обліку ця сума сформується як сальдо на рахунку 00 (різниця між оборотами за дебетом та кредитом рахунку 00). Її слід закрити з цього приводу 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

Виняток становить ситуація, коли розбіжність суми чистих активів та статутного капіталу викликана правилами конвертації акцій. І тут різниця закривається з цього приводу 83 «Додатковий капітал».

Покажемо з прикладу, як скласти вступний баланс.

приклад. Складання вступного балансу

/ умова / 12.03.2014 у держреєстрі була зареєстрована організація ТОВ «Радіус» зі статутним капіталом 135 000 руб., створена в результаті злиття ТОВ «Вектор» та ТОВ «Градієнт». За оборотно-сальдовими відомостями ТОВ «Вектор» та ТОВ «Градієнт» на 11.03.2014 сальдо за рахунками таке (у рублях):

Номер рахунку	ТОВ «Вектор»	ТОВ «Градієнт»
01	107 271	38 200
02	33 291	15 000
10	61 900	20 000
51	59 410	30 020
58	8 100	-
60	206 830	102 220
62	386 310	139 000
68	183 494	-
69	56 342	-
70	108 004	-
80	135 000	10 000
84 (збиток)	99 970	-
84 (прибуток)	-	100 000

ТОВ "Вектор" має частку в ТОВ "Градієнт" номінальною вартістю 8100 руб. ТОВ «Градієнт» має кредиторську заборгованість перед ТОВ «Вектор» на суму 102 170 крб.

/ Рішення /Частка участі ТОВ "Вектор" у ТОВ "Градієнт", а також заборгованість ТОВ "Градієнт" перед ТОВ "Вектор" погашаються. ТОВ «Радіус» зробить такі проводки.

зміст операції	Дт	Кт	сума, руб.
На дату держреєстрації ТОВ «Радіус»
Вступний залишок за основними засобами (107 271 руб. - 33 291 руб. + 38 200 руб. - 15 000 руб.)	01	00	97 180
Вступний залишок за матеріалами (61 900 руб. + 20 000 руб.)	10	00	81 900
Вступний залишок за розрахунковим рахунком	51	00	89 430
Вступний залишок за кредиторською заборгованістю перед постачальниками (206830 руб. + 102220 руб. - 102170 руб.)	00	60	206 880
Вступний залишок за дебіторською заборгованістю покупців (386 310 руб. - 102 170 руб. + 139 000 руб.)	62	00	423 140
Вступний залишок із заборгованості з податків та зборів	00	68	183 494
Вступний залишок із заборгованості до позабюджетних фондів	00	69	56 342
Вступний залишок із заборгованості з оплати праці	00	70	108 004
Вступний залишок за статутним капіталом	00	80	135 000
Вступний залишок з нерозподіленого прибутку (97 180 руб. + 81 900 руб. + 89 430 руб. - 206 880 руб. + 423 140 руб. - 183 494 руб. - 56 342 руб. - 108 004 руб. - 135 000 руб.)	00	84	1 930

Вступний баланс на 12.03.2014 може виглядати так (суми в рублях, для наочності відобразимо також і ЗБО попередників):

Статті балансу	ТОВ «Вектор»	ТОВ «Градієнт»	Коригування*	ТОВ «Радіус»
АКТИВИ НЕОБОРОТНІ АКТИВИ
Основні засоби	73 980	23 200		97 180
Фінансові вкладення	8 100	0	–8 100	0
ОБОРОТНІ АКТИВИ
Запаси	61 900	20 000		81 900
Дебіторська заборгованість	386 310	139 000	–102 170	423 140
Кошти та їх еквіваленти	59 410	30 020		89 430
РАЗОМ:	589 700	212 220	–110 270	691 650
ПАСИВИ КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ
Статутний капітал	135 000	10 000	–8100	135 000
Нерозподілений прибуток	(99 970)	100 000		1 930
КОРОТКОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ
Кредиторська заборгованість	554 670	102 220	–102 170	554 720
Заборгованість постачальникам	206 830	102 220	–102 170	206 880
За податками та зборами	183 494	-		183 494
За страховими внесками	56 342	-		56 342
По оплаті праці	108 004	-		108 004
РАЗОМ:	589 700	212 220	–110 270	691 650

* Виключено взаємні частки участі та взаємні зобов'язання.

Сформовано вступні залишки: що далі?

Тепер бухгалтеру доведеться вирішувати й інші питання, не такі термінові, але не менш важливі.

Визначаємо СПІ для ОС та НМА.Організація-наступник, що отримала майно, що амортизується в ході злиття, поділу, виділення і приєднання, може сама встановлювати СПИ. А ось у перетворених організацій вибору немає: вони повинні продовжувати нараховувати амортизацію виходячи із СПІ, що залишився за даними правопопередника. п. 45 Наказу № 44н. Водночас такий поділ правил визначення СПІ за видами реорганізації досить умовний, адже СПІ - це оцінне значення і він може бути переглянутий п. 3 ПБО 21/2008. Тому найпростіше спочатку амортизувати ОС виходячи з СПИ, що залишилося, а потім, якщо знадобиться, переглянути його.

Кожному отриманому внаслідок реорганізації ОЗ та НМА потрібно привласнити новий інвентарний номер. Нові інвентарні картки (форма № ОС-6) оформляти необов'язково, достатньо виправити у старій картці необхідні реквізити. Але якщо вам це незручно, можна завести нову.

Вибираємо спосіб нарахування амортизації.Наступник також має сам вибрати спосіб нарахування амортизації. Амортизація нараховується з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому закінчено реорганізацію. Іншими словами, якщо держреєстрація організації, створеної в процесі поділу, злиття, виділення (або держреєстрація припинення діяльності приєднаної організації), відбулася 15 вересня, то вже в жовтні бухгалтер організації, яка отримала ОЗ, має нарахувати амортизацію п. 14 Наказу № 44н.

Перекласифікуємо активи.Можливо, правонаступник використатиме отримане майно не так, як правопопередник. Наприклад, обладнання, яке попередній господар використовував як ОЗ, правонаступник може здавати в оренду. І тут правонаступник повинен перевести ОС до складу дохідних вкладень.

Дані звіту про фінансові результати, про рух капіталу та рух грошових коштів не складаються і не поділяються. На наступну звітну дату ви складатимете їх з нуля як нова організація.

Запитання:

Ми провели реорганізацію ТОВ «Х» шляхом виділення нових юридичних осіб. Внаслідок чого від ТОВ «Х» перейде нежитлове приміщення. На момент реорганізації було оформлено Протокол Загальних зборів учасників від 05.09.2011 р. та розділовий баланс на дату 05.09.2011. Новостворені фірми зареєстровані у податковій 29 грудня 2011 р.
Чи потрібно при цьому оформляти передавальний акт на ці приміщення? Якщо так, то за якою формою?

Документи на реєстрацію права власності віддали до Реєстраційної Палати. Також хочеться зрозуміти, коли ми повинні перестати нараховувати амортизацію: з моменту розподільчого балансу (бо в ньому була відображена вартість даного об'єкта) або з моменту реєстрації об'єкта в Реєстраційній палаті? І відповідно акт ОС-1, на яку дату треба оформлювати? У разі нарахування амортизації сума об'єкта за актом ОС-1 відрізнятиметься від суми за розділовим балансом. Як правильно оформити документи?

Відповідь:

Реорганізація юридичної особи може бути проведена за рішенням її засновників (учасників) або органу, уповноваженого на те установчими документами, шляхом злиття, приєднання, поділу, виділення та перетворення (п. 1 ст. 57 ЦК України).
При виділенні зі складу юридичної особи однієї чи кількох юридичних до кожного їх переходять правничий та обов'язки реорганізованого юридичної особи відповідно до розділовим балансом (п. 4 ст. 58 ДК РФ).

Реорганізація юридичної особи у формі виділення вважається завершеною з державної реєстрації речових останнього з новостворених юридичних (п. 4 ст. 16 Федерального закону від 08.08.2001 N 129-ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб та індивідуальних підприємців»).
Відповідно до ст. 218 ДК РФ у разі реорганізації юридичної особи право власності на належне йому майно переходить до юридичних осіб - правонаступників реорганізованої юридичної особи.
Наказом Мінфіну Росії від 20.05.2003 N 44 затверджено Методичні вказівки щодо формування бухгалтерської звітності при здійсненні реорганізації організацій (далі - Методичні вказівки). Вступна бухгалтерська звітність організації, що виникла, на дату її державної реєстрації складається на основі роздільного балансу з урахуванням відображених реорганізованою організацією операцій, зазначених у п. п. 36 і 37 Методичних вказівок.
На дату складання роздільного балансу майно вважається розділеним між організацією, що реорганізується і виникає. Тому розділовий баланс є підставою для зняття реорганізованою компанією переданого майна з балансу на дату державної реєстрації організації, що виникла. Дане майно виходячи з роздільного балансу має бути враховано виниклої організацією в бухгалтерському обліку й у цілей оподаткування майно на дату її державної реєстрації речових (Лист УФНС РФ у м. Москві від 09.11.2010 N 16-15/116538@).

При цьому господарські операції, проведені в період з дати затвердження роздільного балансу до дати державної реєстрації новостворених в результаті реорганізації у формі виділення організацій, а також операції з введення в дію (експлуатацію) основних засобів повинні знайти відображення в бухгалтерській звітності організації, що реорганізується, складеної на дату внесення до ЄДРЮЛ запису про організації, що виникли (п. п. 36, 37 Методичних вказівок).

Організація, що виділяє (реорганізується), продовжує працювати в поточному звітному році, який для неї у зв'язку з реорганізацією не переривається, заключний баланс не складається, змінюється тільки обсяг майна і зобов'язань (п. 33 Методичних вказівок). Ділити числові показники звіту про прибутки і збитки організації, що реорганізується, не потрібно (п. 34 Методичних вказівок). Разом з тим організація, що реорганізується, повинна скласти бухгалтерську звітність станом на дату внесення до ЄДРЮЛ запису про реєстрацію нової організації (організацій).

Передача майна при реорганізації по розподільчому балансу від однієї організації до іншої організації не розглядається з метою бухгалтерського обліку як продаж майна або як його безоплатна передача. Така передача бухгалтерськими записами не відбивається (п. 11 методичних вказівок).

Відповідно до п. 14 Методичних вказівок нарахування амортизації за основними засобами організацій, що виникли в результаті реорганізації (за винятком реорганізації у формі перетворення), провадиться з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому було здійснено державну реєстрацію організацій, виходячи зі строку корисного використання об'єкта та способу нарахування амортизації, що визначаються організаціями, що виникли в результаті реорганізації (за винятком реорганізації у формі перетворення), при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку на підставі роздільного балансу незалежно від способу нарахування амортизації, що раніше застосовувався у правопопередника (п. п. 17, 20 , 21 Положення бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6/01, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 N 26н).
Відповідно до п. 52 Методичним рекомендаціям з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 N 91н, об'єкти нерухомості, права власності, на які не зареєстровані в установленому законодавством порядку, приймаються до бухгалтерського обліку як основні засоби з виділенням на окремому субрахунку до рахунку обліку основних засобів.

Отже, об'єкт нерухомості приймається створеною організацією до складу основних засобів: до державної реєстрації права власності на нього, наприклад, на субрахунку 01-10 «Об'єкт нерухомості, право власності, на який не зареєстровано», після державної реєстрації переводиться на субрахунок 01-1 « Об'єкт нерухомості» (п. п. 4, 7 Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6/01, утв. наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 N 26н, п. 52 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, утв. Наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 N 91н).
Таким чином, на нашу думку, об'єкт нерухомості повинен включатися до складу основних засобів створеної організації з виділенням на окремому субрахунку до обліку основних засобів на підставі форми N ОС-1а на дату внесення до ЄДРЮЛ запису про державну реєстрацію -29.12.2011 та з 01.01 .2012 нараховувати амортизацію за ним.
Нарахування амортизації організацією, що реорганізується (ТОВ «Дім дитячого одягу») припиняється також на дату внесення відповідного запису до ЄДРЮЛ (29.12.2011). У Вашому випадку це відбувається в різних місяцях із затвердженням розподільчого балансу (05.09.2011), тому дані розподільчого балансу та бухгалтерської звітності не співпадатимуть.
Зміни, що виникають у цей період у вартості переданого майна, слід розкрити в пояснювальній записці до проміжної та (або) річної бухгалтерської звітності, заключної бухгалтерської звітності або в уточненнях розподільчого балансу (п. 10 Методичних вказівок).

З метою обчислення прибуток прибуток отриманого при реорганізації майна перестав бути доходом новоствореної організації (п. 3 ст. 251 НК РФ).
Отриманий об'єкт ОЗ приймається до обліку за залишковою вартістю за даними та на підставі документів податкового обліку передавальної сторони (п. 2.1 ст. 252 НК РФ, Лист УФНС Росії по Москві від 17.11.2008 N 19-12/106700).
Підставою для відображення в податковому обліку у сторони, що приймає, залишкової вартості основних засобів будуть акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів за формою N ОС-1а, технічний паспорт основного засобу (його копія або виписка з нього із зазначенням року створення ОЗ), витяг з регістрів податкового обліку реорганізованої організації про відновлювальну вартість основного засобу, що передається, про нараховану за період експлуатації амортизації.
У цьому створене суспільство вправі встановити термін корисного використання з нерухомості з урахуванням терміну експлуатації попереднім власником (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Амортизація по об'єкту ОЗ, переданому в порядку реорганізації, нараховується за місяць (включно), в якому завершено реорганізацію (внесено відповідні записи до ЄДРЮЛ - 29.12.2011) (пп. 1 п. 5 ст. 259 НК РФ).

Звертаємо увагу

У Листі Мінфіну РФ від 31.12.2010 N 03-03-06/1/817 зазначено: «Об'єкти основних засобів, права на які відповідно до законодавства Російської Федерації підлягають державній реєстрації, включаються до складу майна, що амортизується, не раніше періоду подачі документів на реєстрацію зазначених прав.
У 2010 р. сформовано підхід у правозастосуванні переходу права власності на об'єкти нерухомого майна, що перейшли до правонаступника внаслідок реорганізації (п. 11 Постанови Пленуму ЗС РФ N 10, Пленуму ВАС РФ N 22 від 29.04.2010).

Відповідно до цього підходу перехід права власності на об'єкти нерухомого майна на підставі розподільчого балансу здійснюється за фактом реорганізації незалежно від реєстрації прав власності на це майно.
При цьому після завершення реорганізації правонаступник має право не звертатися із заявою про визнання прав власності на нерухоме майно до відповідного реєструючого органу, оскільки розділовий баланс та документи про державну реєстрацію реорганізації є документами, достатніми для підтвердження права власності правонаступника на такі об'єкти».

Керівник Консультаційного відділу Левенець Н.В.

Матеріал, поданий у цій статті, надано виключно для інформаційних цілей і може виявитися не застосовним у конкретній ситуації, і не повинен сприйматися як гарантія майбутніх результатів. За вирішенням конкретних питань рекомендуємо звертатись до фахівців нашої компанії.
Звертаємо увагу на необхідність враховувати зміни в законодавстві після дати підготовки матеріалу.